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税务会计与纳税筹划

税务会计与纳税筹划

上传者: 欢迎使 2018-01-11 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《税务会计与纳税筹划ppt》,可适用于财务管理领域,主题内容包含第章营业税会计学习目标营业税概述营业税的计算营业税的会计处理第一节营业税概述营业税的纳税人营业税的纳税范围营业税的税目、税率营业税的纳税期限、纳税地符等。

第章营业税会计学习目标营业税概述营业税的计算营业税的会计处理第一节营业税概述营业税的纳税人营业税的纳税范围营业税的税目、税率营业税的纳税期限、纳税地点营业税的减免营业税扣缴义务人几种经营行为的税务处理)兼营不同税目(税率)的应税行为)混合销售行为)兼营非应税项目的应税行为一、纳税人与扣缴义务人的基本规定P在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的以发包人为纳税人否则以承包人为纳税人。负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。二、营业税的基本征税范围征税范围为:在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售的不动产【解释】对营业税的基本征税范围的理解分为三个方面:()、境内在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产是指:提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内mdashmdash提供或接受方所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内mdashmdash接受方所转让或者出租土地使用权的土地在境内mdashmdash坐落地所销售或者出租的不动产在境内mdashmdash坐落地不动产在境内。注:对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映)娱乐业服务业中的旅店业、饮食业、仓储业以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务不征收营业税。【例题middot单选题】根据现行营业税税收制度的规定下列项目不属于营业税征收范围的是()。A境内企业转让境外的房产B境内旅行社组织游客出境旅游C境外个人出租境内的不动产D境外企业将的无形资产转让给境内个人使用【答案】A【例题middot多选题】根据现行营业税税收制度的规定不属于条例在境内提供条例规定的劳务不征收营业税的是()。A境外企业在境外为境内企业提供复印服务B境外酒店在境外为境内个人提供住宿饮食服务C境外美术馆在境外为境内单位提供书画展览劳务D境外电视台给境内单位提供播映劳务E境外企业在境外将商标权转让给境内单位【答案】ABC()ldquo应税行为rdquo的含义应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。纳税人有下列情形之一的视同发生应税行为:()单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人()单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售其所发生的自建行为()财政部、国家税务总局规定的其他情形注意:、单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务不属于营业税的征收范围、垃圾处置劳务(收取的垃圾处置费)不征收营业税、对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业及物业管理单位代收的住房住房专项维修基金不征收营业税。【例题middot多选题】下列业务中属于营业税征收范围的有()。A基金公司在境内以发行基金方式募集资金B我国企业转让其境外所拥有的房产C单位将境内承租的场地转租给他人收取租金D境外某外国企业将一台设备出租给我国境内企业使用E纳税人受托开发软件产品著作权属于受托方的【答案】CD()营业税与增值税的范围划分兼营的行为特点和税务处理原则分清收入分别纳税的原则。纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额其应税行为营业额缴纳营业税货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税未分别核算的由主管税务机关核定其应税行为营业额。混合销售行为特点和税务处理原则混合销售行为的特点是:货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。混合销售行为的税务处理原则A、一般原则(适用于一般情况)按照纳税人主营业务的税种性质确定适用的税种具体为:从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视为销售货物不缴纳营业税其他单位和个人的混合销售行为视为提供应税劳务缴纳营业税B、特殊原则(适用于特殊混合销售行为处理原则与兼营原则相同)按照分别核算销售额分别纳税的原则处理具体为:纳税人的下列混合销售行为应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额其应税劳务的营业额缴纳营业税货物销售额不缴纳营业税未分别核算的由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:()提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为()财政部、国家税务总局规定的其他情形【例题middot多选题】按照新的营业税条例、细则的规定以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是()。A纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为凡分别核算各项销售额的其咨询收入缴纳营业税货物销售额不缴纳营业税B纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为如果纳税人是缴纳营业税为主的企业全部营业额都缴纳营业税C纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为凡未分别核算各项销售额的全部收入均缴纳营业税D纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为凡未分别核算各项销售额的全部收入均缴纳增值税E纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为凡未分别核算各项销售额的由主管税务机关核定其应税行为营业额【答案】AE三、税目、税率的基本规定(一)营业税税目的基本分类营业税税目基本分类别具体税目应税劳务项目(项)交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业应税非劳务项目(项)转让无形资产、销售不动产(二)营业税税率的基本规定营业税实行差别比例税率:营业税税率适用税目%:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业%:金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产%~%:娱乐业注意:税目、税率的调整由国务院决定。纳税人营业娱乐业具体适用的税率由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定范围内决定。第二节营业税的计算营业税的应纳税额按纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额和适用的税率计算其公式如下:应纳税额=营业额times税率说明几点:、营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额含全部价款和价外费用特殊情况下为收入差额允许减除特定项目金额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的由主管税务机关核定其营业额。、核定营业额:纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的按下列顺序确定其营业额:()按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定()按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定()按下列公式核定:营业额=营业成本或者工程成本times(+成本利润率)divide(营业税税率)公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定、营业税税额抵免、营业税纳税人购置税控收款机经主管税务机关审核批准后可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票按照发票上注明的增值税税额抵免当期应纳营业税税额或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额:可抵免的税额=价款divide()times当期应纳税额不足抵免的未抵免部分可在下期继续抵免。年月某运输企业取得客运收入万元、补票收入万元、补收旅客携带品超重运费收入万元:取得货运收入万元、装卸费万元、建设基金l万元本月发生营运费用万元。年月该企业应纳营业税()万元。(年)ABCD【答案】D【解析】该企业应纳营业税=()times=(万元)某运输公司年月境内客运收入万元、保价收入万元国内货运收入万元、集装箱使用费万元国际货运收入万元经税务机关审核购进税控收款机取得普通发票注明价款万元。该公司年月应纳营业税()万元。ABCD【答案】C【解析】应纳营业税=()times%divide(%)times%=(万元)。说明:自年月日起对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税例mdashmdash应纳营业税=()times=(元)某建筑公司年月承包甲单位的一项建筑工程根据合同规定采用包工不包料的方式进行工程价款结算。月份工程完工并验收合格该建筑公司取得工程价款万元同时甲企业给予建筑公司提前竣工奖万元该工程耗费甲单位提供的建筑材料万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为()万元。ABCD【答案】B【解析】应纳营业税=()times=(万元)【例】地处某县城的甲施工企业属于内资企业月份将自建的一幢楼房部分出售给乙公司用于生产经营部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为万元留作自用的部分占建筑安装总成本的%无同类工程价格其成本利润率%。对外销售部分楼房取得销售收入万元。则该甲施工企业当月应缴纳的营业税( )万元。【答案】()该甲施工企业当月应缴纳的营业税=times()times()divide()timestimes==(万元)相关链接:建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用一般为全额计税。纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内但不包括建设方提供的设备的价款建筑安装工程分包给其他单位的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为营业额建筑业营业税税额计算中的特殊规定()施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖应并入计税营业额中征收营业税。()建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费不得从营业额中扣除。()提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额其应税劳务的营业额缴纳营业税货物销售额不缴纳营业税未分别核算的由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。()自建行为计税依据的特殊规定自建行为的营业额根据同类工程的价格确定无同类工程价格的组成计税价格:计税价格=工程成本times(成本利润率)divide(营业税税率)【例题bull单选题】某装饰装修公司年月采用清包工形式承包了一项装饰装修工程客户提供的装饰材料价款万元向客户收取人工费万元、管理费万元、辅助材料费万元。该装饰装修公司上述业务应纳营业税()万元。ABCD【答案】C【解析】该项计算的计税依据包含向客户收取人工费、管理费、辅助材料费但是不包含客户提供的建材和设备的费用(因为不属于收取费用)。应纳营业税=()times=(万元)。说明:纳税人从事装饰劳务其营业额为提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用例mdashmdash()A建筑队实际应缴营业税=(mdash)times=万元A建筑队自产材料应缴增值税divide()times=万元安装公司应缴营业税=times=万元,其应纳税款由A建筑队代扣代缴()装饰公司应纳营业税=()times=万元()低押房产低押期间应纳营业税=timestimestimes=万元银行将抵押房产没收以房产抵债应纳营业税=times=万元某电信局月份取得话费收入万元电话机安装收入万元出售移动电话并提供电信服务取得收入万元代办电信工程收入万元。该电信局当月应纳营业税( )万元。【答案】该电信局当月应纳营业税=(+++)times=(万元)某有线电视台月份收取有线电视节目收视费万元点歌费万元广告播映费万元(已知文化体育业适用营业税税率服务业适用税率)该电视台当月应纳营业税为()。A万元B万元C万元D万元【答案】B【解析】该电视台当月应纳营业税=()timestimes=(万元)。例mdashmdash某高尔夫球场月发生的业务如下:高尔夫球场票价收入元对场内会员销售香烟取得收入元销售饮料取得收入元销售毛巾等日用品取得收入元把其中的一间办公室出租给个人对外卖饮料本月取得租金为元本月支付工作人员工资元设备维修费元其他费用元。该高尔夫球场本月应纳营业税为()元。(娱乐业营业税税率)ABCD【答案】D【解析】该高尔夫球场应纳营业税:()timestimes=(元)。例mdashmdash例:某宾馆年月取得下列收入:住宿、餐饮营业收入万元(包括销售吨自制啤酒取得的收入万元)游艺厅营业收入万元台球室营业收入万元该宾馆当月应纳营业税( )万元。A  B  C  D案:B解析:该宾馆当月应纳营业税=timestimestimes=(万元)例P(mdash)某广告经营公司某月份取得广告业务收入万元支付给其他单位广告制作费万元支付给电视台广告发布费万元收取广告赞助费万元。该公司当月应纳营业税为()。(年)A万元B万元C万元D万元【答案】A【解析】该公司当月应纳营业税=()times=(万元)。某企业月转让一项自创专利权成本万元收取转让费万元另转让一块抵债得来的土地使用权抵债时作价万元现以万元转让该企业上述活动应纳营业税()万元。ABCD【答案】C【解析】转让专利权应该全额计税但是转让土地使用权按照差额计税。应纳营业税=()times=(万元)相关链接:纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益单位和个人转让土地使用权以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。单位和个人转让抵债所得的土地使用权以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。年某企业销售已使用过的厂房取得收入l万元该厂房建造后最初入账原值万元已提折旧万元。该企业上述业务应纳营业税()万元。ABCD【答案】D【解析】该企业转让厂房应纳营业税=times=(万元)。相关链接纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用(含货币、货物或其他经济利益)。特殊规定:单位和个人销售或转让其购置的或抵债所得的不动产或受让的土地使用权以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系且商业企业向供货方提供一定劳务的收入例如进场费、广告促销、上架费、展示费、管理费不属于平销返利行为不冲减当期增值税进项税额应征收营业税商业企业向供货方收取的凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金不征收营业税当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金(所购货物适用增值税税率)times所购货物适用增值税税率【案例】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额元平价与服装厂结算并按合同收取服装厂代销额的返还收入元当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品一次收取进店费元商业企业凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金不征收营业税。当期冲减进项税=()times=(元)例某超市为增值税小规模纳税人年月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入元销售其他商品取得收入元为某厂商提供有偿的广告促销业务取得收入元对上述业务税务处理正确的是( )。A应纳增值税元应纳营业税元B应纳增值税元不缴纳营业税C应纳增值税元应纳营业税元D应纳增值税元不缴纳营业税【答案】A【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系且商业企业向供货方提供一定劳务的收入例如进场费、广告促销费、上架费等应按营业税的适用税目税率征收营业税。该超市销售货物和广告促销业务应分别征收增值税和营业税。应纳增值税=()dividetimes%=(元)应纳营业税=times%=(元)。第三节、营业税会计处理由于缴纳营业税的行业、企业不同计税营业额也有所不同其会计处理也有所差别下面仅以一般工业企业和商品流通企业举例说明:一、主要账户设置应交税费mdashmdash应交营业税固定资产清理二、相关会计处理(一)提供应税劳务企业在提供应税劳务取得营业收入时借ldquo银行存款rdquo、ldquo应收账款rdquo等账户贷记ldquo其他业务收入rdquo等账户同时计提营业税金借记ldquo营业税金及附加rdquo账户贷记ldquo应交税费mdashmdash应交营业税rdquo账户缴纳营业税时借记ldquo应交税费mdashmdash应交营业税rdquo账户贷记ldquo银行存款rdquo账户。例:华明综合超市系一般纳税人年月销售商品收入元(含增值税)餐饮收入元歌厅收入元摄影展览收入元。上述业务分别核算全部款项已存入银行。相关会计处理如下:()确认商品销售收入(略)()确认其他收入借:银行存款贷:其他业务收入()计提营业税金时应交营业税=timestimestimes=(元)借:营业税金及附加贷:应交税费mdashmdash应交营业税(二)销售不动产房地产开发企业销售不动产属于主营业务按规定应缴纳的营业税在ldquo营业税金及附加rdquo账户核算借记ldquo营业税金及附加rdquo账户贷记ldquo应交税金mdashmdash应交营业税rdquo账户。非房地产开发企业销售不动产属于固定资产清理业务按规定应缴纳的营业税在ldquo固定资产清理rdquo账户核算借记ldquo固定资产清理rdquo账户贷记ldquo应交税金mdashmdash应交营业税rdquo账户。例P(例mdashmdash)(三)出租或出售无形资产的会计处理在会计核算时出租无形资产应缴纳的营业税应通过ldquo营业税金及附加rdquo科目核算出售无形资产应缴纳的营业税通过ldquo营业外收入rdquo或ldquo营业外支出rdquo科目核算。P例mdashmdash工业企业和商品流通企业以外的企业发生的应税行为按其营业额和规定的税率计算应交纳的营业税额:借:营业税金及附加贷:应交税费mdashmdash应交营业税例mdash、mdashmdashmdash作业:P()()

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