小企业会计制度.

1小企业会计制度中华人民共和国财政部制定中国财政经济出版社2小企业会计制度曹筱春制作南昌大学经济管理学院会计系3教学内容第1章总论第2章货币资金第3章应收和预付款项第4章存货第5章投资第6章固定资产第7章无形资产及其他长期资产4第8章负债第9章所有者权益第10章费用第11章收入和利润第12章财务报告567《小企业会计制度》的制定原则充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求实行会计与税收的适当分离，但能够协调的尽量协调，尽量与税法保持一致减少执行过程中的职业判断。对资产减值部分，只规定了短期投资、存货和应收账款计提相关的减值准备相同交易尽量采用相同的原则8第二节制度的内容及其特点一、《小企业会计制度》的内容二、《小企业会计制度》的特点9《小企业会计制度》的内容一般规定。主要对会计要素和重要经济业务事项的确认、计量、报告等作原则性的规定会计科目及说明。规定了小企业应当设置的会计科目，并对科目的使用进行了说明财务会计报告1011第三节会计的基本假设一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量12第四节财务会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则客观性（真实）相关性（有用）可比性（横向）一贯性（纵向）及时性（时效）明晰性（简明）我国的规定1314◆划分收益性支出与资本性支出收益性支出计入当期损益资本性支出计入资产价值关联利润表关联资产负债表15三、起修正作用的一般原则◆谨慎指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用。16◆重要性指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。◆实质重于形式形式是指法律形式，实质是指经济实质。17第五节财务报告要素资产一、财务状况要素负债所有者权益收入二、经营成果要素费用利润18第六节小企业会计科目及其他有关规定一、会计科目会计科目一般可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。考虑到小企业的特点，《小企业会计制度》设置的会计科目比《企业会计制度》的科目少。19二、非货币性交易的处理原则1、应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的账面价值。2、非货币性交易涉及补价的，应区别处理：（1）支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的账面价值。20（2）收到补价的，按以下 公式 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确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产的入账价值=换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费应确认的损益=补价×「1－（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值」21三、小企业发生债务重组事项的处理原则1、以低于债务账面价值的现金清偿某项债务作为债务人的小企业应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；作为债权人的小企业应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。222、以非现金资产清偿债务作为债务人的小企业应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；作为债权人的小企业应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。233、涉及债务转为资本的作为债务人的小企业应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积；作为债权人的小企业应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。244、以修改其他债务条件进行债务重组作为债务人的小企业，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，小企业将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，作为债务人的小企业不作账务处理。作为债权人的小企业，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，小企业将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为营业外支出；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，作为债权人的小企业不作账务处理。255、其他相关规定会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。合理划分会计期间，会计期间分为年度和月度。会计核算以人民币为记账本位币。会计记账采用借贷记账法。年度财务报告，除基本会计报表外，还包括会计报表附注。基本会计报表是指资产负债表和利润表。小企业可以根据需要选择提供现金流量表26第二章货币资金第一节现金一、现金的管理国际惯例——广义（一）现金定义库存现金——狭义我国是广义和狭义概念并存27（二）使用范围与限额——简介二、现金的核算——简介随借随用用后报销三、备用金的核算定额备用金28四、现金清查清查结果的账务处理（重点）29（一）现金短缺的处理小企业现金溢缺均不通过“待处理财产损溢”科目核算查明原因后，及时进行账务处理：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：现金30（二）现金溢余的处理借：现金贷：其他应付款（应付给某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）31第二节银行存款一、开立账户规定基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户企业根据需要开立32二、银行转账结算1.转账结算定义特点：双方收付不动用现金2.转账结算方式只作简介各种转账结算方式的共性为:收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款借:银行存款贷:有关科目借:有关科目贷:银行存款333、小企业可使用的转账结算方式：票据（主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等）信用卡汇兑托收承付委托收款34第三节其他货币资金一、内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在金库，也不在结算户35二、账户设置“其他货币资金”按其构成内容设置明细账与“现金”账户与“银行存款”账户用法相同36第四节外币业务一、概述◆记账本位币◆汇率及其标价当日汇率◆外币业务的折算当月1日汇率统一记账的货币企业可自选37◆汇兑损益概念由于记账时间和汇率的不同而发生的折合记账本位币的差额。38计算方法企业在月末时，应将月末各外币账户结余的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，以此作为各外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户的人民币余额与外币账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益。39处理原则★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。资本化或费用化40第三章应收和预付款项第一节应收票据一、应收票据的计价★应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。41二、应收票据的会计处理1.取得2.收回42例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 华联公司2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。43会计分录如下：（1）收到票据时：借：应收票据 234000贷：主营业务收入200000应交税金——应交增值税（销项税额）3400044（2）年度终了（2002年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据 3900贷：财务费用 390045（3）票据到期收回货款收款金额=234000×（1+5%÷12×6）=239850（元）2003年计提票据利息=234000×5%÷12×2=1950（元）46借：银行存款 239850贷：应收票据 237900财务费用 1950473.应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息48应收票据贴现的会计处理1、持未到期的应收票据向银行贴现借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（若是带息票据该科目也可能在贷方）贷：应收票据（按票据的票面余额）2、贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人无力支付，企业收到银行退回的商业承兑汇票借：应收账款（按所付本息和）贷：银行存款或短期借款（申请贴现企业的银行存款余额不足）49第二节应收账款一、应收账款的计价◆商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。50例题例题某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收货款的入账金额为18000元，适用增值税税率为17%。51编制会计分录如下：赊销时：借：应收账款 21060贷：主营业务收入 18000应交税金——应交增值税306052收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款 21060贷：应收账款2106053◆现金折扣总价法——销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。54◆净价法——把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。55例题华联公司销售产品100000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收入。假定折扣时不考虑增值税。56赊销时：借：应收账款 117000贷：主营业务收入100000 应交税金——应交增值税170005710天内收到款项时：借：银行存款 115000财务费用 2000贷：应收账款 11700058超过现金折扣的最后期限时：借：银行存款 117000贷：应收账款117000★我国会计实务中只允许采用总价法59二、坏账损失及其会计处理◆直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。60核销坏账时：借：管理费用贷：应收账款61已核销的坏账又收回时：借：应收账款贷：管理费用同时：借：银行存款贷：应收账款62◆备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。6364已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款653.坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法66例题华联公司从2001年开始计提坏账准备，2001年末应收账款的余额为2400000元，提取坏账准备的比例为5‰。67坏账准备提取额=2400000×5‰=12000（元）借：管理费用12000贷：坏账准备12000682002年3月，确认坏账3200元无法收回：借：坏账准备3200贷：应收账款3200692002年末，公司应收账款余额2880000（元）。应提坏账准备=2880000×5‰-12000+3200=5600(元)借:管理费用5600贷:坏账准备5600702003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款3200贷:坏账准备3200同时:借:银行存款3200贷:应收账款3200712003年年末,应收账款余额为2000000(元)。计提坏账准备=2000000×5‰-14400-3200=-7600(元) 借:坏账准备7600贷:管理费用760072直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。注意问题73第四章存货第一节存货及其分类一、存货的性质与确认▲存货定义▲存货确认前提——企业是否拥有某项存货的法定所的权74▲存货确认应同时满足两个条件：＊该存货包含的经济利益很可能流入企业＊该存货的成本能够可靠计量指什么？75二、存货分类●按经济用途分类●按存放地点分类●按取得方式分类76777879●款付货到时：借：原材料等应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等80●款付货未到时：借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料等贷：在途物资81●货到款未付：月末先按暂估价入库借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？822.自制——实际制造支出3.委托加工——料费、工费、税金等4.接受投资——投资各方确认价值提供凭证5.接受捐赠没提供凭证6.盘盈——同类或类似市场价格有无活跃市场支付相关税费83第三节发出存货的计价一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面，为什么？二、发出存货的计价方法——指实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法在基础会计学过，现只用复习84三、发出存货的会计处理●生产经营领用借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：原材料等存货※按用途列支85●基建工程或福利部门领用借：在建工程贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费86●出售的按其收入借：银行存款等贷：其他业务收入按其成本借：其他业务支出贷：原材料等87第四节存货的期末计价一、成本与市价孰低法的含义成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。★成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。88二、可变现净值的确定可变现净值是指要正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的余额。★确定的关键：估计售价89商品或产成品估计售价的确定①为执行销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或者劳务合同而持有的存货，以其合同价格作为估计售价。②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为估计售价。③没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一般售价作为估计售价。90材料存货的期末计量①对于用于生产而持有的材料，如果用于生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。②如果材料的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。91三、成本与可变现净值孰低法的会计处理①成本低于可变现净值不需作账务处理②可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。92提取时：借：管理费用——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备冲减时：借：存货跌价准备贷：管理费用——计提的存货跌价准 备93第五节存货清查一、存货盘盈盘盈的存货经批准后冲减管理费用。二、存货盘亏和毁损①自然损耗批准后转作管理费用；②计量或管理的将净损失计入管理费用；③自然灾害或意外事故造成的存货毁损将净损失转作营业外支出。94《小企业会计制度》与《企业会计制度》在流动资产会计核算部分的对比分析1、不设置“待处理财产损溢—待处理流动财产损溢”科目。对现金短缺、存货盘亏直接转入“其他应收款”、“管理费用”等科目的借方；对现金溢余直接转入“其他应付款”、“营业外收入”等科目的贷方；盘盈的存货则直接转入“管理费用”科目的贷方。952、关于材料、库存商品的核算方法。除按售价核算的从事商品流通的小企业外，其他小企业的材料、库存商品一般按实际成本核算。963、小企业接受捐赠的存货的处理在捐赠方没有提供有关凭据的情况下，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；不按接受捐赠的存货预计未来现金流量现值作为实际成本。97第五章投资第一节投资概述一、投资的概念这里指的是狭义的投资，是指对外的投资，不包括对内的投资，如购置固定资产、存货等。二、投资核算的主要内容1、初始投资成本的确认2、投资的期末计价98第二节短期投资一、短期投资成本的确定短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。99二、短期投资持有收益的会计处理◆短期投资在持有期间不确认损益。◆短期投资取得时实际支付的全部价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息，实际收到股利和利息时冲减已 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 的应收股息，不确认为投资收益。借：银行存款贷：应收股息100◆短期投资持有期间获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。借：银行存款贷：短期投资冲成本是因为分回了清算性股利101102◆成本与市价孰低法成本——投资成本§含义市价——期末市价§会计处理①设置“短期投资跌价准备”科目，作为“短期投资”账户的备抵。103②期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。按投资总体分别采用按投资类别按单项投资注意：小企业的短期投资应按总成本与总市价孰低计量。104四、短期投资的处置处置短期投资，应确认相应的处置损益，记入“投资收益”科目。短期投资跌价准备的处理，除债务重组和非货币性交易以外，出售的短期投资已计提的短期相关投资跌价准备可在期末一并调整。105第三节长期债权投资一、长期债券的初始投资成本债券面值债券溢价或折价构成内容计入成本的债券利息计入成本的债券费用（小企业购入债券发生的手续费不分金额大小，一律直接计入当期损益）106注意：◆购入债券发生的手续费不分金额大小，一律直接计入当期损益。◆支付的价款中包含的已到期未兑现的利息作为“应收股息”入账。107二、长期债券利息收益的确认债券应计利息◆利息收益的构成溢折价摊销额两者关系可用公式表示如下：＊按面值取得债券的利息收益=债券应计利息108＊按溢价取得债券的利息收益=债券应计利息-溢价摊销额＊按折价取得债券的利息收益=债券应计利息+折价摊销额109◆债券溢折价的摊销方法§直线法直线法是指企业将债券的溢价或折价，平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法。利息收益=应计利息±折价额或（溢价额）110111第四节长期股权投资一、长期股权投资的初始成本指投资时实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费用等相关费用。但不包括为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询等费用。112已宣告但尚未兑现的股利不构成初始成本为取得股权而发生的评估审计等费用计入“应收股息”计入“管理费用”113二、长期股权投资的成本法（一）成本法概述◆定义——通常按成本计价，对账面价值一般不作调整。114◆基本核算程序§投资时按成本记账。§投资当年自被投资单位分得利润或现金股利时，作为投资成本的收回；§以后年度自被投资单位分得利润或现金股利不再区分投资成本的收回和投资收益两部分，原则上均作为当期的投资收益。115◆投资当年获得的现金股利或利润注意：在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。借：应收股息贷：长期股权投资116◆投资以后年度获得的现金股利或利润注意：以后年度自被投资单位分得利润或现金股利，不再区分投资成本的收回和投资收益两部分，原则上均作为当期的投资收益。借：应收股息贷：投资收益117随堂练习：A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；1996年实现净利润400000元；1997年5月1日宣告分派现金股利300000元。A企业的会计处理如下：118①1996年1月1日投资时:借：长期股权投资—C公司110000贷：银行存款 110000②1996年5月2日宣告发放现金股利时:借：应收股息10000贷：长期股权投资—C公司10000119③1997年5月1日宣告发放现金股利时:借：应收股息30000贷：投资收益——股利收入 30000120三、长期股权投资的权益法（一）基本核算程序长期股权投资采用权益法核算，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。121122权益法下基本业务综述：★被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。123账务处理模式：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益-股权投资收益124★被投资单位当年发生净亏损时：§投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。§注意：投资单位确认被投资单位发生的净亏损，应以投资账面价值记至零为止。125账务处理模式：借：投资收益-股权投资收益贷：长期股权投资-损益调整126★被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：借：应收股息贷：长期股权投资-损益调整127四、长期股权投资的处置◆处置损益的确定§取得的处置收入与长期股权投资的账面价值之间的差额确认为当期投资损益。§在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本。128《小企业会计制度》与《企业会计制度》在投资核算上的差异§小企业设置“应收股息”科目核算因股权投资应收取的现金股利或债券投资应取的利息；§《企业会计制度》中则分设“应收股利”和“应收利息”科目。129《小企业会计制度》与《企业会计制度》在投资核算上的差异§《小企业会计制度》中规定，短期投资应按总成本与总市价孰低计量，当总市价低于总成本时，应计提短期投资跌价准备；§《企业会计制度》允许企业采用按投资总体、投资类别或单项投资计提短期投资跌价准备。130《小企业会计制度》与《企业会计制度》在投资核算上的差异§《小企业会计制度》规定，长期债券投资溢价或折价摊销方法均采用直线法；§《企业会计制度》规定，长期债券投资溢价或折价摊销方法允许采用直线法，也可以采用实际利率法。131《小企业会计制度》与《企业会计制度》在投资核算上的差异§《小企业会计制度》规定，小企业购入债券所发生的手续费等相关费用，不分金额大小，一律直接计入当期损益；§《企业会计制度》则规定，企业购入债券所发生的手续费等相关费用金额大，记入投资成本；金额小，计入当期损益。132《小企业会计制度》与《企业会计制度》在投资核算上的差异§小企业的长期股权投资，在持有期间内，应于被投资企业宣告现金股利或利润时确认投资收益，不需考虑冲减投资成本。§《小企业会计制度》未规定“股权投资差额”和“股权投资准备”的处理。《企业会计制度》对二者的核算作出了具体规定。133《小企业会计制度》与《企业会计制度》在投资核算上的差异《小企业会计制度》未规定长期投资减值准备的核算。134第六章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的特征与确认二、固定资产分类◆按经济用途分类◆按使用情况分类135◆原始价值◆重置完全价值◆净值三、固定资产的计价标准136137四、租入固定资产◆经营性租入——会计问题付租金的处理◆融资租入——小企业对融资租入的固定资产，按照租赁 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 或合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价入账138139六、盘盈的固定资产◆发现盘盈时——不通过“待处理财产损溢”科目，而是批准处理后直接转入“营业外收入”科目。140141一、固定资产折旧及其性质◆折旧定义——“是按期有系统地转入营业成本或费用中的固定资产成本”◆注意问题折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值142143144◆预计使用年限——通常指经济年限应提折旧总额=原始价值-预计净残值一个重要的概念145（二）折旧范围我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧：★已提足折旧继续使用的固定资产★单独估价作为固定资产入账的土地土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少146三、固定资产折旧方法解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。（一）使用年限法◆含义147◆计算公式及应用◆评价优点——简便易行只注重使用时间，而忽视使用状况。缺点固定资产各年使用成本不均衡148（二）工作量法◆含义 ◆计算公式及应用优点——简单实用◆评价缺点——将有形损耗作为折旧的唯一因素149（三）加速折旧法◆含义及特征→固定资产使用成本各年保持大致相同→使收入和费用合理配比◆特征→固定资产账面净值比较接近于市价→可降低无形损耗的风险150◆我国允许选用的加速折旧法含义▼双倍余额递减法计算公式及应用151▼年数总和法▽含义▽计算公式152◆选择加速折旧法应注意的问题◇加速折旧不并意味着缩短折旧年限◇加速折旧会使企业得到财务利益153四、固定资产折旧的账务处理（一）计算折旧的时间——一般按月折旧（二）简化规定月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提的折旧。此规定的目的以避免折旧按天计算154（三）计算公式当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额155第四节固定资产后续支出教师应提示：◆与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。156◆与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，则应当计入固定资产账面价值。但增计后的金额不应超过预计可收回金额157第六节固定资产处置一、处置损益出售价款各项收入残料变价收入保险及过失人赔款拆卸、搬运整理等费用各项税费营业税（按收入的5%）各项收入与各项税费的差额158二、固定资产处置的核算◆固定资产出售◆固定资产报废◆固定资产毁损◆固定资产盘亏※净损益均计入“营业外收支”记录在“固定资产清理”账户不需记录在“待处理财产损溢”账户159《小企业会计制度》与《企业会计制度》在固定资产核算上的差异◆《小企业会计制度》未涉及计提固定资产、在建工程减值准备；◆《企业会计制度》则要求计提固定资产、在建工程减值准备。160《小企业会计制度》与《企业会计制度》在固定资产核算上的差异对融资租入固定资产的入账价值作了调整。◆《小企业会计制度》规定，按照租赁协议或合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价入账，不涉及“未确认融资费用”。161◆《企业会计制度》的处理按最低租赁付款额作为入账价值◆融资租入按最低租赁付款额现值与租赁日固定原账面价值孰低作为入账价值162《小企业会计制度》与《企业会计制度》在固定资产核算上的差异盘盈盘亏的固定资产处理方法作了调整◆《小企业会计制度》规定，盘盈盘亏的固定资产不通过“待处理财产损溢”核算，而是直接转入营业外收支；◆《企业会计制度》规定，先计入“待处理财产损溢”，经批准后，再入营业外收支。163第七章无形资产及其他长期资产第一节无形资产一、无形资产的特征与分类没有实物形态。将在较长时期内为企业提供经济利益。◆特征持有目的是为发了自用。所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。164◆分类§按能否辩认分类——（可辩认和不可辩认）§按取得来源分类——（购入、自行开发、投入、接受抵债取得、非货币性交易换入）§按有无使用期限分类（有期限、无期限）165二、无形资产的确认与计价◆无形资产的确认产生的经济利益很可能流入企业成本能可靠的计量要同时具备两条件166◆无形资产的计价§购入的——实际支付的价款§投资者投入的——双方确认的价值§接受捐赠的——同其他资产§自行开发并依法申请取得的——应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用作为入账价值167三、无形资产取得的核算四、无形资产的摊销◆摊销期限（我国规定）◆摊销方法——直线法摊销额记入“管理费用”◆摊销的账务处理摊销额记入“其他业务支出”自用的出租的168五、无形资产出售与出租（一）无形资产出售◆出售净损益——列入“营业外收支”◆账务处理〈例〉华联股份有限公司购入专利权成本为260000元，按10期限摊销。在使用4年以后，将其出售，出售价格180000元。169出售的专利权：已摊销金额→260000÷10×4=104000（元）摊余价值→260000-104000=156000（元）应交营业税→180000×5%=9000（元）净收益→180000-156000-9000=15000（元）170会计分录如下：借：银行存款180000贷：无形资产156000应交税金9000营业外收入—出售无形资产收益15000171172账务处理模式：▲收取租金时：借：银行存款贷：其他业务收入▲支付相关税费用及摊销成本时：借：其他业务支出贷：无形资产173第二节其他长期资产一、其他资产的概念二、其他长期资产的构成内容174《小企业会计制度》与《企业会计制度》在无形资产及其他资产核算上的差异◆《小企业会计制度》不要求对无形资产计提无形资产减值准备；而《企业会计制度》要求对无形资产计提无形资产减值准备。◆《小企业会计制度》对无形资产后续支出的处理未作明确规定；而《企业会计制度》则明确规定，无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。175第八章负债第一节负债的定义及其分类一、定义及特征负债产生的原因负债的表现形式负债解除的结果负债定义的三层含义176是过去的交易或事项产生的是企业承担的现时义务清偿时会导致未来经济利益的流出负债的特征177二、负债的分类流动负债◆按偿还期限的长短长期负债货币性负债◆按偿还方式的不同非货币性负债178第二节流动负债一、流动负债概述确定负债◆分类或有负债◆形成原因——筹集、结算、调整、分配理论上按现值入账◆计价实务上按到期值入账按其是否确定179180（二）应付票据◆会计科目出具票据◆账务处理期末计息到期付款带息票据→借：“财务费用“；贷：“应付票据”181三、应交税金（一）应交增值税◆会计科目在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目设置的项目：“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”借方记录182“销项税额”“进项税额转出”“转出多交增值税”贷方记录183◆一般纳税企业一般购销业务的账务处理§账务处理特点购进阶段，实行价与税分离。销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取增值税并作为销项税额。184含税销售额转为不含税销售额的计算公式如下：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）185§账务处理实例[例]华联公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款30000元，增值税额为5100元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该公司当期销售商品收入为100万元（不含应向购买者收取的增值税），货款已收到存入银行。假如该商品的增值税率为17%，不交纳消费税。186会计分录如下：借：原材料 30000应交税金—应交增值税5100贷：银行存款35100 销项税额=100×17%=17（万元）借：银行存款1170000 贷：主营业务收入 1000000应交税金—应交增值税170000187◆视同销售业务视同销售→如对于企业自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；或用于集体福利或个人消费行为等，视同销售货物，需计算交纳增值税。应当交纳的增值税销项税额，计入“应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。而会计核算不作为销售处理，按成本转账。188◆不予以抵扣项目购入货物时就能认定其进项税额不能抵扣的：如购进固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目、直接用于集体福利和个人消费的，对于增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物或接受劳务的成本。189购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，对于增值税专用发票上注明的增值税额，先作为进项税额记账，以后作为进项税额转出，计入相关账户的借方。190◆小规模纳税企业的账务处理§支付的增值税额均不计入进项税额，而计入购入货物的成本。销售收入按不含税价格计算。§设置“应交税金—应交增值税”科目，并采用三栏式账户。191[例]某企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为1000000元，支付的增值税额为170000元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为900000元（含税），货款尚未收到。192企业应作如下会计处理：（1）购进货物借：物资采购1170000贷：应付票据 1170000193（2）销售货物不含税价格=90÷（1+6%）=84.9057（万元）应交增值税=84.9057×6%=5.0943（万元）借：应收账款 900000贷：主营业务收入 849057应交税金—应交增值税 50943194195（三）应交营业税◆会计科目提供劳务→◆账务处理出售不动产→“固定资产清理”出售无形资产→“营业外收入”或“营业外支出”196《小企业会计制度》与《企业会计制度》在流动负债核算部分的差异《小企业会计制度》中不单独反映因或有事项确认的负债，对于或有事项确认的负债，不单独设置会计科目进行核算。《企业会计制度》在流动负债类科目中设置了“预计负债”科目，核算因或有事项确认的负债，并单独列示于资产负债表中。197第三节长期负债一、长期负债的特点及分类（一）长期负债的特点（二）长期负债的分类二、长期借款设置“长期借款”科目，核算企业借入的长期借款。198第四节借款费用一、相关定义★借款费用小企业的借款费用是指因借款而发生的利息、外币借款而发生的汇兑差额。借款费用主要解决资本化还是费用化的问题。而考虑资本化的借款费用仅限专门借款费用。199★专门借款专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。200二、借款费用的内容◆利息借入资金发生的利息为购建固定资产而发生的带息债务承担的利息201◆因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差额，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。202三、借款费用的确认及处理原则（一）小企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，满足资本化条件在购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当于发生时予以资本化；在购建固定资产达到预定可使用状态以后发生的应于发生当期确认为财务费用。203（二）小企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，产生的汇兑差额在符合规定的资本化条件的情况下在购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当于发生时予以资本化；在购建固定资产达到预定可使用状态以后发生的应于发生当期确认为财务费用。204205★暂停资本化条件：发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月）。206★停止资本化条件：固定资产达到预定可使用状态207《小企业会计制度》与《企业会计制度》在长期负债核算部分的差异★《小企业会计制度》因适用于我国境内不公开发行股票或债券、经营规模小的企业，因此，比《企业会计制度》少了“应付债券”的核算208《小企业会计制度》与《企业会计制度》在长期负债核算部分的差异在借款费用资本化金额上的处理不同。★《小企业会计制度》将专门借款费用在符合开始资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态前的实际发生额，全部予以资本化。不论当期实际发生在资产上的支出多少。★《企业会计制度》将利息资本化金额的确定与发生在所购建固定资产上的支出联系起来，将固定资产实际占用的借款作为确定借款费用资本化金额的依据。209210有限责任公司◆公司企业股份有限公司国有独资公司211212第二节实收资本◆小企业设置“实收资本”科目，核算小企业实际收到投资人投入的资本。213214二、资本公积的构成◆资本溢价◆外币资本折算差额◆其他资本公积注意各自的内涵215第三节留存收益一、留存收益的性质与构成（一）留存收益的性质（二）留存收益的构成◆盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定公益金是公司历年剩余净收益累积而成的资本216◆未分配利润留待以后年度处理的利润未指定特定用途的利润未拨定217（三）留存收益的会计处理◆会计科目◆盈余公积的会计处理◆未分配利润的会计处理◆弥补亏损的会计处理→注意（税前、税后利润补亏的异同）218《小企业会计制度》与《企业会计制度》在所有者权益核算部分的差异◆对接受资产捐赠的处理不同。《小企业会计制度》规定小企业接受货币性及非货币性资产捐赠，先通过“待转资产价值”科目核算。《企业会计制度》区分了接受现金捐赠和非现金资产捐赠。不需要先通过“待转资产价值”科目核算。219《小企业会计制度》与《企业会计制度》在所有者权益核算部分的差异◆《企业会计制度》设“资本公积—股权投资准备”明细科目，核算企业长期股权投资在权益法核算下，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积而导致投资企业应增加的权益部分。《小企业会计制度》不涉及此内容。◆《企业会计制度》设“资本公积—拨款转入”明细科目，核算企业的国家专项拨款项目完成后形成资产的部分。《小企业会计制度》不涉及此内容。220第十章费用第一节费用的概念及其确认一、费用的概念及特征◆概念——生产经营过程中的各种耗费◆特征最终会导致企业经济资源减少最终会减少企业的所有者权益一般认为221二、费用与资产、成本和损失的关系◆费用与资产◆费用与成本◆费用与损失费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言的。广义的费用包括损失；但狭义的费用与损失有区别222三、费用的分类◆按经济内容分类——形成费用要素◆按经济用途分类——形成成本项目固定费用◆按其同产量的关系分类变动费用223四、费用的确认与计量（一）费用的确认＊划分收益性支出和资本性支出一般原则＊权责发生制＊配比↓按因果关系加以确认按系统且合理的方法加以确认按期间配比加以确认224（二）费用的计量◆计量标准的选择——通常是实际成本客观性◆选择的理由可验证性225第二节生产成本一、生产成本的概念成本是费用化的对象成本与费用是相互转化的为什么？226二、产品成本项目直接材料燃料及动力直接人工制造费用227三、账户的设置与费用的费用归集与分配“生产成本”（一）账户的设置“制造费用”（二）费用归集与分配——横向分配将费用分配给各种产品228四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转◆解决的问题→费用的纵向分配◆完工产品成本计算公式：完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本229第三节期间费用一、期间费用的含义是指当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品的费用。二、期间费用的构成营业费用管理费用财务费用直接记入当期损益230第十一章收入和利润第一节收入的概念与分类一、收入的概念销售商品提供劳务让渡资产使用权日常活动经济中所形成的经济利益总流入231二、收入的分类（一）按交易性质分类▲商品销售收入▲提供劳务收入▲让渡资产使用权收入▲建造合同收入232（二）按其在经营业务中所占比重分类▲主营业务收入▲其他业务收入233第二节收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认◆确认条件——同时具备以下四个条件①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。234②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。235③与交易相关的经济利益能够流入企业。④相关的收入和成本能够可靠地计量。◆会计账户的设置“发出商品”“委托代销商品”236期末“发出商品”、“委托代销商品”科目的余额，并入资产负债表“存货”项目反映。237（二）销售折扣、折让与退回商品折扣◆销售折扣现金折扣238◆销售折让§发生在收入确认之前直接从原销售价格中扣除给予购货方的折让，并按扣除后的价格作为实际销售价格。239§发生在收入确认之后按实际给予购货方的销售折让，冲减当期销售收入240◆销售退回——已确认收入§本年度销售商品的退回冲减退回月份的有关项目§以前年度销售的商品退回冲减退回月份的有关项目241§本年度或以前年度销售的商品在年度财务报告批准报出前退回冲减报告年度的有关项目242§本年度或以前年度销售的商品在年度财务报告批准报出前退回冲减报告年度的有关项目243第三节利润一、利润的构成（一）营业利润营业利润，是指企业一定期间取得的主营业务利润和其他业务利润，减除期间费用后的余额。244营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用245（二）利润总额利润总额，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额，即：利润总额=营业利润±投资损益+营业外收入-营业外支出246（三）净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额，即：净利润=利润总额-所得税其中，所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。247二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入（二）营业外支出三、利润的计算与结转注意具体构成内容248第四节所得税一、会计利润与应税所得之间的差异（一）永久性差异——计算口径不同◆按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。249◆按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。250◆按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。251◆按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。252（二）时间性差异——确认时间不同◆企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法需待以后期间确认为应税所得额。253◆企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。254◆企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。255◆企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。256二、所得税的会计处理方法（一）应付税款法◆应付税款法的含义是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。257“所得税”◆设置的基本账户“应交税金”258◆处理实例（二）纳税影响会计法◆含义是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。259◆账户设置“应交税金”“递延税款”“所得税”◆会计处理实例此账户的特殊作用260《小企业会计制度》与《企业会计制度》在损益核算部分的差异★《小企业会计制度》取消了“补贴收入”科目，相关的补贴收入作为营业外收入核算。★《小企业会计制度》规定损失实际发生前不要求确认，对于或有事项应在会计报表中披露；实际发生时，按实际发生金额确认。《企业会计制度》规定：按或有事项准则的要求，预计可能发生的损失。261第五节利润分配一、利润分配的一般程序二、利润分配的会计处理与所有者部分有重复部分，在此不作详细说明262第十二章财务报告第一节财务报告概述一、财务报告的内容二、财务报告的作用三、财务报告的披露方式263264四、财务报告分类动态报表◆按反映的经济内容分类静态报表中期报告◆按编报时间分类年度报告265266五、财务报告的编制原则◆报表内容真实可靠◆信息具有相关性◆体现效益大于成本的原则267第二节资产负债表一、资产负债表的概念及作用（一）概念（二）作用268◆反映企业经济资源及分布、资本结构情况；◆评价