税务筹划精选案例

【案例1】某市一白酒生产企业，生产销售白酒应纳税种包括：增值税、消费税、城建税、教育费附加，如有利润还需缴纳企业所得税。若出厂价格10元/斤白酒的税负率达40%以上！【案例1】中该白酒生产企业进行税务咨询，通过专家税务筹划，该企业的税负率大幅降低。筹划、调整及效果：建议改变生产方式和规模，企业由生产低档酒改为生产中、高档酒，出厂价为50元/斤。税负率降低为26%。【案例2】某建材生产企业为增值税一般纳税人，主要生产瓷砖、地板砖。销售产品主要缴纳增值税、城建税、教育费附加，如有盈利还需要缴纳企业所得税。产品主要原材料来自农民挖的黄土，每期可抵扣的进项税额为销项税额的20%。仅增值税一项，其税负率就高达13%。【案例2】中的企业进行税务咨询，获知国家有一般纳税人可按简易办法纳税的有关 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 （国税函[2009]90号文件《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》），并及时进行经营调整。税法规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。筹划、调整及效果：企业与农民签订用工合同，变购进为自己开采，享受国家优惠政策。增值税税负率降为6%。【案例3】某服装厂是一家民营服装加工企业，全厂职工人数最多时为80人，全年资产总额均不超过3000万元。2008年年终决算，该厂实现销售600万元，年度会计利润和年度应纳税所得额均为31万元。为此，税务顾问在公司决策层会议上建议：年底结帐前通过指定机构进行公益性捐赠1.1万元。为什么？企业所得税法规定：小型微利企业适用低税率20%。但要同时符合六个条件：一是从事国家非限制和禁止行业；二是年度应纳税所得额不超过30万元；三是从业人数在一定范围内：工业企业不超过100人，其他企业不超过100人；四是资产总额在一定范围内：工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元；五是建账核算自身应纳税所得额；六是必须是国内的居民企业。【案例4】创益公司购进一台新设备，原值为30万元，预计净残值率为5%，经税务机关核定其折旧年限为5年。由于该设备属于高新技术产品生产设备，更新换代快，经向税务机关申请获批准采用双倍余额递减法计提折旧。则企业按年限平均法折旧与按双倍余额递减法折旧对照如下（假定每年税前利润均为20万元，企业所得税率为20%）：企业所得税法规定：企业的固定资产由于技术进步及常年处于强震动、高腐蚀状态的原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%）或者采取加速折旧的方法。【案例5】柳州某橡胶制品厂原来主要生产日常生活用橡胶制品，由于难以享受国家相关优惠政策，企业利润水平不高。经税务咨询后，领导下决定生产“转型”——以废旧轮胎为原料生产胶粉。企业因此获利丰厚，并得到政府表彰。原因何在？ 国税函（2009）185号文件规定：企业自2008年1月1日起以《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额。　　财税（2008）156号文件规定：以废旧轮胎为原料生产的胶粉；翻新轮胎等自产货物的，自2009年1月1日起免征增值税。【案例6】某公司拟定的资本结构备选 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 见下表： 项目 方案A 方案B 方案C 方案D 方案E 负债比率 0 1:1 2:1 3:1 4:1 负债成本率 - 6％ 7％ 9％10.5％ 息税前投资收益率 10％ 10％ 10％ 10％ 10％ 负债额 - 3000 4000 4500 4800 权益资本额 6000 3000 2000 1500 1200 普通股股数（万） 60 30 20 15 12 年息税前利润额 600 600 600 600 600 减：负债利息成本 - 180 280 405 504 年息税前净利 600 420 320 195 96 年息税前净利 600 420 320 195 96 应纳所得税 198 138.6 105.6 64.35 31.68 权益资本收益率      其中：税前 10％ 14％ 16％ 13％ 8％      税后 6.7％ 9.38％ 10.72％ 8.71％ 5.36％ 普通股每股收益额（元）     其中：税前101416138　　　税后 6.79.38 10.72 8.71 5.36 【案例7】利宁厨具公司（增值税一般纳税人）外购原材料——钢材时，若从北方钢铁厂（一般纳税人）处购入，则每吨的含税价格为50000元。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由税务部门代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策分析：小规模纳税人的价格优惠幅度能否弥补多纳增值税的损失？可计算一个价格折扣临界点。设：从一般纳税人处购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B，则：从一般纳税人处购进货物的利润为：净利润额=销售额-购进货物成本-城建税及教育费附加-所得税={销售额-A/（1+增值税税率）-[销售额×增值税税率-A/（1+增值税税率）×增值税税率]×（城建税税率+教育费附加征收率）}×（1-所得税税率）……①从小规模纳税人处购进货物的利润为：净利润额=销售额-购进货物成本-城建税及教育费附加-所得税={销售额-B/（1+征收率）-[销售额×增值税税率-B/（1+征收率）×征收率]×（城建税税率+教育费附加征收率）}×（1-所得税税率）……②令①式=②式，则有：A/（1+增值税税率）×[1-增值税税率×（城建税税率+教育费附加征收率）]=B/（1+征收率）×[1-征收率×（城建税税率+教育费附加征收率）]当增值税税率=17%，征收率=3%时，则有：B=[（1+3%）×（1-17%×10%]/[（1+17%）×（1-3%×10%]×A=A×86.8%结果表明，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.8%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购取得的收益相等。同理可得出增值税税率为13%，由税务部门代开发票及取得普通发票时的价格折扣临界点。见下表。表价格折扣临界点（%）一般纳税人税率小规模纳税人征收率价格折扣临界点17%3%86.8%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%筹划结论：由上面的计算分析可知，利宁厨具公司供货方价格折扣临界点为86.8%，即临界点时的价格为43400元（50000×86.8%），而小规模纳税人的实际价格为44000元，大于临界点价格，因此应选择从一般纳税人处采购原材料。【案例8】某电器厂销售并安装空调每台收费3000元，不另收安装费；若单独安装应收取安装费用200元。试分析安装费应如何纳税最合算？【案例9】A企业在2005年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。2005年和2006年各出售一半，售价均为1000万元。所得税税率为25%，在加权平均法、先进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算见表。加权平均法与先进先出法对税收的影响单位：万元加权平均法先进先出法20052006合计20052006合计销售收入100010002000100010002000销售成本50050010004006001000税前利润50050010006004001000所得税125125250150100250净利润375375750450300750【案例10】2008年某企业销售收入为2000万元。（1）若该企业当年实际发生业务招待费20万元，其应如何进行纳税调整？（2）若该企业当年实际发生业务招待费10万元，其应如何进行纳税调整？（3）若该企业当年实际发生业务招待费16.7万元，其应如何进行纳税调整？分析：企业销售收入为2000万元。则允许税前扣除的业务招待费最高不超过2000×5‰=10万元，财务预算全年业务招待费临界点Y=10万元/60%或=2000×8.3‰=16.7万元。（1）企业实际发生业务招待费20万元>16.7万元，即大于销售收入的8.3‰。业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加20-12=8万元。而销售收入的5‰只有10万元，还要进一步纳税调整增加2万元，共调整增加应纳税所得额10万元，计算缴纳企业所得税2.5万元，即实际消费20万元则要付出22.5万元的代价（比率112.5%）。（2）企业实际发生业务招待费10万元< 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 16.7万元，即小于销售收入的8.3‰，则业务招待费的60%可以全部扣除，纳税调整增加10-6=4万元。另一方面销售收入的5‰为10万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税1万元，即实际消费10万元则要付出11万元的代价。（比率110%）（3）企业实际发生业务招待费16.7万元=计划16.7万元，业务招待费的60%可以全部扣除，纳税调整增加16.7-10=6.7万元。另一方面销售收入的5‰为10万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税1.675万元，即实际消费16.7万元则要付出18.375万元的代价。（比率110.03%）