关闭

关闭

关闭

封号提示

内容

首页 税务会计与纳税筹划(概论)

税务会计与纳税筹划(概论)

税务会计与纳税筹划(概论)

上传者: 丹轲 2018-01-11 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《税务会计与纳税筹划(概论)ppt》,可适用于财务管理领域,主题内容包含税务会计与税收筹划内容安排现行税法税务会计税务筹划本课主要参考书盖地编著税务会计与纳税筹划(第六版)东北财经大学出版社年月梁云风编著税务筹划实务西蒙符等。

税务会计与税收筹划内容安排现行税法税务会计税务筹划本课主要参考书盖地编著税务会计与纳税筹划(第六版)东北财经大学出版社年月梁云风编著税务筹划实务西蒙与舒斯特国际出版公司年月中国注册会计师协会编著税法经济科学出版社年月任海芝韩晓晨编著国家税收经济科学出版社年月本课程性质税法与会计准则对具体经济事项的处理存在差异要求针对税法进行纳税调整。学习税务会计有很强的实践性。税收筹划是纳税人依据现行税法在遵守税法、尊重税法的前提下对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。本课程基本要求掌握常见税种的会计处理掌握税收筹划的原理和基本方法熟悉各类型企业应纳税种及计算方法了解各类型企业享受的税收优惠结合会计、审计等学科内容掌握各类型企业税收筹划的具体操作方案理解税务会计的基本理论掌握经典的会计税务处理方法能够从事简单的纳税筹划年国家税收和阜新税收全国国税:亿元阜新国税:增值税万元消费税万元企业所得税万元阜新地税:万元营业税万元资源税万元城镇土地使用税万元个税万元城建万元土地增值税万元企业成功与税务筹划增值税个人所得税营业税企业所得税总论土地增值税总结消费税车房地印等第一章总论国家税收税务会计税务筹划税法概述税法级次税法的分类税制要素税收管辖权税收征管税法的级次构成全国人大和人大常委会--税收法律全国人大和人大常委会授权立法--条例国务院制定税收行政法规国务院主管部门制定的部门规章以上具有全国效力。税法的分类税法效力分类:普通法和基本法内容分类:实体法和程序法征税对象分类:流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。归属分类:中央税、地方税和共享税税制要素纳税人课税对象--不同税种的标志税率:    比例税率 定额税率    超额累进税率 超率累进税率税收管辖权问题属地兼属人原则征税机关:税务 财政部 海关税法实施:对其适用性或法律效力的判断上一般按以下原则掌握:一是层次高的法律优于层次低的法律二是同一层次的法律中特别法优于普通法三是国际法优于国内法四是实体法从旧程序法从新。税收征管法税务登记   开业登记   变更登记   注销登记凭证和账簿使用税款缴纳:纳税申报税款征收:延期纳税税收保全强制征收行政复议和行政诉讼法律责任纳税人未按照规定使用税务登记证件或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的处元以上万元以下的罚款情节严重的处万元以上万元以下的罚款。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的由税务机关责令限期改正可以处元以下的罚款情节严重的可以处元以上万元以下的罚款。rdquo偷税的法律责任界定:纳税人伪造、变造、隐匿、搜自销毁账薄、记账凭证或者在账薄上多列支出或者不列、少列收入或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴应纳税款的是偷税。对纳税人偷税的由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金并处不缴或者少缴的税款%以上倍以下的罚款构成犯罪的依法追究刑事责任。 A偷税数额占应纳税额的%以上不满%并且偷税数额在万元以上不满万元的或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的处年以下有期徒刑或者拘役并处偷税数额倍以上倍以下罚金B偷税数额占应纳税额的%以上并且偷税数额在万元以上的处年以上年以下有期徒刑并处偷税数额倍以上倍以下罚金。引导:税务会计产生原因很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得税申报表甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。对大公司来说收益的纳税亦是会计师们的一个主要问题。所得税、增值税发展的推动税务会计概念:税务会计是财务会计为基础以国家现行税收法律法规为依据运用会计学的基本原理和方法连续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。税务会计作为一项实质性的工作并不是独立存在的。税务会计的资料来源于此财务会计它对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项或处于税务筹划的目的需要调整的事项按税务会计方法计算调整做调整分录再融入财务会计之中。税务会计与财务会计的关系财务会计是税务会计的前提和基础税务会计是依据税法规定对财务会计的合理加工和必要补充。不同之处:两者核算范围不同目的不同处理依据不同适用的部分原则不同税务会计的目标与任务税务会计具体目标:依法纳税(是税务会计的首要目标)提供会计信息有助于税务决策有助于进行纳税筹划。税务会计的任务主要有两个方面:一方面是按照国家的税法规定正确核算所发生的涉税业务认真履行纳税义务另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税寻求企业税收利益。税务会计目标依法纳税认真履行纳税人义务正确进行税务会计处理协调与财务会计的关系合理选择纳税方案有效进行税务筹划税务会计前提纳税主体持续经营货币时间价值纳税年度年度会计核算:税制是建立在年度会计核算的基础上而不是建立在某一特定业务的基础上。纳税针对某一特定纳税期间发生的全部事件的净结果而不考虑当期事件在后续年度中的可能结果后续事件将在其发生的年度内考虑。税务会计的一般原则修正的应计制原则:在这个基础上考虑实现制度。与财务会计的区别是纳税考虑支付能力原则确定性原则使得收入和费用的实际实现具有确定性保护政府财政税收收入。与财务会计日常核算方法基本一致原则划分营业收益与资本收益的原则(实现时间区别)配比性原则可预知性原则税务会计特点法定性纳税主体的广泛性会计处理的统一性相对独立性:税务会计要根据税法的要求重新计算调整即使事后发现财务会计记录有不符合税法要求的项目也要进行纳税调整。税务会计的对象税务会计对象是指核算和监督的内容。企业中凡是能够用货币计量的涉税事项即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。主要包括以下几个方面:计税基础和计税依据(计税依据有流转额、收益额、所得额、财产额等)税款的计算与核算税款的缴纳、退补与减免税收滞纳金和罚款、罚金。税务筹划税收筹划是纳税人依据现行税法在遵守税法、尊重税法的前提下对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。在纳税人的各项成本费用支出中税收是很重要的一部分其数额多少直接影响纳税人的实际经济效益。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。引导:纳税筹划的概念荷兰:税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排实现缴纳最低的税收。印度:纳税人通过财务活动安排充分利用税务法规提供的包括减免税在内的一切优惠从而享得最大的税收利益。美国:挖掘现行税法中的理论漏洞并设计自己的交易行为以利用这些漏洞的过程。名言:纳税人处于尽可能将税负降低到最低的目的而安排自己的活动并无不当。所有纳税人都有权这样做无论贫富没有人应该承担多余法律要求的社会义务税收是强制缴纳的而不是自愿捐献。以道德名义要求缴纳更多的税收不过是奢谈空论而已。区分纳税筹划、税务筹划:主体区别征管方只能依法征税、依法治税。纳税筹划的基本理念是精心安排企业的财务活动最大限度的避免税法的影响。目标一:降低企业整体税负目标二:延迟纳税、降低资金成本目标三:降低企业纳税风险税务筹划的目标筹划方案应在哪些平台上设计?纳税筹划的四大平台平台二:合法节税平台三:税负转嫁平台四:规避风险平台一:合理避税筹划方案设计应遵循哪些原则?纳税筹划的五大原则事前性原则风险可控原则全局性原则成本效益原则合法、合理性原则筹划方案设计应考虑哪些因素?纳税筹划的六大考虑因素整体税负的合理性依据的税收法规企业长远发展目标国家宏观经济政策企业自身业务特点企业架构业务流程纳税筹划的九大方法利用企业性质进行纳税筹划业务拆分改变供应链改变交易方式、地点改变经营方式纳税筹划的九大方法重组、合并与分立利用税收政策转移价格、利润转移方法一:利用企业性质进行纳税筹划方案设计原理:不同性质企业适用税种、税率、税收政策不同有限责任公司与无限责任公司的选择子公司与分公司的选择一般纳税人与小规模纳税人的选择软件企业、集成电路企业、高新技术企业的选择特区、浦东新区、西部等注册地点的选择hellip只要存在两种以上方式就存在选择,选择过程即筹划。案例李某打算成立一家公司预计税前利润万元请问以何种方式组建公司?解析李某存在两种选择:一是成立一家有限责任公司二成立一家个人独资企业。方案成立有限责任公司:应纳企业所得税=times=万元股东分红应纳个人所得税=()times=万税负合计==万方案成立个人独资企业应纳个人所得税=timesmdash=万方案比方案少纳税万元。讨论:该方案哪些公司可以选择?个体工商户存在大量税收流失。案例A公司是一家注册地在北京的公司由于业务发展的需要A公司决定在上海成立一家公司。A公司存在两种选择:一是成立一家子公司、二是成立一家分公司请问A公司该如何选择?解析情况一:如果上海业务无地区性优惠经营前期上海公司会有较大亏损总分公司企业所得税适用汇总纳税政策情况二:如果上海公司属于软件或集成电路行业财税号新办软件、集成电路企业继续享受二免三减半政策国税发、号文件特区和浦东新区新办高新技术企业享受二免三减半优惠政策。案例B公司主要从事礼品批发业务年应纳增值税销售额万元由于礼品的进销差价比较大进价为销价的请问B公司系选择一般纳税人还是小规模纳税人?解析B作为公司在一般纳税人的税负情况:应纳增值税=timesmdashtimestimes=万应纳城建税及附加=times=万元小规模纳税人:则应纳增值税=*=万元应纳城建税及附加=times=万元方案二比方案一增加利润==万元所得税税负增加=times=万元方案二比方案一节税总金额为=万元税负率降低讨论:上述案例适用范围高增值额、高毛利企业增值额高于情况下小规模纳税人增值税税负最低。增值税链条的终端企业即客户不需要增值税专用发票企业规模受到一定的限制能够做到化整为零案例某外商拟在中国投资一家高新技术公司如果你作为这家外商的税务顾问这家高新技术公司应当注册在哪里?解析国发〔〕号文件对经济特区和上海浦东新区内在年月日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业在经济特区和上海浦东新区内取得的所得自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第二年免征企业所得税第三年至第五年按照的法定税率减半征收企业所得税。方法二:业务拆分拆方案设计的原理:一项业务经过拆分变成两项或多项拆分业务适用较低税率。案例中关村某高新技术公司为增值税一般纳税人其主要销售技术含量很高的设备该公司销售设备的同时还需要向客户提供技术指导。假设公司全年不含税销售收入万元全年可抵扣进项税额万。解析该公司销售属于混合销售行为应当缴纳增值税税负情况如下:应纳增值税=times=万元应纳城建税及附加=times=万元筹划方案经调查公司增值税税负偏高原因主要是由于设备销售后需要为客户提供较长时间的技术指导、咨询销售额中的属于收取的该类费用。由于该部分服务与设备销售裹在一起故增值额较高。考虑到该因素及公司实际经营状况建议公司另成立一家技术咨询服务公司专门进行设备的相关技术服务。则税负情况:应纳增值税=timesmdash=万元应纳营业税=timestimes=万元应纳城建税及附加=()times=万元方案应纳税总计==万元方案应纳税总计==万元两种方案相比方案比方案增加利润总额=万元方案比方案多缴企业所得税=times=万元方案比方案节税总额==万元整体税负降低。案例某电器零售商空调销售业务假设空调进价元售价元。商家负责送货并安装。解析一笔业务情况下的税负计算增值税=**=元城建及附加=*=应纳税所得额==所得税影响金额=*=元整体税负==筹划方案如果将上述业务拆分为产品销售和安装两项业务送货及安装业务由关联公司完成每台空调的售价为元安装费元。则该项业务的总体税负计算如下:增值税=**=元营业税=*=元城建及附加=()*=元应纳税所得额==所得税=*=整体税负==则第二种方案比第一种方案节税额==元。元收入节税元多亿收入节税多少?亿税法链接增值税条例细则第六条:纳税人的下列混合销售行为应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额:(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为  (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。案例拓展北京某锅炉企业将运输车队、安装队的分立北京某制漆企业将施工业务分立案例某乳品公司采用ldquo一条龙rdquo经营模式即从养奶牛rarr挤奶rarr奶制品全部由一家公司完成假设企业全年收入为万元由于成本费用主要为饲料除部分草料可以向农民收购开具收购凭证按计算进项税其他向饲料生产企业购买的饲料由于免税而无法取得增值税专用发票。因此公司全年取得的进项税金很少只有万元。解析上述案例中该公司相关的税负情况:应纳增值税=timesmdash=万元应纳城建税及附加=times=万元假设税前利润率则应纳税所得额=timestimes=万元筹划方案考虑到初级农产品流转税、所得税一般均有免税优惠而对于深加工企业则一般没有税收优惠我们将该公司业务链条进行拆分将初级产品(鲜奶)生产业务独立成立一家农业企业。奶制品加工企业收购农业企业鲜奶假设鲜奶市场价格为销售收入的则整体税负情况:农业企业销售初级农产品免交增值税无流转税负加工企业通过收购凭证可抵扣进项税金额=timestimes=万故应纳增值税=times=万元应纳城建税及附加=times=万元农业企业生产初级农产品免企业所得税无所得税假设加工企业与农业企业各占上述利润的则加工企业流转税的降低增加的利润额=()mdash()=万元加工企业应纳税所得额=(times)=万元应纳所得税=times=万元比较节税总额=()mdash()()=万元。净利润增加。案例拓展以初级农产品为原料的加工企业均可参照该案例。案例北京某公司主业为生产燃煤锅炉由于市场及经营原因公司主业已无法继续经营公司改变了经营业务。公司将生产车间设备全部出售将厂房改造后出租给某汽配城。双方签订出租协议协议规定该公司将厂房及公司办公楼出租给汽配城租金万元。解析上述案例中该公司整体税负情况:应纳营业税=times=万元应纳城建税及附加=times=万元应纳房产税=times=万元筹划方案经过对该公司出租业务的详细分析发现公司实际系出租给汽配城整个工厂公司仅留下几间办公室办公。工厂除了厂房和办公楼外还有很大面积的空地汽配城用作停车场另外厂房和办公楼还有部分附属设施和办公设备也一同交与汽配城使用公司还需要保证全部水电正常供应。基于上述情况我们建议公司将该协议拆分为三份协议一份为厂房、办公楼出租协议一份为停车场、场内道路用地、附属设施、办公设备出租协议一份物业管理协议负责水电维护管理租赁金额分别为万、万、万则整体税负情况:应纳营业税=times=万元城建税及附加=times=万元房产税=times=万元税金减少造成利润增加万元所得税=times=万元。总体节税万元讨论业务拆分筹划方法适用范围?由于增值税链条特征增值税筹划方案一般在整个产业链的最前端和最后端链条中间环节由于ldquo买方市场rdquo原因销售环节基本不存在筹划空间。前端筹划主要利用免税政策后端主要通过ldquo业务拆分rdquo或ldquo划整为零rdquo方法三:改变供应链方案设计原理:对于多环节征税的税种减少环节对于单环节征税的税种增加环节减小税基。现有外部供应链管理缩短供应链延长供应链案例北京某公司系一般纳税人生产企业公司生产产品属于工业产品产品不需要安装、也不需要相关技术服务属于纯产品销售公司增值税税负较高达到。解析C公司实际情况显示公司增值税筹划空间较小通过对该公司业务的分析我们发现该公司增值税税负高的原因系公司存在很多应当取得增值税专用发票的成本费用支出未能取得增值税装用发票。筹划方案我们提出的方案是加强外部供应链的管理。公司明确规定应当取得增值税专用发票的采购项目如果无法取得增值税专用发票需经总经理和财务总监审批。该方案使该公司增值税税负降低两个点。讨论企业中哪些是可以获得增值税专用发票而通常未能取得增值税发票的支出?案例秦池是怎样倒台的?解析ldquo财税字号文将粮食白酒和薯类白酒的消费税计税办法由从价定率计税改为从量定额(每克税额为元)和从价定率(粮食白酒税率为)相结合的复合计税办法同时停止执行外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。rdquo在该政策出台之前假定乙企业从甲企业购入克原料粮食白酒不含增值税的价格为元采用上述加工方式生产出成品酒克不含增值税的价格为元则甲企业应缴消费税为:times=(元)乙企业实现销售后应缴消费税为:times=(元)两企业总税负为元。执行新政策后甲企业应缴消费税为:times=(元)乙企业实现销售后应缴消费税为:timestimes=(元)两企业总税负为元。方案通过缩短供应链方式进行筹划。如果乙企业并购甲企业或自己生产原料酒缩短供应链。则消费税税负为元可节税金额为()**()=元即元收入节税元。案例拓展缩短供应链可以减少除增值税抵扣方式缴税外的其他税种的重复征税现象尤其对于营业税应税项目应尽量减少环节例如:租赁物业的转租、无形资产及不动产的转售等。案例北京某化妆品企业销售化妆品每盒日霜销售价格元。解析化妆品为消费税应税产品销售化妆品除应缴纳增值税外还应当缴纳消费税:应纳消费税=*=元。筹划方案经调查公司销售模式为代理商销售模式和商场、超市直销。如果供应链延长将销售部门分立成公司改由销售部门包销方式假设包销结算价格为元。则应纳消费税=*=元。节税金额=()**()=元。税负率降低。案例拓展单环节征税的税种筹划方案。讨论这种延长供应链方式对所得税有什么影响?案例某门户网站内资公司将劳务外包的税收筹划方案。假设内资企业每年的人工费为亿元企业所得税汇算需调增亿元则该项需交纳的所得税=*=万元。如果将劳务全部外包关联外资公司则亿人工成本可全部据实扣除。外资公司承担的流转税金额:=*=万元外资公司工资可据实扣除此一项达到节税万元的目的。案例拓展按上例的思路我们可以将不能扣除或比例扣除的项目合理转化为据实扣除将税负转移或转嫁给可据实扣除企业或免税企业。方法四:改变经营方式方案设计原理:不同的经营方式税负可能是不同的选择税负最低的经营方式。案例为什么现在的歌厅和洗浴中心都提供餐饮服务了?解析歌厅或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服务的场所两者均属于营业税应税劳务流转税税负比较高。筹划思路改变经营方式通过增加餐饮服务项目改原来的单一服务经营方式。并且注册成立餐饮服务公司。案例某服装生产企业其销售采用代理商门店销售方式销售代理商门店多为个体经营户经营税收基本上全部为核定征收。假定该企业全年销售收入为万元。由于该服装生产企业为品牌服装增值额较高管理层认为增值税税负偏高。解析经过对该公司业务的详细分析并考虑代理门店的利益提出是否可以改变公司的销售模式即改普通销售方式为会员制销售模式。经过测算代理商缴纳一定金额的会员费就可以较原来低的进货价格进货这种政策可以鼓励代理商多销货销量越大代理商利益越大与代理商利益不冲突。公司销售部最后也同意采用此种方法。假设每个门店销售额(含税)平均为万则可规定每年缴纳万元会员费就可以以折价格进货。比较传统销售模式下销项税金=times=万元会员制销售模式下销项税金=timestimes=万元比较传统销售模式下公司销项税金=times=万元会员制销售模式下销项税金=timestimes=万元会员费应缴纳营业税=timestimestimes=万元会员制销售模式流转税金总计==万元会员制销售模式少缴流转税金=()times=万元增加利润多缴纳所得税=times=万元方案节税总额==万元。案例拓展高档收藏品的会员制销售高尔夫球场会员制。案例北京郊区某工业产业园公司建有大量的车间厂房及仓库帐面价值万元由于园区周围配套设施不完善无法引进工业生产企业产业园只好将厂房租赁给其他公司作为库房存放货物假设每年收取租金总计万元。解析出租房屋属于租赁服务业需缴纳营业税同时还需要缴纳房产税应缴纳房产税=times=万元筹划方案经与公司进行详尽沟通我们发现公司出租厂房的同时公司还需负责整个园区的安全保卫工作及房屋日常维护。因此我们建议公司改经营方式租赁服务变仓储服务。应缴纳房产税=timestimes=万元两者相比较降低税负=万元。案例为什么开发商现在热衷于卖精装修房?解析房地产行业是一个税负比较高的行业其需要缴纳土地增值税。假设某房地产开发商一楼盘建筑面积万平米土地、建安、开发费用等土地增值税可扣除成本为亿元(元平米)假设售价为亿元(元米)则该项目需要缴纳的土地增值税为:增值额==亿元增值率==适用税率应纳土增税=timesmdashtimes=万元筹划方案改毛坯房销售为精装修房屋销售每平米装修成本(含增加的相关税金)为元总扣除成本项目变为亿元售价变成元平米总售价为亿元。则:增值额==亿元增值率==应纳土地增值税=timestimes=万元土增税降低==万元。案例拓展降低土增税的途径即增加可扣除成本降低增值率。方法五:改变交易方式、地点方案设计原理:不同的经营方式税负可能是不同的选择税负最低的经营方式。案例北京某大型会展公司主要经营业务为举办大型展览会该公司年营业额为万元左右举办展览主要成本为展览场地的租金该成本占收入的左右。公司开展业务的方式为联系参展厂家并收取参展费同时负责展览场地的租赁和布置。解析公司经营业务属于服务业公司税赋情况如下:应纳营业税=times=万元应纳城建税及附加=times=万元筹划方案公司交易方式为收取会展费包含参展的厂租费、参展服务费等全部费用。公司向参展商开具全额发票而后展览场地单位再向公司开具场地租费公司作为成本项目列支。筹划思路即改变这种交易方式公司在联系客户时要求客户将场地租费直接汇给展览馆有展览馆直接向客户开具场地租费同时将展会服务费汇给公司由公司开具相应发票。该方案会使得展览馆要将一次性开票行为变为开具多张发票只是增加了工作量并未损失利益再与展览馆签订合同时将该条件作为承租条件是没问题的。这种交易方式下会展的税赋情况:应纳营业税=times=万元应纳城建税及附加=times=万元相比该方案流转税减少即万元较少流转税增加利润总额万元增加所得税=times=万元节税总额==万元。案例北京某医药技术开发公司主要从事业务为接受客户委托进行技术开发开发完后将技术交付给客户假设公司年营业收入万元年税前利润万元。案例解析该公司原实际缴税情况为:营业税=times=万元城建税及附加=times=万元所得税=times=万元公司系高新技术企业。筹划方案我们对该公司业务比较熟悉该公司业务实质是受托开发医药技术技术开发后将技术交付委托方并由委托方进一步实验并申请专利。基于该公司业务性质我们将提出如下放案公司改变交易方式将受托开发合同改为技术转让合同该合同在相关部门进行备案。则这种交易方式下公司税赋情况:营业税=城建税及附加=企业所得税=万元相比节税总额=万元。税法连接略讨论是不是还可运用其他方法使公司合理合法税赋降低为零。案例北京某化工产品公司在北京郊区有一家工厂工厂占地面积比较大(化工企业对厂区绿化面积有要求工厂土地为出让方式获得共计支付地价款万元厂房主要为临时、简易房连同土地现在帐面价值万元。由于城市发展现在这块地已经处于郊区的中心一家大型零售公司想在此地建设一大型商场。该零售公司找到该化工公司洽购此地块出价万元。该地块上房屋价值很低可忽略。解析化工公司在正式签订土地转让合同前对该业务可能涉及的税金进行了计算并向我们进行了咨询我们认为税金计算正确。具体情况如下:应纳营业税=times=万元应纳城建税及附加=times=万元应纳土地增值税:增值额==万元增值率==应纳土地增值税=timestimes=万元印花税=times=万元应纳所得税=()times=万元出售方缴税合计:=万元出售方转让该土地的净收益==万元。买方缴纳税金如下:契税=times=万元印花税同上万元。筹划方案我们对该业务进行了详细的分析零售公司购买该土地系为了建议商场商场要独立运营。故我们提出改变双方交易方式筹划方案化工产品公司不再出售土地使用权而是以该土使用权与该零售公司联合投资该家商场公司(名称由购买土地的零售商确定)零售公司以货币出资。一段时间后化工公司再将持有的商场股份转让给该零售商公司这样零售商公司达到了同样的目的其持有该商场股份商场拥有该地块的使用权。该交易方式的整体税赋情况:化工公司需要缴纳税金:股权转让需缴纳印花税=times=万元所得税=()times=万元商场需缴纳税金:资本金印花税=times=万元该费用货币出资也要缴纳。契税=times=万元零售公司需缴纳税金:股权转让印花税同上万元其他增加费用:土地评估费用、咨询费用两种交易方式相比节税总额=()=万元。税法链接案例拓展案例某知名建筑设计公司年准备接受一项大型建筑群项目的图纸设计工作项目总金额万元。公司税前利润率为。解析公司提供的设计服务该业务需要缴纳的税金为:营业税=times=万元城建税及附加=times=万元印花税(略)企业所得税=times=万元税赋总计==万元筹划方案依据国税发号文件假设公司在香港有一家子公司该项目由子公司签订合同。则公司税赋为零。节税万元。案例拓展案例李某系一家公司股东假设他每年从公司领取万元他以什么样的方式领取总体税负最低?解析李某领取这万元至少存在三种方式。方式一:作为工资平均领取方式二:作为分红领取方式三:每月领取一部分年终领取一次年终奖。方式一的税负情况:每月工资=万元=万元每月应缴个税=times=元全年个税总计=times=元方式二的税赋情况:应缴个税=times=元公司增加企业所得税=times=元方式三的税负情况:假设将万元平均分成两部分一部分按工资发放一部分按年终奖金发放则每月工资==万元每月工资应纳个税=timesmdash=元全年工资应纳个税=times=元年终奖应纳个税=times=元个税总计==元。比较方式二最不可取税负最高方式三税负最低较方案一节税元。方法六:重组、合并与分立企业重组本身就需要进行筹划重组方式不同税负情况就不同。有时为了筹划的目的进行重组业务。案例某高新技术公司利润状况很高税前利润率很高公司已经运用了各种合法降低税前利润的方法但公司税前利润依然很高。解析由于公司已经将自身能用的政策全部进行了运用也就是说从公司本身出发已无任何办法这种情况下公司可以考虑通过外部力量进行筹划例如:并购亏损企业。案例年前北京共有福利企业家福利企业享受退税政策但由于政策本身存在漏洞财税号文件对福利企业的税收优惠政策进行了重新规定:财税号对安置残疾人的单位实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数限额即征即退增值税或减征营业税的办法。(万元)条件:(一)依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。(二)月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于(含)并且实际安置的残疾人人数多于人(含人)。该政策出台后原来家福利企业仅剩家可以享受优惠。解析原来大部分福利企业由于不满足人条件我们可以将大量不满足条件的小企业合并在一起使之达到上述要求。案例北京某公司其经营业务较多既从事属于国家鼓励的高新技术领域的产品研发、生产和销售也从事一般的货物贸易年高新技术企业重新认定由于不满足收入比例条件和研发费比例故未能通过高新技术企业认定。解析高新技术企业认定管理办法规定高新技术企业条件:高新技术产品(服务)收入占总收入比例以上研发费占收入比例或以上(收入万以上万以下)且经过分析公司绝大部分利润是高新技术产品业务创造的每年税前利润万元一般货物贸易税前利润万元左右。方案经过分析造成公司达不到高新技术企业认定标准的主要原因是公司经营的一般贸易业务加大了公司收入基数进而使公司上述两个比例不能达到。因此我们建议将部分一般贸易业务分立出去另设立一家公司的方案。假设经过计算公司每年分离的一般贸易业务述条件就全部可以满足。于是公司投资成立一家子公司专门从事一般货物贸易。该方案实施后可以使公司所得税税负降低times=万元。方法七:利用税收政策方案设计原理:从税收政策出发使方案设计符合税收优惠政策。即充分利用税收优惠政策。增值税减免税优惠政策营业税减免税优惠政策企业所得税税收优惠政策土地增值税优惠政策helliphelliphelliphelliphelliphellip每条优惠政策的利用均是一个税收筹划方案。利用税收政策延迟纳税筹划方案:案例利用赊销方式延迟增值税纳税义务发生时间。增值税纳税义务发生时间的规定:(一)采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天(三)采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天。(四)采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天但生产销售生产工期超过个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天(五)委托其他纳税人代销货物为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的为发出代销货物满天的当天(六)销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天(七)纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为为货物移送的当天。先开具发票的为开具发票的当天。案例利用企业所得税法相关规定延迟纳税义务的发生时间。条例第十八条:利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条 企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。  租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第二十条 企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。  特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。利用减免税政策设计方案:案例营业税免税方案设计比如:技术开发、技术转让及与技术开发和技术转让相关的技术服务可以申请免税。案例企业所得税减免税方案设计:利用技术转让免税收入、研发费加计扣除政策设计筹划方案。企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税是指、一个纳税年度内居民企业技术转让所得不超过万元的部分免征企业所得税超过万元的部分减半征收企业所得税。企业所得税法第二十六条第(一)项:国债利息收入免税。条例第九十五条 企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的在按照规定据实扣除的基础上按照研究开发费用的加计扣除形成无形资产的按照无形资产成本的摊销。条例第九十六条 企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除是指企业安置残疾人员的在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上按照支付给残疾职工工资的加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。helliphelliphelliphellip案例北京某技术型公司主要收入为技术特许收入公司除了日常发生的一些管理费用外几乎没有任何成本税前利润率很高左右所得税税负很高。公司年收入mdash万元左右解析假设该公司营业额为万元则税前利润为万元则公司应纳所得税为:times=万元所得税税负率==筹划方案该公司存在的一个最大的问题即是成本费用扣除金额过小一般情况下这种公司应当具有很高的技术研发费用但我们发现其研发费用并不高。经过对该公司业务的详细了解得知公司股东持有一项专利技术股东正是因为有该项专利技术才开办的这家公司。该方案使公司节税万元讨论经上面方案筹划后公司企业所得税上是否还可能存在筹划空间。案例北京某大型酒店公司其拥有两座大型酒店其建设该酒店取得的土地使用权价值亿酒店总投资亿元两项合计亿元。解析该公司执行《企业会计制度》故土地使用权应当记入房屋原值房产税计税基数中的原值应根据国家有关会计制度规定进行核算确定。(财税号)则该公司每年缴纳房产税=timestimes=万元除此之外公司还需缴纳土地使用税。筹划方案根据新企业会计准则土地使用权作为无形资产处理不再记入固定资产原值。既然房产税计税基数中的原值应根据国家有关会计制度规定进行核算确定。因此我们建议公司执行新的会计准则这样公司每年可以减少房产税的金额:timestimes=万元。方法八:转移价格、利润转移方案设计原理:即将利润转移至低税率或免税区达到避税的效果。该方案为避税方案风险较大。种类:国内企业间的利润转移高税率rarr低税率盈利企业rarr亏损企业国际间利润转移方式:高买、低卖免税服务贸易案例在避税港设立货物中转公司将利润留在避税港公司。案例通过服务贸易将利润转移至避税港公司。受控外国企业规则(CFC规则)由居民企业或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法规定税率水平的国家(地区)的企业并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的上述利润中应归属于该居民企业的部分应当计入该居民企业的当期收入。资本弱化方式避税的反避税措施。专题:税务风险防范税务风险产生原因分析企业降低税务风险的方法税务风险的自我检测税务稽查中应注意的几点事项税务稽查重点税务处理中的常见问题企业重大税务风险分析、税收政策不熟悉造成少交税款的风险、企业领导主观因素造成少交税款的风险、会计因理解错误导致多交税款的风险、会计帐务处理错误导致多交税款的风险、因税收筹划不当造成的税务风险风险等。企业纳税程序风险发票管理风险未及时申请增值税一般纳税人资格风险未及时办理税务减免或税前扣除申请及备案风险营业税税务风险企业所得税税务风险个人所得税税务风险增值税税务风险专项稽查专案稽查日常稽查进行定期税务事项审核设立专职税务岗位聘请税务顾问全面及时获取税收政策法规信息进行融洽的税企沟通定期参加税务培训或自我学习企业降低税务风险的方法税务稽查的种类及稽查重点您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过?公司在招聘会计人员时是否测试其办税能力?您所从事行业的相关税收优惠政策是否了解?公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训?对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响?租赁、融资、购房或投资是否考虑纳税的事项?新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家?新颁布的税收政策法规是否在日内学习掌握?税务局的评估、约谈或稽查您是否了解其意图?是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断?税务风险自我检测如果对以上这个问题您的回答中出现三项否定时说明你的企业存在不安全的隐患出现六项时你的企业有重大隐患需要聘请税务专家进行诊断并设计最优纳税方案或筹划方案税务风险自我检测、重点检查三年以上未检查过企业纳税零申报、负申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大型连锁零售企业深入查处税收违法案件。、严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值税转型后虚开增值税专用发票新动向重点查处利用仿造真票套打、虚开增值税专用发票利用ldquo四小票rdquo骗抵税款的违法行为。、统一部署对部分重点税源企业的专项检查对征管基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案件线索指向较为集中、宏观税负偏低的地区开展区域税收专项整治。、规范稽查组织机构深化稽查体制改革积极稳妥地推进地市ldquo一级稽查rdquo体制推广分级分类稽查办法。、加强国、地税稽查协作统一执法标准。税务稽查重点税务部门关于企业纳税评估及税务稽查有一套完整的方法这里仅介绍几点注意事项:一、税务稽查查帐工作的主要检查事项凭证上的文字、数字有无涂改的痕迹。复写的凭证反面复写字迹的颜色是否一致、均匀有更正内容的凭证更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。填制凭证日期与付款日期是否相近付款与经济业务是否存在必然联系。凭证的台头是否为稽查对象。税务稽查中应注意的几点事项自制的凭证存根是否连续编号。自制凭证的保管、领用有无手续。重点在自制和外购收据的使用和保管。会计分录编制或账户运用是否恰当成本核算是否符合关财务会计制度的规定。明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的成本、费用记入成本、费用。是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字。经济合同、加工收发、托运记录生产、经营的预算、统计资料等。审计报告、资产评估报告、税务处理决定资料。内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额(包括产品的行业单位消耗定额)、运输记录等。税务稽查中应注意的几点事项二、账外经营的检查常见涉税问题设立两套账对内账簿真实核算生产经营情况对外账簿记载虚假的经营收入和利润不缴、少缴税款。主要检查方法:突击检查:销售部门、仓库、电脑、发货单外调:银行帐户查询:企业帐户和个人账户投入产出分析并政策攻心:突破薄弱环节和人员公安部门配合税务稽查中应注意的几点事项二、账外经营的检查()调查分析分析判断企业是否可能存在销售不开发票的现象和现金结算的问题。分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的生产能力一致。分析是否存在应发生而账面未反映的费用、支出记录。()分析判断经营指标将本期税负与上期税负对比、与同行业平均税负对比分析判断其是否异常。对资产负债表、利润表上的数据进行分析、比较。如将本期收入与上期收入进行比较分析销售结构和价格变动是否异常。税务稽查中应注意的几点事项二、账外经营的检查()分析投入产出情况结合企业的生产工艺、流程查找相关的产品料、工、费耗用定额指标。如原材料耗用数量煤、电、水、汽的耗用数量包装物的耗用数量都与产品产量有关联性。重点分析能决定产品生产数量的关键原材料和辅材料与产品数量的关系。()突击检查主要对财务部门、仓储部门、销售部门、生产经营场地、电脑系统以及分支机构等部门同时展开检查。税务稽查应注意的几点事项二、账外经营的检查()综合运用多种检查方法将ldquo库存商品rdquo明细账与仓库保管员的实物账进行比对。根据被查企业期末库存盘点表进行抽样实地盘点。核实与货物生产数量存在ldquo一对一rdquo关系的关键性配件购进、耗用的和结存情况。调查纳税人在银行设立账户(包括个人)。核查滞留未抵扣的增值税专用进项发票和海关代征增值税完税凭证。核查企业账面反映的从非金融机构借入资金的真实性。对经有关部门审核备案批准的产品可到相关部门调查核实其实际销售数量。税务稽查应注意的几点事项二、账外经营的检查()外围查证检查资金流向。资金流向的检查以检查ldquo银行存款rdquo账户为突破口通过银行对账单与企业ldquo银行存款rdquo日记账进行逐笔核对进一步从款项的支付方调查取证。对于以现金形式收付的结合对存货的购入、生产领用、成品入库和发出的分析了解其资金流向和流动。检查货物流向。分为对销售货物、购进货物和支付费用等方面的查证。检查中收集掌握企业货物流转的线索与证据通过对相关企业调查落实查实被查企业账簿记录真伪和购销业务的真实性。税务稽查应注意的几点事项三、税务稽查中的约谈技巧一、换位思考事先堵其退路。二、漫谈散聊捕捉有用信息。三、攻其要害直接切入主题。四、各个击破不让其有串通的时间。五、政策攻心防止因小失大。六、虚实结合做到游刃有余七、速战速决

用户评论(0)

0/200

精彩专题

上传我的资料

每篇奖励 +1积分

资料评价:

/134
2下载券 下载 加入VIP, 送下载券

意见
反馈

立即扫码关注

爱问共享资料微信公众号

返回
顶部