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企业重组的税务筹划

企业重组的税务筹划

上传者: 谢于霜 2018-01-11 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《企业重组的税务筹划ppt》,可适用于财务管理领域,主题内容包含第十四章企业重组的税务筹划第一节企业债务重组的税务筹划第二节企业合并的税务筹划第三节企业分立的税务筹划第四节企业清算的税务筹划企业在生产经营过程中由符等。

第十四章企业重组的税务筹划第一节企业债务重组的税务筹划第二节企业合并的税务筹划第三节企业分立的税务筹划第四节企业清算的税务筹划企业在生产经营过程中由于各种原因不能按期偿还债务或难以及时收回债权可能会进行债务重组出于发展壮大的目的可能与其他企业进行合并出于提高企业经营效率或其他目的会进行分立活动由于破产或者设立目的已经达到等原因企业需要进行清算。这些特定的活动都会直接影响企业的纳税金额而且都可以通过税务筹划增加企业的税收利益。第一节企业债务重组的税务筹划一、债务重组对企业应纳税额的影响债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。企业债务重组一般可采取以下方式:以低于债务账面价值的现金清偿债务以非现金资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件。债务重组可能会导致债权人企业本期应纳税所得额的减少进而减少了当期应交所得税。债务重组可能会导致债务人企业本期应纳税所得额的增加进而增加了当期应交所得税。在以非现金资产清偿债务的方式下对债务人企业本期应缴流转税也会产生影响。二、债务重组的税务筹划对企业的债务重组进行筹划应选择最佳的重组方式以最大限度地降低企业的税收负担。【例】甲、乙两个公司均为增值税一般纳税企业增值税税率%企业所得税税率%。甲公司赊销一批商品给乙公司价税合计万元。债务到期时由于乙公司资金周转出现暂时困难双方协议进行债务重组。乙公司有两个重组方案可供选择。方案:将债务的偿还期限延长半年半年后只需偿还债务本金万元不计利息。方案:乙公司以万件商品抵偿债务这批商品的账面价值为万元公允价值为万元。如果乙公司采用方案可选择将其拥有的万件商品降价促销假定单价降为元件后可在半年内将商品全部销售获得现金万元(万件timestimes)用于偿还甲公司债务。假设乙公司可抵扣进项税额为万元。则乙公司就该项业务应纳税额计算如下(城市维护建设税和教育费附加忽略不计):乙公司应纳增值税=timestimes%-=(万元)乙公司应交所得税=times(-)times%=(万元)乙公司应纳税款总额==(万元)如果乙公司采用方案乙公司就该项业务应纳税额计算如下:乙公司应纳增值税=times%-=(万元)乙公司应纳所得税=times(-)times%=(万元)乙公司应纳税款总额==(万元)两个方案相比方案负担的税款总额比方案少万元(-)所以应选择方案先将商品降价销售再用现金偿还债务。之所以出现这种情况是因为在方案以非现金资产偿还债务时出现了特殊情况。在方案中会计上确认资本公积的数额是万元它是由万元(-)的资产转让收益和万元(times-)的债务重组损失构成的由于债务人的债务重组损失不能税前扣除因此乙公司以资产转让收益万元为重组收益计入应纳税所得额。而且在方案中由于降价销售销售额减少又为乙公司节约了增值税万元。第二节企业合并的税务筹划一、企业合并企业合并是指两个或两个以上的企业依据法律规定或合同的约定合并为一个企业的法律行为。狭义合并是指两个或两个以上企业依据有关法律合并为一个企业包括吸收合并与新设合并。吸收合并指接纳一个或一个以上的企业加入本公司加入方解散并取消法人资格接纳方存续也就是所谓企业兼并。新设合并是指公司与一个或一个以上的企业合并成立一个新企业原合并各方解散取消法人资格。广义合并是指两个或两个以上企业成为一个依据有关法律需要编制合并会计报表的企业集团包括吸收合并、新设合并、收购(控股合并)等。合并是企业的一种产权重组行为一般情况下企业合并是多种因素综合平衡的结果。这些因素主要包括:谋求管理协同效应。谋求经营协同效应。谋求财务协同效应。通过合并企业还可实现战略重组开展多元化经营。二、企业合并的税务筹划企业合并的税务筹划主要包括以下两个方面:一是合并中产权交换支付方式选择的税务筹划二是合并后存续公司的税收负担。(一)合并中产权交换方式的税务筹划一般来说一个公司与另一个公司合并可以采用四种支付方式:以现金购买被合并公司股票以股票换取被合并公司股票以股票加现金换取被合并公司股票以信用债券换取被合并公司股票。这四种产权交换支付方式对被合并公司股东来说按照通常的做法有的是应税交易有的是免税交易。(二)合并后所得税的税务筹划.原被合并企业的亏损是否可以承继结转公司合并后的亏损承继结转是指两个或两个以上的公司合并后存续公司或新设公司可以承继被兼并公司或原各公司的亏损结转冲抵以后若干年度的所得直至亏损全部冲抵完才开始缴纳公司所得税。这样如果一个公司在某一年中严重亏损或一个公司连续几年亏损公司拥有相当数量的累积亏损那这个公司往往就会被有大量盈利的公司作为合并对象以达到节税的目的。企业合并在通常情况下被合并企业以前年度的亏损不得结转到合并企业弥补。但如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(简称非股权支付额)不高于所支付的股权票面价值(或支付股本的账面价值)经税务机关审核确认可以不确认被合并企业全部资产的转让所得或损失、不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担以前年度的亏损如果未超过法定弥补期限可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算:某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额times(被合并企业净资产公允价值合并企业全部净资产公允价值).合并后是否可以承继税收优惠合并前各企业往往享有一定的税收优惠合并后的企业是否可以承继这些优惠政策也是税务筹划应该考虑的一个问题。我国年月颁布的《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》允许外商投资企业合并后可以有条件地承继税收优惠。【例】某股份有限公司A年9月兼并某亏损国有企业B。B企业合并时账面净资产为万元去年亏损为万元(以前年度无亏损)评估确认的价值为万元经双方协商A可以用以下方式合并B企业。A公司合并后股票市价为元/股。A公司共有已发行的股票万股(面值为元/股)。(1)A公司以万股和万元人民币购买B企业(A公司股票市价为3元/股)(2)A公司以万股和万元人民币购买B企业。假设合并后被合并企业的股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化合并企业每年未弥补亏损前的应纳税所得额为万元(被合并企业第一个应纳税所得额为万元)增值后的资产的平均折旧年限为5年行业平均利润率为%。所得税税率为33%从合并企业的角度看:选择(1)方案首先涉及合并时的以下税收问题:因为非股权支付额(万元)小于股权按票面计的%(万元)所以B企业不就转让所得缴纳所得税B企业去年的亏损可以由A公司弥补A公司可在第一年和第二年弥补B企业的亏损额万元。A公司接受B企业资产时可以以B企业原账面净值为基础作为资产的计税成本。其次A公司将来应就B企业万股股票支付多少股利呢?A公司第一年、第二年因涉及亏损弥补第一年的税后利润为times(-%)+times%=(万元)可供分配的股利为times(-%)=(万元)(其中的%为法定盈余公积%为公益金%为任意盈余公积)支付给B企业股东的股利折现值为dividetimestimes=(万元)。同理A公司第二年支付给B企业股东的股利折现值为万元A公司以后年度支付给B企业股东的股利按利润率%计算折现值为dividetimes(times%)times(-%)divide%times=(万元)。第一种方式下A公司合并B企业所需的现金流出折现值共为万元(+++)。选择(2)方案因为非股权支付额(万元)大于股权按票面计的%(万元)被合并企业B应就转让所得缴纳所得税应缴纳的所得税为(times+-)times%=(万元)。又因为合并后B企业已不再存在这部分所得税实际上由合并企业A承担。B企业去年的亏损不能由A公司再弥补。A公司可按增值后的资产的价值作为计税价增值部分在折旧年限内每年可减少所得税为(-)dividetimes%=(万元)。A公司第一年的税后利润为times(-%)+-=(万元)按第一方案时的计算方法计算A公司第一年支付B企业股东股利折现值为万元第二年至第五年支付给B企业股东股利折现值为万元。A公司以后年度支付B企业股东股利折现值为万元。因此第二种方式下A公司合并B企业所需现金流出折现值为万元(++++)。比较两种方案第一方案现金流出较小所以A公司应当选用第一方案。从本例可以看出税务筹划必须考虑经营活动发生改变所带来的一定时期的税收变化和现金流量的变化。本例中由于A公司合并B企业不仅要考虑A公司在合并时支付B企业股东现金价款而且要考虑由于B企业股东还拥有A公司的股权A公司每年均要向B企业股东支付股利。由于合并企业支付给被合并企业的价款方式不同将导致不同的所得税处理方式涉及被合并企业是否就转让所得缴税、亏损是否能够弥补合并企业支付给被合并企业的股利折现、接受资产增值部分的折旧等问题情况比较复杂。因此并非在任何情况下采取非股权支付额不高于所支付的股权票面价值的合并方式都划算。要考虑可弥补亏损数额的大小、行业利润率的高低等因素在上面所举的例子中如果这些因素发生变化选择第二种方案就有可能是划算的。在实际操作中要事先进行具体测算。第三节企业分立的税务筹划一、企业分立企业分立是指一个企业依照法律的规定将部分或全部业务分离出去分化成两个或两个以上新企业的法律行为。分立按被分立公司是否存续可分为派生分立与新设分立。派生分立即公司以其财产设立另一种新公司的行为。这种方式下新设的公司需注册登记原公司存续但需要办理减少注册资本的变更登记。新设分立是将公司全部财产分解为若干份重新设立两个或两个以上的新公司原公司解散。企业分立是企业产权重组的一种重要类型。二、企业分立的税务筹划企业分立中的税收利益主要体现在两个方面:第一在流转税中一些特定产品是免税的或者适用税率较低这类产品在税收核算上有一些特殊要求而企业往往由于种种原因不能满足这些核算要求而丧失了税收上的一些利益。如果将这些特定产品的生产部门分立为独立的企业也许会获得流转税免税或税负降低的好处。我国现行税制对增值税纳税人兼营行为规定:纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产、在建工程)而无法准确划分不得抵扣进项税额时按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月全部增值税进项税额times(当月免税项目销售额和非应税项目营业额合计divide当月全部销售额、营业额合计)可抵扣比例=(当月全部增值税进项税额不得抵扣的进项税额)当月全部增值税进项税额第二当企业所得税采用累进税率时通过分立可以使原本适用高税率的企业分化成两个或者两个以上适用低税率的企业从而降低企业的总体税负。【例】天方制药厂主要生产抗菌类药物也生产避孕药品。年该厂抗菌类药物的销售收入为元避孕药品的销售收入为万元。全年购进货物的增值税进项税额为万元。全年应纳税所得额为万元其中避孕药品应纳税所得额为万元。从增值税的角度考虑该厂是否要把避孕药品车间分离出来单独设立一个制药厂呢?不考虑规模经济的影响分立后对所得税有何影响呢?合并经营时可以抵扣的进项税额为:-timesdivide=(万元)另设一个制药厂:如果避孕药品的进项税额为5万元则乐华制药厂可抵扣的增值税进项税额为万元减去5万元结果为万元大于合并经营时可抵扣的万元可多抵扣3万元。此时分设另外一个制药厂对乐华制药厂有利。如果避孕药品的增值税进项税额为万元则乐华制药厂可抵扣的进项税额为万元减去万元结果为万元小于合并经营时可抵扣的万元则采用合并经营较为有利。如果避孕药品的进项税额为8万元则乐华制药厂可抵扣的进项税额为万元减去8万元结果为万元与合并经营时可抵扣的万元相等分立经营与合并经营在纳税上并无区别。此时免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例为8万元除以万元结果为免税产品销售收入占全部产品销售收入的比例为万元除以万元结果也为。因此当免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例与免税产品销售收入占全部产品销售收入的比例相等时分立经营与合并经营在税收上并无差别从税收角度考虑企业此时处于一个平衡点即:全部进项税额times[〔mdash免税产品进项税额全部进项税额〕times]=全部进项税额times可抵扣比例对上式整理后可得到平衡点公式:免税产品进项税额全部进项税额=免税产品销售额全部销售额因此,当免税产品进项税额全部进项税额免税产品销售额全部销售额时合并经营较为有利反之免税产品进项税额全部进项税额免税产品销售额全部销售额时采有分立经营较为有利当免税产品进项税额全部进项税额=免税产品销售额全部销售额时分立经营与合并经营在税收上并无差别。再分析规模经济不变时分立对所得税的影响:分立前企业应交所得税:times=(元)分立后企业应纳所得税:timestimes==(元)分立后企业所得税费用减少元。由此可见当被分立部门应纳税所得额在万元以下时(含万元)企业作出是否分立的决策还应考虑分立对企业所得税的影响。第四节  企业清算的税务筹划企业清算是企业宣告终止以后除因合并与分立事由外了结终止后的企业法律关系注销其法人资格的法律行为。清算按其原因划分可分为解散清算和破产清算按清算是自行组织可以分为普通清算和特别清算。一、企业清算的所得课税纳税人依法进行清算时其清算终了后的清算所得应按规定缴纳企业所得税。其计算公式如下:企业全部清算财产变现损益=存货变现损益非存货资产变现损益清算财产盘盈企业的净资产或剩余资产=企业全部清算财产变现损益-应付未付职工工资劳动保险费等-清算费用-企业拖欠的各项税金-尚未偿付的各项债务-收取债权损失偿还负债的收入(因债权人原因确实无法归还的债务)企业的清算所得=企业的净资产或剩余财产-企业累计未分配利润-企业税后提取的各项基金结余-企业资本公积金-企业的盈余公积金企业接受捐赠的财产价值-企业的注册资本金清算所得税额=企业的所清算得times企业清算当年经营所得适用的税率企业在办理注销登记之前应向主管税务机关申报缴纳清算所得税。二、企业清算的税务筹划企业的清算日期不同税负影响也是不同的企业可以利用改变解散日期的方法影响企业清算期间应税所得的数额。【例】某公司董事会于年月日向股东提交解散申请书股东会月日通过并作出决议月日解散。于月日开始正常清算。但公司在开始清算后发现年初月mdash月底止预计公司可盈利万元(适用税率)。于是在尚未公告的前提下股东会再次通过决议把解散日期改为月日于月日开始清算。公司在月日mdash月日共发生清算费用万元。按照规定清算期间应单独作为一个纳税年度即这万元费用本属于清算期间费用但因清算日期的改变该公司月mdash月由原盈利万元变为亏损万元。清算日期变更后假设该公司清算所得为万元。清算开始日为月日时月mdash月应纳所得税额如下:times=(元)清算所得为亏损万元即万元mdash万元不纳税合计税额为元。清算开始日为月日时月mdash月亏损万元该年度不纳税清算所得为万元须抵减上期亏损后再纳税。清算所得税额如下:(-)times=(元)两方案比较结果,通过税务筹划,后者减轻税负元(-)。

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