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第3章--企业消费税纳税筹划及案例

第3章--企业消费税纳税筹划及案例

上传者: 乜许是我太在乎了 2018-01-09 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《第3章--企业消费税纳税筹划及案例ppt》,可适用于财务管理领域,主题内容包含第章企业消费税纳税筹划及案例分析学习目标了解消费税特点与其纳税筹划的关系了解消费税税纳税筹划的动因掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运符等。

第章企业消费税纳税筹划及案例分析学习目标了解消费税特点与其纳税筹划的关系了解消费税税纳税筹划的动因掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。第节消费税纳税筹划概述一、消费税(一)消费税的基本内容消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税是世界各国普遍采用的一个税种。、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。【例题middot多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有( )。A生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位B委托加工应税消费品的单位C进口应税消费品的单位D受托加工应税消费品的单位 『正确答案』ABC、消费税的征税范围()生产应税消费品(主要环节)生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节因消费税具有单一环节征税的特点生产销售环节征税后货物在流通环节无论再转销多少次不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。()委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品企业委托加工应税消费品时除受托方为个人的之外应由受托方在向委托方收取加工费时代收代缴消费税委托加工应税消费品收回后再继续用于生产应税消费品销售的其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。委托加工应税消费品收回后直接对外销售的不再缴纳消费税。()进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征收范围的在进口环节也要缴纳消费税。(由海关代征)()零售应税消费品只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品具体要求:零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品具体要求:()批发环节:只有卷烟在批发环节加征一道消费税自年月日起卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下:消费税的纳税环节总结课堂练习【例题middot计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额万元其中包括以旧换新首饰的含税销售额万元。在以旧换新业务中旧首饰作价的含税金额为万元乙商场实际收取的含税金额为万元。  计算:乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税(不考虑进项税)。『正确答案』应纳消费税=(-)dividetimes+dividetimes=(万元)应纳增值税=(-)dividetimes+dividetimes=(万元)课堂练习【例题middot多选题】根据现行税法下列消费品的生产经营环节既征收增值税又征收消费税的有( )。A批发环节销售的卷烟B零售环节销售的金基合金首饰C批发环节销售的白酒D进口环节取得外国政府捐赠的小汽车  『正确答案』AB『答案解析』白酒在生产环节缴纳消费税批发环节不再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。增值税与消费税的区别两者范围不同:两者与价格的关系不同:增值税是价外税消费税是价内税。两者的纳税环节不同:消费税是单一环节征收增值税是在货物所有的流转环节道道征收。两种的计税方法不同:增值税是按照两类纳税人来计算的消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。增值税与消费税的联系、两者都对货物征收、对于从价定率征收消费税的商品征收消费税的同时需要征收增值税两者计税依据是一致的。、消费税的税目消费税税目、税率表()烟包括卷烟(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝三个子目。 卷烟回购问题按照国税函【】号文件规定从年月日起对既有自产卷烟同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业)从联营企业购进后再直接销售的卷烟对外地销售时不论是否加价凡是符合下述条件的不再征收消费税不符合下列条件的则征收消费税:A、回购企业在委托联营企业加工卷烟时除提供给联营企业所需加工卷烟牌号号外还需同时提供税务机关已公示的消费税计税价格联营企业必须按照已公示的调拔价格申报缴税。B、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算以备税务机关检查如不分开核算则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。卷烟批发问题课堂练习【例题middot多选题】既有自产卷烟同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业)从联营企业购进后再直接销售的卷烟其不再征收消费税的条件有( )。A联营企业按公示调拨价格申报纳税B回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号C回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入D回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格『正确答案』ABCD()酒及酒精酒包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。(其他酒:是指除白洒、黄酒、啤酒以外的酒精度数在度以上的各种酒类饮品。)课堂练习【例题middot计算题】某市一娱乐公司年月日开业经营范围包括娱乐餐饮及其他服务当年餐饮收入万元(其中包括销售自制的吨啤酒所取得的收入)。 『正确答案』该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税=timesdivide=(万元)销售自制的吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税:times=(万元) ()化妆品本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修鉓类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品不包括:舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。()贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、裴翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。()鞭炮、焰火不包括:体育上用的发令纸、鞭炮药引线。()成品油成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油个子目()汽车轮胎包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎不缴纳消费税的轮胎:()子午线轮胎免征消费税翻新轮胎停止征收消费税。()农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的ldquo汽车轮胎rdquo范围不征收消费税。()小汽车征收范围:包括小轿车、中轻型商用客车含驾驶员座位在内最多不超过个座位(含)的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车含驾驶员座位在内的座位数在座(含座)的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。不包括:电动汽车不属于本税目征收范围车身长度大于米(含)、座位~座(含)以下的商用客车沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。()摩托车包括轮和轮。最大设计车速不超过Km/h发动机气缸总工作容量不超过ml的三轮摩托车不征收消费税。()高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。()高档手表高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在元(含)以上的各类手表。()游艇包括艇身长度大于米(含)小于米(含)内置发动机可以在水上移动一般为私人或团体购置主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各种机动艇。()木制一次性筷子()实木地板课堂练习【考题middot单选题】下列各项中属于消费税征收范围的是( )。A电动汽车B卡丁车C高尔夫车D小轿车  『正确答案』D『答案解析』电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。课堂练习 【例题middot多选题】根据现行消费税政策下列各项中不属于应税消费品的有( )。A红木筷子B实木地板C护肤护发品D农用拖拉机专用轮胎  『正确答案』ACD课堂练习【多选题】根据消费税现行规定下列应缴纳消费税的有()。A、钻石的进口B、化妆品的购买消费C、卷烟的批发D、金银首鉓的零售【答案】CD钻石进口环节不缴纳消费税所以不能选A化妆品的生产商在出厂销售时缴纳消费税购买环节不纳税所以不能选B年月日后卷烟批发环节加征一道从价税金银首饰、钻石、钻石饰品的零售商在零售环节缴纳消费税所以CD正确。课堂练习【单选题】依据消费税的有关规定下列行为中应缴纳消费税的有()。A、进口卷烟B、进口服装C、零售化妆品D、零售白酒【答案】A服装不属于消费税征税范围化妆品、白酒属于消费税征税范围但不是在零售环节缴纳。课堂练习【多选题】依据消费税的在关规定下列消费品中属于化妆品税目征税范围的有()。A、香水、香水精B、高档护肤类化妆品C、指甲油、蓝眼油D、演员化妆用的上妆油、卸装油【答案】ABC演员化妆用的上妆油、卸装没不属于化妆品税目的征收范围。、消费税的税率消费税税目、税率表两种税率形式:()比例税率:适用于大多数应税消费品税率从至()定额税率:只适用于三种液体应税消费品它们是啤酒、黄酒、成品油。()白酒、卷烟种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。、计税依据()销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额但不包括增值税税额价外费用的内容与增值税规定相同包括:价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 应税消费品的销售额=含增值税的销售额divide(+增值税税率或征收率)图示课堂练习【例题】某企业全年生产两轮摩托车万辆每辆生产成本万元、市场不含税销售价万元。全年销售两轮摩托车万辆销售合同记载取得不含税销售收入万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货运输合同记载取得送货的运输费收入万元并开具普通发票。(消费税税率)以下计算消费税的结果哪个是正确的:()X=万元()X()X==万元答案()正确包装物A、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的无论包装是否单独计价也不论在会计上如何核算均应并入应税消费品的销售额中征收消费税B、包装物不作价随同产品销售而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)且单独核算又未过期的此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取年以上的押金应并入应税消费品的销售额按照应税消费品的适用率征收消费税。C、包装物既作价随同产品销售又收取押金的凡纳税人在规定期限内没有退还的均应并入应税消费品的销售额按照应税消费品的适用税率缴纳消费税D、对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金无论押金是否返还与会计上如何核算均需并入酒类产品销售额中依酒类产品的适用税率征收消费税。(黄酒、啤酒因为是从量计征消费税所以不涉及包装物交不交消费税的问题)包装物押金的税务处理课堂练习【考题middot多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中应并入销售额计征消费税的有( )。A优质费B包装物租金C品牌使用费D包装物押金  『正确答案』ABCD课堂练习【计算题】某酒厂为增值税一般纳税人主要生产粮食白酒和啤酒。年月ldquo主营业务收入rdquo账户反映销售粮食白酒斤取得不含销售额元销售啤酒吨每吨不含税售价元。在ldquo其他业务收入rdquo账户反映收取粮食白酒品牌使用费元ldquo其他应付款rdquo账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金元销售啤酒收取包装物押金元。该酒厂本月应纳消费税税额(啤酒单位税额元吨)。粮食白酒应纳消费税=times+times+dividetimes+dividetimes=(元)啤酒应纳消费税=times=(元)该酒厂应纳消费税税额=+=(元)。()销售数量的确定、销售应税消费品的为应税消费品的销售数量。、自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量。、委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量。、进口的应税消费品为海关核定的应税消费品的进口数量。课堂练习【多选题】下列各项中符合应税消费品销售数量规定的有( )。A生产销售应税消费品的为应税消费品的销售数量B自产自用应税消费品的为应税消费品的生产数量C委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量D进口应税消费品的为海关核定的应税消费品进口征税数量『正确答案』ACD()复合计征(从价定率和从量定额混合计算方法)现行消费税的征税范围中只有卷烟、白酒采用复合计征方法。应纳税额=应税销售数量X定额税率应税销售额X比例税率()计税依据特殊规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。课堂练习【计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人月份将生产的某型号摩托车辆以每辆出厂价元(不含增值税)给自设非独立核算的门市部门市部又以每辆元(含增值税)全部销售给消费者。计算摩托车生产企业月份应缴纳消费税(摩托车适用消费税税率)。  『正确答案』应纳税额=销售额times税率=divide(+)timestimes=times=(元)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。区别:纳税人自产自用的应税消费品凡用于其他方面应当纳税的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格如果当月同类消费品各期销售价格高低不同应按销售数量加权平均计算。但下列情况不得列入回权平均计算:销售价格明显偏低又无正当理由的无销售价格的。课堂练习【计算题】某商场以一批金银首饰抵偿债务该批金银首饰的成本为万元若按同类商品的平均价格计算该批首饰的不含税价格为万元若按同类商品最高销售价格计算该批首饰的不含税价格为万元。 计算:该商场以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。 『正确答案』()抵偿债务应按最高价计算消费税=times=(万元)  A、纳税人与关联企业之间的购销业务不按照独立企业之间的业务往来作价的由税务机关核定其应纳税额。B、白酒生产企业向商业销售单位收取的ldquo品牌使用费rdquo是随着应税白酒的销售而向购货方收取的属于应税白酒销售价款的组成部分因此不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。酒类关联企业关联交易消费税问题处理A、纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算各自销售额从高适用税率。B、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算也从高税率)上述两种情形从高适用税率。兼营不同税率的应税消费品的税务处理【单选题】某酒厂月销售粮食白酒斤售价为元斤随同销售的包装物价格元本月销售礼品盒套售价为元套每套包括粮食白酒斤、单价元干红酒斤、单价元。该企业月应纳消费税( )元。(题中的价格均为不含税价格) A  B C  D『正确答案』C『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业月应纳消费税=(times+)times+times+timestimes+timestimes=(元)、应纳税额的计算()生产销售环节应纳税消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算A、用于本企业连续生产应税消费品mdashmdash不缴纳消费税B、用于其它方面:于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品在建工程、管理部门、非生产机构馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。图示自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算:没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算:从价定率的组价:组成计税价=(成本+利润)divide(消费税税率)应纳消费税=组成计税价格times消费税税率复合计征的组价:组成计税价=(成本+利润+自产自用数量times定额税率)(消费税税率)应纳消费税=组成计税价格times消费税税率自产自用数量times定额税率课堂练习【多选题】下列各项中应当征收消费税的有( A化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 『正确答案』AC用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检验过程不征消费税轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎不征消费税如果门市部已经对外销售了应当按销售额计征消费税。课堂练习【例题middot多选题】下列行为中既缴纳增值税又缴纳消费税的有(  )。A酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工『正确答案』ADB既不交消费税也不交增值税C交消费税不交增值税。课堂练习【计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人主要生产小汽车小汽车不含税出厂价为万元。月发生如下业务:本月销售小汽车辆将辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验辆作为广告样品辆移送加工豪华小轿车。(假定小汽车税率为)。计算该企业上述业务应纳消费税:『正确答案』(+)timestimes=(万元)。课堂练习【计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人主要生产卷烟卷烟的最高价元/条、平均价元/条(均为不含税价格)。年月将条卷烟做样品分给各经销单位将大箱卷烟送给协作单位。(提示:箱=条)计算应缴纳的消费税? 消费税=()timestimes()timesdivide=万委托加工应税消费品税务处理受托方为单位的加工完毕向委托方交货时由受托方代收代缴消费税。果受托方是个人的委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。委托加工应税消费品应纳税额受托方代收代缴消费税时应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税没有同类价格的按照组成计税价格计算纳税。从价征收组价公式:复合征收组价公式为:组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量times定额税率)divide(-比例税率)委托回工应税消费品收回 【计算题】某筷子生产企业是增值税一般纳税人从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证收购凭证上注明的价款合计为万元(已支付)。该批原木通过铁路运往企业所在地支付运输费万元建设基金万元装卸费万元保险费万元有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业委托其加工成木制一次性筷子本月收回并取得增值税专用发票专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计万元。本月将其全部直接用于销售取得不含税销售额万元。计算:()加工企业应代收代缴的消费税  ()加工企业应纳增值税  ()筷子厂应纳增值税  ()加工企业应代收代缴的消费税=(+)divide(-)times=(万元)()加工企业应纳增值税=times=(万元)()筷子厂应纳增值税=times-times+(+)times+=(万元)【计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人持有烟草批发许可证年月购进已税烟丝万元(不含增值税)委托M企业加工甲类卷烟箱(条箱支条)M企业每箱万元收取加工费(不含税)当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟箱交由集团公司收回。(说明:烟丝消费税率为甲类卷烟生产环节消费税为加元条。) 要求:计算M企业当月应当代收代缴的消费税。 『正确答案』代收代缴的消费税=(timesdivide+times+timesdivide)()times+timesdivide=(万元)、已纳消费税的扣除()外购应税消费品已纳消费税的扣除按当期生产领用数量计算准予扣除:外购已税烟丝生产的卷烟用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石用外购已税化妆品生产的化妆品用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火用外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎用外购已税摩托车生产的摩托车以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆、已纳消费税的扣除以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子以外购已税实木地板为原料生产的实木地板以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。特别注意对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。()委托加工应税消费品已纳消费税的扣除税法规定:对委托加工收回消费品已纳的消费税可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。、消费税纳税义务发生时间项目增值税消费税直接收款方式收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天托收承付、委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款书面合同约定的收款日期的当天无书面合同约定收款日期的为货物发出的当天预收货款发出货物的当天委托代销收到代销清单或收到全部或部份货款的当天未收到代销清单及货款的为发出代销货物满天的当天视同销售移送使用当天自产自用移送使用的当天委托加工纳税人提货的当天进口报关进口的当天、征收范围具有选择性、征税环节具有单一性、消费税具有价内税的性质、消费税具有一定的转嫁性、消费税可以增强税收累进性。(二)消费税的特点二、消费税的纳税筹划概念(了解)消费税纳税筹划的概念消费税纳税筹划是针对消费税这一税种在不违反国家消费税相关税收法律、法规及规章的条件下自行或通过中介代理机构的帮助结合考虑其他相关税种因素对企业的生产、经营、财务决策和组织机构等经济业务或行为等涉税事项预先进行设计和筹划的过程以期实现企业利润最大化或者股东财富最大化等企业经营管理目标。消费税纳税筹划的特点合法性、事前筹划性、目的性、时间性三、企业消费税纳税筹划的动因分析(了解)(一)纳税筹划是纳税人应有的权利(二)纳税筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物(三)纳税筹划具有客观环境和条件四、企业消费税纳税筹划的意义(了解)(一)宏观经济效应、有助于税收法律法规以及政府税收政策不断完善和改进。、纳税筹划有助于优化产业结构和促进资源的合理配置(二)微观经济利益、有助于完善现代企业财务管理制度、有助于纳税人实现财务利益最大化、有利于纳税人提高纳税意识第节消费税纳税筹划的策略与方法分析一、消费税纳税筹划的相关理论(了解)拉弗曲线商品课税的税收转嫁税负弹性二、消费税的纳税筹划内容(一)税基筹划转移定价是消费税纳税筹划的基本方法之一广泛应用于经济生活之中转移定价是指在经济活动中有经济关联的企业之间进行产品交易和劳务提供时根据双方意愿制定高于或低于市场价格。(二)税率筹划兼营不同税率产品应分别核算销信额某些应税消费品(如啤酒、卷烟)适用税率因价格档位高低而有区别商品定价时要考虑这些因素。二、消费税的纳税筹划内容(三)税收递延准确把握消费税纳税义务发生时间递延纳税。(四)税负转嫁税负转稼是指纳税人通过各种途径和方法将自己应缴纳的税款部分或全部地转稼给他人的过程。(五)规避纳税环节消费税的课税环节一般情况下是生产、制造环节而不是批发、零售环节这就有可能将收入从生产、制造环节转到批发环节实现从而规避部分消费税三、消费税纳税筹划的分析工具(了解)(一)消费税纳税筹划分析工具mdashmdash价值链分析法一般来讲企业有增值的活动都会伴有纳税的义务。针对纳税义务人的消费税来讲更多的是与企业的采购链、生产链、销售链相联系的。如果按权责发生制将各价值链上所发生的税金考虑进去即在以税后增值额为标准对各环节的增值能力做出分析、判断之后可进行流程再造。如加强或削弱某个环节业务、进行企业联盟、实施某个活动的共享、外包或内包某个环节等。(二)消费税纳税筹划测算工具、净利润最大化分析法净利润最大化分析法就是在给出多个纳税筹划方案的情况下选择税后利润最大的方案为最优纳税筹划方案。、盈亏临界点测算法盈亏临界点测算法是管理会计中常用的财务分析方法之一它是根据分析成本与收益的关系确定盈亏临界点(保本点)进而选择方案的一种不确定性分析方法。实际上在纳税筹划中并不是所有的答案都是以确定值的形式给出的有些方案只能给出所求变量的一个变动幅度或范围。在这个幅度范围内这种纳税筹划方案是有利可图的超过这个范围或幅度就不合适了。在消费税纳税筹划中的应用原理是通过建立收入、费用、税负等之间的平衡方程来求解所需要确定的变量的区间值。(二)消费税纳税筹划测算工具、盈亏临界点测算法盈亏临界点测算法是管理会计中常用的财务分析方法之一它是根据分析成本与收益的关系确定盈亏临界点(保本点)进而选择方案的一种不确定性分析方法。盈亏临界点(保本点)是指企业总收入等于总成本、即企业利润为时的销售量(额)实际上在纳税筹划中并不是所有的答案都是以确定值的形式给出的有些方案只能给出所求变量的一个变动幅度或范围。在这个幅度范围内这种纳税筹划方案是有利可图的超过这个范围或幅度就不合适了。在消费税纳税筹划中的应用原理是通过建立收入、费用、税负等之间的平衡方程来求解所需要确定的变量的区间值。、最低成本分析法最低成本分析法是指在将企业的税负视为成本支出的情况下如果业务流程(包括会计核算流程、企业组织形式等)的改变不减少企业原有的销售收入总额只影响纳税成本这时选择纳税成本最低的方案就是最优的纳税筹划成本。(一)加工应税消费品的纳税筹划、纳税筹划的基本原理及内容消费税作为价内税可以在计算应税所得前扣除其多少会影响经营利润(销售收入减去销售成本、流转税后的余额)。据此分析可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划即在有多个纳税筹划方案情况下选择经营利润最大的方案。四、消费税纳税筹划方法、税法依据委托加工应税消费品受托方为单位时由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工的应税消费品委托方用于连续生产应税消费品的所纳税款准予按规定抵扣。如果委托加工的应税消费品收回后直接出售的不再征收消费税。、筹划思路纳税人对应税消费品的生产主要有自行加工和委托加工(即外包)两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的而采用委托加工方式生产时所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的并由受托方代收代缴二者的计税基数是不同的。、筹划思路通常情况下受托方代收代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分是不缴纳消费税的。纳税人通过委托加工方式生产应税消费品往往会节约一定的消费税并且在受托方与委托方存在关联关系的情况下受托方收取的委托加工费可能会更低使得代收代缴消费税的组成计税价格降低纳税人获取的税收利益会更大。、案例分析某酒业公司签订一份万公斤的粮食白酒订单合同规定的不含税价格为万元白酒生产所需要的原材料成本为万元加工成本为万元。假设酒业公司适用城建税税率为教育费附加为企业所得税税率为请对该酒业公司的加工方式(自行加工、委托加工方式)作出筹划。方案、自行加工方式应交的消费税=timestimestimesdivide=万应交增值税=()times=万应交的城建税和教育费附加=()times()=万税后净利润=(----)times(-)=万售价=万方案、采用委托加工方式受托方代收代缴的消费税=(xxdivide)divide()times(timestimesdivide)=万应交增值税=()x=万应交城建税与教育费附加=()x=万净利润=()x()=万如果酒业公司收回白酒后不再进行加工而将白酒直接交付给定货单位就不需再缴纳消费税。方案二较方案一节税:=万组价=万方案一:委托其他企业加工应纳税半成品收回后再生产为产成品对外销售加工的半成品已缴消费税可以抵扣方案二:委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售加工的产成品缴纳消费税后直接对外销售时不再纳消费税方案三:自行生产应税消费品对外销售。销售时纳税假设:应税半成品税率为应税产成品的税率为教材P加工应税消费品纳税筹划方案设计加工应税消费品纳税筹划表项目方案(一)委托加工半成品方案(二)委托加工产成品方案(三)自行生产产成品投入材料加工费生产费用代扣代缴税率代扣代缴消费税=()divide()times=()divide()times代扣代缴城建税等=times=times售价产成品税率应纳消费税=times=times应纳城建税及附加=times=times经营利润===数据分析受托方代收代缴消费税时应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税没有同类价格的按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本加工费)(消费税税率)应纳消费税=组成计税价格X消费税率结果分析()方案(二)营业利润最大()委托加工应税消费收回后直接销售不再缴纳消费税和由此产生的城建税及教育费附加且委托加工的按组成计算价格计税其税基低于对外销售应税消费品的价格即使加工费较高也可获得较高的经营利润。()委托加工半成品的部份税基也是按照组成计算价格计税基税基也低于自行加工后对外销售应税消费品的价格如果继续加进行加工的费用较低可以弥补多付出的消费税则这种加工方式也可取。()自行加工应税消费品对外销售的税基较高缴纳的消费税较多。选择加工方式时还应综合考虑企业生产能力、产品质量等多种因素。、纳税筹划的基本原理及内容()外购原材料生产应税消费品外购原材料中不含消费税也不能抵扣应纳消费税。()外购半成品生产应税消费品。外购的已税半成品连续生产应税消费品耗用的应税半成品所包含的消费税可以抵扣应税产成品应纳的消费税。(二)生产应税消费品的纳税筹划纳税筹划方案P项目方案(一)外购半成品方案(二)外购原材料外购应税半成品成本外购原材料成本生产费用可抵扣消费税=x售价税率应纳消费税=times=times应纳城建税及附加=times=times经营利润==、方案分析外购半成品方案的营业利润较高这是因为外购半成品成本中包含的消费税可抵扣应纳消费税。如果外购半成品的进价高于自行生产半成品的成本可抵扣的税款不足以弥补半成品的进价时应选择自行生产半成品。、纳税筹划的基本原理及内容消费税虽然最终由消费者负担但仍是营业收入的扣除相当于一种成本。应依据成本最低的原理进行纳税筹划。企业如果从事生产、委托加工、进口应税消费品可以直接对外销售并按照销售价格计算缴纳消费税也可以在不违反公平交易原则的情况下按低于直接对外销售的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门并按照销售给独立核算的销售部门的价格计算缴纳消费税。而处在销售环节的独立核算的销售部门不必再缴纳消费税。关联企业转移定价的纳税筹划内容是选择是否成立独立核算的销售部门。(三)关联企业转移定价的消费税纳税筹划项目方案(一)设置独立核算的销售部门方案(二)不设置独立核算的销售部门销售数量标准箱标准箱单位售价元箱元箱从量定额times=万times=万从价定率timestimes%=万timestimes%=万应纳消费税万=万=城建税及附加万=times万=times税费合计万=万=、纳税筹划的方案设计、方案分析生产企业独立销售部门更低的价格纳消费税不再纳消费税包装物、不同税率的礼盒注意税务机关对价格的稽查消费税的出口退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口出口免税并退税有出口经营权的生产性企业自营出口生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品出口免税但不退税可设置独立核算的外贸子公司由生产企业将应税消费品销售给外贸子公司缴纳消费税再由外贸子公司将应税消费品出口获得退税、纳税筹划的基本原理及内容甲、乙类是啤酒和卷烟消费税税率变化的临界点临界点以上销售价格适用高一档的消费税税率临界点以下销售价格适用低一档的消费税税率这样有可能出现销售价格提高了但营业利润反而下降的情况因此应依据临界点原理计算最佳的销售价格以实营业利润最大化。盈亏临界点原理是通过分析总成本费用、销售量与利润三者之间存在的相互依存关系确定盈亏临界点销售价格。由于销售价格的选择涉及到增值税而作为价外税的增值税宜采用现金流量指标进行纳税筹划。(四)临界点的消费税纳税筹划设临界点价格为G临界点以下的税率为t临界点以上的税率为t假设消费税引起的城建税及教育费附加的税费率为则:适用t的税率的现金流量=GGtimestGtimesttimes适用t的税率的现金流量=GGtimestGtimesttimes二者的差额=Gtimes(tt)()当售价高于临界点价格G时消费税税率会上升一档只有增加的售价足够弥补增加的税款时才可增加售价。设售价在G的基础上增加g可弥补增加的税款:ggtg(gtg)times令Gtimes(tt)()=ggtg(gtg)timesg=Gtimes(tt)()(t)()某卷烟厂依据上述公式拟对一品牌的卷烟定价。卷烟从量定额缴纳的消费税不受售价的影响在此不考虑从量定额缴纳的消费税单位售价元以上的应税消费品适用的消费税税率元以下的适用的消费税税率。g=()()()()=元临界点价格为:=元、纳税筹划方案项目方案(一)G元设定价为元方案(二)leGle设定价为元方案(三)G设定价为元消费税税率应纳消费税增值税税率应纳增值税应纳城建税及附加净现金流量临界点纳税筹划表、纳税筹划的基本原理及内容根据实施细则分析可以看出企业采用不同的结算方式纳税义务的发生时间不同。纳税筹划的内容是在不同结算方式之间选择权衡应纳税款与整体经济利益实现经济利益的最大化。、税法依据采取赊销和分期收款结算方式的纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天采取预收款结算方式的纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售的纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。(五)应税消费品销售结算方式的纳税筹划纳税筹划方案项目方案(一)分期收款方案(二)其他结算方式应税消费品成本售价(不含增值税)第年第年消费税税率应纳消费税应纳消费税的现值(按的折现率折现)经营利润经营利润的现值(按的折现率折现)资产报酬率经营利润再循环收益、方案分析单纯从缴纳消费税的角度分析采用分期收款结算方式应纳消费税的现值较低。但从经营利润的现值分析分期收款结算方式的经营利润现值较低。企业决策时应综合考虑税款、经营利润现值、再循环收益等多种因素。(六)包装物纳税筹划、税法依据应税消费品连同包装物销售的无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售而是收取押金此项押金则不应并人应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者以收取的时间超过个月的押金应并入应税消费品的销售额按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。(六)包装物纳税筹划、筹划的思路根据上述规定若包装物押金单独核算又未过期的则此项押金不并人销售产品的销售额中征税所以可以考虑在情况允许时不将包装物作价随同产品出售而是采用收取包装物押金的方式。(六)包装物纳税筹划、案例分析甲公司年月销售汽车轮胎件每件价值元另外包装物的价值元。上述价格都为不含增值税的价格(汽车轮胎的消费税税率为)。对包装物价值现在两个处理方案可供选择:方案、采取连同包装物一并销售轮胎的方式方案、采取收取包装物押金的方式(将每个轮胎的包装物单独收取押金元)从节税的角度出发应当选择哪套方案(只考虑增值税、消费税)(六)包装物纳税筹划方案一采取连同包装物一并销售轮胎的方式由于包装物作价随同产品销售的应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税应交增值税销项税额=()timestimes=(万元)应交消费税税额=()timestimes=(万元)(六)包装物纳税筹划方案二采取收取包装物押金的方式企业将每个轮胎的包装物单独收取押金元则此项押金不并人应税消费品的销售额中征税。这又分为两种情况:包装物押金个月内收回。应交增值税销项税额=timestimes=(万元)应交消费税税额=timestimes=(万元)企业可节增值税销项税==(万元)企业可节消费税==(万元)(六)包装物纳税筹划包装物押金个月内未收回。企业销售轮胎时应交增值税销项税额=timestimes=(万元)应缴消费税额=timestimes=(万元)一年后企业未收回押金则需补交增值税=timesdivide()times=(万元)需补缴消费税=timesdivide()times=(万元)这样企业将金额为万元的增值税和万元的消费税的纳税期限延缓了一年充分利用了资金的时间价值。可见企业可以考虑在情况允许时不将包装物作价随同产品出售而是采用收取包装物押金的方式不管押金是否收回都会少缴或晚缴税金。(七)利用兼营的消费税纳税筹划案例、税法依据根据《消费税暂行条例》第三条的规定:纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率(七)利用兼营的消费税纳税筹划案例、筹划思路税法的上述规定要求纳税人必须注意分别核算不同税率的应税消费品的生产情况这一纳税筹划方法看似简单但如果纳税人不了解税法的这一规定而没有分别核算的话在缴纳消费税的时候就会吃亏。因此纳税人在进行纳税申报的时候必须要注意消费品的组合问题没有必要成套销售的就不宜采用这种销售方式。(七)利用兼营的消费税纳税筹划案例、案例分析某公司既生产经营粮食白酒又生产经营药酒两种产品的消费税税率分别为%加.元/克(或者毫升)、%。年度粮食白酒的销售额为万元销售量为万千克药酒销售额为万元销售量为万千克但该公司没有分别核算。年度该公司的生产经营状况与年度基本相同现在有两种方案可供选择:方案一统一核算粮食白酒和药酒的销售额方案二分别核算粮食白酒和药酒的销售额。从节税的角度出发应当选择哪套方案(七)利用兼营的消费税纳税筹划案例方案一统一核算粮食白酒和药酒的销售额在该方案下该公司的纳税情况如下:酒类应纳消费税=()x%()timestimes=(万元)酒类应纳城建税和教育费附加=times(%%)=.(万元)合计应纳税额=.=.(万元)(七)利用兼营的消费税纳税筹划案例方案二企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算分别核算后可以适用各自的税率。在该方案下粮食白酒应纳消费税=x%xx=(万元)粮食白酒应纳城建税和教育费附加=x(%%)=.(万元)(七)利用兼营的消费税纳税筹划案例药酒应纳消费税=x%=(万元)药酒应纳城建税和教育费附加=x(%%)=(万元)合计应纳税额=.=.(万元)(七)利用兼营的消费税纳税筹划案例从上述计算结果可以看出方案二比方案一节约税额=.mdash.=.(万元)因此该公司应当选择方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用不同税率的政策从而达到了节税的效果。第节白酒企业消费税纳税筹划案例分析一、ABC酒业公司的基本资料二、ABC酒业公司涉及的税收法律政策(一)ABC酒业公司整体涉税情况按现行税法的规定ABC酒业公司及其所属控股子公司的生产经营活动涉及增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税、房产税等税种。ABC酒业公司及其所属子公司均为独立法人均被当地税务机关认定为独立纳税人。因此对于涉税事项独立纳税人各自独立核算独立纳税ABC酒业公司作为母公司和集团总部在自身独立纳税的基础上通过合并报表的形式汇总集团企业的总体税收实现和缴纳情况。税种比例税率定额税率增值税消费税白酒元克其他酒类城建税及附加所得税(二)ABC酒业公司涉及消费税政策情况ABC酒业公司年酒类销售情况表产品种类销售量(吨)单价销售收入运费(元吨)应纳消费税粮食白酒二等粮食白酒一等粮食白酒特等药酒复制酒果木酒礼品酒合计(三)ABC酒业公司经营情况ABC酒业公司年委托加工资料表拨付原材料成本委托

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