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税收筹划模板.docx

税收筹划模板

橙子到此一游
2019-03-04 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《税收筹划模板docx》,可适用于市场营销领域

公司企业所得税税收筹划方案(年)目录一、项目基本情况介绍二、税收环境简介(一)适用税种(二)税收监管三、税收现状及筹划目标(一)税收现状、子公司完税情况、子公司经营情况、母公司经营情况、子各项目占母公司的比重(二)筹划目标四、税收筹划方案(一)改变组织架构、将子公司设立为分公司、子收购母公司所属亏损分公司(二)保持现有组织架构、申请优惠企业所得税税率(三)保持现有组织架构和企业所得税税率.充分利用税收优惠政策.分摊总部管理费、咨询费.增加资金占用费.销售价格处于下降周期的原材料.资产及时报废.安排资产检修.增加关联方采购额.调整关联交易定价.承担关联企业费用.利用现有会计政策延迟交易收入确认时间.税收筹划方案影响分析五、税收筹划注意事项XXXX公司企业所得税税收筹划方案(年)项目基本情况介绍X公司(以下简称ldquoX公司rdquo)成立于年注册资金,万元年随中国石油化学公司(以下简称ldquoCrdquo)重组到Y现为Y公司所属子公司Z的全资子公司。X主营天领域内产品的研究开发和制造销售兼营资产租赁等多元化的经营服务业务。公司是目前国内最大的CCCC产品的专业生产销售企业主要产品及服务涉及等多个领域。X现有职工多人(含所属单位)资产总额亿。所属单位个。税收环境简介(一)适用税种X税种包括增值税、营业税、企业所得税、城建税、教育费附加、土地使用税等。(二)税收监管X地方政府重视日常管理且具有比较强的服务意识X公司依法申报纳税尚未接受过主管税务机关的现场检查。X公司在企业所得税汇算清缴过程中委托税务事务所对企业进行纳税检查并出具鉴证报告任何税收减免政策都需报主管税务机关审核通过后才可享受。税收现状及筹划目标(一)税收现状、X公司完税情况X公司年、年、年月综合税收额分别为,万元、,万元和,万元。各主要税种各年实现数和权重详见表一(币种为人民币下同)。表一:X公司完税情况表单位:万元税种年年年月金额占比金额占比金额占比增值税,,所得税,,城建税教育费附加其他合计,,,(数据来源:X公司年、年、年月《应缴税费明细表》)从表一看出增值税和企业所得税为X公司主要税种。两者占比之和分别为年、年、年月税金总额的、、。其中企业所得税占比分别为、和且X公司目前执行企业所得税税率为。金额较大、权重较高、税率较高具有一定筹划空间。、X公司经营情况X公司年至年(估)(以下简称ldquo近三年rdquo)经营情况详见表二。表二:X公司近三年经营情况表单位:万元项目经营成果及完税情况年年月年(估)总收入,,,,利润总额,,,,应税所得额,,,,所得税,,,净利润,,,,(数据来源:X公司年、年、年月《利润表》和年预算)受原材料市场价格大幅波动影响X公司收入和利润总额波动较大。利润率年年和年月在左右年全年预计。、Y母公司经营情况Y母公司即在Y企业所得税合并纳税范围内的Y和所属分公司、分支机构总称(不含苏里格项目部)近三年经营情况详见表三。表三:Y母公司近三年经营情况表单位:万元项目经营成果及完税情况年年月年(估)总收入,,,,,,,,利润总额,,,,应税所得,所得税净利润,,,,亏损留抵额,,,(数据来源:Y母公司年、年企业所得税纳税申报表年预算)从表三看出Y母公司近三年因亏损或抵补以前年度亏损无需缴纳企业所得税。截至年末根据税法确认的留待以后年度弥补的亏损总额为亿元。、X公司各项目占Y母公司的比重对比表二和表三数据年、年、年(估)X公司收入仅为同年Y母公司收入的、、但各年均实现盈利利润率分别为年、年、年(估)盈利能力和税负水平均高于Y母公司。(二)筹划目标本次筹划目标旨在合法合理的前提下通过重建组织架构、创建关联交易、转移定价等多种方法将利润在高盈利、高税负的X公司和Y母公司间重新分配实现Y工程公司层面的税收利益最大化。税收筹划方案(一)改变组织架构《中华人民共和国企业所得税法》第五十条规定企业设有多个不具有法人资格营业机构的应当汇总缴纳企业所得税。ldquo国税发号rdquo明确该类企业实行ldquo统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库rdquo的征收管理办法。即企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。在每个纳税期间总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴统一计算企业的年度应纳所得税额抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后多退少补税款。这样就为运用组织架构变更合理节税提供了政策依据和保障。、将X公司设立为Y分公司X公司由子公司转为Y分公司后将和Y母公司汇总申报企业所得税。汇总后X公司当年利润可以与母公司实行盈亏互抵用盈亏互抵后的余额作为利润总额进行纳税调整如调整后应纳税所得额大于零还可继续弥补母公司年结转以后年度弥补的亿多元亏损额中的一部分从而无需缴纳企业所得税。采用此方案节税效果详见表四。表四X公司转为Y分公司前、后企业所得税对比表单位:万元单位项目筹划前筹划后变化(增加减少)X公司利润,,应税所得额,,企业所得税,,Y母公司利润,,应税所得额企业所得税合计利润,,应税所得额,,企业所得税,,净利润,,,表四看出将X公司设立为Y分公司Y整体较现状节约企业所得税,万元净利润等额增加。值得注意的是税收管辖地的变更会引起当地主管税务机关关注可能带来较为严厉的税收征管环境。此外分公司是非法人主体其经营活动涉及的法律责任将由总公司承担。、X公司收购Y所属亏损分公司将Y所属亏损分公司转为X公司的分公司年末与X公司汇总申报企业所得税。汇总后X公司与所属分公司间盈亏互抵用盈亏互抵的余额进行纳税调整并计算缴纳企业所得税。可以考虑并入同样隶属于C的G分公司(以下简称ldquoG分公司rdquo)。截至年月G分公司账面资产和负债项目比较简单容易评估定价且并入X公司后不影响C的合并报表数据也不改变X公司的税收管辖地较方案()更易操作。G分公司年至年月的经营情况详见表五。表五G分公司近三年经营情况单位:万元项目年年年月年月年(估)收入,,,,利润,如表五所示G分公司近三年收入逐年锐减。剔除年万资产损失对当年损益的影响G分公司历年经营亏损额为万元。并入X公司后可以直接减少当期所得额。假设G分公司年经营亏损万元具体节税效果如表六。表六G分公司转为X公司分公司前后企业所得税对比表单位:万元单位项目筹划前筹划后变化(增加减少)X公司利润,,应税所得额,,企业所得税,,G分公司利润应税所得额企业所得税合计利润,,应税所得额,,企业所得税,,净利润,,如果借助G分公司与Y母公司之间的业务往来结合下面提到的筹划方案将Y母公司部分亏损额转入G分公司使G分公司年亏损额扩大为万则能降低X公司与G分公司合并后的利润总额万元并减少当期所得税万元。(二)保持现有组织架构、申请优惠企业所得税税率《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条规定符合条件的高新技术企业按的税率征收企业所得税。X公司自年以来先后成为ldquo中国石油天然气总公司高新技术企业rdquo、ldquo江苏省高新技术企业rdquo公司的技术开发中心成为ldquo市企业技术中心rdquo、ldquo省多糖植物胶工程技术研究中心rdquo故X公司有获得享受企业所得税优惠税率的高新技术企业认证的可能。X公司目前执行的企业所得税税率获得高新技术企业认定后将执行的企业所得税税率能直接减少的企业所得税。前后对比详见表七。表七:X公司执行优惠税率前后对比表单位:万元项目筹划前筹划后变化增加减少利润,,应税所得额,,税率企业所得税,,,净利润,,,(三)保持现有组织架构和企业所得税税率.充分利用税收优惠政策按照《企业所得税法》和相关优惠政策规定纳税人发生符合条件的成本费用可以在计算企业所得税时税前加计扣除成本费用或直接抵减应纳税额。从X公司年年报中的《JB财税优惠政策执行情况表》看出X公司享受的企业所得税税收优惠政策仅为研发费用加计扣除一项今后可根据实际情况运用优惠政策进行筹划。()加大研发投入《企业所得税法》第三十条规定纳税人在企业所得税汇算清缴时符合条件并计入当期损益的研究开发费用可加计扣除。X公司可以加大和Y所属科研单位合作签订技术研发合同加大研究开发投入并根据税法规定的程序申请研发经费加计扣除备案实现研发经费税前扣除从而降低项目的应纳税所得额。表八:X公司近三年研发费用表单位:万元项目年年年月年(估)研发费用,,,如果通过筹划使X公司研发费用增加万元(具体研发项目和实施金额需请X公司结合实际情况确定)对当期利润和应交所得税影响如下表所示:表九:研发费用筹划前后企业所得税对比表单位:万元项目筹划前筹划后变化(增加减少)研发费用,,影响利润总额,,影响应纳税所得额,,企业所得税税率影响企业所得税影响净利润,通过加大研发费用X公司筹划当期所得税费用减少万元税后利润减少万元。提供研发服务的Y母公司尽管利润增加万元但总体亏损或抵补以前年度亏损后无需缴纳所得税。结果Y整体企业所得税降低万元净利润提高万元实现节税效益。需要注意的是国家该优惠政策执行备案制。在进行企业所得税年度申报时拟执行该优惠政策的高新技术企业应向主管税务机关报送ldquo财税号rdquo文件规定的材料非高新技术企业向主管税务机关报送ldquo国税发号rdquo文件规定的材料、并进行备案后方可执行该优惠政策。()安置残疾人就业《企业所得税法》第三十条规定雇佣残疾人员的单位在企业所得税汇算清缴时对符合条件的残疾职工实际工资支出可以加计扣除。X公司如果有残疾职工并发放工资万元(需请X公司结合实际情况确定可行性和具体金额)与没有残疾职工时的所得税情况对比详见表十。表十:安置残疾人就业筹划前后企业所得税对比表单位:万元项目筹划前筹划后变化(增加减少)非残疾职工工资残疾职工工资影响利润总额影响应纳税所得额企业所得税税率影响企业所得税影响净利润通过雇佣残疾职工X公司筹划当期所得税费用减少万元净利润等额增加实现节税效益。需要注意的是国家该优惠政策执行备案制。X公司如有残疾人雇员可根据ldquo财税号rdquo和ldquo财税号rdquo文件规定在进行企业所得税年度申报时向主管税务机关报送材料、并进行备案后方可执行该优惠政策。()购置专用设备《企业所得税法》第三十四条规定纳税人购置符合条件的用于环境保护、节能节水及安全生产的专用设备(以下简称ldquo专用设备rdquo)可按购买专用设备发票票面价格的%抵免当年企业所得税应纳税额。X公司如根据业务需要新购置专用设备万元(需请X公司结合实际情况确定可行性和具体金额)不考虑设备购置资金成本的前提下筹划前后对购置当期企业所得税影响详见表十一。表十一:X购置专用设备前后的企业所得税对比表单位:万元项目筹划前筹划后变化(增加减少)专用设备购置成本,,影响折旧折旧变动影响利润总额折旧变动影响企业所得税专用设备购置成本抵减所得税额影响企业所得税总额影响净利润通过购置专用设备X公司筹划当期所得税费用减少万元净利润增加万元实现节税效益。需要注意的是国家对该优惠政策执行备案制。X公司应在符合税收优惠条件之日起至享受税收优惠政策的首次纳税申报前按照ldquo国税函号rdquo、ldquo国税发号rdquo文件和所在省税务机关制定的具体备案管理办法向主管税务机关报送规定的资料、并进行备案后方可执行该优惠政策。.分摊总部管理费、咨询费《企业所得税实施条例》第四十九条规定企业之间支付的管理费对属于不同独立法人的母子公司之间确实发生提供管理服务的管理费应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格作为企业正常的劳务费用进行税务处理不得再采用分摊管理费用的方式在税前扣除以避免重复扣除。Y为X公司运营和发展提供管理建议等服务双方可签订咨询合同。此外X公司产品销售给Y物资公司和工程服务公司Y可采集Y内部对X公司产品及衍生品的需求、使用后的评价和建议等向X公司提供市场调研、咨询服务。依据合同X公司支付服务费Y出具合法发票双方各自确认成本和收入实现利润重新分配。如Y收取X公司管理、各类咨询服务费万元(需请X公司结合实际情况确定可行性和具体金额)对企业所得税影响详见表十二。表十二:X公司支付管理、咨询服务费前后对比表单位:万元项目筹划前筹划后变化增加减少利润应税所得额税率企业所得税净利润同时Y利润总额增加万元用于弥补以前年度亏损无需缴纳企业所得税。Y整体企业所得税减少万元净利润等额增加。.增加资金占用费根据ldquo财税字号文件rdquo规定企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(经下简称统借方)向金融机构借款后将所借资金分拨给所属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)并按支付给金融机构的借款利率水平向所属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。Y将从财务公司取得的贷款转贷给X化学并由财务公司向X出具利息发票。转贷金额应真实流入X银行账户并在X账面借款科目体现。之后可通过预付Y所属公司货款和服务款、物资公司长期占销售货款等形式将贷款金额流转回Y。如果X新增贷款利息万元(需请Y总部和X公司结合实际情况确定可行性和具体金额)对筹划期利润和企业所得税影响详见表十三。表十三:贷款利息变化前后对比表单位:万元单位项目筹划前筹划后变化(增加减少)X公司借款利息,,,影响利润总额,,,影响企业所得税影响净利润,Y母公司借款利息,,,影响利润总额,,,影响企业所得税影响净利润,,,合计借款利息,,影响利润总额,,影响企业所得税影响净利润,,通过加大X公司借款利息支出万元X公司企业所得税减少万元净利润降低万元但Y整体利润总额不变的情况下节税万元净利润等额增加。.销售价格处于下降周期的原材料X化学公司主要利润来源为以SSSSSS的专业生产销售。其原材料OOOO价格受市场影响较大年的平均价格为元上下今年上半年的平均价格为元价格处于下降周期。截至年月X公司原材料库,万元如库存单位成本高于市场价格可将现有库存OOOO以市场价或略高于市场价但低于成本价的价格销售给Y使较高的OOOO成本直接进入本期损益。来年如OOOO价格步入上升周期再以新价格采购。如X公司方便提供详细数据我们可以测算出筹划前后对利润和企业所得税的影响金额。如不方便请X公司参考此方法自行安排。.资产及时报废截至年月X公司原材料,万元固定资产净值,万元如有账面尚有余值但实质已报损报废的材料或固定资产及时办理资产报废手续并向主管税务机关申请资产损失税前扣除。获得主管税务机关审批后可税前全额扣除资产损失。资产报废对当期企业所得税和其他税种影响区分两种情况分析:()报废资产购置时的增值税进项税未予抵扣报废资产购置时的增值税进项税未予抵扣则所得税影响金额即为报废资产净值乘以报废当期企业所得税税率。此时能报废资产应尽早报废可尽早降低应纳税所得额减少当期企业所得税。()报废资产购置时增值税进项税已抵扣或可抵扣报废资产购置时增值税进项税已抵扣或可抵扣则执行该方案的税收影响分析详见表十四。表十四:资产报废对税金影响分析表项目影响金额(增加减少)报废资产净值X增值税X*(进项税转出)城建税和教育费附加X*(增加当期实缴增值税从而增加附加税费)应纳税所得额X*()=X所得税费用X*=X整体税额X*X*X=X可以看出执行此方案将减少资产报废当期利润和企业所得税同时导致报损报废资产账面余额对应的增值税无法进行抵扣。整体税负减少额小于增值税进项税转出额。这种情况下资产能不报废就不报废通过折旧的方式逐渐消化资产净值则对应增值税进项税无需转出。.安排资产检修X公司可根据生产需要制定重要机器、设备检修计划并从有能力提供服务的Y内部公司采购检修服务将发生的服务费确认为当期费用。如X公司本年安排资产检修并向Y母公司支付检修费万元(需请X公司结合实际情况确定可行性和具体金额)则对当期利润和企业所得税的影响详见表十五。表十五资产检修费发生前后对比表单位:万元单位项目筹划前筹划后变化(增加减少)X公司检修费影响利润总额影响企业所得税影响净利润Y母公司营业收入影响利润总额影响企业所得税影响净利润合计影响利润总额影响企业所得税影响净利润需要注意的是资产检修如被认定为资产改建或者大修理需要计入长期待摊费用分期摊销。根据《企业所得税实施条例》第六十八条规定延长资产使用年限的支出为改建支出根据《企业所得税实施条例》第六十九条规定修理支出达到取得固定资产时的计税基础以上且修理后固定资产的使用年限延长年以上的为大修理支出。不符合以上情况的资产修理费可直接计入当期成本或费用。.增加关联方采购额年至年月员工薪酬、运输费和研究开发费是X主要费用各费用占比详见表十五。表十六X公司各年销售、管理费用明细表单位:万元项目年占比年占比年月占比员工薪酬,,,运输费,研究开发费,,维护及修理费差旅费技术服务费折旧折耗摊销税费其他合计,,,X公司可根据业务发展和经营需要增加向Y服务采购后者可根据成本加合理利润原则收取服务费。特别是技术服务类因定价比较复杂其所涉及到的相关费用的收付具有一定的灵活性。执行此方案前需X公司确认影响费用的关联方业务可行性后方可测算对筹划当期净利润和企业所得税的影响。.调整关联交易定价X公司和Y和下属公司之间的销售收入主要来自Y所属物资公司和工程服务公司。因原材料的平均价格已从年的元骤降至今年上半年的元公司可借机降低对Y物资公司SSSSSS的销售价格从而将部分利润转至Y公司。如X公司方便提供详细数据我们可以测算出筹划前后对利润和企业所得税的影响金额。如不方便请X公司参考此方法自行安排。.承担关联企业费用由X公司承办本应由其他内部单位或者总部主办的各种活动等加大X公司税前扣除额。执行此方案前需请总部和X公司商讨筹划方案可行性和筹划金额方可测算对筹划当期净利润和企业所得税的影响。.利用现有会计政策延迟交易收入确认时间根据税法规定公司销售货物或提供应税劳务的应在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据时确认收入先开具发票的为开具发票的当天。《企业所得税实施条例》第二十三条(一)规定:分期收款销售商品按照合同约定的收款日期确认销售收入。截至年月X公司应收账款亿元对于实际款项并未收到的销售收入可考虑采用分期收款合同的方式延迟确认部分销售收入。特别是跨年度的销售收入采用分期收款销售商品的方式将计入本年的部分收入转为来年确认以降低本年应纳税额达到递延纳税的效果。如能利用分期收款延迟确认商品销售收入万(需请X公司结合实际情况确定可行性和具体金额)则筹划前后对比详见表十七。表十七延迟确认收入筹划前后对比表单位:万元项目筹划前筹划后变化(增加减少)延迟收入确认额影响利润总额影响企业所得税影响净利润.税收筹划方案影响分析综合运用上述筹划方案将减少X公司筹划当年利润总额,万元(中数字待最终方案确认后更改下同)、企业所得税,万元将减少Y整体利润,万元、企业所得税,万元详见表十八。表十八税收筹划方案影响分析表单位:万元方案影响利润总额(增加减少)影响企业所得税(增加减少)X公司Y合计X公司Y合计加大研发投入安置残疾人就业购置专用设备分摊总部管理费增加资金占用费,,销售原材料资产报废资产检修增加关联方采购  调整关联交易价  承担关联方费用  延迟收入确认,,合计,,,,,税收筹划注意事项.税务筹划方案及实施过程应合法、并具备可操作性。X公司结合实际情况按需选择、制定具体方案。税收筹划工作不能影响正常业务开展。.税务筹划涉及报批、报备方能享受税前减免或者扣除的X公司应事先与主管税务机关进行沟通确保税务筹划工作实现应有效果。.通过税收筹划实现节税目标的同时可能引起主管税务机关的关注和问询。故税务筹划方案过程文档应按照税法规定准备齐全并存档备查。.税收筹划方案会在节税同时、影响X公司账面利润总额。实际操作时应结合公司的考核与评价体系测算X公司实际利润与账面利润的差异报公司考核部门认可。具体考核数据以X公司实际利润为准。同时X公司进行税收筹划节省税金可作为考评加分项纳入考核体系。

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