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注册纳税筹划师培训课程技术与操作篇

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上传者: 杀来杀去就有了三国杀933 2018-01-11 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《注册纳税筹划师培训课程技术与操作篇ppt》,可适用于财务管理领域,主题内容包含注册纳税筹划师培训课程技术与支持篇财务会计与税务会计理论概念是以国家现行税收法规为准绳以货币计量为基本形式运用会计学的理论和核算方法结合财务分析和财符等。

注册纳税筹划师培训课程技术与支持篇财务会计与税务会计理论概念是以国家现行税收法规为准绳以货币计量为基本形式运用会计学的理论和核算方法结合财务分析和财务预测连续、系统、全面地对税款的形式、计算和缴纳即税务活动引起的资金运动进行核算、监督和分析的一门专业会计。核算原则收付实现制与权责发生制的结合实务税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的而是企业会计的一个特殊领域是以财务会计为基础的。所以并不要求企业在财务会计的凭证、帐簿、报表之外再设一套会计帐表。财务规定与税务规定差异原始凭证记帐凭证会计账薄会计报表经营者企业所得税申报表税务会计税法规定企业所得税纳税调整所有者债权人政府列支不完全等于扣除列支与扣除是两种不同法律范畴的术语列支是会计法律的规范用语扣除是税收法律的规范用语作用对象不同ldquo列支rdquo与否影响的只是企业的的会计处理方法ldquo扣除rdquo是指是否可以税前扣除只设及应纳税收入额的计算和调整不涉及会计处理方法计算公式不同企业利润=收入总额允许列支的成本费用和损失应纳税所得税=收入总额允许扣除项目金额列支不完全等于扣除税法规定与会计规定的计算口径不一致不是法律规定上的矛盾所致而是因其服务的对象、实现的目的不同所致因此不需要两种法律的协调仅需要在缴纳所得税是进行必要的纳税调整。ldquo不予税前扣除rdquo并不一定就是ldquo不予列支rdquo。ldquo列支rdquo与ldquo扣除rdquo相等的条件有会计规定而无税法规定税法规定与会计规定一致纳税筹划总体的设计思想面对纷繁复杂的经济业务面对浩如烟海的税收政策许多人如坠云雾。怎样才能领悟个中奥妙理清内在规律应该针对经济业务及其引致的纳税事项从问题的角度出发进行纳税筹划方案设计。用一句简洁而通俗的话讲纳税也可以设计。纳税筹划方案是纳税设计的成果纳税设计依赖于一套科学的设计思想。纳税设计思想作为一种行动指南对筹划方案设计具有重大的指导意义。纳税筹划的设计思想可以概括为三大思想:流程思想、契约思想和转化思想。流程思想所有经济业务都有流程。所谓流程就是经济业务发生、发展的路线和过程。流程是可以转变的主客观因素都可能改变流程。税收是和流程紧密相连的税收产生于业务不同的业务和流程决定着税收的性质和流量。在纳税筹划方案设计时还要充分利用业务流程再造的优势改变税收这是一种创造型的纳税筹划设计思想。案例资料最近税务机关在税务稽查时发现某高速公路建设集团公司(简称A公司)在修建timestimes高速公路的过程中在与施工单位签订工程总包合同中规定建设所需材料由施工单位自行采购其价款已包含在中标合同价之中。但在执行过程中A公司又将某几种工程材料改由集团自己采购(销售方将发票开给A公司)然后再以内部调拨的形式调拨给施工单位使用采购价款先由集团垫付而后按中标价从支付施工单位的工程结算款中扣回。对因调拨施工单位使用的材料的合同价款与实际采购价款之间的差额分别作增加或冲减公路建设成本处理。税务机关认为尽管从已检查的材料来看A公司在采购调拨材料这一过程中不仅没有加价而且还承担了因材料标准提高所产生的净损失万元也未向施工单位出示销售发票。但由于其与施工方为两个独立的法人实体同时又不符合代购货物的条件因此其行为已构成了事实上的销售行为应按视同销售征收增值税。筹划分析与方案方法一:A公司可以考虑与施工方共同实施对所用材料采购环节的质量监督和把关或者由自己指定所需材料的供应方或达到建设质量等级需要的材料但施工方只承担中标合同规定的材料价款高于中标合同价款的部分由A公司承担。方法二:A公司与施工单位签订委托代购和追加因建设材料质量要求提高而增加工程款的补充协议。通过对上述案例的分析解剖使我们再次体会到无论是实际设计业务流程还是纳税筹划方案一定要注重每一个具体的操作细节因为细节往往决定着业务流程或纳税筹划的成败。契约思想公司的实质是一系列合同的连接。合同是与市场紧密相连的市场经济实际上就是契约(合同)经济。从企业角度考察税收问题至少包括两个层面:公司与税务当局之间存在着一种法定的契约关系是依靠双方对税法的遵从来维护的从这一层面而言税法也是一种契约属于公共契约。公司与各利益相关者之间存在着微妙的博弈竞争与合作关系他们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的这种契约合同其实是一种纯粹的市场契约。案例资料甲公司是专业生产机电设备的企业一般纳税人。年该公司准备从乙钢管公司购进一批不锈钢管件准备与乙方签订了万元的购销合同。但是由于乙方属于小规模纳税人没有增值税发票甲方不能抵扣进项税额不愿与乙方签约。甲方又四处打听是否有一般纳税人生产乙公司的产品。虽经多方询问但没有结果。甲方不得不回来找乙方协商。乙方没有增值税发票会给甲方增加税收负担。迫于这种压力乙方和甲方商定由乙方的供应商mdashmdash丙钢材公司给甲方开据增值税发票。具体的操作流程是:甲方与乙方签订采购合同甲方向乙方付货款乙方向甲方发货而却由丙方开具发票给甲方。显然甲方向乙方购买的是不锈钢管件而丙方向甲方开具的发票是不锈钢材料发票开具的产品名称与实际产品名称不符。以这种方式取得发票将导致的结果是甲方善意取得虚开的增值税发票丙方虚开(替别人开)增值税发票。法规链接根据国税发号《国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的补充通知规定:有下列情形之一的无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际交易增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的对其均应按偷税或者骗取出口退税处理:购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称印章与其进行交易的销售方不符即国税发号文件第二条规定的ldquo购货方从销售方取得第三方开具的专用发票rdquo的情况。购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区的即国税发号文件第二条规定的ldquo从销货地以外的地区取得专用发票rdquo的情况。其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的即国税发号文件第一条规定的ldquo受票方利用他人虚开的专用发票向税务机关申报抵扣税款进行偷税rdquo的情况。法规链接另根据中华人民共和国主席令年第号《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》规定:虚开增值税专用发票的处三年以下有期徒刑或者拘役并处万元以上万元以下罚金虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的处三年以上十年以下有期徒刑并处万元以上万元以下罚金虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的处十年以上有期徒刑或者无期徒刑并处没收财产。筹划方案假设甲方需要购进万元不锈钢管件根据加工方乙方的实际情况生产这万元的产品需要从丙方购进万元原材料。那么可以由甲方直接与丙方签订购销合同并付万元给丙方再将丙方的货物直接移送给乙方再与乙方签订万元的加工合同由乙方给甲方加工成所需要的产品。这样甲方就能从丙方处取得万元的增值税发票从乙方取得的由乙方到税务机关代开的%的增值税发票。这种委托加工业务不仅合法而且还可将取得的万元增值税发票抵扣%的进项税万元加工费增值税发票可以抵扣%。这样虽然加工费发票上要损失一部分。而在万元的材料费上并没有损失。这样既合法又减轻税收负担更重要的是避免了虚开增值税专用发票的风险。案例背景某防盗门制造有限公司(简称A)和某房地产公司(简称B)签立了一份防盗门加工合同。合同中规定:A受B委托,负责加工总价值万元的ldquo可视新型防盗门rdquo加工所需原材料万元由A提供,A共收取加工费及原材料费万元。A共缴印花税万元。分析:由于合同签立不恰当A公司在不知不觉中多缴了税。方法一:分别签订合同原材料贴花税=,,times=,元加工费贴花税=,times=,元两项合计:,+,=,元方法二:不签订提供原材料合同加工费贴花税=,times=,元案例资料一家公司的董事长准备向公司借款万元购买别墅并于年月办理了手续到年未归还借款。该借款是否有税务风险?【方案】每年末办理还款次年初在借款由董事长家人办理借款回避上述政策的约束年财政部、国家税务总局颁布的《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税『』号)的规定个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款在一个纳税年度为归还且又未用于企业生产经营的应视为企业对个人投资者的红利分配征收%的个人所得税。案例资料甲单位发包一建筑工程。在工程承包公司乙的协助下施工单位丙最终中标于是甲与丙公司签订了工程承包合同总金额为万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装合同而只是负责工程的组织协调业务丙支付乙公司服务费用万元。在这个业务流程中对于工程承包公司乙来说不是作为建筑单位出现而是以一个服务性公司的角色出现的乙公司所提供的组织协调服务则应按营业税的ldquo服务业rdquo税目计算缴纳营业税。乙公司应纳营业税=万元times%=万元。筹划方案如果乙公司直接和甲公司签订合同合同金额为万元。然后乙公司再把该工程转包给丙公司分包款为万元。这样乙公司应缴纳营业税=(万元-万元)times%=万元。通过以上策划乙公司可少缴万元的税款。筹划点评:营业税属于价内税营业额包括所收取的全部价款和价外费用但对建筑业规定了分包或者转包的可以扣除其分包或者转包的价款。《营业税暂行条例》规定建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的以承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。因此在签订分包或者转包合同时要注意此条款的运用。策划要点:签订与工程相关的合同应避免单独签订服务合同。同时注意总包与分包合同条款的完整性。案例资料A公司一向热衷于社会公益事业。为了支持某贫困地区的经济建设在该地区投资万元建成一栋新厂房于年月通过政府部门将其捐赠给当地从事公益事业的B公司。假设该厂房折旧年限为年报废无残值无清理费用及清理收入。A公司每年的会计利润为万元B公司从接受不动产后预计每年的会计利润额为万元。双方除了这笔捐赠再无其他纳税调整事项。两个公司的企业所得税税率为。请分析这一行为对双方税负的影响并提出筹划思路。【筹划分析】把捐赠变为投资政策解读【节选】国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要说明的有关所得税问题的通知》(国税发【】号)、企业接受捐赠的货币性资产须并入当期的应纳税所得依法计算缴纳企业所得税。、企业接受捐赠的非货币性资产须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入并入当期应纳税所得依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大并如一个纳税年度缴纳税确有困难的经主管税务机关审核确认可以在不超过年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等在经营中使用或将来销售处置时可按税负规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。案例资料甲与乙企业是同一投资人投资的关联企业甲企业效益较好而乙企业则正相反目前尚有未弥补亏损万元。现甲企业从境外购入一批设备散件购置成本为万元甲企业拟组织其科研人员将散件设计组装成一成套设备并转让给丙由于运用了新技术并少量添置了国内配件故设备的转让价格可达到万元。试问应如何进行纳税筹划?方案:先由甲企业以万元的价格向乙企业销售再由乙企业添置国内配件并组织技术人员进行组装调试然后售与丙企业且负责售后服务。案例资料某市有一家经营煤炭的有限责任公司年销售额在万元以上。以前该公司运输货物以每吨元的价格向运输公司支付运费取得运费发票后抵扣%的进项税。年月该公司与运输部门重新签订了合同。双方约定公司负责给车辆加油运输费用由每吨元降低为每吨元。通过这种处理方式该公司的纳税情况发生了变化。如果按照原来的运输合同以每吨运费元计算可抵扣的进项税额为times=元按现在合同约定的每吨元计算运费可抵扣的进项税额为times=元案例分析当地税务机关对企业的做法产生了疑义进行深入调查查清了情况。但对如何认定企业上述行为并进行相应的处理感到很棘手。税务机关明白企业采取ldquo油料+运费rdquo结算方式的目的就是要通过购进油料获取进项税额同时因为油料并未销售而不计提销项税使缴纳的增值税税款减少。问题的关键就在于认定企业提供油料的行为是否构成销售。当地税务机关原想按《增值税暂行条例实施细则》中视同销售的规定对其定性但仔细分析后认为这种行为并不完全符合项视同销售中的任何一项规定。因此只能默认了企业的行为。法规链接《增值税暂行条例实施细则》第四条之规定下列八种行为属于视同销售行为应当缴纳增值税:将货物交付他人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构设在同一县(市)的除外将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人案例资料中国某纺织品有限公司A专门生产加工各种纺织品其生产的手套因为物美价廉而畅销世界各国其中美国阿拉斯加石油工人使用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂商因为中国产品的打入而遭受严重排挤迫不得已这些厂商联合起来影响美国政府从而使美国政府出台了一项税收政策即对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率其中针对手套的税收政策是每双手套征收%的进口税。由于税负的急骤上升中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬在美国市场上的竞争力严重受到影响。A公司管理层迫于压力开始研究美国税法发现美国税法中有一条关于纺织品的规定即进口纺织残次品按吨征收进口关税而且税率很低。筹划方案于是公司销售部门改变销售策略即不再将手套包装精美后出口而是单将大批手套的左手捆在一块儿出口。由于手套仅一支海关认定为残次品该公司轻松获得税收上好处。再过一段时间该公司又从另一海关向美国出口一批手套这次全是成捆的右手手套也被海关认定为残次品这样该公司产品到美国后经包装以较低的价格销往阿拉斯加最终在市场上获得了一定的份额。点评  该公司便是巧妙地利用了美国税法中的空白处即仅对成双手套征高税而对单只手套却没有规定。既然没有规定该公司便将其与残次品联系起来从而巧妙地获取税收上的好处。案例资料深圳甲公司(适用企业所得税税率为)在石家庄设立一子公司乙公司(适用企业所得税税率为)注册资本为人民币万元。乙公司由于扩展经营业务的需要向深圳甲公司借入人民币万元。方案一:深圳甲公司直接将资金贷给乙公司使用利率按金融机构同类同期贷款利率计算。方案二:甲公司先将资金万元存入中介银行利率为中介银行再将等额资金贷于乙公司利率为。思考:哪种方案节税最多?筹划分析方案一:深圳甲公司直接将资金贷给乙公司使用利率按金融机构同类同期贷款利率%计算甲公司可获得利息收入=times%=(万元)此部分收入应纳企业所得税=times%=(万元)乙公司支付利息=times%=(万元)但在所得税前只能扣除times%times%=(万元)从而此笔业务节省应纳企业所得税=times%=(万元)则该公司集团共需缴纳企业所得税为(+)万元筹划分析方案二:甲公司先将资金万元存入中介银行利率为%中介银行再将等额资金贷于乙公司利率为%甲公司获得利息收入=times%=(万元)此部分收入应纳企业所得税=times%=(万元)乙公司支付利息times%=(万元)此时利息费用可以全额在所得税前扣除从而少纳企业所得税=times%=(万元)则公司集团共需缴纳企业所得税万元。可见利用方案二可获得更多的收益案例点评企业运用金融中介贷款进行税收筹划可以避开国家对关联方之间交易的限制从中获得以下几个方面的税收收益:可以避开对关联企业之间借款利息的限制。根据《企业所得税税前扣除办法》(国税发号)的规定:ldquo纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本%的超过部分的利息支出不得在税前扣除。rdquo可以避开对非金融机构贷款损失扣除的限制。根据《国家税务总局〈关于企业财产损失税前扣除问题的批复〉》(国税函)第一条规定:ldquo除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外其他企业之间借出的款项由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的一律不得作为财产损失在税前进行扣除其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的准予作为财产损失在税前进行扣除。rdquo利用母子公司之间的税率差获得节税收益。案例资料甲公司是一家从事化工产品贸易的公司现了解到乙公司急购一批化工产品开价为万元(不含税)甲公司的一外省合作伙伴生产该批化工产品出厂价(不含税)为万元。方案一:如果由甲公司自购自销则属于应缴增值税行为其收益和税负为:毛利==万元增值税==万元方案二:如果由甲公司为乙公司代购代销则其收益和税负为:手续费收入:万元营业税=times=万元营业税税后毛利:万元显然由于实现了税种的转化甲公司的税负降低筹划分析应注意的问题这种方案对乙公司有何影响?它总是可行的吗?在何种情况下代购的可操作性较强?销售增值?服务增值?合理采用代购、代销方式。税法对代购、代销都有严格的要求采用这两种方式时应注意是否与税法要求相符。代购条件为:受托方不垫付资金销售方向购买方开具发票受托方按发票金额与委托方结账并另收手续费。案例资料甲公司是某市一家综合类大型企业主营煤炭采掘、炭制品销售、国内贸易等业务它拥有家独立核算的控股子公司:安装工程有限公司(以下简称乙公司)和运输有限公司(以下简称丙公司)。经了解当初甲公司管理层立足企业多元化发展策略积极开拓外部市场对甲公司下属的建筑施工和运输业务从企业剥离出来设立乙和丙两个具有法人资格的公司。但通过多年运行乙和丙两公司的外部业务并没有实现预期的快速发展反而呈逐步萎缩态势。从近年来公司收入来源构成分析看两公司在母公司的迅猛发展中承接了大量应税劳务与母公司发生的营业税应税劳务的关联交易量占两公司应税业务总量的以上。案例资料以乙公司为例年企业实现主营业务收入万元其中对母公司甲提供建筑劳务收入万元对非关联企业提供建筑劳务收入万元。按照现行税收规定年乙公司已申报缴纳建筑业营业税万元、城市维护建设税万元、教育费附加万元以上缴纳营业税金及附加金额合计万元。问:甲公司是否具有纳税筹划的空间?筹划方案首先乙公司按照公司法相关的程序由股东会或者股东大会作出公司解散决议。其次甲、乙公司签订合并协议并编制资产负债表及财产清单。在履行相关法律程序和义务后甲公司对乙公司实施吸取合并乙公司解散并依法办理公司注销登记取消公司法人资格。最后根据新《公司法》第十四条的规定甲公司向公司登记机关提出设立建筑分公司申请并领取营业执照。乙公司不具有法人资格其民事责任由甲公司承担。根据财税〔〕号文件的规定甲公司具有独立法人资格乙为其分公司则乙公司为甲公司提供的建筑业应税劳务虽然存在价款结算但实质属于企业内部分配行为不需缴纳营业税故乙公司只需把对外提供建筑劳务收入申报缴纳营业税即可:应申报缴纳营业税万元、城市维护建设税万元、教育费附加万元以上应纳营业税金及附加金额合计万元与筹划前应纳营业税金及附加金额减少万元减少幅度。筹划点评该方案对丙公司也可同样实施。本方案具有筹划空间大筹划成本低和易于操作的特点。目前具备本筹划方案条件的公司有很多如供电公司下属独立核算的电力建设工程公司、公路站所属的养护公司等都值得认真探讨。另外公司整合也为企业所得税筹划提供广阔的发展空间。在此需要特别说明两点一是公司间提供营业税应税劳务量占所有业务收入比例越大该筹划方案的使用价值越大筹划的必要性就越强。二是按照财税〔〕号文件的规定整合后的甲公司必须将为本独立核算单位内部提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入和为本独立核算单位以外单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入分别记账分别核算。凡未分别记账未分别核算的一律征收营业税。法规链接《营业税暂行条例实施细则》第十一条规定:ldquo负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位包括独立核算的单位和不独立核算的单位。rdquo非独立核算单位如何征收营业税问题《关于印发营业税问题解答(之一)的通知》(国税函发号)第五条明确规定:ldquo内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务凡同本单位结算工程价款的不论是否编制工程概(预)算也不论工程价款中是否包括营业税税金均应当征收营业税凡不与本单位结算工程价款的不征收营业税。rdquo法规链接年月《财政部、国家税务总局关于明确中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十一条有关问题的通知》(财税号)文件第一条对细则第十一条中的ldquo向对方收取货币、货物或其他经济利益rdquo进行明确:是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。该文件第二条规定:ldquo本通知第一条所称独立核算单位是指:(一)在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业。(二)具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。rdquo很显然独立核算单位与其内部非独立核算单位之间提供营业税应税行为的不论是否收取货币、货物或其他经济利益均不纳税。因此在本文件施行后上述国税函发号文件的规定自行废止。新规定自年月日起执行。案例资料A有限公司是增值税一般纳税人。该公司最近接到一笔服装业务对方企业B时装公司是小规模纳税人需要某款式服装,件。B时装公司对这笔业务的方式没有特别的要求。双方约定:如果采用经销方式A有限公司生产这批服装的布料可以由B时装公司提供也可向其他单位购买该布料目前的市场价格为,元服装的单价为每件元(不含税)如果采取来料加工方式则有B时装公司提供布料每件服装的加工费为元。经测算:A有限公司生产该批服装可取得燃料、电费等抵扣的增值税进项额为,元。由于B时装公司是小规模纳税人因此只能提供由税务机关按征收率代开的增值税专用发票A有限公司从B时装公司取得进项税额,(,times)元。请你帮助A时装公司选取哪种经营方式?筹划方案其一向小规模纳税人购买原料在经销方式下:毛利为,元应纳增值税为,元在来料加工方式下:加工费为,元应纳增值,元其二向一般纳税人购买原料在经销方式下:毛利为,元应纳增值税为,元在来料加工方式下:加工费为,元应纳增值税为,元延伸分析筹划思路与方法选择不同的经营方式其毛利和税负不相同。在日常纳税筹划过程中企业应从以下两个方面来算:一是从进销差价的角度去分析即能获取的毛利有多少这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额或来料加工的加工费收入。税费相同的情况下哪种毛利大就选择哪种经营方式。二是从税负角度考虑如果经销时接受原料能同时取得增值税专用发票能按规定的税率抵扣进项税且计算的应纳税额小于按来料加工计算的应纳税额时则宜选择经销生产方式。反之应选择来料加工方式。在具体营销过程中又有三种情况需要考虑方案一经销毛利等于加工费方案二经销毛利大于加工费方案三经销毛利小于加工费筹划方案方案一:经销毛利大于加工费假设:如果每件服装的加工费为元情况如何?其一向小规模纳税人购买原料在经销方式下:毛利为,元应纳增值税为,元在来料加工方式下:加工费为,元应纳增值税,元其二向一般纳税人购买原料在经销方式下:毛利为,元应纳增值税为,元在来料加工方式下:加工费为,元应纳增值税为,元筹划方案方案二:经销毛利小于加工费假设:如果每件服装的加工费为元情况如何?其一向小规模纳税人购买原料在经销方式下:毛利为,元应纳增值税为,元在来料加工方式下:加工费为,元应纳增值税为,元其二向一般纳税人购买原料在经销方式下:毛利为,元应纳增值税为,元在来料加工方式下:加工费为,元应纳增值税为,元案例点评作为一般纳税人的有限公司向一般纳税人采购原料时在经销毛利小于加工费的情况下采用来料加工方式更划算在经销毛利大于加工费的情况下采用经销方式更划算在经销毛利等于加工费的情况下采用来料加工和经销两种方式的效果一样。作为一般纳税人的有限公司向小规模纳税人采购原料时无论经销毛利小于、等于或者大于加工费的情况采用来料加工方式均更划算。不同情况下应采取的经营方式经销毛利与加工费的大小向一般纳税人采购原料向小规模纳税人采购原料前者等于后者效果一样来料加工更划算前者大于后者经销方式更划算来料加工更划算前者小于后者来料加工更划算来料加工更划算案例延伸思考为了方便分析该案例的三种情况均未考虑进料时占用资金的利息因素即都没有考虑资金的时间价值其实这是一种机会成本。随着税收制度的完善和征管手段的提高纳税筹划应该成为企业的一种中长期决策兼顾当期利益和长期利益符合企业发展的长期利益是一种积极的理财行为。因此如果企业采购原料所用的资金有很高的投资报酬率的投资方案时我们可以采用来料加工方式而不采用经销方式。随着资本市场的完善财务管理与纳税筹划将受到企业更多的关注而且二者的联系将越来越紧密。资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素而纳税筹划中的延期纳税等方法就是这个因素的体现。因此企业在进行纳税筹划方案的分析时应尽可能地把资金时间价值考虑进去。案例资料C电子有限公司是一家生产型中外合资企业经营业务比较广泛主要生产甲产品及经销乙产品具有进出口经营权。由于C公司在国外有长期稳定的客户每月对乙产品的需求量是万件。该产品工艺比较简单C公司未自行生产而是从A工厂购进后销售给B外贸公司出口至国外客户C公司的发展势头良好以一个月的销量(万件)为单位该公司财税业务的具体情况如下:第一乙产品的制造成本为万元其中材料成本是万元A工厂以万元的不含税价格销售给C公司其当月利润是万元第二C公司以万元的不含税价格购进以万元的不含税价格售出。第三B外贸公司以万元不含税价购进因C公司销售非自产货物无法开具税收缴款书。因此B外贸公司无法办理出口退税购进成本应是含税价万元出口售价万元利润万元不缴税不退税。筹划方案方案一:改变C公司中间经销商的地位变C公司为B外贸公司向A加工厂代购乙产品按照规范的代购程序由A加工厂直接卖给B外贸公司而C公司为B外贸公司代购货物应向其索取代理费。按此方案A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变而C公司利润增至万元少缴万元的增值税。方案二:变C公司为A加工厂的供货商由C公司购入乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售给A加工厂再由A加工厂生产出成品后售给B外贸公司同时提供税收缴款书由B外贸公司办理出口退税。按此方案A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变C公司利润增至万元增值税税负增加万元。筹划方案方案三:C公司以A加工厂应得利润万元/月的额度整体租赁A加工厂生产乙产品的设备(含人工费等)C公司自购材料加工成成品后直接出口使乙产品变成自产自销。按此种方式C公司出口应享受生产企业的ldquo免抵退rdquo政策。由于购进万元的材料相应取得万元进项税额该产品以万元报关出口后可退增值税万元因此增值税税负是其成本是万元(制造成本)万元(租赁费)销售价万元利润万元。以上三个方案中由于经营方式的改变解决了一个根本问题就是整个环节可以办理出口退税了其中方案三最优但实际操作较烦琐。C公司根据现行的实际情况选择方案一。如果销量能够增长出口离岸价能够提高那么选择方案三。纳税筹划技术分劈技术扣除技术减征技术抵免技术节税技术免税技术案例资料某制药公司是年月新成立的生物制品专业生产企业年底取得了较好的经济效益。为此公司准备在年度大干一场公司销售部门对年度经营情况进行了预测预计可实现销售,万元。公司销售总监设计了一套完整的业务流程即:从全国各地收购站采购新鲜猪小肠其收购额预计为,万元集中到生产基地进行加工做成肠衣制品。而后销售到全国各大医药公司。该方案年初得到了董事会一致的通过。年月公司财务负责人给董事长送来了一份财务预算报告:年的经营成果为微利。董事长十分纳闷为什么经营毛利率近的产品不赚钱?财务部的答复是增值税的税负太高。筹划方案原因是公司在采购猪小肠是无法取得增值税专用发票。公司可取得的增值税进项税额只有万元。经测算年公司应纳增值税为万元增值税税负高达。前税收情况:制药公司应纳增值税=,times-,=,万元医药公司应纳增值税=,times-,times=万元思路:减少流转环节即通过筹划和协调减少货物的流通环节绕过政策障碍。设立农产品收购站。案例资料某机械制造企业(内资企业)年度收入总额为亿元广告费为万元业务宣传费为万元业务招待费为万元。按现行税法规定:广告费超支额为:万元万元times=(万元)业务宣传费超支额为:万元万元times=万元业务招待费超支额为:万元(万元timestimes)=万元。该企业需合计进行纳税调增万元。筹划方案如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司制造企业将生产出来的产品销售给销售公司总价为万元销售公司再销售给客户总价为亿元。双方商定广告费各支付万元业务宣传费各支付万元业务招待费由双方各支付万元。做此处理后广告费和业务宣传费将不会超支。业务招待费超支情况为:制造企业业务招待费超支:万元(timestimes)=万元。销售公司业务招待费超支:万元(万元timestimes)=万元。业务招待费合计超支万元企业分立后应纳税所得额纳税调增金额由万元降至万元。相关链接应计未计费用、应提未提折旧不得移转以后年度补扣《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字号)规定企业纳税年度内应计未计扣除项目包括各类应计未计费用、应提未提折旧等不得移转以后年度补扣。ldquo企业纳税年度内应计未计扣除项目包括各类应计未计费用、应提未提折旧等rdquo是指年度终了纳税人在规定的申报期申报后发现的应提未提、应计未计的税前扣除项目。税务机关查增的所得额不得用于弥补亏损不得作为计算公益、救济性捐赠的基数《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》(国税发号)规定对纳税人查增的所得额应先予补缴税款再按《税收征管法》的规定给予处罚。其查增的所得额部分不用于弥补以前年度的亏损。税务机关查增的所得额不得作为计算公益、救济性捐赠的基数。相关链接未经报批的财产损失不得扣除《国家税务总局关于印发〈企业财产损失税前扣除管理办法〉的通知(国税发号)规定纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、损毁、报废净损失、坏账损失以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失经税务机关审核批准后准予在缴纳企业所得税前扣除凡未经税务机关批准的财产损失一律不得自行税前扣除。纳税人发生的财产损失应及时向所在地主管税务机关报送财产损失税前扣除书面申请。申请日期一般不得超过年度终了后的天。纳税人因特殊原因不能及时申报的经主管税务机关批准可延期申报但最迟不得超过年度终了后的个月。超过规定期限的税务机关不予受理。相关链接税务机关查增的所得对投资抵免所得税的影响《国家税务总局关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法〉的通知》(国税发号)规定税务机关查补的企业所得税计入查补税款隶属年度投资抵免的应缴企业所得税基数但不得计入可抵免的新增企业所得税额。超过规定期限报批的不能享受减免税税法规定纳税人符合所得税减免条件的申请减免税至迟在年度终了后个月内向主管税务机关申请超过规定时间作自动放弃权益处理税务机关不得受理案例资料湖北宜昌某鞋业公司生产各种样式的皮鞋。年月该地区发生水灾由于该公司正处下水口公司厂房倒塌多处大批皮鞋及原材料被大水冲走。灾后该公司进行了一下盘点发现此次水灾共导致损失万元在计算缴纳企业所得税时该公司将这笔损失作为费用全部列支并向税务机关申报纳税。在年终稽查时税务稽查机关认定该项损失虽属非正常损失但该鞋业公司没有按照规定程序向税务机关报告备案因而不允许列支。结果是税务稽查机关要求企业补缴企业所得税款万元及滞纳金万元。案例分析分析每年在所得税的查账中不论规模大小企业的费用及损失被稽查机关剔除的比率相当高这些费用损失被剔除后不仅要求企业补缴税款而且还会按照其金额处以一定的罚款。本案例中该鞋业公司的水灾损失是由非主观意志的因素造成的本可以从应纳税所得额中扣除但由于该公司没有严格按照税法规定的程序办事因而丧失了这样的机会。税法中对这种损失要求企业报告备案是出于管理上的需要。首先如果企业不报告备案或报告备案不及时则到底有没有实际损失或实际损失是多少没有办法正确估计这样会给税务机关的估算工作带来一定的困难。其次如果随便一项费用损失都可以列支则扩大了纳税人的随意性可能会造成纳税人不切实际的乱列支或多列支以达到少缴税款的目的。案例分析这里的ldquo特殊困难rdquo是指:水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害。可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故。国家调整经济政策的直接影响。短期货款拖欠。当然税法中的灵活政策远不止于此纳税人应尽量创造条件使自己企业的情况与之相符以保障自己的合法权益。案例资料某安装企业承包某单位传动设备的安装工程原计划由安装企业提供设备并负责安装工程总价款为万元其中设备价款为万元。  如果按照这个方案那么该安装企业应缴纳营业税为:  times%=(万元)。在签署安装合同时该安装企业接受了一个税务专家的建议对有关业务进行适当的分离。即设备由建设单位负责购买而安装企业只负责安装业务从而收取安装费万元。在这样的操作程序下该安装企业应缴纳营业税=times%=(万元)。筹划点评:《营业税暂行条例》规定从事安装工程作业凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的营业额包括设备价款。根据这条规定建设安装企业在从事安装工程作业时应尽量不将设备价值作为安装工程产值可由建设单位提供机器设备建筑安装企业负责安装取得的只是安装费收入使得营业额中不包括所安装的设备价款从而达到节税的目的。案例资料华隆机械有限公司向海德实业有限公司出售G型生产线一套同时进行技术转让合同总额为万元其中设备款为万元专有技术费万元专用技术辅导费为万元。因此按照现行最新政策规定华隆机械有限公司应纳营业税为:(+)times%=(万元)。有人向华隆机械有限公司财务人员建议:海德实业有限公司总共发生的万元支出款项华隆公司可以接受但对于华隆公司来说对这万元分项订立合同意义不大。因此建议华隆公司销售部签订合同时将专有技术费万元和专用技术辅导费万元合并到设备价款中去其他服务同样提供给海德实业有限公司。通过如此筹划企业可以免缴营业税万元实现节税万元。不缴纳万元的营业税就真的实现节税了吗(为了方便这里不再分析与此相关的城建税及教育费附加)?案例资料从表面上看以上筹划将专有技术费和专用技术辅导费合计万元合并到设备价款中时是少缴了营业税。但是作为华隆机械有限公司而言销售G型生产线应该按%的适用税率计算缴纳增值税。如果将这笔业务的软硬件销售项目在合同上分别列示在财务上分别核算那么华隆机械有限公司应缴纳增值税为:times%=(万元)加上销售专有技术费万元专用技术辅导费万元应缴纳营业税万元华隆机械有限公司合计应缴纳销售环节的税款为万元(+)。而专有技术费和专用技术辅导费两项本来应该按照规定缴纳营业税的在这里却缴了增值税两项合计应缴增值税额为:  times%+(+)/(+%)times%=(万元)。通过以上操作实际增加税收负担万元(-)。那么作为转让无形资产的纳税人有没有方法进行纳税筹划从而降低甚至不缴营业税呢?筹划方案筹划思路:作为转让无形资产的纳税人在以下情况下可以筹划降低或者不缴营业税:其一销售设备的企业是商业企业并且是增值税小规模缴纳人。因为商业企业小规模纳税人的增值税税率为%所以如果小规模商业企业在销售设备的同时转让有关设备的专用技术或者其他技术服务费用将其合并在设备价款中收取时可以比分开收取低%的营业税税收负担。但是这种情况比较少操作起来也有一定的难度。其二销售软件的企业在销售有关设备的同时销售相关的专有技术和其他无形资产。我国现行税法规定软件企业增值税的税收负担超过%时实行即征即退政策这显然比专门进行无形资产转让缴纳%的营业税要优惠。筹划方案其三境外转让无形资产如果国内企业销售设备而与此相关的专有技术和辅助技术的转让活动是在中国境外发生的或者技术服务包括境内和境外服务时由于境外服务收入可免营业税因此应尽可能在合同中分清楚境内外收入否则税务机关有权划分境内外比例或全部视同境内劳务征税。对于这种情况只要有关企业操作得适当与转让无形资产有关的流转税收是可以避免的。其四如果是旧设备的出让与之相关的专有技术或者辅助技术的转让可以合并在设备价款中销售因为我国税法规定符合条件的旧设备转让按%的征收率减半缴纳增值税实际的税收负担率为%这比无形资产的转让适用%的营业税率低%。对于符合三个条件且低于原值固定资产的转让免征增值税如果将与此有关的专有技术或其他无形资产的价值包含其中则可以免除该环节的税收负担。筹划点评纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。确定营业额是利用应税项目定价的营业税节税筹划的关键。如果企业从节税角度出发在一定的条件下可将技术转让费隐藏在设备价款中多收设备价款少收技术转让费这样可节省营业税。筹划人应全面了解各税种的具体规定对相关筹划项目进行综合考虑以防止给委托人造成不必要的损失。在具体筹划过程中还要注意一些细节问题如营业税的计税依据与增值税的计税依据是不同的营业税的计税依据是含税价格而增值税的计税依据是不含税价格具体计算时应注意区别放映结束如果觉得本文对你有帮助请点击下面支持一下我们谢谢!、乐美雅

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