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第2章--企业增值税纳税筹划及案例

第2章--企业增值税纳税筹划及案例

上传者: 迷离了双眼额 2018-01-09 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《第2章--企业增值税纳税筹划及案例ppt》,可适用于财务管理领域,主题内容包含第章企业增值税纳税筹划及案例分析学习目标了解增值税特点与其纳税筹划的关系了解增值税纳税筹划的动因掌握增值税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用符等。

第章企业增值税纳税筹划及案例分析学习目标了解增值税特点与其纳税筹划的关系了解增值税纳税筹划的动因掌握增值税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。第节增值税纳税筹划概述一、增值税(一)增值税的基本内容增值税是对在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种税。境内:销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供应税劳务发生在境内。货物:有形动产加工、修理修配劳务:加工是指受托加工货物即委托方提供原料及主要材料受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复使其恢复原状和功能的业务。现行的增值税税法是在年月日通过于年月日起施行。年月日财政部、国家税务总局发布《关于在全国开展交通运输业和部份现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》(财税【】号)财税【】号规定在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人为增值税纳税人。纳税人提供应税服务应当按照本办法缴纳增值税不再缴纳营业税。应税服务:是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 【例题middot多选题】根据我国现行增值税的规定纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有( )。  A汽车的租赁  B汽车的修理  C房屋的修理  D受托加工白酒 『正确答案』BDA增值额、增值额理论增值额:是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值即相当于商品价值(CVM)扣除在生产上消耗掉的生产资料转移价值(C)之后的余额(VM)它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。法定增值额:法定增值额是指税法中所规定的据以计算增值税应纳税额的增值额。、增值税的纳税人:一般纳税人、小规模纳税人、增值税的征税范围一般规定、销售或进口的货物(有形动产)、供的加工、修理修配劳务(应税劳务与非应税劳务划分)、交通运输业、部份现代服务业(新)特殊规定、特殊项目:、特殊行为:()视同销售货物行为()混合销售行为()兼营非增值税应税劳务行为增值税征税范围的其它特殊规定、《增值税暂行条例》规定的免税项目、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目、增值税起征点的规定、放弃免税规定:放弃免税后个月内不得再申请免税销售或进口的货物提供加工、修理修配劳务交通运输劳务和部份现代服务业销售货物(动产包括电力、热力和气体)增值税销售不动产、无形资产营业税加工、修理修配劳务增值税提供劳务交通运输和部份现代服务业劳务增值税(新)其他劳务(行业)营业税一般规定货物期货应当征收增值税在期货的实物交割环节纳税。银行销售金银的业务应当征收增值税。典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务均应征收增值税。集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的均征收增值税。邮政部门发行报刊征收营业税其他单位和个人发行报刊征收增值税。电力公司向发电企业收取的过网费应当征收增值税不征收营业税。特殊项目、将货物交付他人代销mdashmdash代销中的委托方:纳税义务发生时间:收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到则于发货后的天缴纳增值税。【例题middot计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销辆小汽车的代销清单及货款万元(小汽车每辆成本价万元与代销公司不含税结算价万元)。应纳增值税=timestimes=(万元)  应纳消费税=timestimes=(万元)  应纳城建税及教育费附加=(+)times(+)=(万元)种视同销售行为、销售代销货物mdashmdash代销中的受托方售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费应按ldquo服务业rdquo税目的税率征收营业税。【例题middot计算题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物按零售价以收取手续费元尚未收到甲公司开来的增值税专用发票该商业企业代销业务应纳增值税为:零售价=divide=(元)增值税销项税额=divide(+)times=(元) 应纳营业税=times=(元)、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构销售但相关机构设在同一县(市)的除外移送当天发生增值税纳税义务。、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人【要点】上述()~()项视同销售行为对自产货物处理是相同的对购买的货物用途不同处理也不同。 购买的货物:用于投资()、分配()、赠送()即向外部移送mdashmdash视同销售计算销项税 购买的货物:用于非增值税应税项目()、集体福利和个人消费()即货物进入最终消费mdashmdash不得抵扣进项税已抵扣的作进项税转出处理。例题middot多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有( )。A将自产的货物用于非应税项目B将购买的货物委托外单位加工C将购买的货物无偿赠送他人D将购买的货物用于集体福利E将自产的货物用于集体福利『正确答案』ACE【例题middot多选题】单位或个体经营者的下列业务应视同销售征收增值税的有( )。  A商场将购买的商品发给职工  B饭店将购进啤酒用于餐饮服务  C个体商店代销鲜奶  D食品厂将购买的食品原料赠送他人  『正确答案』CD『答案解析』选项A将外购货物用于职工福利属于不得抵扣进项税行为而不是视同销售行为选项B属于应当征收营业税的业务。【例题middot计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人月份将自产家电移送职工活动中心(福利部门)一批成本价万元市场销售价格万元(不含税)。计算该业务增值税销项税额。  『正确答案』应确认销项税额=times=(万元)《增值税暂行条例》规定的免税项目农业生产者销售的自产农产品避孕药品和用具古旧图书直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品是指其他个人自己使用过的物品。【例题】下列各项中应当计算缴纳增值税的是( )  A邮政部门发行报刊  B农业生产者销售自产农产品  C电力公司向发电企业收取过网费  D残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 『正确答案』C、税率与征收率()基本税率:增值税一般纳税人销售或进口货物提供加工、修理修配劳务除低税率使用范围和销售个别旧货适用低税率外税率一般为()低税率:增值税一般纳税人销售或进口下列货物按低税率计征增值税低税率为。粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院及其他有关部门规定的其他货物。()零税率纳税人出口货物税率为零国务院另有规定的除外。零税率不简单地等同于免税出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征收增值税外还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增值税税款从而以无税产品进入国际市场。()征收率增值税小规模纳税人销售或者进口货物提供加工、修理修配劳务按的征收率纳税。关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税号新增加:(一)提供有形动产租赁服务税率为。(二)提供交通运输业服务税率为。(三)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)税率为。(四)财政部和国家税务总局规定的应税服务税率为零。第十三条增值税征收率为。增值税起征点销售货物的为月销售额元销售应税劳务的为月销售额元按次纳税的为每次(日)销售额元省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应在规定的幅度内根据实际情况确定本地区适用的起征点并报财政部、国家税务总局备案。混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务为混合销售行为。从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视为销售货物应当缴纳增值税其他单位和个人的混合销售行为视为销售非增值税应税劳务不缴纳增值税。出现混合销售行为涉及的货物和非增值税应税劳务只针对一项销售行为而言也就是说非增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的二者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。常见的混合销售行为、从事货物生产或销售的单位或个人销售货物的同时提供运输劳务为混合销售行为缴纳增值税。特别注意:在前(未实行营改增前)这是混合销售行为营改增后交通运输劳务是增值税劳务所以该行为在新的税法条例下不是混合销售行为。但是由于交通运输业劳务税率是较增值税基本税率要低所以这里也存在纳税筹划的空间。、电信单位(电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机、移动电话并为客户提供有关的电信服务的属于混合销售缴纳营业税对单纯销售无线寻呼机、移动电话不提供有关电信劳务服务的征收增值税。、销售货物并从事安装劳务安装劳务是销售合同的重要组成部分。如:销售空调并安装等兼营非增值税应税劳务行为兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时还从事非增值税应税劳务且从事的非增值税应税劳务与某项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。纳税人兼营非增值税应税项目的应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额未分别核算的由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。如某公司一方面批发、零售商品(增值税)另一方面其从事酒店经营(营业税)。、增值税一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额进项税转出()当期销项税额是指纳税人当期销售货物或提供应税劳务时按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款。当期销项税额=当期销售额X适用税率销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等)。注意:增值税是价外税销售额中不包括向购买方收取的增值税。特殊情况下销售额的确定销售方式税务处理说明折扣销售(商业折扣)可以从销售额中扣减(同一张发票上分别注明)目的:促销实物折扣:按视同销售中ldquo无偿赠送rdquo处理实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣(现金折扣)折扣额不得从销售额中减除目的:发生在销货之后属于一种融资行为。销售折让折让额可以从销售额中减除目的:保商业信誉对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿指销售货物或应税劳务时因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。纳税人采取折扣方式销售货物如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票ldquo金额rdquo栏注明折扣额而仅在发票的ldquo备注rdquo栏注明折扣额的折扣额不得从销售额中减除。折扣销售仅限于货物价格上的折扣如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣则该实物款额不能从货物销售额中减除且该实物应按增值税ldquo视同销售货物rdquo中的ldquo赠送他人rdquo计算征收增值税。折扣销售销货方在销售货物或应税劳务后为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种优待(N)。销售折扣发生在销货之后是一种融资性质的理财费用销售折扣不得从销售额中减除。销售折扣销售折让指货物销售后由于其品牌、质量等原因购货方未予退货但销货方需给予购货方一的一种价格折让。可以折让后的货款为销售额。以旧换新:应按新货物的同期销售价格确定销售额不得扣减旧货物的收购价格。(金银首饰以旧换新业务可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税)采取还本销售方式销售:采取还本方式销售货物后到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部份价款。税法规定采取还本销售方式销售货物其销售额就是货物的销售价格不得从销售额中减除还本支出。采取以物易物方式销售:采指购销双方不以是货款结算而是以同等价款的货物相互结算实现货物购销的一种方式。以物易双方都应作购销处理以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。()当期进项税额的核算当期进项税额指一般纳税人在购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额(两种凭票抵扣两种计算抵扣)凭票抵扣:A从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额B从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额计算抵扣:C一般纳税人购入免税农产品准予按照买价和的扣除率计算抵扣进项税额。  进项税额=买价times扣除率D一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用(代垫运费除外)根据运费结算单据所列运费金额(包括运费、建设基金)按的扣除率计算进项税额并准予扣除但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税号(四)接受铁路运输服务按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:  进项税额=运输费用金额times扣除率  运输费用金额是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金不包括装卸费、保险费等其他杂费。不得从销项税额中抵扣的进项税额:A用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务B非正常损失的购进货物及相关的应税劳务所称非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失C非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务D国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇其进项税额不得从销项税额中抵扣。上述AD项规定的货物的运费和销售免税货物的运费不得抵扣。、小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额不得抵扣进项税额。计算公式为:应纳税额=不含税销售额times征收率含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额divide(征收率)年月某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机每台不含税销售单价元。当月发生如下经济业务:()月日向各大商场销售电视机台对这些大商场在当月天内付清台电视机购货款均给予了的销售折扣。解答:销项税额=XX=元()月日发货给外省分支机构台用于销售并支付发货运费等费用元其中取得运输单位开具的货票上注明的运费元建设基金l元装卸费元保险费元保管费元。解答:销项税额=XX=万进项税额=()X=元课堂练习()月日采取以旧换新方式从消费者个人手中收购旧型号电视机销售新型号电视机台每台旧型号电视机折价为元。解答:销项税额=XX=元注意:旧电视机不能计算进项税额进行抵扣原因在于旧电视机是从消费者手中直接收购的不可能取得增值税专用发票。()月日购进生产电视机用原材料一批取得增值税专用发票上注明的价款为元增值税税额为元材料已经验收入库。解答:进项税额=元()月日向全国第九届冬季运动会赠送电视机台解答:销项税额=XX=元()月日从国外购进两台电视机检测设备取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l元。解答:进项税额=元计算该企业月份应纳增值税税额。该企业月份应纳增值税税额为:+++--=(元)。课堂练习某企业为增值税小规模纳税人主要从事汽车修理和装潢业务。年月提供汽车修理业务取得收入万元销售汽车装饰用品取得收入万元购进的修理用配件被盗账面成本万元计算该企业应纳增值税。『正确答案』应纳增值税=(+)divide(+)times=(万元)课堂练习某玻璃制品厂为增值税一般纳税人年发生以下业务:()厂库房倒塌损失一批原材料成本为万元,其中含运费万元解答:损失的原材料的进项税额不需转出。()本月购进一批农产品,支付价款万元,发给职工解答:购进农产品发给职工用于福利,不得抵扣进项税额。()购进一批原材料取得的专用发票上注明的进项税额为万元(已认证相符)解答:可抵扣的进项税额为万。()购进零部件取得的普通发票上注明的价款万元解答:普通发票不得作抵扣凭证。()进口一批生产用颜料已完税取得海关缴款书上注明的增值税为万元。解答:可抵扣进项税额万。()上期购进原材料取得的专用发票本期认证通过专用发票上注明的税金为万元。解答:可抵扣进项税额万。请问:本期允许抵扣的进项税额为多少?(二)增值税的特点(了解)、对经济活动有较强的适应性、有较好的收入弹性、有利于本国商品公平地参与国际竞争、有内在的自我控制机制二、企业增值税纳税筹划的概念(了解)(一)增值税的纳税筹划企业增值税纳税筹划的前提是以国家税收法律为依据符合国家增值税税收政策、遵守税收法律规定。企业增值税纳税筹划的目的是减轻增值税税负即少负税。企业增值税纳税筹划的主体是增值税的纳税人按照税法规定这里包括小规模纳税人和一般纳税人企业是最主要的增值税纳税筹划者。企业增值税纳税筹划的手段是ldquo计划和安排rdquo。企业增值税纳税筹划不仅要考虑外在税负而且要考虑内在税负。三、增值税纳税筹划的动因(了解)(一)增值税纳税筹划的必要性进行增值税纳税筹划是企业的一项基本权利进行增值税纳税筹划对国家和企业是双赢的拉弗曲线拉弗曲线()高税率不一定会促旭经济增长取得高收入ymca收入也不一定需要高税率()取得同样多的收入可以采用两种不同的税率()税率和税收及经济增长之间的最优结合虽然在实践中很少见但曲线从理论上证明是可能的它是税制设计的理想目标模式也就是最佳税率(二)企业增值税纳税筹划的可行性究分析增值税的转嫁功能是企业增值税纳税筹划活动具有可能性商品额课税较易转嫁所得课税一般不能转嫁供给弹性较大需求弹性较小的商品的税负容易转嫁供给弹性较小需求弹性较大的商品的税负不易转嫁课税范围宽广的商品较容易转嫁课税范围狭窄的商品难以转嫁企业的谋求利润的目标对企业增值税税负转嫁的关系税收政策的引导性使企业增值税纳税筹划具有可能性不同行业的企业适用的增值税税收政策的差异性特定地区的企业适用的增值税税收政策差异性增值税法构成要素的差异性使企业增值税纳税筹划具有可行四、增值税纳税筹划的意义(了解)(一)微观经济效益增值税客观存在一部份不可转嫁的税负存货的延迟销售导致税款延迟收回损失的货币的时间价值不能抵扣的进项税额对企业利润的影响当期免抵退税不得免征和抵扣税额对企业损益产生影响小规模纳税人进项税额不得抵扣。(二)宏观经济效益增值税在我国税制中占主导地位对其纳税筹划的研究具有重要意义增值税覆盖了我国企业生产流通各个环节对企业和整个国民经济影响较大增值税是促进对外贸易的发展的一个重要税种第节学习目标、什么是增值税?、增值税的纳税人有哪些?、增值税的征税范围有哪些?、增值税的税率?、增值税有哪些特点?、增值税如何计算?第节增值税纳税筹划的策略与方法分析一、企业增值税纳税筹划的理论依据(了解)税收效应理论及其对企业增值税课征的效应分析税收调控理论及其对企业增值税课征的激励和制约税收效应理论及税收调控理论对纳税行为的影响分析二、企业增值税纳税筹划战略(了解)宏观产业政策目标确立中的增值税纳税筹划外部客户利益均衡目标确立中的增值税纳税筹划竞争力目标确立中的增值税纳税筹划三、企业增值税纳税筹划的内容(一)企业设立的增值税纳税筹划、企业投资方向及注册地点的筹划、企业组织形式选择的筹划充分利用国家对扶持项目和特定地区的税收优惠政策保税区不同类型企业所享受的增值税优惠政策不同(以高新技术企业名义在高新技术开发区设立保税仓库、保税工厂)保税区保税区亦称保税仓库区。这是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。是经国务院批准设立的、海关实施特殊监管的经济区域是我国目前开放度和自由度最大的经济区域。保税区税收优惠政策对境外运入区内的企业建设所需机器、设备和基建物资等企业自用的生产、管理设备和合理数量的办公用品及所需维修零配件生产用燃料、设备等免关税和进口环节增值税。保税区税收优惠政策对境外运入区内的企业加工出口所需的原材料、零部件、元器件、包装物件以及转口货物和在区内存储货物实行保税。保税货物在区内存储无期限限制。区内企业生产供区内销售或运往境外的产品免征区内加工环节增值税。区内加工企业生产销往国内的产品按照产品所含境外料件的比例征收关税和进口环节税。国内货物进入区视同出口实行退税。货物入区后凭海关签发的出口退税报关单证明联即可办理退税。、企业纳税人身份的选择的筹划一般纳税人和小规模纳税人身份的选择增值税一般纳税人销售或者进口货物提供加工、修理修配劳务税率一般为销售或者进口部分优惠税率货物税率为。增值税小规模纳税人增值税征收率为。一般纳税人可以抵扣进项税额小规模纳税人不可以抵扣进项税额。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。※案例分析某工业企业现为小规模纳税人。年应税销售额万元(不含税)会计核算制度也比较健全符合作为一般纳税人条件适用%增值税率但该企业可抵扣的购进项目金额只有万元(不含税)。请对其进行纳税筹划。(不考虑其他税费)方案一若企业申请作为一般纳税人。  则应纳增值税额为=times%times%=(万元)方案二若企业仍作为小规模纳税人。  则应纳增值税额为=times%=(万元)  可见方案二比方案一少缴增值税万元()。因此企业应当选择方案二。无差别平衡点应用增值率=()=故应选择作为小规模纳税人纳税。增值额=不含税售价times增值率选择一般纳税人时应纳增值税=增值额times增值税税率=不含税售价times增值税税率times增值率选择小规模纳税人时应纳增值税=不含税售价times征收率无差别平衡点不含税售价times增值税税率times增值率=不含税售价times征收率解得:增值率=征收率divide增值税税率我们可以用无差别平衡点原理帮助决策将征收率增值税税率和分别低入上式计算出无差别平衡点如下:无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率方案选择在无差别平衡点上一般纳税人和小规模纳税人的税负相同当增值率低于平衡点时小规模纳税人的税负重于一般纳税人当增值率高于平衡点时小规模纳税人的税负轻于一般纳税人。表:全年的增值率大于无差别平衡点()企业作为一般纳税人的税负较重应选择作为小规模纳税人。筹划时应综合考虑如下因素:P()税法对小规模纳税人认定的要求()小规模纳税人对企业经营规模的限制()小规模纳税人使用增值税专用发票的限制对其销售的影响只有当销售对象为小规模纳税人或自然人才有纳税人身份选择的纳税筹划空间。案例分析甲饲料销售企业现为增值税小规模纳税人年应税销售额为万元(不含增值税)会计核算制度比较健全符合转化为增值税一般纳税人的条件适用的增值税税率。该企业从生产饲料的增值税一般纳税人处购入饲料万元(不含增值税)。请对其进行纳税筹划。(不考虑其他税费)方案一:仍作为增值税小规模纳税人应纳增值税=times%=(万元)方案二:申请成为增值税一般纳税人应纳增值税=times-times=(万元)可见方案二比方案一少缴增值税万元()。因此企业应当选择方案二。利用无差别平衡点决策增值率=()=故应选择作为一般纳税人纳税。(二)企业采购活动的增值税纳税筹划、选择恰当购货时间的筹划、合理安排购进货物入库时间的筹划充分利用市场供求关系在保证正常生产的条件下选择供大于求时购货通过压低产品的采购价格实现税负转嫁。将货物尽可能安排在月底或年底入库延缓当月或当期的应纳税款(延期纳税虽然不能减少企业的应纳税额但延期纳税可以使企业无偿使用这笔款项而不必支付利息等同于降低企业的税收负担)、合理选择购货对象的筹划税收负担是企业购货成本的重要组成部分从不同的供货方购买原材料等货物企业的负担是不一样的。一方面企业所需的物资既可以从一般纳税人采购也可以从小规模纳税人处采购但由于取得的发票不同导致了可以扣除的进项税额的不同。如果从一般纳税人购入,取得增值税专用发票,可以按买价的抵扣进项税而如果从小规模纳税人处购入则不能抵扣进项税即便能够经税务机关代开发票也只能扣税按买价的抵扣进项税。不同的扣税额度会影响企业的税负最终会影响到企业的净利润及现金净流量。另一方面若小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。  因此采购时要从供货方纳税人身份、货物的价格等方面进行考虑最终选择使得企业净利润或现金净流量最大的方案。案例分析甲公司为增值税一般纳税人适用增值税税率为购买原材料时有几种方案可供选择:()从一般纳税人A公司购买每吨含税价格为元A公司适用增值税税率为()从小规模纳税人B公司购买则可取得由税务所代开的征收率为的专用发票每吨含税价格为元()从小规模纳税人C公司购买只能取得普通发票每吨含税价格为元。甲公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为元其他相关费用元。假设甲企业以利润最大化为目标请对甲公司购货对象选择进行纳税筹划。结果分析方案一从一般纳税人A公司购买。净利润=销售收入成本费用相关税金(在此只包括城建税教育费附加不包括增值税)times()={divide()  timesdivide()  timestimes()}times()=(元)方案二从小规模纳税人B公司购买。 净利润={divide()timesdivide()timestimes  ()}times()=(元)方案三从小规模纳税人C公司购买。净利润=timestimes()times()=(元)方案三的净利润最大所以方案三为最优方案其次是方案一、最后是方案二。、运费的合理筹划()一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运费按照运输费用单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算进项税额。()准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金不包括装卸费、保险费等其他杂费。()准予作为抵扣凭证的运费结算单据(普通发票)是指国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票以及从事货物运输的国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。(三)企业销售活动的增值税纳税筹划、销售结算方式选择的筹划直接收款:不论货物是否发出均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天先开具发票的为开具发票的当天托收承付和委托银行收款:发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款:为书面合同约定的收款日期当天无书面合同或书面合同无约定收款日期的为货物发出的当天预收款:为发出货物的当天但销售生产工期超过个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。增值税纳税义务发生的时间委托他人代销货物:为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部份货款的当天未收到代销清单及货款的为发出代销货物满天的当天销售应税劳务:为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天视同销售:为货物移送的当天。筹划时采取没有收到货款不开发票的方式以达到延期纳税的目的。增值税纳税义务发生的时间一般情况下,企业的促销方式主要有:折扣销售、赠送购物券、返还现金、买一赠一等。促销方式纳税筹划是利用现金流量最大化和利润最大化的原理选择促销方式。、促销方式的纳税筹划案例税法依据、采取折扣销售方式时如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的可以按折扣后的销售额计算缴纳增值税如果将折扣额另开发票不论其在财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣额。纳税人因销售价格偏低或无销售价格等原因按规定需要认定销售价格、赠送的货物视同销售应缴纳增值税。、赠送购物券、应作视同销售处理消费者在购买商品时获得购物券属于偶然所得应该缴纳个人所得税、返还现金方式销售应按返还前的价格计算收入、税金消费者在购买商品时获得的返还现金属于偶然所得应该缴纳个人所得税案例分析某商场商品销售利润率为%销售元(含税)商品其成本为元(含税)商场是增值税一般纳税人购货均能取得增值税专用发票为促销欲采用三种方式:一是商品折销售二是购物满元者赠送价值元的商品(成本元均为含税价)三是购物满元者返还元现金。请对其进行纳税筹划(暂不考虑城建税和教育费附加,个人所得税)方案一、折销售价值元的商品售价元应缴增值税额=divide(+%)times%-/(+%)times%=(元)利润额=divide(+%)-divide(+%)=(元)应缴所得税额=times=(元税后净利润=-=(元)。现金净流量==方案二、购物满元者赠送价值元的商品(成本元均为含税价)应缴增值税额=divide(+%)times%-/(+%)times%/(+%)times%/(+%)times%=(元)利润额=divide(+%)-divide(+%)=(元)应缴所得税额=times=(元)税后净利润=-=(元)。现金净流量==(元)方案三:购物满元返还现金元应缴增值税税额=divide(+%)-divide(+%)times%=(元)利润额=divide(+%)-divide(+%)-=应纳所得税额=times%=(元)税后利润=-=(元)现金净流量==(元)方案分析上述三方案中方案二最优方案一次之方案三最差。从以上分析可以看出顾客购买价值元的商品商家同样是让利元但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此在制订每一项经营决策时先要进行相关的税务问题筹划以便降低税收成本获取最大的经济效益。方案总税负净利润现金净流量折买一送一返现某商业企业为增值税一般纳税人适用的增值税税率为。为在节日期间促销商品而进行促销方式的纳税筹划。促销纳税筹划方案表方案方案基本内容方案(一)采用折扣销售折扣率为所售商品价格的(假设折扣开在一张发票)。方案(二)赠送购物券按所售商品价格的赠送(假设消费者将购物券全部用于购买商品为简化计算假设不考虑个人所得税)。方案(三)返还现金直接按所售商品价格的返还现金(为简化计算假设部考虑个人所得税)。方案(四)买一赠一赠送的金额以所售商品价格的(假设赠送商品的金额至少在)。教材案例P项目方案(一)折扣销售方案(二)赠送购物券方案(三)返现方案(四)买一赠一商品进价(不含税)进项税额商品售价(不含税)销项税额应纳增值税现金净流量营业利润表纳税筹划方案比较表分解各项计算结果成本(一)正常成本(二)x()=(增加赠送购物券部份成本)(三)返现货物成本还是进项税额=成本X(一)x=(二)x=(三)x=(四)x=售价(不含税)(一)x=(折)(二)x()=(增加赠送购物券部份收入)(三)反现按原价卖(四)买一赠一价格还是销项税额=售价(不含税)X(一)x=(二)x=(三)x=(四)x=应纳增值税=销项税额进项税额(一)=(二)=(三)=(四)=现金净流量=收入成本应纳增值税(返现支出)(一)=(二)(购物券部份)=(三)(返现支出)=(四)==营业利润=营业收入营业成本销售费用(一)=(二)(赠送购物券部份作为销售费用)=(三)(返现支出作为销售费用处理)=(四)=从税款缴纳的角度分析方案(一)最优从现金净流量的角度分析方案(二)最优从营业利润的角度分析方案(二)最优。降低税负不是企业的根本目的实现现金流来能够和利润最大化才是企业进行经营活动的目的因此在上述方案中应选择方案(二)。方案分析代销方式的纳税筹划案例筹划思路:代销通常有两种方式:一是收取手续费即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费这对受托方来说是一种劳务收入应交纳营业税。二是视同买断即由委托方和受托方签订协议委托方按协议价收取所代销的货款实际售价可由双方在协议中明确规定也可受托方自定实际售价与协议价之间的差额归受托方所有委托方不再支付代销手续费。两种代销方式对双方的税务处理及总体税负水平是不相同的合理选择代销方式可达到节税的目的。项目自销视同买断收取手续费委托方受托方委托方受托方单位成本进项税额单位售价销项税额其他税费销售费用营业利润所得税税款合计税后利润表(结论见P方案分析)X(手续费交营业税)XX(城建与教育费附加)=各项计算结果分析其他税费=应交城建税与教育费附加=应交增值税X=(当期销项税当期进项税)X(计入营业税金及附加)营业利润=营业收入营业成本营业税金与附加销售费用(一)=(二)=(三)=(四)=(五)=所得税=营业利润X税款合计=(销项税额进项税额)其他税费所得税、货物销售价款与价外费用适当分离的筹划价外费用:包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用无论其会计制度如何核算均应并入销售额计算应纳税额计算征税。纳税筹划要做的是不能将本来与销售货物或提供应税劳务无关的事项与销售货物人为地联系在一起避免多缴税款。、兼营业务的纳税筹划()兼营不同税率的货物或应税劳务分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额分别计算应纳税额未分别核算销售额的从高适用税率征收。()兼营非增值税应税劳务分别核算:各自交税未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额:由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。案例分析蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人该公司有两大业务一是批发、零售建筑安装材料并提供安装、装饰业务二是提供建材设备租赁业务。年月份该公司的经营业务如下:销售建筑装饰材料万元取得的增值税专用发票的进项税额.万元提供安装、装饰服务收入万元设备租赁服务收入万元共获得劳务收入万元。该公司财务人员根据上述业务和会计资料向税务机关进行纳税申报:应纳增值税额=times%-=(元)应纳营业税额=times%=(元)税务机关经过查账将其应纳税额调整为:应纳税额=(+)times%-=(元)该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了-(+)=(元)。该公司不服向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查认为原税务机关认定事实清楚处理结果正确决定维持原税务机关的纳税调整。实例分析针对本案例你认为应如何进行纳税筹划?分析如下在本实例中蓝天建筑安装公司的业务既涉及混合销售行为又涉及兼营行为。正确的筹划方法: 首先应把两大劳务收入即直接为销售服务的安装、装饰劳务的万元和与销售没有直接关系的租赁的万元分开核算。正确的计算方法如下:应缴纳的增值税额=(+)times%-=(元)应缴纳的营业税额=times%=(元)应缴纳税额共计=+=(元)经过筹划该公司节约税款==(元)。、混合销售的纳税筹划混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税还是征营业税。属于增值税的混合销售行为只征增值税。应用举例:()销售货物并从事安装劳务安装劳务是销售合同的重要组成部分。如:销售空调并安装等()邮局提供邮政服务的同时为邮寄包裹提供的包裹袋为营业税的混合销售行为。  特殊规定:纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为mdashmdash按兼营税务处理:分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额。混合销售的纳税筹划案例筹划思路若年非应税劳务营业额超过征营业税我们自然能够降低税负而若年货物销售额超过则征增值税但为了降低税负可以把一项销售行为涉及的增值税应税货物以及涉及的营业税应税劳务分给两个核算主体(其中一核算主体是由原核算主体分立出去的)则可使非应税劳务不缴纳增值税而缴纳营业税。案例分析甲公司生产高科技产品年月取得不含税销售额万元当月可抵扣进项税额为万元同时公司下设的技术指导部门为客户提供上门技术指导服务取得技术指导费万元。请进行纳税筹划。方案一:由公司的技术指导部门为客户提供上门技术指导服务。 由于此行为属于混合销售行为取得的技术指导服务收入万元应并入设备的销售额一并缴纳增值税不再缴纳营业税。应纳增值税=divide(+)times=(万元)方案二甲公司把技术指导部门分立出来成立独立核算的咨询公司。 这样技术指导收入就不再缴纳增值税改为按服务业缴纳营业税。应纳税额=times+times=(万元)可见方案二比方案一少交税万元()应当采取方案二。实务中还应考虑成立新公司的成本。、货物出口的纳税筹划()货物收购方式的选择对退税率小于征税率的货物出口企业从小规模纳税人处进货比从一般纳税人处进货所实现的出口盈利高。这是因为从小规模纳税人处进货征税率为退税率为不会因为征、退税率不同而产生增值税差额增大出口成本而从一般纳税人进货货物退税率低于征税率产生的增值税差额要计入出口商品的成本。()贸易方式的选择自营出口:国外料件正常报关进口缴纳进口环节的增值税或增值税及关税加工复出口后再申请退还增值税或消费税进料加工:进口料件实行保税政策(即暂不征进口环节增值税和关税)加工货物复出口后可申请办理加工及生产环节已缴纳增值税的出口退税来料加工:进口料件实行保税(即暂不征进口环节增值税和关税)免征加工费的增值税对其耗用的国产辅料也不办理出口退税。作为生产企业若开展国外料件加工复出口业务在出口货物耗用的国产料件少的情况下应选择来料加工方式反之则应选择进料加工贸易方式。timesradicradic()货物出口方式的选择自营出口和委托出口自产货物:免、抵、退收购货物出口:先征后退免、抵、退税:ldquo免rdquo税指对生产企业出口的自产货物在出口环节免征本企业生产销售环节增值税ldquo抵rdquo税指生产企业自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额ldquo退rdquo税指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时对未抵顶完的部份予以退税。先征后退先征后退:外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货出口其出口销售环节的增值税免征企业支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款货物出口后按收购成本与退税率计算退税还给外贸企业征、退之差计入企业成本。作为外贸企业采购的货物是自己出口还是委托他人出口或是再调拨销售给他人出口需作进一步分析:当出口货物受出口配额或出口许可证限制时外贸企业可将收购的货物委托他人出口或再调拨给其他外贸企业出口前者仍由自己办理退税后者由接受调拨货物的外贸企业办理退税而且在这两种方式下双方都可自己结汇且谁办理结汇都不影响退税。作为生产企业是自营出口还是委托出口自产货物或将自产货物销售给外贸企业出口需视具体情况进行分析。、销售使用过的固定资产的筹划纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人年月日以前购进或者自制的固定资产按简易办法:依征收率减半征收增值税增值税=售价divide(+)timesdivide销售自己使用过的年月日后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税=售价divide(+)times小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按征收率征收增值税增值税=售价divide(+)times案例分析某企业于年月日购入生产用机床台价格元至年月底已计提折旧元。年月日将机床以元销售(未发生清理费用)。应缴增值税款计算:dividetimes=元()借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产()借:银行存款营业外支出贷:应交税费mdash应交增值税(销项税额

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