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如何用凭证法编制现金流量表.doc

如何用凭证法编制现金流量表.doc

上传者: 心里很多话说不出来 2017-02-23 评分1 评论0 下载0 收藏0 阅读量769 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《如何用凭证法编制现金流量表doc》,可适用于财务管理领域,主题内容包含如何用凭证法编制现金流量表.编制现金流量表要按月编制现金流量须逐月累计最后生成年度现金流量表。.现金流量表的数据来源是记帐凭证。编制现金流量表时要逐符等。

如何用凭证法编制现金流量表.编制现金流量表要按月编制现金流量须逐月累计最后生成年度现金流量表。.现金流量表的数据来源是记帐凭证。编制现金流量表时要逐张翻阅全部记帐凭证。判断一张记帐凭证所记录的金额是否列示于现金流量表应采用会计科目优先制即根据凭证所涉及的会计科目来作出判断。一张完整有效的记帐凭证有许多要素组成最基本的要素有:)会计科目)记帐方向)金额数据)经济业务内容。现金流量表主要依据这要素来编制。科目划分为两类:现金和非现金类。现金类科目包括:)现金)银行存款)其他货币资金)备用金)短期有价证券。需要说明的是短期有价证券。是指从购买之日起个月内到期的各种有价证券。备用金系指企业员工外出公务所借支的备用金因尚未形成经营活动支出故仍属企业的货币资金范畴。非现金类科目系指会计科目表中除现金类个科目以外的全部会计科目。.在全部会计科目划分现金类和非现金类的基础上将所有的记帐凭证按所涉及的会计科目划分为类:)双金类凭证记帐凭证的借贷双方都是现金类科目。)双非类凭证记帐凭证的借贷双方都不是现金类科目。)单金类凭证记帐凭证的借贷双方只有一方是现金类科目。双金类双非类凭证所记录的金额都不在现金流量表上反映。只有单金类凭证所记录的金额应当而且必须全部列示于现金流量表的某一行次内不重不漏。若是判断一张记帐凭证是单金类凭证其所记载的金额就必须列示在现金流量上选择具体行次时应采用客观内容优先制。即依据凭证摘要的具体内容选择列表行次。一张记帐凭证使用的会计科目是借记现金类科目贷记非现金类科目此类记录的金额一律视为现金流入。反之借记非现金类科目贷记现金类科目此类凭证记录的金额一律视为现金流出。综上所述凭证法的基本原则可以简单概括为:双金双非要排除单金凭证不重漏借金贷非是流入借非贷金是流出是否列表看科目列表行次看内容。二)凭证法应用下面仅以ldquo经营活动产生的现金流量rdquo为例来说明凭证法的应用。业务:某企业西藏销售收入元其中收到银行存款元收到银行承兑汇票元赊销元。借:银行存款应收票据应收帐款贷:产品销售收入本例中只有元需要借记现金类科目贷记非现金类科目。从内容分析应列入报表第行ldquo销售商品、提供劳务收到的现金rdquo。另外两笔尚未形成现金流量。业务:购入原材料一批用银行存款支付元其中材料款元增值税额元款项已付。借:材料采购应交税金mdashmdash应交增值税贷:银行存款本例元应列入ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo元列入ldquo支付的增值税款。rdquo若本例贷方科目使用应付账款则属于双非类凭证不涉及现金流量。业务:用存款开出银行汇票元以此票购入材料一批元支付船舶租金元。公司收到开户银行转来银行汇票多余款收款通知元。)借:其他货币资金贷:银行存款)借:原材料管理费用mdashmdash租金贷:其他货币资金)借:银行存款贷:其他货币资金本例张记帐凭证。)、)两张是双金类凭证不涉及现金流量。)凭证中元列入ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo元列入ldquo经营租赁支付的现金rdquo。此例体现了前述的两项编表原则:)是否列示于现金流量表采用会计科目优先制)列在表内哪一行采用客观内容优先制。业务:公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批价款元增值税元收到价税合计元的商业承兑汇票一张公司又持此承兑汇票到银行办理贴现贴现利息元。)借:应收票据mdashmdash货款应收票据mdashmdash增值税贷:产品销售收入应交税金mdashmdash应交增值税)借:银行存款贷:应收票据mdashmdash货款应收票据mdashmdash增值税)借:财务费用贷:应收票据mdashmdash货款本例经过分析可以认定流入企业的货款是元流入的增值税是元同时有流出企业利息元净现金流入元。在ldquo销售商品提供劳务收到的现金rdquo列元在ldquo收到的增值税销项税额和退的增值税款rdquo列元。也可以在ldquo销售商品提供劳务收么的现金rdquo列元在ldquo收到的增值税销项税客和退的增值税款rdquo列元在ldquo偿付利息所支付的现金rdquo列元。业务:用银行存款向税务机关缴纳所得税<spanclass='wran'><span>缴纳增值税元。借:应交税金mdashmdash应交所得税<spanclass='wran'><span>应交税金mdashmdash应交增值税贷:银行存款<spanclass='wran'><span>本例应在ldquo支付的所得税款rdquo列<spanclass='wran'><span>元在ldquo支付的增值税款rdquo列元。业务:推销员报销差旅费元报销销售费用元还备用金欠款元。)借:管理费用mdashmdash差旅费销售费用贷:备用金)借:现金贷:备用金本例在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo列元交的元现金是双重金凭证不涉及现金流量。业务:发放工资元其中包括:)管理人员工资元)车间管理人员工资元)直接生产工人工资元)在建工程人员的工资元。)借:管理费用制造费用生产成本在建工程贷:应付工资)借:应付工资贷:现金本例)凭证是双非类凭证没有产生现金流量)凭证列入ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo。其他类别的现金流量可按照此思路同样去处理。三)凭证法的数据核对当月全部单金类凭证不重不漏全部过入现金流量表计算出当月现金流量可能是正数表现现金流入大于流出也可能是负数表示现金流入小于流出。将现金净流量当月现金类科目期初余额当月现金科目期末余额分别过入表内。则:现金类科目期初余额当月现金净流量=现金类科目期末余额全部数据符合上述公式表明编表成功。若有差额应逐一检查每一张凭证或现金类科目期初、期末余额。四)凭证法的利弊分析凭证法的主要优点有两条:其一此法编制的现金流量数据准确可靠没有任何一个数据是挤列填制。只要将全部双金、双非类凭证排除全部单金类凭证能够而且必须列示于现金流量表在经过现金类科目期初期末余额的核对排除计算错误后即可认定编表成功其二此法特别适用于会计电算化实现电子计算机编表。向计算机输入凭证时在多张凭证中紧跟在金额后面加一个字段可暂定为索引字段输入凭证数据的同时在索引字段中输入几个符号计算机就可在符号的指引下将金额引导到现金流量表的相应栏次行次内经过简单的加、减计算机即可输出符合要求的现金流量表。凭证法的主要缺点是手工编制此表时工作量大需逐张翻阅记帐凭证而且根据内容摘要判断凭证金额列示在表内哪一个个体行次需要一定的工作经验其次我国的现金流量表有主表和补充资料两部分主表要求用直接法展示全部现金流量补充资料要求用间接法展示经营活动的现金净流量。若用凭证法、调整净利润会有大量的重复劳动故可考虑用会计帐表结合调整编制补充资料部分。凭证法虽然只是编制现金流量表的一种操作方法但其中包括的操作思路对其他财务会计工作也有指导意义。这种方法的最大特点最能够直接、准确地揭示ldquo经营活动投资活动筹资活动rdquo的现金收支总况。随着社会主义市场经济的发展对财务会计工作将提出新的、更高的要求而企业的经营活动多种多样收支渠道错综复杂这其中有大量的信息记录在会计凭证里对凭证的分类、筛选、加工能得到很多有用的资料。因而采用凭证法也是编制现金流量表的一种有效方法。现金流量表的分析摘 要:现金流量作为现代企业生存和发展的一个重要因素日益凸显出对其进行财务分析的重要性。它通过对现金流转或现金流动的状况进行分析来反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况其反映的现金流量信息在协调各种财务关系、组织财务活动等方面起着重要作用。对现金流量进行财务分析应主要抓住现金流量的结构分析、支付能力分析、偿债能力分析、获利能力分析等方面来进行并需要注意解决好现金流量表与资产负债表、利润表的结合过程和结果的结合对各部分现金流量的处理与企业经济活动分析的结合以及从纵向比较分析与横向比较分析的结合等问题。一、现金流量的内容及对其进行财务分析的意义  现金流量指的是一个企业的现金流转或现金流动的状况是对企业在一定的会计期间按照现金收付实现制通过一定的经济活动而产生的现金流入、流出及其差量情况所作的客观性的描述。通常而言对现金流量的分析是通过编制现金流量表来实现的它是通过现金的流入和流出状况来反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的一种动态情况的报表。与此相适应可将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量以及筹资活动产生的流量三部分。首先从经营活动来看其现金流量主要包括销售商品、提供劳务支付的现金、收到的税费返还、收到的其他与经营活动相关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金等。上述经营活动产生的现金流量净额作为一项重要指标可以用来说明企业在不动用其外部筹资的情况下通过对在经营活动中所产生的现金流量分析以对企业是否有偿还负债、支付股利和对外投资等能力进行分析。其次从投资活动来看其现金流量包括收投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金外置固定资产和其他长期资产所收的现金净额收到其他与投资活动有关的现金构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付现金支付的其他与投资活动有关的现金。通过对上述这些反映投资活动所支付的现金进行分析不仅可以增加对获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程序的了解而且也能够及时掌握以前资源转出所带来的现金流入的信息。再次从筹资活动来看其现金流量包括吸收投资所收到的现金借款所收到的现金以及收到的其他与筹资活动有关的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金支付的其他筹资活动有关的现金。通过上述筹资活动中的现金流量的分析可以帮助投资者和债权人预计企业未来现金流量的要求权益及获得前期现金流入而付出的代价。  可以看出现金流量能够提供企业当期现金的流入、流出及结余情况能够反映企业在筹资活动、投资活动、经营活动中现金增减变化的情况可以正确评价企业当前及未来的偿债能力与支付能力可以正确评价企业当期取得的利润的质量因而它所揭示的现金净流量比利润表揭示的净利润更客观、更充实更能说明问题所反映的现金流量信息在协调各种财务关系、组织财务活动等方面起着重要作用。  通过现金流量所提供的数据可以对企业资产的流动性、财务适应性进行有效地评价。通常情况下当一个企业的现金流量增大、流速加快的情况下企业资产的流动性和财务适应性就会相应增强。  对收益质量信息进行有效地评价对于一个企业来说其收益能力大小是通过企业营销收取现金、降低成本及避风险的能力等方面来表现的。现金流量表反映的信息总是以收现制为基础的其收现能力的大小直接影响着企业收益的实现程度。而对收现能力大小的评价又取决于对企业现金流量信息的获得多少。  通过对企业财务弹性进行有效地评价来预防财务风险。企业资产的正常运行总是表现为对经济环境的变化的适应性以及对投资机会的充分利用财务上把这种企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力称之为财务弹性。一般来说现金流量超过需要有剩余的现金适应性就强反之则弱。当一个企业的现金流动超过需要的时候表明现金流动的效率高这时企业就会对到期的债务有足够的偿还能力一旦企业由于现金流量的效率低而不能按时偿还到期债务就会使财务面临不确定的风险这种不确定性风险有可能导致企业的破产。这就要求企业必须对现金流动的信息进行随时的了解以便及早作出安排防止可能发生的各种财务风险。  对企业未来的现金流量进行科学预测。一般来说现金流量提供的是现金来源、运用和净流量等信息它以现金为基础进行编制能够比较准确地揭示企业的现金来源、运用及偿还能力。在会计实务中企业要通过编制现金预算对经营活动净现金流量以及投资需求进行分析对现金流入的时间进行有效地控制在预算期内对企业的现金需求予以满足。  二、对现金流量进行财务分析的主要方面  现金流量结构分析。一般来说企业在经营活动中现金流入占现金流出的比重越大企业的经营状况就较好财务所担的风险就越低这说明现金流入结构就越合理。另外还可以通过对现金流入和流出的比例进行分析获得更多的信息。当该指标为正指标、比值增高的时候单位现金流出换的现金流入就会越大现金流出的效率也就会越高反之则说明现金流出的效率越低。通过对现金流量的结构进行分析可以使报表的使用者进一步了解企业财务状况的形成过程、变动过程及变动原因等。  支付能力分析。一方面可以用经营活动的净现金流量与流通在外的普通股股数之比来反映企业支付股利的能力另一方面也可以用经营活动的净现金流量与现金股利之比来反映企业年度内支付现金股利的能力。他们之间的比例大就证明企业支付能力强反之就会形成支付风险。此外还可以用ldquo综合支付能力rdquo这一指标来反映企业的偿债能力大小。当企业当期经营活动的现金收入和投资活动取得的现金收入足以支付本期的债务和日常经营活动支出时可以有一部分余额用于投资和分派股利反之则无法用于投资活动和分派股利如果这种状况持续下去得不到扭转则说明企业面临支付风险。所以无论是企业的投资者还是经营者都非常关心企业的支付能力都需要通过分析现金流量表了解企业的支付能力。  偿债能力分析。企业偿债能力的分析指标主要有以下三个:一是现金到期的债务比即经营现金净流量与本期到期的债务的对比。这里的本期到期债务不包括短期借款和应付账款只指本期到期的长期债务和本期应付票据。通过这种指标分析可以帮助报表使用人对企业即将到期又不能展期的债务偿还能力加以衡量。二是现金流量的负债比即经营现金净流量与流动负债的对比它可以更好地反映企业偿还流动负债的能力。当一个企业现金流动负债比高于同业的平均水平时表明企业具有较好地偿还流动负债的能力。三是现金债务总额比即经营现金净流量与债务总额的对比。它可以准确地体现和反映企业对债务规模的维持的程序它们之间的比率越高说明企业的债务承担能力越强。上述分析表明对企业投资者来说通过现金流量表分析、测定企业的偿债能力有利于其作出正确的决策对债权人来讲偿债能力的强弱是他们作出贷款决策的基本依据和决定性条件。  获利能力分析。通过现金流量可以把经营活动产生的现金净流量与净利润、资本支出进行比较揭示企业保持现有经营水平、创造未来利润的能力。反映该能力的指标主要有:一是销售现金比率即经营现金净收入与同期销售额的比值它能够准确反映每元销售所能得到的现金。二是每股营业现金净流量即经营现金净流入与普通股股数的对比它反映的是企业对现金股利的最大限度的分派能力。三是全部资产现金的收率即经营现金净流量与全部资产的比值它表示的是企业资产在多大程度上能够产生现金或者说企业资产生产现金的能力有多大。对于一个企业来说评价其获利能力最终要落实到现金流入能力的保证上即通过对现金流量的分析来对企业的获利能力进行客观分析。  企业未来发展规模的潜力分析。企业要实现自身规模的不断扩大就必须追加大量的长期资产反映在现金流量表中即投资活动中的现金流出量要大幅度提高。无论是对内投资的现金流出量还是对外投资的现金流出量它们的大幅度提高往往意味着一个新的投资机会和发展机遇的到来。除此之外也可以将投资活动与筹资活动所产生的现金流量联系起来对企业未来发展状况进行分析和考察。当投资活动中的现金净流出量与筹资活动中现金净流入量在本期的数额都相当大时说明该企业在保持内部经营稳定进行的前提下能够从外界筹集大笔资金用以扩大生产经营规模反之当投资活动中产生的现金流出量与筹资活动中产生的现金流入量在数额上比较接近且较大时则说明企业能够在保护内部经营稳定的前提下将大笔对外投资的资金支付到期债务收在这种情况下企业难以产生扩张的动机。当然对现金流量还可以从支付股利能力、现金周转能力、投资活动和理财活动对经营成果和财务状况的影响以及非现金的投资和筹资方面进行财务分析以此增加对企业过去和将来的财务状况的全面了解。  三、对现金流量进行财务分析过程中需要注意的问题  要从现金流量表与资产负债表、利润表的结合上进行分析。如前所述现金流量通常反映的是一定期间内企业现金流入和流出的情况它既不能反映企业的营销状况也不能反映企业的资产负债状况。在对现金流量表进行分析运用时不能孤立地仅凭一张现金流量表的信息就事论事只有与资产负债表和损益表结合起来从而对企业的经营活动情况作出较全面、正确的评价。在现代权责发生制下无论是会计信息还是现金流量信息都从不同的角度反映着企业的财务状况和经营成果这样权责发生制指标和现金流量指标具有某种程度的对应性如果能既结合对损益表中收入、成本及利润项目的分析又结合资产负债表应收账款项目变化情况的分析才可以进一步分析企业经营活动产生的现金流量发现企业财务的异动识别企业的虚假信息。  要注意从过程和结果的结合中来分析现金流量的变化。在对现金流量进行分析的过程中总是会遇到当期内的期末与期初在现金净变化量方面确定问题。但是对于任何一个企业来说在确定当期末与期初的现金净变化量的时候无非会遇到这样三种情况即现金及现金等价物的净增加额或者大于零或者小于零或者等于零。不过不论是哪种情况都不能从期末与期初数量的简单对比中来判断企业现金流动状况是出现ldquo好转rdquo还是ldquo恶化rdquo抑或是维持不变。而要揭示现金状况变化的原因就必须对影响现金流量的各种因素进行全面分析区分出预算或计划中安排的与因偶发性原因而引起的不同情况并对由此产生的实际与预算的差异展开分析。从这种意义上说分析现金流量的变化过程甚至比对现金流量变化结果进行分析更为重要。  要把各部分现金流量的处理与企业的经济活动结合起来。企业现金流量的变化包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大主要因素。在正常情况下由于引起企业现金流量的主要原因是企业的购、产、销等活动因而企业经营活动对其现金流量的变化所占的比重比较大。而对于投资活动和筹资活动来说它们只是企业的理财活动部分。但是当一个企业在开业初期的时候各种理财活动对企业现金流量的变化影响较大在企业现金流量中所占的比重比较大。既是理财活动就难免会存在着相应的财务风险。从一定意义上说企业的理财活动越大所面临的财务风险也可能越大。  要注意纵向比较分析与横向比较分析的结合。对现金流量的分析通常是以企业自身时空范围来进行的它将企业本期现金流量资料与本企业历史上不同时期流量表资料放在一起进行比较分析从而得出企业现金流量变化的规律这种分析具有分析资料齐全、计算分析简单、分析效果良好等优点。正因为如此纵向比较分析成为目前人们使用最多的一种分析方法但是这种纵向的分析又是与横向的比较分析紧紧联系在一起的它们的结合可谓相得益彰这是因为横向比较分析将现金流量比较分析的时空范围由一个企业扩大到其他企业特别是同行业中的先进企业通过与之比较来客观评价企业现金流量状况。与纵向比较分析相比横向比较分析在开阔视野、认清自己在行业中的位置等方面有其独到之处。所以在对现金流量进行分析时如果能够注意这两个方面的结合将会大大提高现金流量分析的质量。

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