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“营改增”纳税筹划思路及案例

“营改增”纳税筹划思路及案例

披着狼皮的羊哥哥 2018-03-28 评分 0 浏览量 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《“营改增”纳税筹划思路及案例docx》,可适用于财务管理领域,主题内容包含某集团公司深圳总部为一家投资性公司国内有多家全资子公司。总部常年为下属子公司提供财务、工程、审计及采购等咨询服务每年收取咨询服务费万元。ldquo营符等。

某集团公司深圳总部为一家投资性公司国内有多家全资子公司。总部常年为下属子公司提供财务、工程、审计及采购等咨询服务每年收取咨询服务费万元。ldquo营改增rdquo试点前该笔收入按服务业税目缴纳的营业税合同每年一签。除了上述服务费收入及来自子公司分配的利润外总部无其他收入来源且常年处于亏损状态每年产生约万元的经营亏损(不含红利收入)下属子公司均为增值税一般纳税人适用企业所得税税率均为且全部盈利。自年月日起总部被纳入ldquo营改增rdquo试点咨询服务业增值税税率为。结合ldquo营改增rdquo试点及新合同签署的契机该集团财务部设计并实施了如下纳税方案。自年月日起总部将每年收取的服务价格万元年调整为不含税价格即含增值税价格为times=(万元)总部向子公司开具增值税专用发票子公司支出该咨询服务费产生的增值税进项税额均可得到抵扣。经主管税务机关确认该关联交易价格调整并不违反价格公允原则不会引致纳税调整风险(为简化计算测算不考虑附加税费)。方案设计思路ldquo营改增rdquo试点后总部无需就该收入缴纳的营业税缴纳的增值税为价外税该增值税税额可以在子公司全额得以抵扣该项内部交易的增值税税负为零集团整体节约了的营业税负担。由于支出的服务成本不变方案对子公司损益无任何影响利于子公司管理层的配合。将原含税(营业税)价格调整为不含税(增值税)价格事实上是将ldquo营改增rdquo试点红利(即节约的营业税万元)利益留在总部。由于总部经营亏损无需缴纳企业所得税而子公司均盈利需缴纳的企业所得税该利润留在总部有利于降低集团整体所得税税负。如将万元安排在子公司(并保持总部的服务净收入不变)由于子公司需要就该增加的利润缴纳的企业所得税则集团整体增加的净利润为times(-)=(万元)比上述实施方案减少万元。方案测算对总部的影响:价格调整前总部净收入为营业额-营业税税额=-times=(万元)。价格调整后总部净收入为万元比价格调整前增加-=(万元)由于总部经营亏损达万元该增加的收入无需缴纳企业所得税因此总部净利润增加(亏损减少)万元。对子公司的影响:由于价格调整前后子公司入账及税前扣除成本均为万元年对子公司损益无影响。子公司额外支付的的增值税可凭总部开具的增值税专用发票予以抵扣。对集团整体影响:集团合并报表增加净利润万元年。该实施方案通过适当的价格调整将ldquo营改增rdquo试点红利安排在常年处于经营亏损的集团总部节省了企业所得税支出增加了集团盈利。分别设立公司降低增值税税负一家农机集团聘请税务专家为其进行ldquo纳税诊断rdquo专家发现这家从事农机生产、销售、送货运输、售后服务等业务的企业集团增值税税负明显高于机械行业平均水平。专家认为影响增值税税负的因素除产品实际增值额变动外还有企业产业价值链设计、ldquo营改增rdquo试点后纳税模式变化等如何对企业结构进行调整以期达到集团整体税负最轻?企业的产业价值链设计制造企业的价值链通常包括研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务和行政人力资源等环节。从理论上说对于一个独立的企业往往内部囊括了以上价值链的全部环节各环节产生的增加值在同一家公司汇集企业税负比较高。对于集团公司内部价值链各个环节是分开的其中某一家企业的增值税税负比较低但对于整个集团来说合并增值税税负并不发生变化。也就是说价值链分割将导致各个部门的税负下降但整个价值链的税负是相同的。(一)设立农机销售公司《财政部、国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》(财税〔〕号)规定批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。因此农机只能在批零环节免征增值税而生产环节不能享受免税。该集团成立了专门的农机销售公司将价值链进行分割由农机生产厂将农机卖给农机销售公司销售公司对外销售给农机给经销商或客户这样从生产环节到批发环节的增值额免税直接降低了整个集团的增值税税负。农机生产公司与农机销售公司之间的产品定价对增值税税负有明显的影响但并不是农机销售公司的增值额越大企业增值税税负越低。合理定价需要考虑两个因素一是不能恶意转移定价税务机关有权核定销售额从而导致罚款增加税收负担。二是根据增值税暂行条例的规定纳税人销售或者进口饲料、化肥、农药、农机、农膜等货物税率为。也就是说销售农机适用的税率。《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》(国税发〔〕号)第十六条规定农机零部件不属于本货物的征收范围。农机配件不属于农机范围不适用的税率因而农机生产企业购进农机配件的税率为。只有当农机产品中取得增值税进项抵扣发票的物耗率(比)(timesdivide)时农机生产企业才会出现应缴增值税的情形。目前来说农机销售毛利率较低刻意压低生产环节销售价格极易出现增值税留抵对企业来说进项税现金流流出无法得到弥补影响企业的正常生产经营。调整农机生产企业的产品结构提高税率产品收入在全部产品收入中的比例能有效消化农机生产企业的进项留抵税额。此外还要考虑企业所得税的影响。农机化技术是一项综合性强、涵盖面广的复杂工程技术不仅涉及农业装备科技进步也与生物、工程、信息、环境技术等密切相关。农机企业集团要想发展有后劲必须有大量研发投入农机生产公司完全可以具备申报高新技术企业的条件从而享受高新技术企业的企业所得税优惠税率而由于农机销售公司是不可能进行生产研发的只能按照的税率纳税如果将大额利润转移到农机销售公司虽然农机批发环节增值额免征增值税但由于税率差会引起企业所得税税负上升。(二)设立物流公司如今企业销售产品往往是送货到对方的仓库。如果企业自己运输就存在混合销售行为。税法对混合销售行为按ldquo经营主业rdquo来确定征税只选择一个税种:增值税或营业税。在实际经营活动中农机集团主业是缴纳增值税的制造业这意味着运输劳务要按照适用税率缴纳增值税运输收入缴纳的税收就从营业税的变为增值税的或。增值税为价外税如果按运输成本为不含税价格定价加上增值税的产品售价就没有竞争力如果不调高售价就意味着收入直接降低进而利润降低。也可以选择由其他运输公司承运主要有两种运输方式:一是买方承担运输公司直接开具发票给买方二是卖方承担运输公司直接开具发票给卖方第一种税负情况明显优于第二种。作为集团企业主营农机、零部件的制造客户遍布全国各地运输成本是非常高的完全依靠集团外运输公司不能有效降低成本且无法取得定价的主动权。综合考虑各种因素企业可以采取设立独立的物流公司的模式。这样有利于集团公司长远发展和利益最大化有利于合理利用物流资源和有效降低物流成本提高产品竞争能力和企业核心竞争力。单设物流公司按照的税率缴纳营业税也有效降低了整个集团的增值税税负。ldquo营改增rdquo试点后纳税模式的变化(一)混业经营按照不同税率纳税混业经营指试点纳税人ldquo兼有rdquo不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。ldquo营改增rdquo试点后增值税的适用税率包括、、、和零税率五种征收率主要有、和三档。分别核算不同税率或者不同征收率的货物或者应税劳务可以适用不同的税率或者征收率。比如集团采购中心在销售存货过程中收取的吊装费、油品配送费可以按照物流辅助业务缴纳的增值税物流公司对外提供一项运输服务随之提供的装卸、配载等物流辅助服务也可以分开核算运输服务按照税率纳税而物流辅助按照税率纳税。(二)第三产业业务单独成立子公司ldquo营改增rdquo试点前集团内部存在一些提供营业税应税劳务的辅助单位为避免增加流转次数导致重复征税均未设立专门的子公司而是作为集团本部单位提供劳务同时由于这部分对内提供劳务不属于营业收入故提供劳务购进材料的进项税不属于用于非应税项目不需要转出进项税这样既规避了营业税又可以抵扣增值税进项税使得整体税负降低。ldquo营改增rdquo试点后集团本部单位(非独立子公司)提供的一些服务转为缴纳增值税比如计量、鉴定、技术服务和信息服务等由于已经可以抵扣增值税进项税故单设公司不再存在重复征税问题。如果这些单位独立设立子公司有助于将业务向市场化、精细化发展从而提高辅助服务的竞争力提高企业集团整体经济效益。

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