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纳税筹划课件.ppt

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上传者: 张兢思 2017-07-25 评分 4.5 0 62 8 280 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《纳税筹划课件ppt》,可适用于财务管理领域,主题内容包含纳税筹划第一章税收筹划概述什么是税收筹划?某教授主编一本教材出版参编人员人稿酬所得元如何填写稿酬分配表才能纳税最小?()均分:每人应分元共应纳税:(符等。

纳税筹划第一章税收筹划概述什么是税收筹划?某教授主编一本教材出版参编人员人稿酬所得元如何填写稿酬分配表才能纳税最小?()均分:每人应分元共应纳税:()**()*=(元)()其中人元第人元应纳税额为:人免税第人应纳税=*()**()*=(元)税收筹划的概念在法律允许的范围之内通过对经营、投资、理财活动等事项的事先筹划和安排以尽可能取得少交税的税收利益为目的的活动。税收筹划的意义获得额外的税收利益增强市场法人主体的竞争能力有助于优化产业结构和投资方向增加国家财政收入有助于培养纳税人依法自觉纳税的意识税收筹划的风险法律风险税收政策风险投资决策风险税收筹划风险的防范措施树立风险意识立足事先防范力求使税收筹划方案与税收政策导向相一致必须与企业整体目标定位相协调保持税收筹划方案适度的灵活性税收筹划的特征合法性超前性目的性综合性税收筹划与避税、偷税的区别偷税:纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴税款的行为。税收筹划与避税、偷税的区别偷税法律责任:追缴偷税款、滞纳金并处不缴或者少缴税款以上倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的以上不满且偷税数额在万元以上万元以下或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的处年以下有期徒刑或拘役并处倍以上倍以下罚金偷税数额占应缴税额的以上且数额在万元以上的处年以上年以下有期徒刑并处倍以上倍以下罚金编造虚假计税依据的由税务机关责令限期改正并处万元以下的罚款。假发票抵税老总被判刑(成都晚报)成都某物资供应企业老总胡某从年月月购进张伪造的增值税专用发票并抵扣税款万元被金牛区人民法院判处有期徒刑年缓刑年。该公司被判处罚金万元。避税的定义:避税(taxavoidance)是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为即指纳税人通过利用税法的漏洞以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。避税实例我国有关税法规定:ldquo三来一补rdquo(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展考虑到新办企业起步时困难较多有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子通过不断更换厂牌延长免税期。据调查深圳市十多年来累计登记开办ldquo三来一补rdquo企业近万家但实际经营的只有/另外的/除少数转产或停产大多数是在年免税期满时通过更换招牌又变成了新办企业从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂开办年还未进入纳税期其手段是通过前后次更换厂名次搬迁厂址从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为形式上并没有违反税法但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。纳税筹划与避税、偷税比较内容纳税筹划避税偷税法律性质合法非违法违法道德伦理光明正大悖于道德违背道德操作特点高智能综合性精心研究选择利用税法漏洞钻税法空子违反税法规定弄虚作假人员素质懂经济、熟法律、精税收善运算不顾大局铤而走险损公肥私不择手段对经营、经济的影响指导和促进生产经营活动影响以致破坏经济规则违背公平竞争原则破坏经济秩序目的税收利益税收利益税收利益税收筹划的基本方法免税技术减税技术税率差异技术分割技术扣除技术抵免技术延期纳税技术退税技术税收优惠与税收利益税收优惠:政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的而对纳税人实行的税收鼓励。发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异我国税收优惠政策的调整方向免税技术免税:国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人的特定应税项目或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。照顾性免税奖励性免税免税技术免税技术:指在合法和合理的情况下使纳税人成为免税人或使纳税人从事免税活动或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化案例某橡胶集团位于某市A村主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中每天产生近吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣使其不造成污染该集团尝试过多种办法:与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标使周边乡村的水质受到影响因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污拟定两个方案:把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会每年支付该村委会万元的运输费用用万元投资兴建墙体材料厂生产ldquo免烧空心砖rdquo。方案一对环境污染视而不见治标不治本。每年增加万元的支出。方案二销路好符合国家的产业政策能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力减税技术减税:国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人的特定应税项目或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。照顾性免税奖励性免税减税技术减税技术:指在合法和合理的情况下使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化案例AB、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同其他条件基本相似。A国某企业生产的商品以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税B国出于鼓励外向型企业发展的目的对此类企业减征的所得税减税期为年C国对此类企业有减征减税期为年的规定D国对此类企业则有减征而且没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地?税率差异技术尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件也从事软件的开发与转让某月硬件销售为万元另接受委托开发并转让软件取得收入万元该企业应作何税收筹划?分割技术在法律允许的范围内使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。分割技术的特点绝对节税适用范围狭窄技术复杂分割技术要点分割合理化节税最大化扣除技术扣除技术:指在合法合理的情况下使扣除额增加而直接节税或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。扣除技术的特点:可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化抵免技术税收抵免:从应纳税额中扣除税收抵免额避免双重征税的税收抵免:免税法、费用法、抵免法税收优惠或奖励的税收抵免:设备购置投资抵免抵免技术:在合法合理的情况下使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术抵免技术特点:绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化案例某企业筹资万元现有两个方案可供选择:一是购买设备用于技术改造(假设设备购置前一年企业利润额为)二是投资新办高新技术企业所得税税率为并实行年免税政策。假设两个方案的投资收益相同第年的利润情况如下:第一年万元第二年万元第三年万元第四年万元第五年万元该选择哪个方案?第一方案的税后净利润:五年应纳税额=**=(万元)净利润==(元)第二方案的税后净利润:五年应纳税额=()*=(万元)净利润==(万元)延期纳税技术即允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。方法递延项目最多化递延期最长化退税技术多缴税款的退还再投资退税(外商投资企业)出口产品退税技术的特点绝对节税技术较为简单适用范围较小具有一定的风险性退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化税收筹划的程序确立节税目标提出备选方案。建立数学模型进行模拟测算。根据税后净回报排列比较各个方案。考虑各种因素选择最佳方案。协调各部门付诸实践。收集反馈信息不断修正提高企业税收筹划能力。税收筹划电子化国外税收筹划电子化概况我国的税收筹划电子化税法不完善。税收法制不健全和不透明。许多税收筹划企业具有政府背景。缺少合格的税收筹划师。税收筹划的技术和方法还非常滞后。税收筹划电子化所需要的硬件、软件和人才跟不上。本章小结税收筹划的概念(掌握)税收筹划与节税、避税、偷税等概念的异同。(掌握)税收筹划的四大特征(掌握)税收筹划的大技术(了解)税收筹划的程序和步骤(了解)第二章增值税的税收筹划增值税税收筹划空间纳税人征税范围税率计税依据纳税人身份的税收筹划增值税应纳税额的税收筹划混合销售与兼营的税收筹划税收优惠的税收筹划出口退税的税收筹划第章增值税的税收筹划纳税人身份的税收筹划增值率筹划法抵扣率筹划法增值率筹划法增值率=增值率=()当增值率>节税点增值率时一般纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担小规模纳税人税收负担较轻。()当增值率<节税点增值率时一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担一般纳税人税收负担较轻。()当增值率=节税点增值率时两者税收负担相等一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额进项税额=购进项目金额times增值税税率增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)divide销售额可抵扣购进项目金额=销售额销售额times增值率=销售额times(增值率)注:销售额与购进项目金额均为不含税金额there进项税额=可抵扣购进项目金额times增值税税率=销售额times(增值率)times增值税税率因此一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额times增值税税率-销售额times(增值率)times增值税税率=销售额times增值税税率times-(-增值率)=销售额times增值税税率times增值率小规模纳税人应纳税额=销售额times征收率()当两者税负相等时其增值率则为无差别平衡点增值率。即:销售额times增值税税率times增值率=销售额times征收率增值率=征收率divide增值税税率==含税销售额时的增值率含税销售额()x增值率x=含税销售额()x增值率=()x()x=案例:M公司是一个年含税销售额在万元的生产企业公司每年购进的材料价格大致在万元(含税价)。如果是一般纳税人公司产品的增值税适用税率是%如果是小规模纳税人则为%。该公司会计核算制度健全有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划该公司的含税销售额增值率=()X%=.%该公司维持小规模纳税人身份更为有利因为其含税销售额增值率.%%(税负平衡点)成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额=XX%=万元小规模纳税人应纳增值税税额=X=万元两类纳税人节税点增值率一览表一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税节税点增值率含税节税点增值率抵扣率筹划法抵扣率=或抵扣率=()当抵扣率>节税点抵扣率时一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担一般纳税人税收负担较()当抵扣率<节税点抵扣率时一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担小规模纳税人税收负担较轻。()当抵扣率=节税点抵扣率时两者税收负担相等。两类纳税人节税点抵扣率一览表一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税节税点抵扣率含税节税点抵扣率无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额times增值税税率增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)divide销售额=-可抵扣购进项目金额销售额=-抵扣率注:销售额与购进项目金额均为不含税金额there进项税额=可抵扣购进项目金额times增值税税率=销售额times(增值率)times增值税税率因此一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额times增值税税率销售额times(-增值率)times增值税税率=销售额times增值税税率times-(-增值率)=销售额times增值税税率times增值率=销售额times增值税税率times(-抵扣率)小规模纳税人应纳税额=销售额times征收率()当两者税负相等时其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即:销售额times增值税税率times(-抵扣率)=销售额times征收率抵扣率=-征收率增值税税率当增值税税率为征收率为时抵扣率=divide==增值税应纳税额的税收筹划企业销售方式的税收筹划企业结算方式的税收筹划企业进项税额的税收筹划企业销售方式的税收筹划采取折扣方式销售的税收筹划销售自己使用过的固定资产的税收筹划代销与委托代销的税收筹划案例某商场商品销售利润率为即销售元商品其成本为元商场是增值税一般纳税人购货均能取得增值税专用发票为促销欲采用三种方式:、将商品以折销售、凡是购物满元者均可获赠价值元的商品(成本为元)、凡是购物满元者将获返还现金元。(以上价格均为含税价格)该选择哪个方案呢?思考假定消费者同样是购买一件价值元的商品则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小因此计算时未考虑):()折销售价值元的商品的售价为元。增值税:divide()times-divide()times=(元)企业所得税:利润额=divide()-divide()=(元)应缴所得税:times=(元)税后净利润:-=元()购物满元赠送价值元的商品(成本元)增值税:销售元商品应纳增值税:divide()times-divide()times=元赠送元商品视同销售应纳增值税:divide()-divide()times=元合计应纳增值税:=元个人所得税:根据国税函号文件规定为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客元商场赠送的价值元的商品应不含个人所得税额该税应由商场承担因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为:divide()times=(元)企业所得税:利润额=divide()-divide()-divide()-=元由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除因此应纳企业所得税:divide()divide()-divide()-divide()times=(元)税后利润:-=元()购物满元返回现金元增值税:应缴增值税税额=divide()times-divide()times=(元)个人所得税:元(计算同上)企业所得税:利润额=divide()-divide()--=(元)应纳所得税额=divide()-divide()times=元税后净利润:-=元。由此可见上述三种方案中方案一最优方案二次之方案三最差。企业结算方式的税收筹划增值税纳税义务的发生时间为:()销售货物或者应税劳务为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票的为开具发票的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天按销售结算方式的不同具体为:采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天但生产销售生产工期超过个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的为发出代销货物满天的当天销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天纳税人发生视同销售货物行为时其第()项至第()项所列视同销售货物行为为货物移送的当天。()进口货物为报关进口的当天。企业进项税额的税收筹划进货采购定价的税收筹划运费抵扣的税收筹划混合销售与兼营的税收筹划增值税混合销售的税收筹划增值税兼营行为的税收筹划增值税混合销售的税收筹划在经济活动中许多企业的一项销售行为既涉及应征增值税的货物又涉及应征营业税的劳务如有些企业既销售货物又负责运输所售货物。这些企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外还会收取一些价外费用例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等。这些价外费用按规定应并入销售额计征增值税。而税法规定同时符合以下条件的代垫运输费用可以不缴税:承运部门的运输费用发票开具给购买方的纳税人将该项发票转交给购买方的。税收筹划中可以通过改变销售关系将收取运费改为代垫运费将上述价外费用从销售额中分离出来从而降低企业的税收负担。增值税兼营行为的税收筹划纳税人兼营非增值税应税项目的应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额未分别核算的由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的应当单独核算免税、减税项目的销售额末单独核算销售额的不得免税、减税。因此分别核算就意味着税负的降低分别核算就是筹划的原则。兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划某公司是增值税一般纳税人生产A产品售价元件(不含税)成本构成大致为材料元件(其中主要原材料元件辅助材料元件)工资等其他成本元件(进项税额忽略不计)当年预计生产万件。现有一国外来料加工的订单由该公司提供辅助材料并加工成A产品加工费元件共计万件。该公司销售部门的人员作了一个预测由于来料加工货物出口时免征增值税其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣应增加材料的成本所以该加工成本是辅助材料元件工资等其他成本元件合计成本元件加工利润是(-)times=万元因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗?不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额全部销售额全部进项税额=元件timestimes万件元件timestimes万件=万元免税项目销售额=元件times万件=万元全部销售额合计=元件times万件元件times万件=万元不得抵扣的进项税额=times=万元该来料加工业务的成本总额=元件times万件万元元件times万件=万元来料加工业务利润=万元-万元=万元即该订单不得不盈利反而亏损了万元。增值税纳税人与营业税纳税人的筹划无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说对于增值率高的企业适于作营业税纳税人反之则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为:一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额进项税额=购进项目金额times增值税税率增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)divide销售额购进项目金额=销售额销售额times增值率=销售额times(增值率)注:销售额与购进项目金额均为不含税金额there进项税额=可抵扣购进项目金额times增值税税率=销售额times(增值率)times增值税税率因此一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额times增值税税率-销售额times(增值率)times增值税税率=销售额times增值税税率times-(-增值率)=销售额times增值税税率times增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额times营业税税率(或)=销售额times(增值税税率)times营业税税率(或)注:营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时其增值率则为无差别平衡点增值率。即:销售额times增值税税率times增值率=销售额times(增值税税率)times营业税税率(或)增值率=(增值税税率)times营业税税率divide增值税税率当增值税税率为营业税税率为时增值率=()timesdivide=这说明当增值率为时两种纳税人的税负相同当增值率低于时营业税纳税人的税负重于增值税纳税人适于选择作增值税纳税人当增值率高于时增值税纳税人的税负高于营业税纳税人适于选择作营业税纳税人。同理可以计算出增值税纳税人增值税税率为或营业税纳税人的税率为时的无差别平衡点的增值率列表如下:无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率某建筑装饰公司销售建筑材料并代顾客装修。年度该公司取得装修工程总收入为万元。该公司为装修购进材料支付款项万元(价款万元增值税税款万元)。该公司销售材料适用增值税税率为装饰工程适用的营业税税率为。判别该公司缴纳何税种合算?计算增值率:增值率=(-)divide=(注:在计算增值率时如果销售额为含税销售额则购进金额亦为含税购进金额)增值率>无差别平衡点增值率there企业选择缴纳营业税合算适宜作营业税纳税人。可节约税收额为:divide()times--times=-=(万元)无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额times增值税税率增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)divide销售额=-可抵扣购进项目金额销售额=-抵扣率注:销售额与购进项目金额均为不含税金额there进项税额=可抵扣购进项目金额times增值税税率=销售额times(增值率)times增值税税率因此一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额增值税税率=销售额times增值税税率times-(-增值率)=销售额times增值税税率times增值率=销售额times增值税税率times(-抵扣率)营业税纳税人应纳税额=含税销售额times营业税税率(或)=销售额times(增值税税率)times营业税税率当两者税负相等时其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即:销售额times增值税税率times(-抵扣率)=销售额times(增值税税率)times营业税税率抵扣率=-(增值税税率)times营业税税率增值税税率当增值税税率为营业税税率为时抵扣率=()timesdivide==这也就是说当增值率为时两种纳税人的税负相同当抵扣率低于时营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人适于选择作营业税纳税人当增值率高于时增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人适于选择作增值税纳税人。同理可以计算出一般纳税人增值税税率为或营业税纳税人的税率为时的无差别平衡点的抵扣率列表如下:无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率税收优惠的税收筹划环保税收优惠政策的利用自产自销生产基地农产品优惠政策的利用环保税收优惠政策的利用税法规定建材产品生产企业如果其原料中掺有不少于%的粉煤灰、煤砾石、烧煤钢炉的炉底渣(不包括高炉水渣)的建材产品可以免缴增值税。这是国家利用税收杠杆鼓励企业对ldquo三废rdquo的综合利用既有利于环保纳税人也可减轻税收负担。自产自销生产基地农产品优惠政策的利用税法规定农业生产者销售自产农业产品免缴增值税。为证明企业兼营农业项目达到免缴增值税目的企业需到工商局变更营业执照办理兼营生产基地的手续并提供相应资料和单独核算自产自销的项目。减免税的税收筹划B市牛奶公司主要生产流程如下:饲养奶牛生产牛奶将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品再将奶制品销售给各大商业公司或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用进项税额主要有两部分组成:一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣的进项税额二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比这两部分进项税额数额较小致使公司的增值税税负较高。为了取得更高的利润公司除了加强企业管理外还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额公司采取了以下筹划方案:公司将整个生产流程公成饲养场和牛奶制品加工两部分饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后饲养场属于农产品生产单位按规定可以免征增值税奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下:实施前:假定年度从农民生产者手中购入的草料金额为万元允许抵扣的进项税额为万元其他水电费、修理用配件等进项税额为万元全年奶制品销售收入为万元则:应纳增值税额=销项税额-进项税额=times-()=(万元)税负率=dividetimes=实施后:饲养场免征增值税假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为万元其他资料不变。则:应纳增值税=销项税额-进项税额=times-(times)=(万元)税负率=dividetimes=方案实施后比实施前节省增值税额:-=(万元)转让旧的固定资产的税收筹划某工业企业销售自己使用过的固定资产一台。已知该机床原值为万元已提折旧万元。请作出销售价格的筹划方案。在制定转让价格时当转让价高于固定资产原值时按规定缴纳的各项税费(增值税、城市维护建设税、教育费附加及所得税)必须小于或等于转让价高于固定资产原值的部分。即:转让价(含税)divide()timestimes(城市维护建设税税率教育费附加征收率)转让价(含税)divide()-转让价(含税)divide()timestimes(城市维护建设税税率教育费附加征收率)-原值times所得税税率le转让价(含税)-原值设城市维护建设税税率为教育费附加征收率为所得税税率为则有:转让价(含税)divide()timestimes()转让价(含税)divide()-转让价(含税)divide()timestimes()-原值times=转让价(含税)-原值即:转让价(含税)ge原值根据上述公式本案例中只有当转让价ge元(times)时对企业才是合算的。如果转让价低于元对企业是不利的。对于转让价低于原价时企业可以本着从高定价的原则自行确定。出口退税的税收筹划出口退税的政策规定出口退税的税收筹划出口退税的政策规定、出口货物退(免)税基本政策、一般退(免)税的货物范围、出口货物退税率、出口货物退税的计算出口退税的税收筹划、国外料件加工复出口货物的税收筹划、货物出口方式的选择、改变经营方式的税收筹划、利用税收政策进行税收筹划、外贸企业经营多种商品的税收筹划出口退税业务的税收筹划选择经营方式自营出口(含进料加工)免、抵、退来料加工不征不退案例某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批进口保税料件价值万元加工完成后返销A公司售价万元为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为万元该化工产品征税率为退税率为。免抵退税额=出口货物离岸价times外汇人民币牌价times出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格times出口货物退税率=times=(万元)免抵退税额=times-=(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格times(出口货物征税率-出口货物退税率)=times()=(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价times外汇人民币牌价times(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=times(-)-=-=(万元)当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额)=-(-)=(万元)企业应纳税额为正数故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税万元。如果该企业改为来料加工方式由于来料加工方式实行免税(不征税不退税)政策则比进料加工方式少纳税万元。若上例中的出口销售价格改为万元其他条件不变则应纳税额的计算如下:进料加工方式下:免抵退税额=出口货物离岸价times外汇人民币牌价times出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格times出口货物退税率=times=(万元)免抵退税额=times-=(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格times(出口货物征税率-出口货物退税率)=times()=(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价times外汇人民币牌价times(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=times(-)-=-=(万元)当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额)=-(-)=(万元)由于当期期末应纳税额为负数即为当期期末留抵税额。若:当期期末留抵税额le当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额因此该企业的应收出口退税为万元。也就是说采用进料加工方式可获退税万元比来料加工方式的不征不退方式更优惠应选用进料加工方式。若上例中的出口退税率提高为其他条件不变应纳税额的计算如下:进料加工方式下:免抵退税额=出口货物离岸价times外汇人民币牌价times出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格times出口货物退税率=times=(万元)免抵退税额=times-=(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格times(出口货物征税率-出口货物退税率)=times()=(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价times外汇人民币牌价times(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=times(-)-=-=(万元)当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额)=-(-)=(万元)由于当期期末应纳税额为负数即为当期期末留抵税额。若:当期期末留抵税额le当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额因此该企业的应收出口退税为万元。也就是说采用进料加工方式可获退税万元比来料加工方式的不征不退方式更优惠应选用进料加工方式。若上例中的消耗的国产料件的进项税额为万元其他条件不变应纳税额的计算如下:进料加工方式下:免抵退税额=出口货物离岸价times外汇人民币牌价times出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格times出口货物退税率=times=(万元)免抵退税额=times-=(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格times(出口货物征税率-出口货物退税率)=times()=(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价times外汇人民币牌价times(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=times(-)-=-=(万元)当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额)=-(-)=(万元)由于当期期末应纳税额为负数即为当期期末留抵税额。若:当期期末留抵税额le当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额因此该企业的应收出口退税为万元。也就是说采用进料加工方式可获退税万元比来料加工方式的不征不退方式更优惠应选用进料加工方式。结论:通过以上案例可以看出对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多(进项税额较大)的货物出口宜采用进料加工方式对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。目前在大幅提高出口退税率的情况下选用ldquo免、抵、退rdquo方法还是ldquo免税rdquo方法的基本思路就是如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额则应采用ldquo免、抵、退rdquo办法否则应采用ldquo不征不退rdquo的ldquo免税rdquo办法。退税率等于征税率对于退税率等于征税率的产品无论其利润率高低采用ldquo免、抵、退rdquo的自营出口方式均经用采用来料加工等ldquo不征不退rdquo免税方式更优惠因为两种方式出口货物均不征税但采用ldquo免、抵、退rdquo方式可以退还全部的进项税额而免税方式则要把该进项税额计入成本选择出口方式自营出口代理出口案例某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口年自营出口产品的价格为万元当年可抵扣的进项税额为万元增值税税率为无上期留抵税额。()当该企业的出口退税率为时第一企业自营出口免抵退税额=出口货物离岸价times外汇人民币牌价times出口货物退税率-免抵退税额抵减额=times=(万元)当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额)=-(-)=(万元)由于当期期末应纳税额为负数即为当期期末留抵税额。若:当期期末留抵税额le当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额因此该企业的应收出口退税为万元。第二该合资企业通过关联企业某外贸企业出口合资企业将产品以同样的价格万元(含税)出售给外贸企业外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下:合资企业应纳增值税额:divide()times-=-=(万元)外贸企业应收出口退税额:divide()times=(万元)两企业合计获得退税(-)万元。由此可以看出在退税率与征税率相等的情况下企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口两者税负相等。()当该企业的出口退税率为时第一企业自营出口免抵退税额=出口货物离岸价times外汇人民币牌价times出口货物退税率-免抵退税额抵减额=times-=(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价times外汇人民币牌价times(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=times(-)-=(万元)当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额)=-(-)=(万元)由于当期期末应纳税额为负数即为当期期末留抵税额。若:当期期末留抵税额le当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额因此该企业的应收出口退税为万元。第二该合资企业通过关联企业某外贸企业出口合资企业将产品以同样的价格万元(含税)出售给外贸企业外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下:合资企业应纳增值税额:divide()times-=-=(万元)外贸企业应收出口退税额:divide()times=(万元)两企业合计获得退税(-)万元。由此可以看出在退税率与征税率不等的情况下企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口两者税负是不同的即选择自营出口收到的出口退税数额小于委托外贸企业代理出口应获的出口退税数额选择外贸企业出口有利于减轻增值税税负。第章消费税的税收筹划消费税计税依据的税收筹划包装物的税收筹划委托加工应税消费品的税收筹划利用纳税义务发生时间进行税收筹划税收优惠的税收筹划出口退税的税收筹划消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的法律规定消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的法律规定从价计征的应税消费品的计税依据.从量计征的消费品计税依据的确定.复合计征的应税消费品计税依据的确定消费税计税依据的税收筹划.关联企业转让定价税收筹划转让定价是指在经济活动中有经济联系的企业各方为均摊利或转移利润在产品交换或买卖过程中不依照市场买卖规则和市场价格进行交易而是根据他们之间的共同利益进行的产品或非产品转让。在这种转让中产品的转让价格根据双方的意愿可高于或低于市场上由供求关系决定的价格以达到少纳税甚至不纳税的目的。.以外汇结算的应税消费品的税收筹划纳税人以外汇结算应税消费品的销售额时应按外汇市场牌价折合成人民币销售额后再按公式计算应纳税额。从企业的避税角度看人民币折合率既可以采用结算当天国家外汇牌价也可采用当月初国家外汇牌价因此就有比较选择的可能如果选择以较低的人民币汇率为计算应纳税额的依据则有利于企业减轻税负。一般来说外汇市场波动愈大比较选择进行税收筹划的必要性也愈强。.兼营业务的税收筹划消费税的兼营行为包括兼营不同税率的应税消费品和兼营非应税消费品两种情况纳税人兼营不同税率的应税消费品是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。税法对于企业兼营不同税率应税消费品的税务处理作了明确的规定:纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量按不同税率分别征税。未分别核算销售额、销售数量的从高适用税率。所谓ldquo从高适用税率rdquo就是对兼营高低不同税率的应税消费品当不能分别核算销售额、销售数量时就以应税消费品适用的最高税率与混合在一起的销售额或销售数量相乘得出应纳消费税额。对此纳税人采取分开核算的办法可避免在消费税兼营行为中承担不必要的税收负担。包装物的税收筹划包装物押金的税收筹划对包装成套销售应税消费品的税收筹划包装物押金的税收筹划、包装物及其押金的种类在一般产品销售活动中包装物随产品销量是很普遍的。从其形式看产品销售活动中的包装物可以分成如下四种类型:()用于包装产品作为消费品组成部分的包装物()随同产品出售不单独计价的包装物()随同产品出售单独计价的包装物()出租或出借给购买产品的单位使用包装物。出租出售包装物包括三种情况:一是包装物不作价随同产品出售只是单纯收取押金以便收回周转使用。二是既作随同产品出售同时又另外收取押金。三是不作价随同产品出售在收取租金的基础上又收取包装物押金。、包装物押金的税收筹划实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的要区分不同情况计算应纳税额。包装物随同应税消费品作价出售无论包装物是否单独计价也不论在会计上如何核算均应并入应税消费品的销售额度中按其所包装消费品的适用税率缴纳消费税。包装物不作价销售而是收取押金此项押金则不并入应税消费品的消费额计缴消费税。()包装物作价销售又收取押金此项押金暂不并入销售额征税只对作价销售的包装物缴纳消费税。()对因逾期未收回包装物而不再退还的和已收取一年以上的押金应并入应税消费品的销售额计缴消费税对包装物既作价随同应税消费品销售又另外收取押金并在规定的期限内未予退还的押金应并入应税消费品的销售额按照应税消费品的适应税率缴纳消费税。包装物的租金应视为价外费用。对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用的逾期未归还包装物的押金应视为含税收入在计缴消费税时应首先换算成不含税收入再并入销售额计税。另外根据财政部国家税务局《关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》规定从年月号期对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取包装物押金无论押金是否返还及会计上如何核算均需并入酒类产品销售额中缴纳消费税。对包装成套销售应税消费品的税收筹划.兼营非应征消费税货物应当分别核算不同货物的销售额或销售数量。随着人们生活和消费水平的提高ldquo成套rdquo消费品的市场需求日益扩大。销售成套消费品不仅可以扩大生产企业产品的市场需求而且能增强企业在市场中的竞争优势。但按规定纳税人兼营非应征消费税货物应当分别核算不同货物的销售额或销售数量未分别核算的非应征消费税货物一并计缴消费税。而习惯上工业企业销售产品都采取ldquo先包装后销售rdquo的方式进行如果改成ldquo先销售后包装rdquo方式就可以大大降低消费税税负。.纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的应采取ldquo包装后移rdquo的方式进行税收筹划。委托加工应税消费品的税收筹划委托加工方式的税收负担自行加工方式的税收负担委托加工与自行加工的税收负担分析委托加工方式的税收负担根据《消费税暂行条例》的规定:ldquo委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品委托方用于连续生产应税消费品的所纳税款准予按规定抵扣。rdquo《消费税暂行条例实施细则》规定:ldquo委托加工的应税消费品收回后直接出售的不再征收消费税。rdquo.委托他方加工的应税消费品收回后在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。【例】A轮胎厂委托B厂将一批价值万元的橡胶加工成

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