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税收筹划课本课件

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刘成鸣 2018-01-11 评分 0 浏览量 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《税收筹划课本课件ppt》,可适用于财务管理领域,主题内容包含税收筹划第一章税收筹划基础案例导入王先生有,元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择:一是年利率为%的国家债券一是年利率为%的企业债券。王先符等。

税收筹划第一章税收筹划基础案例导入王先生有,元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择:一是年利率为%的国家债券一是年利率为%的企业债券。王先生该如何选择呢?税收既会影响投资的税前收益率,也会影响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益率,即税前利润与投资额的比例。税收筹划的概念税收筹划产生的原因税收筹划的种类税收筹划的原则和步骤税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。税收筹划的特点:不违法性事先性风险性税收筹划与偷税是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别税收筹划与欠税欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。税收筹划与欠税不同,是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为,通过实施筹划方案后,使某项涉税行为免于应税义务,或产生较小的应税义务,或推迟其应税义务的发生时间等,而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。税收筹划与骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退税行为,以骗税国家出口退税款。税收筹划与避税避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排,达到规避或减轻税负的活动。税收筹划产生的原因税收制度因素(各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性)国家间税收管辖权的差别自我利益驱动机制货币所具有的时间价值性税收制度因素各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间税种的差异税基的差异税率的差异税收优惠上的差异各国税收制度的弹性mdashmdash纳税人身份的可转换性[案例-]王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税的纳税人如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税的纳税人。mdashmdash计税依据金额上的可调整性[案例-]某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为万元,董事会决定这次的维修费用预算为万元左右。如果把维修费用支出控制在万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额如果维修费用超过万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响mdashmdash税率上的差异性[案例-]杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择:调入报社兼职专栏作家自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下:第一,调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用%~%的九级超额累进税率。杨先生的年收入预计在万元左右,则月收入为万元左右,预计适用税率为%~%。第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为%。第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为%,并可享受减征%的税收优惠,则其实际适用税率为%。如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。mdashmdash税收优惠[案例-]某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择:一是购买一套普通设备,价款万元二是购买一种节能设备,价款万元,并比普通设备相比每年可节能万元,该项设备的预计使用年限为年。则两种方案的比较如下(暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为):购买普通设备:支出万元折旧抵税:times=(万元)购买普通设备净支出:-=(万元)购买节能设备:支出万元折旧抵税:times%=(万元)投资额抵税:times%=(万元)每年节能万元,年共计节能:万元节能净收益:times(-%)=(万元)购买节能设备的净支出:---=(万元)购买节能设备比购买普通设备节约支出:-=(万元)因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。货币所具有的时间价值性货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。由于货币时间价值使纳税人产生了递延纳税的需求。税收筹划的种类按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相对节税。按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。绝对节税:(直接节税与间接节税)直接节税:是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的净节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少,但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等。按筹划区域进行分类国内税收筹划跨国税收筹划按企业经营过程进行分类投资决策中的税收筹划生产经营过程中的税收筹划企业成本核算中的税收筹划企业成果分配中的税收筹划按税种进行分类增值税税收筹划营业税税收筹划企业所得税税收筹划税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则:法律原则()不违法原则()规范性原则财务原则()财务利益最大化()稳健性()综合性经济原则()便利性()节约性案例-mdashmdash财务利益最大化年,建华公司计划筹资万元用于一项新产品的生产,制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案公司的资本结构(长期负债与权益资本比例)分别为:::。三个方案的利率都是,企业所得税税率均为。企业息税前利润预计为万元,则企业为达到节税的目的,应选择何种方案呢?税收筹划的步骤:熟练把握有关法律规定()具备必要的法律知识()了解主管部门对筹划行为ldquo合法rdquo的界定了解纳税人的情况和筹划要求签订筹划合同制定税收筹划方案并实施税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义:维护纳税人的合法权利促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善促进国家税收政策目标的实现税收筹划应注意的问题:综合考虑交易各方的税收影响税收仅仅是众多经营成本中的一种关注税收法律的变化正视税收筹划的风险性第二章税收筹划方法案例导入某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成:化妆品包括一瓶香水元、一瓶指甲油元、一支口红元一瓶摩丝元化妆工具及小工艺品元、塑料包装盒元。化妆品消费税税率为。上述价格均不含税。按照习惯做法新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式有无更节税的方案?纳税人的税收筹划纳税人代扣代缴义务人名义纳税人和实际纳税人纳税人筹划的一般原理:纳税人的税收筹划其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延合理确定纳税人的范围。(附:货物和劳务税纳税人比较)计税依据的筹划计税依据增值税的计税依据营业税的计税依据消费税的计税依据企业所得税的计税依据计税依据的筹划原理计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下应纳税额的大小与计税依据的大小成正比即税基越小纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此如果能够控制计税依据也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的这就是计税依据的筹划原理。计税依据是影响税收负担的直接因素每种税对计税依据的规定都存在一定差异所以对计税依据进行筹划必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依据的筹划一般从以下三个方面切入:一是实现税基的最小化二是控制和安排税基的实现时间三是合理分解税基。控制和安排税制的实现时间mdash推迟实现mdash均稀实现mdash提前实现合理分解税基计税依据筹划方法mdashmdash税基最小化案例卓达房地产开发公司年实现营业收入万元各项代收款项万元(包括水电初装费、燃(煤)气费、维修基金等各种配套设施费)代收手续费收入万元(按代收款项的计算)。对于卓达房地产开发公司来说这些配套设施费属于代收应付款项不作为房屋的销售收入而应作ldquo其他应付款rdquo处理。税率的筹划税率mdash比例税率mdash累进税率mdash定额税率税率筹划的原理:在计税依据一定的情况下纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担这就是税率筹划的原理。一般情况下税率低应纳税额少税后利润就多但是税率低不能保证税后利润一定实现最大化。各种不同的税种适用不同的税率纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划即使是同一税种适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率从而达到降低税收负担的的目的。税收优惠筹划税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向纳税人可以充分利用这些税收优惠政策依法节税。税收优惠政策的形式:免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免。优惠政策的筹划原理与方法:优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策获得税收负担的降低。其他税收筹划方法会计政策筹划法:分摊筹划法对于一项费用如果涉及到多个分摊对象分摊依据的不同会造成分摊结果的不同对于一项拟摊销的费用如果摊销期限和摊销方法不相同摊销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价进而影响到企业的实际税负。分摊筹划法涉及的主要会计事项有:无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。(附:存货计价方法的比较)会计估计筹划法在会计核算中对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额进而影响到企业的税收负担。会计估筹划法涉及的主要会计事项有:坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。税负转嫁筹划法:税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款通过提高商品或生产要素价格的方式转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。递延纳税筹划法递延纳税可以获取资金的货币时间价值等于获得了一笔无息贷款的资助给纳税人带来的好处是不言而喻的。递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间所采用的筹划方法很多但概括起来主要有两个:一是推迟收入的确认二是费用应当尽早确认。第三章增值税纳税筹划案例导入某书店属增值税一般纳税人除销售一般图书外还从事免税项目古旧图书的销售。年该书店共实现销售额万元(不含税)进项税额为万元(均属于购入一般图书进项税额)。经内部核算其中免税项目的销售额为万元。因财务管理原因该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况当年其所缴纳的增值税为万元(times-)。那么该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢?经分析我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目在企业未对该项目增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人筹划主要包括两方面内容:第一增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划第二增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。无差别平衡点增值率计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算不含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率S为含税销售额P为含税购进额并假定一般纳税人适用税率为小规模纳税人适用税率为。一般纳税人增值率:X=(S-P)divideS一般纳税人应纳增值税=Sdivide()times-Pdivide()times=StimesXdivide()times小规模纳税人应纳增值税=Sdivide()times两种纳税人纳税额相等时即StimesXdivide()times=Sdivide()timesX=当增值率低于无差别平衡点增值率时一般纳税人税负低于小规模纳税人即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率时一般纳税人税负高于小规模纳税人即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况根据以上情况做出选择。同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为商品与小规模纳税人的征收率为时的含税销售额的无差别平衡点增值率如下表:一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率增值税一般纳税人税率营业税适用税率无差别平衡点增值率增值税计税依据的纳税筹划税法规定对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定其计税依据其计算公式为:应纳税额=当期销项税额mdash当期进项税额当期销项税额=当期(计税)销售额times适用税率当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。税法规定允许抵扣的进项税额包括:从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。进项税额的纳税筹划进货渠道的纳税筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划采购结算方式的纳税筹划如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票则有:B=Atimes(增值税税率times)(增值税税率)表价格优惠临界点一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格优惠临界点(含税)是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择增值税一般纳税人兼营免税项目或非应税项目应当正确划分其不得抵扣的进项税额。应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的用于生产应税项目产品的进项税额可按规定做进项抵扣用于生产免税项目或非应税项目产品的进项税额不得抵扣。对不能准确划分进项税额的按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额times(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计divide当月全部销售额、营业额合计)兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划增值税出口退税的税收筹划增值税出口退税的相关法律规范退税的形式:出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税。出口退税货物应具备的条件:第一必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。第二必须是报关离境的货物。第三必须是在财务上作销售处理的货物。第四必须是出口收汇并已核销的货物。出口货物的退税率:现行出口货物增值税退税率有、、、、、、七挡。第四章消费税纳税筹划案例导入某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品某月移送给门市部化妆品套出厂价每套元(含增值税)门市部按每套元(含增值税)将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税:万元divide()timestimes化妆品消费税税率消费税纳税人的法律界定消费税暂行条例规定在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。(我国现行消费税设置个税目具体包括:烟、酒、化妆品高档护肤类化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。)消费税纳税人的纳税筹划选择合理加工方式的筹划《中华人民共和国消费税暂行条例》规定:ldquo委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品委托方用于连续生产应税消费品的所纳税款可以按规定抵扣。rdquo《消费税暂行条例实施细则》规定:ldquo委托加工的应税消费品收回直接销售的不再征收消费税。rdquo消费税计税依据的纳税筹划根据税法的这项规定不难看出在相关因素相同的情况下委托加工的应税消费品收回后不再加工直接销售的比自行加工方式减少消费税的缴纳。因为计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税与自行加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基是不同的。委托加工时受托方(个体工商户除外)代收代缴税款税基为组成计税价格或同类产品销售价格自行加工时计税的税基为产品销售价格。在通常情况下委托方收回委托加工的应税消费品后要以高于成本的价格销售。不论委托加工费大于或小于自行加工成本只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对于委托方来说其产品对外销售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分实际上并未缴税。而且作为价内税的消费税企业在计算应税所得时消费税可以作为扣除项目因此消费税的多少还会影响所得税进而影响企业的税后利润和所有者权益。选择合理销售方式的筹划我国《消费税暂行条例实施细则》规定:消费税的纳税义务发生时间根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定:纳税人采取赊销和分期收款结算方式的其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。纳税人采取其他结算方式的其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。纳税人自产自用的应税消费品其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。纳税人委托加工的应税消费品其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。纳税人进口的应税消费品其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。企业在销售中采用不同的销售方式纳税义务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发生时间递延税款缴纳。调整会计核算方法的筹划由于消费税只在生产出厂环节缴纳以后环节不需再缴。因此为降低计税价格应尽可能将计税环节向前推移将一部分价值剔除在计税依据之外。因此是否独立核算就成为筹划的关键。消费税的税率由消费税暂行条例所附的《消费税税目税率(税额)表》规定每种应税消费品所适用的税率都有明确的界定而且是固定的。消费税按不同的消费品划分税目税率在税目的基础上采用ldquo一目一率rdquo的方法每种应税消费品的消费税率各不相同这种差别性为纳税筹划提供了客观条件。消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。现行消费税比例税率最低为最高为定额税率最低为每征税单位元最高为元。消费税税率的纳税筹划消费税税率纳税筹划的方法包括:()利用子目转换的方法。消费税在一些税目下设置了多个子目不同的子目适用不同的税率而同一税目不同子目的项目具有很多的共性纳税人可以创造条件将一项子目转为另一项子目在不同的税率之间进行选择择取较低的税率纳税。消费税同一税目下不同子目的区别有应税消费品品质的原因如小汽车按汽缸容量划分子目适用不同的消费税率还有按应税消费品不同的成分划分不同税率如消费税中酒及酒精税目下粮食白酒、薯类白酒子目的税率为其他酒子目税率为。如果纳税人生产的为粮食白酒在保持其口味不便的情况下加入少量香料、药材、果汁等粮食白酒便可转换为配制酒或滋补酒税率也能从降到。另外有的子目之间由于价格的变化而导致税率跳档应在税率的相邻等级合理定价。应税消费品的等级不同消费税的税率不同。税法以单位定价为标准确定等级即单位定价越高等级就越高税率也就越高。例如我国现行税法规定对卷烟在首先征收一道从量税的基础上再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条卷烟调拨价格在元以上(含元)的比例税率为对于每条卷烟调拨价格在元以下(不含元)的比例税率为这两类卷烟的税率差别很大而适用哪一档税率取决于卷烟的价格。卷烟价格的分界点成了税率变化的临界点所以如果卷烟价格在临界点附近纳税人可以主动降低价格使卷烟类别发生变化从而适合较低税率。()兼营和成套销售的问题。消费税的兼营行为指的是消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。现行消费税政策规定纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量未分别核算不同税率的从高适用税率。这一规定要求企业在有兼营不同税率应税消费品的情况下一方面要健全财务核算做到账目清楚并分别核算各种应税消费品的销售情况另一方面要选择合适的销售方式和核算方式达到适用较低的消费税税率的目的从而降低税负。纳税人应针对消费税的税率多档次的特点根据税法的规定正确进行必要的合并核算和分开核算以达到节税目的。为促进产品销售提高产品档次增加产品的美观性很多企业选择将产品搭配成礼品套装成套销售。现行消费税政策规定纳税人将应税消费品和非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率。企业对于成套销售的收益与税负应全面进行权衡看有无必要搭配成成套商品避免造成不必要的税收负担。如果成套销售得收益大于由此而增加的税负则可选择成套销售否则不能实行此办法。针对特殊条款的筹划消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某些特定行为规定了特殊条款如纳税人用于换取生产资料和消费资料用于投资入股和偿还债务等用途的应税消费品都被确定为自产自用(且用于继续生产应税消费品以外的)计算缴纳消费税。这是因为这类行为虽然不是直接销售行为但仍是一种有偿转让应税消费品所有权的行为因此应视同销售计算缴纳消费税。计税时应按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。第五章营业税筹划案例导入某工程承包公司A承揽一座办公大楼的建筑工程工程总造价为万元施工单位为另一家公司B承包金额为万元。工程承包公司A承包建筑安装工程业务即工程承包公司与建设施工单位B签订承包合同的建筑安装工程业务无论其是否参与施工均应按建筑业税目征收营业税适用税率为。工程承包公司不与建设施工单位签订承包建筑安装工程合同只是负责工程的组织协调业务对工程承包公司的此项业务则按服务业税目征收营业税此时适用税率则为。营业税计税依据的筹划营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。营业税计税依据的筹划是通过合理合法地缩小营业额扩大税前扣除项目的办法达到减轻税负的目的。营业税税率的筹划营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置现行营业税共设置了个税目按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率。税率共分为、和三档。其中交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业执行的税率金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产执行的税率娱乐业执行的税率。营业税优惠政策的筹划营业税的起征点优惠营业税起征点的适用范围限于个人。纳税人营业额未达到财政部规定的营业税起征点的免征营业税。纳税人营业额达到起征点的应按营业额全额计算应纳税额。营业税起征点的幅度:按期纳税的起征点为月营业额~元按次纳税的起征点为每次(日)营业额元。省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在法规的幅度内根据实际情况确定本地方适用的起征点并报国家税务总局备案。营业税先征后返的优惠对民航按规定标准收取的机场建设费照章征收营业税后所征税款由财政部门予以返还用于机场建设。对国家政策性银行征收的营业税实行先征后返政策性银行资本金达到国务院规定之日起返还停止执行。从年月日起停止执行对中国农业发展银行实行的营业税先征后返政策。营业税六大行业性的减免税优惠(一)交通运输业的税收优惠政策对国家航空电讯协会向中国境内会员提供网络服务和信息查询服务而收取的网络服务费、信息处理费以及管理费不征收营业税。自年月日起对民航总局及地区民航管理机构在开展相关业务时收取并纳入预算管理实行ldquo收支两条线rdquo的以下项费用不征收营业税:(三)金融保险业的税收优惠政策(四)文化体育娱乐企业的税收优惠政策第六章企业所得税纳税筹划案例导入日本日清食品公司在中国收购花生临时派出它的一个海上车间在中国大连港口停留天将收购的花生加工成花生米将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构也没有设立机构、场所仅在大连港口停驻海上车间因此按照中国企业所得税法规定日清食品属于非居民企业则不必按其获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳的所得税而只需按照的税率缴纳预提所得税。企业所得税的纳税人.居民企业()居民企业的概念。《中华人民共和国企业所得税法》(下称《企业所得税法》)第二条规定:企业分为居民企业和非居民企业。纳税人的筹划.非居民企业()非居民纳税人的概念。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。这里所说的机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所包括以下情形:()非居民纳税人的税收政策。第一非居民企业在中国境内设立机构、场所的应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。.子公司与分公司《中华人民共和国公司法》第十四条规定:ldquo子公司具有法人资格依法独立承担民事责任分公司不具有法人资格其民事责任由公司承担。rdquo子公司和分公司存在较大差别下面我们分析两者的特征及其税收政策。纳税人的筹划方法.纳税主体身份的选择企业在投资设立时要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系。因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。.收入项目()收入的类型。为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税收入之外《企业所得税法》将企业以货币形式和非货币形式取得的收入都作为收入总额来对待。()税前允许扣除的项目。第一企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除。第二企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。第三企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧扣除的固定资产。.扣除项目第四企业按照规定计算的无形资产摊销费用准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除:自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创商誉与经营活动无关的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第五企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的准予扣除:已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支出。第六企业对外投资期间投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。第七企业使用或者销售存货按照规定计算的存货成本准予在计算应纳税所得额时扣除。第八企业转让资产该项资产的净值准予在计算应纳税所得额时扣除。第九企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转用以后年度的所得弥补但结转年限最长不得超过五年。()不得扣除的项目。第一向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项第二企业所得税税款第三税收滞纳金第四罚金、罚款和被没收财物的损失第五本法第九条规定以外的捐赠支出第六赞助支出第七未经核定的准备金支出第八与取得收入无关的其他支出。计税依据的筹划.收入的筹划()应税收入确认金额的筹划。收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。()应税收入确认时间的筹划推迟应税所得的实现可以延迟纳税相当于使用国家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选择控制收入确认的时间可以合理归属所得年度以达到减税或延缓纳税从而降低税负。.扣除项目的筹划()期间费用的筹划。企业生产经营中的期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用这些费用的大小直接影响着企业的应纳税所得额。为了防止纳税人任意加大费用、减小应纳税所得额《企业所得税法实施条例》对允许扣除项目作了规定结合会计核算的费用项目划分需要将费用项目分为三类:税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。税率的筹划企业所得税的税率.基本税率《企业所得税法》第四条规定:企业所得税的税率为。无论内资企业还是外资企业一律执行相同的基本税率这在一定程度上保持了税收的公平性是我国整体降低企业所得税负担的重要表现。.优惠税率()小型微利企业的低税率《企业所得税法》第二十八条规定:符合条件的小型微利企业减按的税率征收企业所得税。《企业所得税法实施条例》第九十一条规定:符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业并符合下列条件的企业:第一制造业年度应纳税所得额不超过万元从业人数不超过人资产总额不超过万元第二非制造业年度应纳税所得额不超过万元从业人数不超过人资产总额不超过万元。税率的筹划.享受低税率政策由于企业所得税的税率有三个不同的档次税率存在显著差异。因此企业可以创造条件设立高新技术企业从而享受的低税率。当然对于规模较小、盈利水平一般的企业也可将其盈利水平控制在一定范围之内从而适用小型微利企业的低税率。.预提所得税的筹划预提所得税简称为ldquo预提税rdquo。预提所得税制度是指一国政府对没有在该国境内设立机构场所的外国公司、企业和其他经济组织从该国取得的股息、利息、租金、特许权使用费所得或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的由支付单位按支付金额扣缴所得税的制度。优惠政策的筹划企业所得税优惠政策.农、林、牧、渔减免税优惠政策()企业从事下列项目的所得免征企业所得税:第一蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植第二中药材的种植第三林木的培育和种植第四牲畜、家禽的饲养第五林产品的采集第六灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目第七远洋捕捞。()企业从事下列项目的所得减半征收企业所得税:第一花卉、饮料和香料作物的种植第二海水养殖、内陆养殖。国家禁止和限制发展的项目不得享受本条规定的税收优惠。.其他减免税优惠政策()从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第三年免征企业所得税第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目不得享受本条规定的企业所得税优惠。上述享受减免税优惠的项目在减免税期未满时转让的受让方自受让之日起可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠减免税期满后转让的受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。()从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。符合条件的环境保护、节能节水项目包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门共同制订报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第三年免征企业所得税第四年至第六年减半征收企业所得税。.加计扣除优惠政策企业的下列支出可以在计算应纳税所得额时加计扣除()开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的在按照规定实行%扣除的基础上按照研究开发费用的%加计扣除形成无形资产的按照无形资产成本的%摊销。()安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员的在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上按照支付给上述人员工资的%加计扣除。.创业投资额抵扣政策创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业年以上的可以按照其投资额的%在股权持有满年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额当年不足抵扣的可以在以后纳税年度结转抵扣。.减计收入优惠政策企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以在计算应纳税所得额时减计收入。这里所谓的ldquo减计收入rdquo是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入减按%计入收入总额。该优惠政策相当于无限期延长减免期限采用直接减计收入的形式拓展了减免基数使税收优惠政策更加科学合理。.税额抵免政策企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备其设备投资额的%可以从企业当年的应纳税额中抵免当年不足抵免的可以在以后个纳税年度结转抵免。企业所得税优惠政策的筹划.选择投资地区的筹划国家为了适应各地区不同的情况针对一些不同的地区制定了不同的税收政策为企业进行注册地点选择的税收筹划提供了空间。企业在设立之初或扩大经营进行投资时可以选择低税负的地区进行投资享受税收优惠的好处。现行税法中所规定的享受减免税优惠政策的地区主要包括:国务院批准的ldquo老、少、边、穷rdquo地区、西部地区、东北老工业基地、经济特区、经济技术开发区、沿海开放城市、保税区、旅游度假区等等。.选择投资方向的筹划《企业所得税法》是以ldquo产业优惠为主、区域优惠为辅rdquo作为税收优惠的导向的。无论是初次投资还是增加投资都可以根据税收优惠政策加以选择充分享受税收产业优惠政策。合并分立与资产重组的筹划企业并购的筹划.企业并购筹划的应用范围企业并购是实现资源流动和有效配置的重要方式在企业并购过程中不可避免地涉及企业的税收负担及筹划节税问题。企业并购筹划是指企业利用并购及资产重组手段改变其组织形式及股权关系实现税负降低的筹划方法。企业分立的筹划.企业分立筹划的应用范围企业分立是指一个企业依照法律或者合同规定分为两个或两个以上的企业的行为。企业分立包括被分立企业将其部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设企业(以下简称分立企业)为其股东换取分立企业的股权或其他财产。企业分立有利于企业更好地适应环境和利用税收政策获得税收方面的利益。第七章个人所得税筹划案例导入钱老师是北京某名牌大学工商管理学院的教授对企业管理颇有研究经常应邀到全国各地讲课。年月钱老师又与海南一家中外合资企业签约双方约定由钱老师给该合资企业的经理层人士讲课讲课时间是天。关于讲课的劳务报酬双方在合同书上这样写道:ldquo甲方(企业)给乙方(钱老师)支付讲课费万元人民币往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。rdquo月日钱老师按期到海南授课。月日该企业财务人员支付钱老师讲课费并代扣代缴个人所得税万元实际支付讲课费万元。个人所得税纳税人的筹划纳税人、扣缴义务人和所得来源地的法律界定纳税义务人的法律界定:依据住所和居住时间两个标准区分为居民纳税人和非居民纳税人分别承担不同的纳税义务。.在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满年的个人从中国境内和境外取得的收入依照《中华人民共和国个人所得税法》缴纳个人所得税。.在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满年的个人从中国境内取得的所得按照《中华人民共和国个人所得税法》缴纳个人所得税。在中国境内无住所但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过日的个人其来源于中国境内的所得由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构场所负担的部分免予缴纳个人所得税。纳税人的税收筹划居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换个人所得税的纳税义务人根据纳税人的住所和其在中国境内居住的时间分为居民纳税人和非居民纳税人。由于对这两种纳税人的税收政策不同因此纳税人应该把握这一尺度合法筹划。通过人员的住所(居住地)变动降低税收负担所谓人员的住所(居住地)变动是指个人通过个人的住所或居住地跨越税境的迁移也就是具体实施策划的当事人把自己的居所迁出某一国但又不在任何地方取得住所从而躲避所在国对其纳税人身份的确认进而免除个人所得税的纳税义务。通过人员流动降低税收负担通过人员流动降低税收负担的思路从本质上讲与人员的住所的变动大同小异。其区别主要表现在前者是住所的变化而后者则是人本身在不同的区域中位移。在上述几种投资方式中一般来讲在收入相同的情况下个体工商户、个人独资企业、合伙制企业、有限责任制企业的税负是不一样的有限责任制企业的税负最重。但是个人独资企业、合伙制企业、有限责任制企业等三种形式的企业是法人单位在发票的申购、纳税人的认定等方面占有优势比较容易开展业务经营的范围也比较广并且可以享受国家的一些税收优惠政策。在这三种企业形式中有限责任制企业只承担有限责任风险相对较小个人独资企业和合伙制企业要承担无限责任风险较大特别是个人独资企业还存在增值税一般纳税人认定等相关法规不健全、不易操作的现象加剧了这类企业的风险。所以只要通过比较有限责任制企业和其他任意形式的纳税人的转换就可以分析其税负情况。企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、个人独资企业、合伙制企业的选择个体工商户与个人独资企业的转换从年月日起我国对个人独资企业停止征收企业所得税个人独资企业投资者的投资所得比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。这样个人独资企业的投资者所承担的税负按年应纳税所得额及使用税率的不同而有所不同。一般情况下应纳税所得额越少对应的税率越低税负也越轻。反之亦然。我们可以利用个体工商户与个人独资企业的转换通过对税基大的应纳税所得额进行分解来获得税收利益。个人所得税计税依据的筹划工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其它所得。个人所得税计税依据的筹划工资、薪金所得的税收筹划工资薪金福利化.企业提供住所。受聘时雇员与雇主协商由雇主支付个人在工作期间的寓所租金而薪金则在原有基础上做适当的调整。这样雇主的负担不变个人则可因此而降低了个人所得税中工薪应负担的税收。.企业提供员工福利设施。由企业向职工提供的各种福利设施若不能将其转化为现金则不会视为工资收入从而也就不必计算个人所得税。()企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费。企业提供的膳食餐具必须具有不可变现性即不可转让不能兑换现金。()使用企业提供的家具及住宅设备。企业向职工提供住宅或由企业支付租金时由企业集体配备家具及住宅设备然后收取低租金。()企业提供办公用品和设施。某些职业的工作需要专用设备如广告设计人员需要高档次计算机等。如果由职工自己购买则职工会提出加薪的要求而加薪就要上税。此时由企业购买后配给职工使用可避免纳税。()由企业提供车俩供职工使用该车辆不可以再租与他人使用。()转售股票认购权。()企业为职工子女成立教育基金提供奖学金给职工子女。()使用由企业缔结合约提供给职工的公共设施如水、电、煤气、电话等。应税项目转换筹划劳务报酬转化为工资、薪金。由于在某些情况下如:当应纳税所得额比较少的时候工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的的比例税率低因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得能节省税收。工薪收入均衡化:对于受季节影响大的行业在月收入不均程度较大时尽可能地将上一年度员工在业绩考核基础上发放的大额度奖金性收入平均到下一个年度发放可能节约不少的个人所得税。劳务报酬所得的税收筹划分项计算筹划法:劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额作为应纳税所得额。《个人所得税法实施条例》中总共列举了种形式的劳务报酬所得对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次属于同一项目连续性收入的以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得应当分别减除费用计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。稿酬所得的筹划系列丛书筹划法:我国《个人所得税法》规定个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品)不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬或者加印该作品再付稿酬均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。但对于不同的作品却是分开计税这就给纳税人的筹划创造了条件。如果一本书可以分成几个部分以系列丛书的形式出现则该作品将被认定为几个单独的作品单独计算纳税这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。利息、股息和红利所得的筹划专项基金筹划法:科教兴国是我国的一项国策。国家为了发展教育事业加大了对教育的投入同时在制定各项政策时也给予教育一定的优惠。因此国务院《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》第条规定对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得免征个人所得税。这也就是为个人进行纳税筹划创造了有利的条件。个人所得税税率的筹划个人所得税税率的法律界定我国个人所得税除国家筹集财政收入目的外还承担着调节个人收入差距的调控功能因此根据量能纳税原则我国个人所得税制度采取了分类征税制度模式但由于其特定的收入调节功能又不得对其中三个应税税目即工薪所得、个体工商户生产经营所得以及个人承包承租所得和个人劳务所得采取调节收入差距比较明显的超额累进税率。其他的应税税目基本上都是采取比例税率的形式。从个人所得税税率筹划角度来看纳税人应尽可能创造条件将适用于高税率的项目通过转换收入或降低名义货币收入向比例税率或低税率上应税项目上靠。个人所得税税率筹划高边际税率向低边际税率方向的筹划高税率向低税率方向移动的筹划是基于累进税率本身而言累进税率的特点在于收入高其应税项目适用的税率也高根据凯恩斯早期的货币需求理论人追求货币不外乎消费、投资以及预防未来不确定因素的发生三大类如果纳税人供职单位将其货币需求都满足了货币也就退出流通市场了。所以对于适用累进税率制度的高收入工薪阶层下应尽可能地将地名义货币工资所得在税法所允许和生活福利水平不降低的情况下福利化。累进税率向比例税率方向的筹划结论一:在低收入时,由于我国个人所得税制度属于分类征税制,在条件许可并可顺利转化收入项目类别时,就尽可能地将其收入作为工薪收入处理结论二:在高收入时,应尽可能创造条件将其收入作为适用于比例税率的收入项目处理。(见税负变化表)个人所得税税收优惠政策的筹划优惠政策的有关规定免纳或暂免纳个人所得税的项目:免予征收个人所得税的项目:.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、卫生、体育、环境保护等方面的奖金.国债和国家发行的金融债券利息这里所说的国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得所说的国家发行的金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。.按照国家统一规定发给的补贴、津贴这里所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、中国科学院和中国工程院院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。.福利费、抚恤金、救济金这里所说的福利费是指根据国家有关规定从企业事业单位国家机关社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费所说的救济金是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。.保险赔款.军人转业费、复员费.按照国家统一规定发给干

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