关闭

关闭

关闭

封号提示

内容

首页 纳税筹划基本原理

纳税筹划基本原理

纳税筹划基本原理

freda泽雯 2018-01-11 评分 0 浏览量 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《纳税筹划基本原理ppt》,可适用于财务管理领域,主题内容包含本章要点主要介绍税收筹划的基本理论与原理。通过对本章的学习应该对税收筹划的定义及其分类税收筹划的理论与法律依据税收筹划的目标、意义以及税收筹划空间等符等。

本章要点主要介绍税收筹划的基本理论与原理。通过对本章的学习应该对税收筹划的定义及其分类税收筹划的理论与法律依据税收筹划的目标、意义以及税收筹划空间等问题有一个全面的了解把握税收筹划与避税、偷税的区别树立正确的税收筹划理念与思维。税收筹划的概念与分类税收筹划的动因和意义税收筹划的理论依据税收筹划的目标税收筹划的空间与范围第一章税收筹划的基本原理税收筹划的概念与分类税收筹划的动因和意义税收筹划的理论依据税收筹划的目标税收筹划的空间与范围第二节第一节第三节第四节第五节第一章税收筹划的基本原理第一节税收筹划的概念与分类本章阐述税收筹划概念的内涵理论与法律依据筹划空间大小以及税收筹划是否与法律相一致等问题。第一章税收筹划的基本原理什么是税收筹划某教授主编一本教材出版参编人员人稿酬所得元如何填写稿酬分配表才能纳税最小?()均分:每人应分元共应纳税:()**()*=(元)()其中人元第人元应纳税额为:人免税第人应纳税=*()**()=(元)(一)国内理论界对税收筹划概念的阐释ldquo税收筹划rdquo这一概念在我国还没有定论目前尚难以从词典和教科书中找到很权威或者很全面的解释税收筹划这一概念仅仅能从专家和研究人员的专著中进行研读。税收筹划的概念与分类荷兰国际财政文献局《国际税收词汇》英文版第页。印度税务专家NJ雅萨斯威《个人投资和税收筹划》英文版第页这一段引文是法庭诉讼的标准范本。关于法庭诉讼引用的证据格式的更详细的资料参见波普(Pope),安德森(Anderson)和克拉默(Kramer)()第章特别是第-页国外理论界对税收筹划概念的阐述荷兰国际财政文献局(IBFD)在《国际税收辞汇》中对税收筹划的阐释是:税收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排以达到缴纳最低税收的目的。印度税务专家NJ雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中指出:税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠从而享得最大的税收优惠。美国著名法官G汉德在一个判例中对税收筹划有过精辟的定性与论述:法庭一再重申出于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当。所以纳税义务人都有权这样做无论贫富没有人应当承担多于法律要求的社会义务。税收是强制的征收而不是自愿的捐献。以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说教之词。美国目前流行的MBA教材《税收与企业战略》是这样阐述有效税收筹划的:有效税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易对交易各方的含义。即税收筹划要考虑所有的契约方有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决筹时不仅仅考虑显性税收(直接支付给税务当局的税收)还要考虑隐形税收(有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付非税务当局的税收)有效税收筹划要求筹划者认识到税收仅仅是众多经营成本中的一种在筹划过程中必须考虑所有成本:要实施某些被提议的税收筹划方案可能会带来极大的商业重组成本。第一节税收筹划的概念与分类我们将税收筹划的概念表述为:税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度在符合国家法律及税收法规的前提下选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案管理生产、经营和投资、理财活动的一种企业涉税管理活动。纳税行为发生之前在不违反法律、法规的前提下通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排以达到少缴税、递延缴纳税收和降低涉税风险等目标的一系列谋划活动。如果你想设立一个企业选择合伙制还是公司制?方案比较helliphellip案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店预计年盈利元花店是采取合伙制还是有限责任公司形式?哪种形式税收负担较轻呢?到底该如何进行选择呢?相关税法规定根据国务院的决定从年月日起个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时其税率比照ldquo个体工商户的生产经营所得rdquo应税项目适用~的五级超额累进税率。个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率速算扣除数(元)不超过元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分超过元的部分根据税法规定合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额合伙协议没有约定分配比例的以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准由各省、自治区、直辖市地方税务局确定投资者的工资不得在税前扣除。个体工商户形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占的股份企业利润平分三位合伙人的工资为每人每月元当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月元。则每人应税所得为元(即:(timestimes)divide-times适用的所得税税率应纳个人所得税税额为:times-=-=(元)三位合伙人共计应纳税额为:times=(元)税收负担率为:dividetimes=有限责任公司形式下应纳税额的计算根据税法规定有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人适用的企业所得税税率。应纳所得税税额=times=(元)税后净利润=-=(元)若企业税后利润分配给投资者则还要按ldquo股息、利息、红利rdquo所得税目计算缴纳个人所得税适用税率为。其每位投资者应纳个人所得税税额为:dividetimes=(元)共计应纳个人所得税税额为:times=(元)共计负担所得税税款为:=(元)税收负担率为:dividetimes=由以上计算得知采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为:-=(元)税收负担率提高(即:-)。还真多缴不少税哟helliphellip思考:如果是两个合伙人业主工资元月方案有应如何选择?关于企业是否进行过合理避税的调查统计税收筹划的特点合法性预期性风险性综合性收益性专业性征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。税收是强制课征而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收不过是侈谈而已。我国刑法在ldquo危害税收征管罪rdquo一节中对逃避缴纳税款罪(偷税罪)的定义是:ldquo纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律、法规采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证在帐簿上多列支出、少列收入经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段不缴或者少缴应纳税款的行为。rdquo避税ldquo指以合法手段减少应纳税额通常含有贬义。例如此词常用以描述个人或企业通过精心安排利用税法漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧以达到避税目的。法律中的规定条款用以防范或遏制各类法律所不允许的避税行为者可以称为lsquo反避税条款rsquo或lsquo对付合法避税的条款rsquo。rdquo第一节税收筹划的概念与分类《国际税收词汇》中国财政经济出版社年版,偷税的法律责任:追缴偷税款、滞纳金并处不缴或者少缴税款以上倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的以上不满且偷税数额在万元以上万元以下或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的处年以下有期徒刑或拘役并处倍以上倍以下罚金偷税数额占应缴税额的以上且数额在万元以上的处年以上年以下有期徒刑并处倍以上倍以下罚金编造虚假计税依据的由税务机关责令限期改正并处万元以下的罚款。偷税是违法的而避税和税收筹划均不违背税法避税有可能与国家税法立法意图相违背。下面试图从避税的法律视角对避税这一特殊行为作进一步分析。第一节税收筹划的概念与分类但是从税务管理部门角度来审视避税避税有合法、实质违法但形式合法与脱法三个层面。由于避税会使国家税收减少违背税收公平原则因此在管理上需要对ldquo合法避税rdquo、ldquoldquo脱法避税rdquo以及ldquo实质违法但形式合法rdquo加以区分以便于实施管理。第一节税收筹划的概念与分类综上所述关于避税概念的界定有以下三个层次:第一个层次:避税是合法的即等同于税收筹划。第二个层次:避税是违反税法意图的即脱法。第三个层次:避税包含实质违法但形式合法这个灰色地带和税务管理盲点。第一节税收筹划的概念与分类、税收筹划与欠税欠税:纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任:以上倍以下的罚款故意欠税:不能获得减税、免税待遇停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪:纳税人欠缴应纳税款采取转移或者隐匿财产的手段致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件:有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在万元以上法律责任:数额在万元以上万元以下的处年以下有期徒刑或拘役并处倍以上倍以下罚金数额在万元以上的处年以上年以下有期徒刑并处倍以上倍以下罚金、税收筹划与抗税抗税:以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任:行政责任:倍以上倍以下罚金刑事责任、税收筹划与骗税骗税:采取弄虚作假和欺骗手段骗取出口退(免)税或减免税款的行为法律责任:行政责任:倍以上倍以下罚金刑事责任(一)按税收筹划需求的主体不同进行分类所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的不同的需求主体有不同的税收筹划需求。第一节税收筹划的概念与分类法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自然人数虽众多西方许多国家以个人所得税或财产税为主体税种而且税制设计复杂因而自然人税收筹划的需求有相当规模。第一节税收筹划的概念与分类(二)按税收筹划供给主体的不同进行分类所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和制定人即税收筹划方案的提供者。税收筹划供给主体可以是需求主体本身也可以是外部提供者。按税收筹划提供主体的不同进行分类税收筹划可以分为自行税收筹划和委托税收筹划两大类。自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划要求需求主体拥有掌握税收筹划业务技能脱法避税是指纳税人钻税法的漏洞通过对企业生产经营活动、方式的巧妙安排达到规制或减轻税收负担的目的。第一节税收筹划的概念与分类委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。由于税务代理人或税收筹划专家具有丰富的税收专业知识和较强的税收筹划技能制定的税收筹划方案的成功率相对比较高。虽然委托税收筹划需要支付一定的费用承担一定的风险但成本与风险相对自行税收筹划要低并且即使有风险也能通过事前约定由委托方与受托方共同分担因此委托税收筹划是效率比较高、效果比较好的一种税收筹划形式。第一节税收筹划的概念与分类(三)按税收筹划范围大小的不同进行分类按税收筹划范围进行分类税收筹划可分为整体税收筹划和专项税收筹划。整体税收筹划是指对纳税人生产经营、投资理财等涉税活动进行的全面整体的税收筹划。专项税收筹划是指针对纳税人某项或几项生产经营或投资理财决策活动或某税种或几个税种进行的专门项目的税收筹划。第一节税收筹划的概念与分类(四)按税收筹划税种的不同进行分类税收筹划可分为流转税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划等等。由于流转税和所得税是我国目前税制结构中最主要的两种税类因而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。流转税税收筹划主要是围绕纳税人身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用税率、税收优惠等纳税相关项目进行的税收筹划。所得税税收筹划主要是围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目的税收筹划。第一节税收筹划的概念与分类(五)按税收筹划环节的不同为标准进行分类企业在生产经营、投资理财的各个环节都存在决策问题同时也伴随着税收筹划的发生。按税收筹划环节的不同税收筹划可分为机构设置的税收筹划、投资决策的税收筹划、融资方式的税收筹划、经营策略的税收筹划、产销决策的税收筹划、成木费用核算的税收筹划、利润分配的税收筹划等等。按生产经营、投资理财不同环节进行的税收筹划一般也可称为环节税收筹划。第一节税收筹划的概念与分类(六)按税收筹划目标的不同进行分类税收筹划的目标是税收筹划需求主体通过税收筹划期望实现的目的。自从税收筹划产生以来人们对税收筹划的目标定位经历了不断发展演变的过程。从现实来看不同的企业有不同的税收筹划目标。按税收筹划目标的不同税收筹划分为三种类型即:减轻税负的税收筹划、税后利润最大化的税收筹划、企业价值最大化的税收筹划。第一节税收筹划的概念与分类在经济发达国家流行着这样一句名言:ldquo世界上有两件事是不可避免的那就是死亡和税收。rdquo任何纳税人都有减轻税负的愿望和冲动他们要求以最小的投入获取最大的产出这是税收筹划的经济基础或者客观条件。第二节税收筹划的动因和意义(一)税收筹划动因之一:降低纳税风险首先政府一般是根据最具实践性的ldquo负担能力原则rdquo来征税而企业站在自身利益的角度总是以ldquo受益原则rdquo来衡量它是否应该缴税。其次纳税会给企业带来五个方面的风险:第二节税收筹划的动因和意义第二节税收筹划的动因和意义(二)税收筹划动因之二:降低纳税成本纳税成本(taxcompliancecost)是指企业在履行其纳税义务时所支付的和潜在支付的各种资源的价值。它一般包括三个部分:所纳税款、纳税费用和机会成本。()所纳税款是直接的现金支出即税收缴款书上所列的金额又叫ldquo外显成本rdquo(explicitcost)是纳税成本中最主要的部分。()纳税费用又叫纳税的奉行费用是企业履行纳税义务时所支付的除税款之外的其它费用是间接支出又叫ldquo内涵成本rdquo(implicitcost)。()风险成本一般指因纳税给企业带来或加重的风险程度如前面所述的投资扭曲风险、经营损失风险和纳税支付有效现金不足风险等潜在的损失。第二节税收筹划的动因和意义我们通常希望纳税成本最低的方案就是企业整体利益最大的方案即ldquo节税增收rdquo然而这种ldquo理想境界rdquo在现实中不一定总是存在。有时纳税成本的降低并不一定等于企业总体收益的增加。若一味追求纳税成本的降低反过来可能导致企业总体利益的下降。这时就只能选择总体收益最多但纳税成本并不一定最低的方案。如果把通常采纳的纳税成本最低的决策称为ldquo最优选择rdquo(firstbestchoose)那么这种决策就是ldquo次优选择rdquo(secondbestchoose)又叫ldquo逆向纳税筹划rdquo。第二节税收筹划的动因和意义、合法降低纳税成本是纳税人的一项基本权利、第二节税收筹划的动因和意义ldquo税收法定主义rdquo作为现代法治的基本要义和税收制度的普遍原则要求征、纳税必须也只能基于法律的规定。这一主张可追溯到年英国大宪章中所提出的ldquo没有代表就不能征税rdquo的主张它表明公民对客观上侵犯自身财产权的征税事项必须有发言权这也是他们自觉纳税的基本心理支持。在我国长期以来税收征纳法律关系未受到足够的重视和完整的解析理论研究的注意力更多地投向税制设计和对税制各要素进行税收经济学、行政管理学的分析实践中则偏重税务机关权力的强化尤其是强调完善税收征管手段、加强税务稽查、严厉打击偷漏税等违法行为使税收征纳法律关系总体上处于失衡状态:一边是纳税人消极义务观念下淡漠的面孔一边是税务机关片面强化权力下疲惫的身影。二、税收筹划的积极意义随着我国加入WTO税收筹划在战略管理中的地位与作用日益凸显。首先外资热衷于税收筹划来维护自己的权益。其次一些不符合国际惯例的限制逐渐取消国外公司将大量的涌入我国经济的各个领域与行业同时我国的公司也要走出国门这都对税收筹划提出了要求。税收筹划一方面带来了宏观层面的积极意义另一方面我们可以充分利用税收筹划的积极作用促进公司整体战略目标的实现。第二节税收筹划的动因和意义(一)税收筹划的积极意义在宏观层面上表现为:第二节税收筹划的动因和意义(二)税收筹划的积极意义在微观层面表现为:第二节税收筹划的动因和意义税收筹划对国家、企业和社会都具有重要的意义那么税收筹划在理论上是否成立有何依据?我们需要从理论上阐明税收筹划的理论基础使税收筹划建立在科学理性的基础之上。第三节税收筹划的理论依据一、税收调控理论与税收筹划税收调控理论是指运用税收自动稳定机制和相机抉择的税收政策从而ldquo熨平rdquo经济波动的一种税收宏观调节机制和政策。税收调控理论表明只要税收存在就必然对经济产生一定的影响政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为使之产生正向影响实现一定的社会、经济目标因而政府不仅注重如何制定税收政策。而且更关注纳税主体对税收政策的回应。就纳税主体而言既然外在的税收环境存在利益差别不从中作出筹划或抉择显然是不明智的。而纳税主体追逐税收利益的途径有逃税、避税和税收筹划税收筹划本身与税收政策导向是一致的它有利于税收政策目标的实现。第三节税收筹划的理论依据二、税收价格理论与税收筹划现代财政理论认为税收的本质是国家提供公共产品的价格或者说是人们为享受政府提供的公共产品而支付的价格费用。因为公共产品的提供需要支付费用政府就需要通过向社会成员征税来补偿。从而税收就具有了公共产品的价格的性质。税收价格理论指出了税收征纳双方的各自的地位与身份:政府可以看成是公共产品的提供者是卖方纳税人可以看成是公共产品的消费者是买方。第三节税收筹划的理论依据三、组织行为学理论与税收筹划第三节税收筹划的理论依据四、企业契约理论与税收筹划第三节税收筹划的理论依据五、税收法定原则和税收筹划。现代法学理论认为税收作为一个国家取得财政收入和调节市场经济的重要工具和手段已经不仅仅是一种经济行为从本质上讲它是一种法律行为。税收是国家凭借政治权力强制课征并以法律形式加以规范应充分体现宪法、宪政精神。在税法中最为重要的基本原则是税收法定主义原则。税收法定主义要求征税方依法征税纳税方依法纳税。纳税人只根据税法的明确要求负担其法定的税收义务没有法律的明确规定国民不承担纳税义务。税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。税收是以法律的规定执行国家不能超越法律的规定以道德的名义要求纳税人承担纳税义务。第三节税收筹划的理论依据一、实现涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚纳税申报正确缴纳税款及时、足额不会出现任何关于税收方面的处罚即在税收方面没有任何风险或风险极小可以忽略不计的一种状态。纳税人通过一定的筹划安排使之处于一种涉税零风险的状态也是税收筹划应达到的目标之一。第四节税收筹划的目标二、减轻税收负担纳税人对直接减轻税收负担的追求是税收筹划产生的最初原因。毫无疑问直接减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的目标之一。三、获取资金时间价值资金的时间价值是指资金在经历一定时间的投资和再投资所增加的价值也称为货币的时间价值。纳税人在税法允许的范围内将当期税款延缓到以后期间交纳以获取资金的时间价值也是税收筹划目标体系的有机组成部分之一。第四节税收筹划的目标四、提高自身经济效益纳税人从事经济活动的最终目的是总体经济收益的最大化而不应该是少缴税款。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上那么该纳税人最好不从事任何经济活动因为这样其应负担的税款数额就会很少甚至没有。获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的那么提高纳税人的经济效益就理所当然应该是税收筹划目标体系中不可或缺的元素之一。第四节税收筹划的目标五、维护主体合法权益依法治税不仅要求纳税人依照税法规定及时、足额地缴纳税款而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。由于我国法制建设还不够完善法制水平还有待进一步提高在现实社会中人治的因素还在影响着人们的生活与工作权利的膨胀要求纳税人利用税收筹划工具维护自身的合法权益。如果纳税人在进行税收筹划时不注重维护自身的合法权益而任由税务机关根据自身需要征收税款那么无论该纳税人进行如何周密的筹划都无济于事。因为这样下去必然会养成税务机关征税的惰性即不注重征管水平的提高这时无论纳税人是否进行税收筹划都没有任何意义。因而注意维护自身合法权益是纳税人进行税收筹划必不可少的一环。第四节税收筹划的目标经济活动具有变化频繁和不确定性的特点纳税人的经营方式同样如此。而税法具有原则性、稳定性和针对性的特点这就决定了无论哪一种税收法律制度在内容上都不能包罗一切税法所涉及的具体事物与税法的原则性之间往往会出现某种不一致从稳定性来说相对稳定的税法和瞬息万变的社会实际情况也会出现不一致即使对法律进行完善修改在时间上也有滞后效应另外税法中的具体规定虽然一般都有针对性但要使针对性达到全部对号入座的程度是办不到的。因此这种有弹性的税收制度就为纳税人在经营管理中的税收筹划提供了可能性。第五节税收筹划的空间与范围所谓税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般而言某一种税税负弹性的大小一方面取决于税源的大小即税源大的税种其税负弹性也大另一方面还取决于该税种的要素构成这主要包括计税基数、扣除、税率即税基越宽税率越高税负就越重或者说税收扣除越大则税负就越轻。各税种内在各要素弹性的大小决定了各税种的税负弹性或者说某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的弹性的综合体现。公司所得税和个人所得税的税负弹性较大因为不论税基宽窄、税率高低和扣除项目多少或数额多少总有一定的弹性幅度。第五节税收筹划的空间与范围这里一般有三种情况一是该纳税人确实转变了经营内容过去是某税种的纳税人现在成为了另一种税的纳税人二是形式的转换纳税人通过某种合法手段使其在形式上不属于某税种的纳税义务人三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式使纳税人无须缴纳该种税。第五节税收筹划的空间与范围例如王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税的纳税人如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税的纳税人。在纳税人方面还有一个税种的选择问题。一般地讲公司生产或经营什么项目和产品就应该缴纳什么样的税收这是没有什么选择余地的但是有的情况可以例外。像建筑安装公司、交通运输公司以及涉及混合销售业务与兼营业务的行业都有可能在缴纳增值税还是缴纳营业税上做出选择。第五节税收筹划的空间与范围【】:某运销公司拥有若干条船只其经营业务主要是从采石厂购进石料然后销售给施工企业或基本建设单位。年取得含税销售收入万元其中运费约占%。采石厂依据税法规定按%开具增值税专用发票运销公司以此作为进项税额。本年度购进石料支付价款合计金额为万元均取得增值税专用发票。按照税法的规定本年应纳增值税额=divide(%)times%divide(%)times%==万元。每年所纳的增值税对企业来说是相对比较重的。因此我们可以对此进行税收筹划。第五节税收筹划的空间与范围税法规定:从事运输业务的单位和个人发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为征收增值税。因此企业如果想减轻税负可以考虑在纳税人定义上做改变。将某些业务由缴纳增值税转变为缴纳营业税因为ldquo运输业rdquo营业税税率只有%税负相对较低。企业可以设立独立核算的运输公司。通过设立独立核算的运输公司企业应纳增值税=times(%)divide(%)times%-divide(%)times%==应纳营业税=times%times%=万元。方案实施后可以降低税负万元()除此之外还降低了城市建设维护税和教育费附加的税费负担。第五节税收筹划的空间与范围税额的计算关键取决于两个因素:一是课税对象金额二是适用税率。纳税人在既定税率的前提下由课税对象金额派生的计税依据愈小税额也就愈小。为此纳税人想方设法尽量调整课税对象金额使税基变小。第五节税收筹划的空间与范围例如某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为万元,董事会决定这次的维修费用预算为万元左右。如果把维修费用支出控制在万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额如果维修费用超过万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响【】:甲、乙是经营范围相同的两家公司甲公司因经营不善连年亏损甲公司有允许在以后年度弥补的亏损万元而乙公司没有可以弥补的亏损年应纳税所得额为万元。假设所得税税率为%。从税收的角度讲亏损的企业将成为并购的首选目标公司因为并购亏损企业的万元亏损可以抵减并购企业以后年度的应纳税所得额合并前:乙公司每年交纳企业所得税:times%=万元甲公司交纳企业所得税为万元。合并后:乙公司每年交纳企业所得税:()times%=万元甲公司交纳企业所得税为万元。第五节税收筹划的空间与范围从而合并后可以节约企业所得税万元。但是应特别注意在并购亏损企业时还要考虑并购后可能带来业绩下降的消极影响以及资金流不畅造成的ldquo整体贫血rdquo防止并购企业被拖入经营困境。 另外不同的课税对象负担着不同的纳税义务。对多数公司和个体纳税人而言财产收益与经营利润是可以互相转换的对个体纳税人来说更是如此。因而纳税人就可以把属于自己的全部所得在税法允许范围内进行最佳分割使自身承担的公司所得税与个人所得税之和最小。第五节税收筹划的空间与范围纳税的多少和计税依据有关也与税率有关。当课税对象金额一定时税率越高税额越多税率越低税额越少。税率与税额的这种密切关系诱发纳税人尽可能避开高税率寻求低税率。税制中不同税种有不同税率同一税种中不同税项也有不同税率ldquo一税一率rdquo和ldquo一目一率rdquo上的差异性使纳税人减轻税负成为可能。第五节税收筹划的空间与范围【】:杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择:调入报社兼职专栏作家自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下:第一,调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用%~%的九级超额累进税率。杨先生的年收入预计在万元左右,则月收入为万元左右,预计适用税率为%~%。第五节税收筹划的空间与范围第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为%。第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为%,并可享受减征%的税收优惠,则其实际适用税率为%。如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。税收优惠是国家税制的重要组成部分是政府为达到一定的政治、社会和经济目的而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的所以也是国家调控经济的重要杠杆。税收优惠对节税潜力的影响表现为:税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富则纳税人税收筹划的活动空间越广阔节税的潜力也就越大。因此纳税人进行税收筹划时必须考虑:第五节税收筹划的空间与范围(一)利用地区性的税收优惠世界各国的发展不是同步的每个国家内部的发展不可能是完全平衡的所以反映经济发展要求的税法必然会体现出地区税收倾斜政策。也正是由于税收待遇的地域性差异使公司设立时注册地点的筹划成为可能。从全球范围来讲跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册从一国范围来讲公司可以选择到相对低税率的地区进行注册。()国际注册地点的筹划。目前世界各国税率存在较大差异特别是所得税税率高低相差较大这就为公司注册提供了选择的范围。()国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略国家制定了一系列针对不同地区的税收优惠政策这就为纳税人进行纳税筹划提供了良好的契机。如设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及ldquo老、少、边、穷rdquo地区的公司都有可能享受到税收优惠。第五节税收筹划的空间与范围【】:甲国A投资公司向乙国出售一批货物共取得万美元销售收入销售成本为万美元。甲国所得税税率为%。在正常交易情况下假设乙国行使地域管辖权而甲国行使居民管辖权则甲公司向乙国销售货物获得的销售所得应缴纳甲国公司所得税计算如下:(-)万美元times%=万美元。如果A公司在开曼群岛设立mdashmdash子公司则可以获得节税的好处。开曼群岛没有所得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税等。A公司这笔交易可以通过开曼群岛子公司发生。这样一来由于交易由子公司发生而非A公司可不对甲国政府缴纳所得税。而作为开曼群岛的子公司尽管有销售收入但根据开曼群岛的税法该项收入不须缴纳任何税收。第五节税收筹划的空间与范围(二)利用行业性税收倾斜政策国家产业结构优惠政策具有一定的地域性因而投资产业的选择也可分为两个不同的层次即在地点一致的情况下选择税负相对轻的行业投资在地点不同的情况下选择税负相对轻的地点和行业投资。进行投资行业的选择时首先必须对行业间的税收待遇进行比较这种税收比较按行业性质可分为三个方面:生产性行业间的税收比较非生产性行业间的税收比较生产性行业与非生产性行业的税收比较。在投资行业选择时首先应以公司的价值最大化为目标不要为了节税而节税要充分估计筹划获利的机会成本充分考虑所选行业享受优惠的条件。第五节税收筹划的空间与范围(三)利用减免税期限优惠各国税制中都有较多的减免税优惠这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。它的形式包括税额减免、税基扣除、税率降低、规定起征点、规定免征额、加速折旧等这些都对税收筹划具有诱导作用。第五节税收筹划的空间与范围六、公司管理的方式影响税收负担(一)不同利润(股利)分配方案的节税空间公司自主进行的净利润分配不管利润分配政策如何都不会对公司本身的所得税负产生影响但却会影响到公司的投资者(股东)的税收负担。因此公司应侧重于使投资者(股东)分回的利润应补缴的税款减少即最大限度地避免投资者(股东)分回的利润再纳税。对于纳税人从投资公司分回的利润(股利)的税收调整问题在《中华人民共和国公司所得税暂行条例》及实施细则和财政部国家税务总局陆续出台的补充规定中作了详细的规定。被投资公司如何选择合理的分配政策、使投资者(股东)尽量减少税收负担的具体做法有:第五节税收筹划的空间与范围()保留低税地区被投资公司的利润不予分配减轻投资者的税负。如果投资公司是盈利公司而且其所得税税率高于被投资公司应尽可能地促使被投资公司不向或推迟对投资者分配利润(含股息、红利)避免或推迟分回的利润(股息、红利)补缴所得税。要达到这一目的投资公司可追加对被投资公司控股从而控制被投资公司的利润分配政策。()股份公司可以采取不直接分配股息而使股票增值从而避免投资者(股东)分回的利润(股息、红利)补缴所得税。股份制公司可以把税后利润的大部分作为公司的追加投资使公司的资产总额增加在不增发股票的情况下使公司的股票升值为投资者带来更多的好处。对于法人股东来说由于没有从股份公司分回股息不存在对分回的股息按投资方所得税税率高于被投资方的部分补税对于个人股东来说由于没有从股份公司分回股息不需要缴纳股息部分的个人所得税其股息部分可以通过股票价格的上涨得到补偿对于股份公司本身也可以取得再投资部分的优惠待遇壮大自身的实力。第五节税收筹划的空间与范围(二)营销方式的不同影响公司的纳税成本在市场商品日趋饱和的今天许多厂商都面临着如何销售其商品或保持其商品的市场份额的问题折扣销售和销售折扣是一些公司解决上述问题所惯用的手段折扣销售是指卖方通过调低商品销售价格来销售其产品它具有相对的长期性、普遍性和稳定性销售折扣是指销售方在销售货物或应税劳务后为鼓励购货方及早偿还货款而许诺给予购货方的一种折扣优待。税法规定如果纳税人将折扣销售在同一张发票上注明则可以按折扣后的销售额作为计税依据而销售折扣属于财务费用不得从销售额中减除。可见从公司市场营销战略的节税角度考虑折扣销售方式优于销售折扣方式。如果公司面对的是一个信誉良好的客户销售货款回收风险较小那么公司可以考虑通过修改销售合同将销售折扣方式转换为折扣销售方式。第五节税收筹划的空间与范围(三)筹资方式不同改变税负公司的财务战略主要涉及筹资、投资、股利分配三个方面由于公司财务战略的多样性和有关税收法律、法规的可选择性使得公司有了节税的可能。不同筹资方式的选择影响税负的高低。公司筹划可以分为负债筹资(包括向银行借款、向非金融机构或公司借款、发行债券)和权益筹资(包括发行股票)两种主要类型。税法规定股息支付不作为费用列支只能在公司税后利润中分配不具有抵税作用而利息支出则可作为费用列支允许公司在计算应税所得时予以扣除从而减少课税对象金额使公司少交一部分所得税。因此当公司负债筹资比重增大利息节税的收益增加特别是当负债的资本成本低于权益资本时由于财务杠杆作用可以增加所有者权益从而使公司资产价值增加实现公司价值最大化。第五节税收筹划的空间与范围【】:某企业利用年时间自我积累资金万元拟用以购进设备投资收益期为年年均赢利万元假设该企业适用的所得税率。则该企业赢利后每年应纳所得税额为:times=(万元)。年应纳所得税总额为:times=(万元)若该企业不用自我积累的资金而是采取向银行或其他金融机构贷款的方式融资假设企业从银行取得万元的贷款年息支付万元企业年均赢利仍为万元。则企业每年应纳所得税额为:()times=(万元)年应纳所得税总额为:times=(万元)不考虑货币时间价值则企业年可以减少税收万元。显然对该企业来说以贷款方式投资一方面可将积累万元所需的年时间节约下来另一方面企业税负也由于贷款利息的支付而减轻了。但是需要注意的是这样筹划有个前提:企业自有资金的投资报酬率要高于同期企业借款的利率。第五节税收筹划的空间与范围(四)薪酬制度设计为公司提供节税空间薪酬筹划指纳税人在税法及相关法律允许的范围内通过对人力资源管理和财务管理的统筹筹划达到降低个人所得税和相关公司所得税税负的经济行为。利用帕累托改进以期达到公司和员工的税后收益总和最大化。公司可以采用激励导向式的整体薪酬设计方案、弹性自助式的薪酬福利制度来激励员工。在这些方案和制度中公司应进行充分的税收筹划这样既可以减少工资的成本支出也有利于激励员工。如可以采取股票期权制度等。第五节税收筹划的空间与范围七、延期纳税获得货币的时间价值税收筹划起到了延期纳税的作用相当于得到了政府的一笔无息贷款实现了相应的财务利益有助于战略管理目标的实现。另外纳税人拥有延期纳税权可直接利用延期纳税获得财务利益。公司在遇到一些未预见的事项或其他事件时如预见到可能出现财务困难局面时可以依据税收征管法提前办理延期纳税的事项甚至可以考虑在适当的期间内以交纳税收滞纳金为代价的税款延期交纳以解公司的燃眉之急为公司赢得有利的局面和时间来缓解当前财务困难的情况。第五节税收筹划的空间与范围【】:甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位合计转让收入万元。年月日甲单位收到乙单位支付的预收款万元。年月日甲单位与乙单位结算甲单位开具销售发票共计价款万元但乙单位由于特殊情况尚有万元尚未支付给甲单位。由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天应纳营业税万元(万元times%)由于税法中还规定了营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收人款凭据的当天因此第二笔收入的纳税义务发生时间为年月日应纳营业税万元(万元times%)。如果甲单位在尚未收到全部价款时不与乙单位进行结算。这样只有在乙单位支付万预收款后甲单位在收到预收款的当天才发生纳税义务避免了提前负担税赋的不利情况可以获得货币的时间价值。第五节税收筹划的空间与范围八、利用税收立法空白和税法的不完善节税空白筹划是指利用税法中的矛盾和真空进行的筹划。税法空白的产生是因为立法者的失误或技术研究水平不够。我们知道任何一个国家的政府为了使纳税人少钻税法空子税法细则的规定都越来越细越来越具体。然而由于税法细则永远都不能对与纳税人有关的所有方面都十分全面而又详尽的予以规定和限定它的完善和全面只能是相对的。但是随着一国税制在税收实践过程中的不断补充和完善空白筹划建立基础的税法空白将会不断缩小。第五节税收筹划的空间与范围空白源于两个不同的方面mdashmdash立法空白和执法空白。执法空白介于合法和违法之间即属于形式合法而实质违法的避税其实质是一种偷税行为。一般反对利用执法空白减轻税负。立法空白具有相对稳定性对立法空白的存在和利用也有着一些要求:一是对税法的掌握。只有将税法理解透了才会发现立法空白也才会在实际筹划中准确恰当地利用立法空白。二是筹划过程中的谨慎与合法。利用立法空白来进行纳税筹划会使征税方的收入因为纳税筹划的增多而减少征税方总在一定程度上反感这种纳税筹划纳税人必须把握好税收筹划的度不能超越合法的界限。第五节税收筹划的空间与范围【】中国某纺织品有限公司A专门生产加工各种纺织品其生产的手套因为物美价廉而畅销世界各国其中美国阿拉斯加石油工人使用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂商因为中国产品的打入而遭受严重排挤迫不得已这些厂商联合起来影响美国政府从而使美国政府出台了一项税收政策即对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率其中针对手套的税收政策是每双手套征收%的进口税。由于税负的急骤上升中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬在美国市场上的竞争力严重受到影响。于是公司销售部门改变销售筹略即不再将手套包装精美后出口而是单将大批手套的左手捆在一块儿出口。由于手套仅一只海关认定为残次品该公司轻松获得税收上好处。再过一段时间该公司又从另一海关向美国出口一批手套这次全是成捆的右手手套也被海关认定为残次品这样该公司产品到美国后经包装以较低的价格销往阿拉斯加最终在市场上获得了一定的份额。第五节税收筹划的空间与范围九、课税对象的重叠、交叉存在节税可能我国现行增值税范围包括销售和进口货物从事加工修理修配劳务。这就基本上放弃了对劳务的征税出现了增值税与营业税交叉并立在实施中无法准确确定税收管辖权。其次对大多数纳税人来说财产收益和经营收入在一定程度和范围内是可以相互转移的如果国家对财产收益和经营收入采取不同的税率就会促使纳税人利用这种转换进行税收筹划。随着对税收筹划理论的研究税收筹划理论和实务水平不断向纵深发展。具体表现在企业作为税收筹划方案的选择者和使用者已不再把税收筹划的目标拘泥在直接减轻纳税人负担上而更加注重企业的整体经济效益运用越来越丰富的筹划方法进行筹划并在实践中总结和积累经验积极地推动了税收筹划空间的进一步拓展。第五节税收筹划的空间与范围、如何界定税收筹划?、税收筹划的目标和意义?、税收筹划的理论依据是什么?、怎样理解税收筹划的运作空间和范围?、谈谈你对税收筹划在我国发展前景的看法?

用户评论(0)

0/200

精彩专题

上传我的资料

每篇奖励 +1积分

资料评分:

/93
2下载券 下载 加入VIP, 送下载券

意见
反馈

立即扫码关注

爱问共享资料微信公众号

返回
顶部

举报
资料