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小企业现金流量表编制的简易方法

小企业现金流量表编制的简易方法

上传者: 问我好秘书 2018-04-24 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《小企业现金流量表编制的简易方法docx》,可适用于财务管理领域,主题内容包含年月日起《小企业会计准则》开始施行现金流量表由《小企业会计制度》下的ldquo按需要选择编制rdquo的年报变为每月必编的月报这对小企业会计人员业务符等。

年月日起《小企业会计准则》开始施行现金流量表由《小企业会计制度》下的ldquo按需要选择编制rdquo的年报变为每月必编的月报这对小企业会计人员业务技能要求有了提高。  现金流量表编制的客观需要和倒轧法的基本要领  目前虽然大多数小企业普及了会计电算化但是使用软件程序编制现金流量表即使在执行《企业会计制度》或《企业会计准则》的中型企业和企业集团绝大多数会计人员也未能熟练掌握小企业会计人员对此更是一筹莫展。与工作底稿法下从ldquo营业收入rdquo开始按每一笔业务ldquo逐笔分析rdquo编制调整分录或者T字账法下以资产负债表、利润表为基础编制调整分录比较ldquo倒轧法rdquo要简便许多。  所谓倒轧法一是指编表次序倒置从现金流量表的最后行次向前边行次逐项填列二是指对销售、购买这类发生频率特高的现金流入或支出不采用按每项业务逐一调整而是采用以现金总流入或者现金总流出减去其他发生频率小、容易确定的项目金额倒推出销售、购买这些业务量大的项目金额。倒轧法的要领是先易后难、先下后上和倒轧购销。  (一)先易后难  现金流量表各项目主要分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三大类其中:筹资活动现金流量、投资活动现金流量在小企业发生笔数较少涉及内容也不多很容易从总账、明细账上查出直接填列。因此编表时可先填列这些项目然后再填报相对复杂的经营活动现金流量各项目在经营活动现金流量各项目中除ldquo销售产成品、商品、提供劳务收到的现金rdquo和ldquo购买原材料、商品、接受劳务支付的现金rdquo两项目外其他几个项目发生频率也较低可以先从总账、明细账中查出填列然后再填列发生频率高、业务笔数多的销售、购买方面的现金收付。  (二)先下后上  现金流量表从第行到第行我们称之为自上而下。采用倒轧法编表时次序倒置由下而上最下一行ldquo期末现金余额rdquo项目先填列尔后依次向上填报。究其理由也是因为下边几行内容简单金额好找如此循序渐进即可达到简单、便捷的目的。  (三)倒轧购销  现金流量表中填列的反映销售、购买业务现金流量的经营活动即现金流量表第行、第行的内容涉及的业务笔数最多内容最复杂比如第行ldquo销售产成品、商品、提供劳务收到的现金rdquo既包括本期售出本期就收到现金的销售还包括上期售出、本期才收到现金的销售也包括预收货款、预收劳务款的现金收入涉及到ldquo主营业务收入rdquo、ldquo其他业务收入rdquo、ldquo库存现金rdquo、ldquo银行存款rdquo以及ldquo应收账款rdquo、ldquo预收账款rdquo等多个科目。《小企业会计准则》现金流量表编制说明中要求根据这些科目的本期发生额分析填列谈何容易!采用倒轧法在其他类别、本类别其他项目填列完毕的基础上再根据本期现金收入总额、现金付出总额减除已填报各项目的合计数直接倒推出本期销售、购买收付的现金就可以不必借助总账、明细账若干科目的发生额来ldquo分析填列rdquo这两个项目的金额岂不简便得多。  采用查账法直接填列的现金收付项目  编制年度现金流量表时现金流量表~月份ldquo本年累计金额rdquo应当按照上月份现金流量表ldquo本年累计金额rdquo加上本月份现金流量表的ldquo本月金额rdquo后的数额填列。~月份现金流量表的ldquo本月金额rdquo除第行ldquo销售产成品、商品、提供劳务收到的现金rdquo和第行ldquo购买原材料、商品、接受劳务支付的现金rdquo两项目外其他项目应当按照以下方法填列:  第行ldquo期末现金余额rdquo:正常情况下小企业应当按照本月末资产负债表的ldquo货币资金rdquo项目的ldquo期末余额rdquo填列。但应注意:()如果货币资金期末余额中包含不可提前支取的定期存款应从中扣除()如果小企业ldquo短期投资rdquo期末余额中包含可以随时变现或者个月内到期的债券投资则应加计到上述ldquo期末现金余额rdquo中。  第行ldquo期初现金余额rdquo:应当按照上月末资产负债表的ldquo货币资金rdquo项目金额填报。  第行ldquo现金净增加额rdquo=第行第行差额为负数时以ldquordquo号填列。  第行ldquo分配利润支付的现金rdquo:应当按照本月以现金向本企业投资者实际支付现金股利或利润的(以下统称股利)金额填列。内容应包括本月以现金支付的往年股利和当年股利。现金股利分配小企业发生频率很低如果本月出现时直接查账即可。  第行ldquo偿还借款利息支付的现金rdquo:应当填列以现金偿付的各种短期借款、长期借款的利息。可根据ldquo应付利息rdquo、ldquo财务费用rdquo以及现金科目(指ldquo库存现金rdquo、ldquo银行存款rdquo、ldquo其他货币资金rdquo等科目下同)的本期发生额分析填列。  第行ldquo偿还借款本金支付的现金rdquo:应当填列以现金偿还的短期借款、长期借款的本金。可根据ldquo长期借款rdquo、ldquo短期借款rdquo和现金科目的本期发生额分析填列。  以上第至行反映筹资活动产生的现金付出实践中小企业还可能发生因投资者依法减资而支付的现金和小企业因取得借款而支付的其他借款费用等。如有小企业可增设第行ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目填列。数额较大时也可单独增设项目反映。  第行ldquo吸收投资者投资收到的现金rdquo:应当填列小企业收到投资者作为资本投入的现金。可根据ldquo实收资本rdquo、ldquo资本公积rdquo和现金科目本月发生额分析填列。  第行ldquo取得借款收到的现金rdquo:应当按照小企业举借各种短期借款、长期借款本金取得的现金。应根据ldquo长期借款rdquo、ldquo短期借款rdquo和现金科目本月发生额分析填列。  第行ldquo筹资活动产生的现金流量净额rdquo=(第行第行)(第行第行第行)其差额为负数时以ldquordquo号填列。  第行ldquo购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金rdquo:应当填列小企业为取得各种非流动资产而支付的现金。本项目涉及ldquo固定资产rdquo、ldquo在建工程rdquo、ldquo工程物资rdquo、ldquo研发支出rdquo、ldquo生产性生物资产rdquo和现金科目的发生额应根据本月各该科目发生额分析填列。另外还应注意:()购建非流动资产时支付的现金中应予资本化的利息不计入本项目而应在第行ldquo偿还借款利息支付的现金rdquo项目反映()因购置非流动资产而应支付应付职工工资应填列在本表第行ldquo支付的职工薪酬rdquo项目不在本行反映()购买用于在建工程的物资和接受形成非流动资产的劳务计入本行不应计入本表第行ldquo购买原材料、商品、接受劳务支付的现金rdquo项目。  第行ldquo短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金rdquo:应当按照本月发生的因取得各种长短期股票、股权、债券和基金等而支付的现金应根据ldquo短期投资rdquo、ldquo长期债券投资rdquo、ldquo长期股权投资rdquo、ldquo投资收益rdquo和现金科目的本月发生额分析填列。应注意的是:()取得上述投资支付的相关税费如印花税、佣金、手续费等应计本项目()小企业购买股票和债券时投资价款中包含的应收股利或应收利息不构成本项目内容而应计入本表第行ldquo支付其他与经营活动有关的现金rdquo项目见财政部会计司编写的《小企业会计准则释义》(以下简称《释义》)对准则第八十四条的解释  第行ldquo处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收到的现金rdquo:应当按照小企业当月处置各类非流动资产收到的现金减去处置过程以现金支付的相关税费后的净额填列如净额为负数以ldquordquo号填列。  第行ldquo取得投资收益收到的现金rdquo:应填列小企业当月取得、对方以现金支付的股票、债券、基金的股利和利息含收回投资时收到的对方以现金支付的股利或利息。本项目可根据ldquo应收股利rdquo、ldquo应收利息rdquo、ldquo投资收益rdquo和现金科目的本月发生额分析填列。  第行ldquo收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金rdquo:应当按照小企业当月收回各种债权投资、股权投资所收到的现金填列。本项目可根据各类债权、股权科目和现金科目本月发生额分析填列应注意的是收回投资取得的现金中包含的已确认但尚未领取现金股利或利息应计入本表第行ldquo取得投资收益收到的现金rdquo项目不填入本项目。  第行ldquo投资活动产生的现金流量净额rdquo=(第行第行第行)(第行第行)其差额为负数时以ldquordquo号填列。  第行ldquo支付其他与经营活动有关的现金rdquo:该行应当填入按照当月支付的、除应填入第至行之外的、与经营活动有关的现金。在小企业该项内容主要在ldquo管理费用rdquo、ldquo销售费用rdquo、ldquo营业外支出rdquo等科目中反映。包括小企业当月以现金支付的、不论应计入哪一会计期间损益的相关支出。《释义》列举的该项目具体内容包括:()商品维修费()在销售、购买过程中支付的运输费、装卸费、包装费、保险及仓储费()广告宣传费、展览费()小企业开办费()企业行政管理部门费用()业务招待费、研究费用、技术转让费、财产保险费、中介咨询费、诉讼费()罚金、罚款()经营租赁费()对外捐赠、赞助的现金。  第行ldquo支付的税费rdquo:应当按照小企业本月以现金缴纳各种税金、附加和基金的合计数填列而不论税费属于前期、本月或后期。  应注意的事项主要有:  ()税费滞纳金应包含在本项目  ()小企业为个人代扣代交的个人所得税也包含在本项目  ()退回的增值税、所得税等不包含其中而应在本表第行ldquo收到的其他与经营活动有关的现金rdquo项目填列。  第行ldquo支付的职工薪酬rdquo:应当填列小企业当月以现金支付的、在ldquo应付职工薪酬rdquo各明细科目中核算的支付给职工和为职工支付的各种薪酬。本项应根据ldquo应付职工薪酬rdquo科目的本月借方发生额和现金科目本月贷方发生额分析填列。  第行ldquo收到其他与经营活动有关的现金rdquo:应当根据小企业当月收到的除销售产成品、商品、提供劳务以外的与经营活动有关的现金。在小企业这些现金收入主要在ldquo其他业务收入rdquo、ldquo营业外收入rdquo、ldquo其他应付款rdquo等科目核算。  《释义》列举的该项目具体内容包括:  ()收到的以现金交付的增值税销项税额  ()收到的各种税费返还和政府补贴的其他现金  ()经营租赁的现金收入  ()个人赔偿和保险理赔的现金收入  ()收到捐赠、赞助取得的现金  ()收取押金、保证金、违约金等现金收入  ()收到退回的增值税和企业所得税等税金。  倒推销售、购买项目现金收支  (一)倒推销售现金收入  筹资活动现金收入=第行第行投资活动现金收入=第行第行第行。  本月现金收入总额=所有现金科目借方发生额合计所有现金科目或明细科目之间对转的金额=所有现金科目借方发生额合计(库存现金与银行存款、其他货币资金之间对转的金额银行存款明细科目之间对转的金额银行存款与其他货币资金之间对转的金额其他货币资金明细科目之间对转的金额)。  第行ldquo销售产成品、商品、提供劳务收到的现金rdquo=本月现金收入总额(筹资活动现金收入投资活动现金收入收到其他与经营活动有关的现金)。  (二)倒推购买项目现金支出  本月经营活动现金收入合计=第行第行。  本月经营活动支付的现金合计=本月经营活动现金收入合计(本月现金净增加额本月筹资活动产生的现金流量净额本月投资活动产生的现金流量净额)。  第行ldquo购买原材料、商品、接受劳务支付的现金rdquo=本月经营活动支付的现金合计(第行第行第行)。  值得提出讨论的是《小企业会计准则》的现金流量表格式没有设置ldquo汇率变动对现金的影响rdquo项目。但有外币业务的小企业并不鲜见有外币现金账户时月末按即期汇率调整外币账户余额时必然会导致现金账户期末余额的增减变动如果不作反映三个大类别的现金流量净额合计数就会与按期末、期初现金余额差额计算的ldquo现金净增加额rdquo不相等。这一点是现金流量表设计的疏漏。笔者的意见是有外币现金业务的小企业仍应在ldquo现金净增加额rdquo项上方增设ldquo汇率变动对现金的影响rdquo项目以备填表之用。

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