存货的暂估入库核算
2008年2月1日 blog
一、什么是暂估入库核算？为什么会出现暂估入库核算？
按照相应会计政策和
制度
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规定，企业在作外风购入库核算时，必须基于材料已经验收入库、材料货款已经结算，要有外购发票、外购入库单等相关单据票据。
而暂估入库是指那些材料的实物已到公司，可其发票没有取得，财务这边没法进行正常外购入库核算处理时，而采用的一种方式。
简单一点说，这是由于会计分期造成的。
正常情况下，企业是持续经营的，其业务都是随着时间的自然顺序而发生，货到票到、货到票未到、票到货未到，在企业购销业务中，一般都算正常。
但会计核算是有期间的，且根据权责发生制的要求，在月底，即便是对于货物已收到、但尚未正式取得供应商发票的（有时连价款都不能完全确认)，但为了尽可能真实地体现企业的资产负债情况、保证财务报表真实性和完整性，也必须对这种业务也要进行核算，先进行暂估，待收相应的发票后予以冲销，会计业务上把这种作业方式称为“暂估入库核算”。
二、暂估处理方式有哪几种？
在手工会计下分月初回冲、票到回冲和票到补差三种方式。
月初回冲是指在月底时进行一次性暂估、次月初又对于暂估材料一次性冲回的方式，且不管有没有拿到发票。《企业会计制度》是这样样规定的。在手工会计下，核算多在月底、所以多是采取汇总制证的方式，既暂估一张凭证、冲销一张凭证。现在在计算机软件业务之下，暂估经具体到相应的明细业务单据，如果取得发票的周期比较长，跨期超过两个月及两个月以上，采用月初回冲的方式会产生一大堆垃圾单据，且计算机会计核算可以做到适时，所以，不建议再采用月初回冲的方式。
票到回冲是指在收到发票之后，先冲销原来的存货估账、尔后待发票结算之后再以蓝字存货入账的核算方式。
单到补差是指即便拿到发票后，也不冲回原暂估金额，而是根据实际发票金额与原有暂估材料金额之差进行入账，存货金额多冲少补。
具体金蝶K3软件中的设置来说，存货核算，金蝶把与暂估相关的核算参为设置为两个：
一是“暂估差异的生成方式”，有单到回冲和单到补差两个。
二是“暂估冲回凭证的生成方式”，有单到回冲和月初一次冲回两个。
上述参数的设置表明，金蝶在外购入库单的暂估处理上，关于单据冲回已经取消了月初回冲的方式，但有保留了会计凭证月初一次冲回，使之更符合计算机业务下的存货核算处理。
这一点，与用友的方式不同，用友仍在单据冲回上保留了月初回冲、票到回冲和票到补差三种方式，然后再通过凭证生成进行总账核算。
三、企业存货核算实务不以发票为标志怎么办？
这是一个很现实的问题，应当说超出会计学的讨论。个人而言，希望国家应当还是有一个好的纳税环境、大家税负公平，当然，这是理想。
实务中，有的企业的会计核算，有人会说，外购入库核算不以发票为标志，根本不会取得发票、不用发票或取得少量发票只是来说什么做税账那一套。
个人观点是，业务最终，不管是否真的取得税务发票，企业购销双方都会进行结算，对账单也好、月结单也好，你就把他们视作结算发票就好了。
四、暂估对会计核算的影响以及出入库成本调整
应当说，大凡会计师事务所对企业会计业务审计，对暂估核算的审核还是比较重视的，因为存货的暂估，对于存货核算的影响是非常大的，其核算结果，不仅影响以各期的利润结果是否真实，更会影响到企业各期的资产权益是否真实。
关于成本调整，举个例子：
期初A材料无库存。
2007年5月1日外购A材料1000PCS，未取得发票，暂估500元/PCS
2007年5月20日生产领用1000PCS，生产的产品当月已全部销售。
2007年6月8日取得发票，实际金额为1000PCS*800元/PCS=800000元。
在2007年6月在做完暂估冲回、外购入库核算之后，我们不能忘的是，还要做存货出库成本差异的调整。
显然，即便是我们做完存货出库成本差异的调整，2007年5月、6月的会计利润，与真实的业务仍有差异，这个差异，就是暂估业务造成的。
实务中，利用存货进行会计舞弊的企业比比皆是，他们当然也不放过暂估这一手段。
五、暂估核算与外购入库核算的会计分录，假定是单到冲回冲：
(一)、暂估核算
1、暂估入库（基于暂估外购入库单）
借：材料
贷：材料采购(暂估)
月底，确认暂估金额（基于暂估外购入库单）
借：材料采购
贷：应付账款--暂估
2、次月收到发票，先冲回（基于暂估外购入库单）
借：材料采购（红字）
贷：应付账款--暂估（红字）
次月收到发票，结算入账（基于已结算的外购入库单）
借：材料
贷：材料采购(结算)
3、次月收到发票，结算入账（基于已结算的采购发票）
借：材料采购
税金
贷：应付账款--供应商
当然，实务中，对于暂估，有的企业可能不会通过材料采购科目，而是直接挂应付账款-暂估科目，那么分录应为
1、暂估入库（基于暂估外购入库单）
借：材料
贷：应付账款--暂估
2、次月收到发票，先冲回（基于暂估外购入库单）
借：材料
贷：应付账款--暂估（红字）
次月收到发票，结算入账（基于已结算的外购入库单）
借：材料
贷：材料采购(结算)
3、次月收到发票，结算入账（基于已结算的采购发票）
借：材料采购
税金
贷：应付账款--供应商
(二)、当月，非暂估外购入库核算
1、外购入库及暂估入库（基于非暂估外购入库单）
借：材料
贷：材料采购(结算)
2、当月收到发票，结算入账（基于已结算的采购发票）
借：材料采购
税金
贷：应付账款--供应商
浙公网安备 33021202002483