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2注会税法第二章增值税法配套资料.doc

2注会税法第二章增值税法配套资料

向宁 2010-08-22 评分 0 浏览量 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《2注会税法第二章增值税法配套资料doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含第二章 增值税法与年教材相比主要变化是:、征税范围的规定增加了内容、增加了“一般纳税人、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货”的计算方法、调整符等。

第二章 增值税法与年教材相比主要变化是:、征税范围的规定增加了内容、增加了“一般纳税人、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货”的计算方法、调整了增值税扣税凭证抵扣期限的规定。【考题评析】年份单项选择题多项选择题计算题综合题合计分分分【说明】、本章是历年考核的重点考分一般在分左右。、从考试题型看客观题中单选题、多选题至少各题考分在分以上主观题中计算题、综合题均有可能涉及。包括:单纯考核增值税的计算题综合题往往与其他税种结合加以考核如与消费税、营业税、城建税、教育费附加、关税、资源税、企业所得税等税种结合在一起进行考核。、增值税出口退税为本章的重点和难点。【考试提纲】第一节增值税基本原理第二节征税范围及纳税义务人第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节税率与征收率第五节一般纳税人应纳税额的计算第六节小规模纳税人应纳税额的计算第七节特殊经营行为的税务处理第八节进口货物征税第九节出口货物退(免)税第十节征收管理第十一节增值税专用发票的使用及管理【考点精讲】第一节增值税基本原理本节重点涉及个考点:【考点】理解“增值额”含义的个要点。增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。可以从以下四个方面理解:从理论上讲增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。从国民收入分配角度看增值额VM在我国相当于净产值包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。就一个生产单位而言增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目(相当于物化劳动如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等)价值后的余额。这个余额大体相当于该单位活劳动创造的价值。就一个商品的生产经营全过程来讲不论其生产经营经过几个环节其最后的销售总值应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即:商品最后销售价格=各环节增值额之和【考点】增值税的特点。.保持税收中性。.普遍征收。.税收负担由商品最终消费者承担。.实行税款抵扣制度。.实行比例税率。.实行价外税制度。【考点】增值税的类型。增值税分为三种类型:序号类型抵扣法定与理论相当于生产型增值税不允许扣除购入固定资产的价值法定增值额大于理论增值额相当于国民生产总值收人型增值税允许将已提折旧的价值额予以扣除法定增值额等于理论增值额相当于国民收入消费型增值税允许扣除购入固定资产的价值在购置当期全部一次扣除法定增值额小于理论增值额课税对象不包括生产资料部分仅限于当期生产销售的所有消费品第二节征税范围及纳税义务人本节涉及个考点:【考点】增值税征税范围的类型。主要分为以下四类:、仅限于“工业制造”个环节。、包括“工业制造货物批发”个环节。、包括“工业制造货物批发货物零售”个环节。、包括“工业制造货物批发货物零售服务业”个环节。【考点练习】【例题单选题】目前大部分发展中国家采用的增值税的征税范围类型是()。A“工业制造”个环节B“工业制造货物批发”个环节C“工业制造货物批发货物零售”个环节D“工业制造货物批发货物零售服务业”个环节【答案】C【例题单选题】能够比较彻底地解决重复征税的问题一种最完善的增值税的征税范围类型是()。A“工业制造”个环节B“工业制造货物批发”个环节C“工业制造货物批发货物零售”个环节D“工业制造货物批发货物零售服务业”个环节【答案】D【考点】增值税征税范围的一般规定。现行增值税征税范围的一般规定包括:销售或者进口的货物货物是指有形动产包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。提供的加工、修理修配劳务()加工是指受托加工货物即委托方提供原料及主要材料受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。()修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复使其恢复原状和功能的业务。()单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。  【考点练习】【例题多选题】按照现行增值税制度的规定发生的下列劳务中征收增值税的是( )。A某商店服务部为其本店职工修理手表   B某企业受托为另一企业加工服装C某企业为另一企业修理锅炉       D某汽车修配厂为本厂修理汽车【答案】ABC【例题多选题】按照现行增值税制度的规定纳税人提供下列劳务不应征收增值税的是( )。A汽车的修配B商标权的转让C房屋的装修D机器设备的修理【答案】BC【考点】增值税征税范围的特殊项目(增值税与营业税征税范围的划分)。注:结合第四章营业税第六节()货物期货(包括商品期货和贵金属期货)应当征收增值税在期货的实物交割环节纳税。()银行销售金银的业务应当征收增值税。()典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务均应征收增值税。()邮政部门(含集邮公司)销售集邮商品(如邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片等。)应当征收营业税邮政部门以外的其他单位与个人(包括集邮商品的生产)销售集邮商品征收增值税。()邮政部门发行报刊征收营业税其他单位和个人发行报刊征收增值税。()电力公司向发电企业收取的过网费应当征收增值税不征收营业税。()电信单位自己销售电信物品并为客户提供有关的电信劳务服务的征收营业税对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的征收增值税。电信物品是指电信业务专用或通用的物品如无线寻呼机、移动电话、电话机及其他电信器材等。()建筑业务征税问题基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料用于本单位或本企业的建筑工程的应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件凡直接用于本单位或本企业建筑工程的征收营业税不征收增值税。()代购代销货物本身的经营活动属于购销货物在其经营过程中货物实现了有偿转让应属增值税的征收范围。受托方要按购进额收取一定的手续费这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬也就是营业税规定要征税的范围。()饮食行业在提供饮食的同时附带也提供香烟等货物就应按饮食业征收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食品既可对内又可对外销售货物的兼营情况。如某饭店在大门口设一个独立核算的柜台既对店内的顾客提供自制食品(如月饼、生日蛋糕、快餐等)又对外销售这种情况属于兼营行为。()某照相馆在照结婚纪念照的同时附带也提供镜框、相册等货物此种混合销售行为就应按其他服务业征收营业税。()燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位在销售货物或提供增值税应税劳务时代有关部门向购买方收取的集资费[包括管道煤气集资款(初装费)]、手续费、代收款等属于增值税价外收费应征收增值税不征收营业税。()随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的应征收营业税。()除经中国人民银行和对外经济贸易合作部(现为商务部)批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外其他单位从事的融资租赁业务租赁的货物的所有权转让给承租方征收增值税租赁的货物的所有权未转让给承租方不征收增值税。()转让企业全部产权涉及的应税货物的转让不属于增值税的征税范围不征收增值税。()对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用凡与货物的销售数量有直接关系的征收增值税凡与货物的销售数量无直接关系的不征收增值税。()纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品著作权属于受托方的征收增值税著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。()印刷企业接受出版单位委托自行购买纸张印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志按货物销售征收增值税。()对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。【考点练习】【例题多选题】按照现行增值税制度的规定下列行为应纳增值税的有( )。A银行销售金银  B商品期货C集邮公司销售明信片、首日封等集邮商品  D代购代销货物【答案】ABD【考点】增值税减免税优惠。《增值税暂行条例》规定的免税项目※()农业生产者销售的自产农产品()避孕药品和用具  ※()古旧图书()直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备  ()外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备  ()由残疾人组织的直接进口供残疾人专用的物品 ※()销售的自己使用过的物品。财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目()免征增值税的内容:再生水。以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。翻新轮胎。注:停征消费税。对污水处理劳务 自年月日起纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。对农民专业合作社的增值税政策第一对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。第二对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的免征增值税。广播电影电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。财税号《关于研发机构采购设备税收政策的通知》规定为了鼓励科学研究和技术开发促进科技进步经国务院批准对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。通知执行期限为年月日至年月日。财税号《关于民贸企业和边销茶有关增值税政策的通知》规定自年月日起至年月日对民族贸易县内县级及其以下的民族贸易企业和供销社企业(以下简称民贸企业)销售货物(除石油、烟草外)继续免征增值税。自年月日起上述免征增值税政策停止执行对民贸企业销售货物照章征收增值税。自年月日起至年月日对国家定点生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。对“三北地区”的供热企业自年至年供暖期期间对供热企业向居民个人(以下称居民)供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的可以放弃免税依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后个月内不得再申请免税。第一生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权应当以书面形式提交放弃免税权声明报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起按照现行有关规定计算缴纳增值税。第二放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的应当按现行规定认定为增值税一般纳税人其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。第三纳税人一经放弃免税权其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税不得选择某一免税项目放弃免税权也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。第四纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证一律不得抵扣。()对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策: 以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。以垃圾为燃料生产的电力或者热力(包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力)。以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。 对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件按的税率征收增值税后对其增值税实际税负超过的部分实行即征即退政策(截止到年月日前)。对纳税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等类农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行增值税即征即退办法具体退税比例年为年为。(自年月日起至年月日止)()销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退的政策: 以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。利用风力生产的电力。【提示】国税函号《关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》规定办理即征即退优惠政策退税时必须按照规定先进行评估评估结论正常的方可退税。评估结论异常的主管税务机关应暂停退税审批通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因指标异常的疑点可以排除的主管税务机关可办理退税审批指标异常的疑点不能排除的主管税务机关不得办理退税审批并移交税务稽查部门查处。()增值税先征后退政策对下列出版物在出版环节实行增值税先征后退的政策(自年月日起至年月日):  中国共产党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关期刊各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、科协、老龄委的机关报纸和机关期刊新华社的机关报纸和机关期刊军事部门的机关报纸和机关期刊。专为少年儿童出版发行的报纸和期刊中小学的学生课本。少数民族文字出版物。盲文图书和盲文期刊。经批准在内蒙古、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内注册的出版单位出版的出版物。其他列名的图书、报纸和期刊。对下列印刷、制作业务实行增值税先征后退的政策(自年月日起至年月日):  对少数民族文字出版物的印刷或制作业务。列名的新疆维吾尔自治区印刷企业的印刷业务。自年月日起至年月日对下列新华书店实行增值税免税或先征后退政策:对全国县(含县级市、区、旗下同)及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业其县及县以下网点在本地销售的出版物免征增值税。【县(含县级市、区、旗)及县以下新华书店包括地、县(含县级市、区、旗)两级合二为一的新华书店不包括位于市(含直辖市、地级市)所辖的区中的新华书店。】对新疆维吾尔自治区新华书店和乌鲁木齐市新华书店销售的出版物实行增值税先征后退的政策。()免税店销售免税品的增值税优惠政策对于海关隔离区内免税店销售免税品以及市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为不征收增值税。对于免税店销售其他不属于免税品的货物应照章征收增值税。纳税人兼营应征收增值税货物或劳务和免税品的应分别核算应征收增值税货物或劳务和免税品的销售额。未分别核算或者不能准确核算销售额的其免税品与应征收增值税货物或劳务一并征收增值税。纳税人销售免税品一律开具出口发票不得使用防伪税控专用器具开具增值税专用发票或普通发票。【考点练习】【例题多选题】下列货物销售中免征增值税的是( )。A烟丝      B古旧图书 C图书   D农民销售的自产淡水鱼 【答案】BD【例题多选题】按照现行增值税制度规定下列表述中正确的有( )。A以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉实行增值税免税政策B以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉免征增值税C生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权应当以书面形式提交放弃免税权声明报主管税务机关审批。D利用风力生产的电力实行增值税即征即退的政策【答案】AD【解析】B增值税实行即征即退的政策C报主管税务机关备案【考点】增值税与营业税起征点的规定。、增值税起征点:()销售货物的为月销售额元()销售应税劳务的为月销售额元  ()按次纳税的为每次(日)销售额元。、营业税起征点()按期纳税的(除另有规定外)为月营业额-元()按次纳税的(除另有规定外)为每次(日)营业额元。各省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内根据当地实际情况确定本地区适用的起征点并报财政部、国家税务总局备案。注:起征点的适用范围均限于个人。注:纳税人销售额(营业额)未达到规定的起征点的免征增值税、营业税达到或超过起征点的应全额计算缴纳增值税、营业税。【考点练习】【例题单选题】某人提供咨询服务按次缴纳营业税税率假设本次取得收入元则应纳营业税( )元。ABCD【答案】D【考点】增值税纳税义务人和扣缴义务人。、根据《增值税暂行条例》的规定凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。、单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的以承租人或者承包人为纳税人。、按会计核算水平和经营规模将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人分别采取不同的增值税计税方法。、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务在境内未设有经营机构的以其境内代理人为扣缴义务人在境内没有代理人的以购买方为扣缴义务人。第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理本节涉及个考点:【考点】增值税的两类纳税人。按会计核算水平和经营规模将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人。(一)小规模纳税人的认定标准与管理、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或者零售的纳税人年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在万元以下(含本数下同)的、对上述规定以外的纳税人年应税销售额在万元以下的。、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。、基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训帮助建立会计账簿只要小规模企业有会计有账册能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额并能按规定报送有关税务资料年应税销售额不低于万元的可以认定为增值税一般纳税人。(二)一般纳税人的认定标准与认定办法、认定标准()一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业)。()年应税销售额超过新标准的小规模纳税人应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的应按销售额依照增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用发票。、认定办法()凡增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)均应依照本办法向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。()对于企业填报的《增值税一般纳税人申请认定表》负责审批的县级以上税务机关应在收到之日起日内审核完毕。()新开业的符合一般纳税人条件的企业应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。()所有销售免税货物的企业都不办理一般纳税人认定手续也不得开具增值税专用发票。()已开业的小规模企业(商贸企业除外现为非从事货物生产或者提供应税劳务除外)其年应税销售额超过小规模纳税人标准的应在次年月底以前申请办理一般纳税人认定手续。【考点练习】【例题多选题】按现行增值税规定下列单位和个人可认定为增值税一般纳税人的有( )。A某商业批发企业年应税销售额万元B某商业零售企业年应税销售额万元C某生产企业年应税销售额万元D某加工企业年应税销售额万元【答案】BD【例题多选题】按现行增值税规定下列单位和个人不得认定为增值税一般纳税人的有( )。A某电子配件厂年销售额万元财务核算健全其总公司年销售额为万元 B某人批发果品年销售额为万元 C年销售额为万元财务核算健全的锅炉修配厂 D只生产并销售免税药品年销售额万元的药厂【答案】BD【考点】增值税一般纳税人的特殊规定。、总分支机构一般纳税人总分支机构不在同一县(市)的应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。纳税人是总分支机构并实行统一核算的其总机构年应税销售额超过小规模企业标准但分支机构是商业企业(现为非从事货物生产或者提供应税劳务)以外的其他企业年应税销售额未超过小规模企业标准的其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。、加油站对从事成品油销售的加油站无论其年应税销售额是否超过万元一律按增值税一般纳税人征税。、新办商贸企业()一般纳税人的分类管理:种情况新办小型商贸企业新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。必须自税务登记之日起一年内实际销售额达到万元方可申请一般纳税人资格认定。按照辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后(一般应不少于个月)经主管税务机关审核同意可转为正式一般纳税人按照正常的一般纳税人管理。新办商贸零售企业与新办大中型商贸企业对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在万元以上、人员在人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时即提出一般纳税人资格认定申请的可认定为一般纳税人直接进入辅导期实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后经主管税务机关审核同意可转为正式一般纳税人按照正常的一般纳税人管理。符合条件的大中型商贸企业对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业可不实行辅导期一般纳税人管理而直接按照正常的一般纳税人管理。()新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理对申请一般纳税人资格认定的新办商贸企业主管税务机关应严格按照一般纳税人认定标准、程序对申请资料进行审核。要与有关人员进行约谈并且派专人(两人以上)实地查验。未经实地查验或查验情况与申请资料不符的不得认定为一般纳税人。()转为正常一般纳税人的审批纳税辅导期达到个月后主管税务机关应对商贸企业进行全面审查对同时符合以下条件的可认定为正式一般纳税人。纳税评估的结论正常约谈、实地查验的结果正常企业申报、缴纳税款正常企业能够准确核算进项、销项税额并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证。凡不符合上述条件之一的商贸企业主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。、一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定为加强增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)的管理在一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人过程中对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人如会计核算健全且未有下列情形之一者不取消其一般纳税人资格。()虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为()连续个月未申报或者连续个月纳税申报异常且无正当理由()不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置造成严重后果。【考点练习】【例题多选题】对于已使用增值税防伪税控系统的一般纳税人有()情况的应取消其一般纳税人资格。A有偷、骗、抗税行为的B连续个月未申报且无正当理由C连续个月纳税申报异常且无正当理由D不按规定保管、使用增值税专用发票未造成严重后果【答案】AB第四节税率与征收率本节涉及个考点:【考点】增值税一般纳税人的适用税率。归纳为档:(一)基本税率:%(二)低税率:%(三)零税率:出口货物(四)的征收率(五)的征收率(六)征收率减半===========================(一)基本税率:%自年月日起将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的%低税率恢复到%如铜矿砂及其精矿(非黄金价值部分)、镍矿砂及其精矿(非黄金价值部分)、纯氯化钠、未焙烧的黄铁矿、石英、云母粉、天然硫酸钡(重晶石)等等。(二)低税率:%增值税一般纳税人销售或者进口下列货物按低税率计征增值税低税率为%。粮食、食用植物油、鲜奶自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。国务院及其有关部门规定的其他货物。()农产品。  农产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。()音像制品。()电子出版物。  ()二甲醚。(三)出口货物:零税率纳税人出口货物税率为零但是国务院另有规定的除外。我国对大部分出口产品实行零税率对某些出口产品也并非完全实行零税率。(四)的征收率一般纳税人销售自产的下列货物可选择按照简易办法依照征收率计算缴纳增值税并可自行开具增值税专用发票:  县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。  以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。  用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。  自来水。【提示】对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照征收率征收增值税不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。并可自行开具增值税专用发票。商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。  一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后个月内不得变更。(五)的征收率一般纳税人销售货物属于下列情形之一的暂按简易办法依照征收率计算缴纳增值税并可自行开具增值税专用发票:  寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)  典当业销售死当物品  经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。(六)征收率减半、税收政策:纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产)应区分不同情形征收增值税:销售自己使用过的年月日以后购进或者自制的固定资产按照适用税率征收增值税  一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按简易办法依征收率减半征收增值税。年月日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的年月日以前购进或者自制的固定资产按照征收率减半征收增值税  年月日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产按照征收率减半征收增值税销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产按照适用税率征收增值税。纳税人销售旧货按照简易办法依照征收率减半征收增值税。【归纳】第一如果一般纳税人取得的固定资产按照税法规定抵扣了增值税则在销售时按照计算缴纳增值税。第二如果一般纳税人取得的固定资产按照税法规定不予抵扣增值税则在销售时按照征收率减半征收增值税。、计算:应纳税额=含税销售额()、发票:应开具普通发票不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。【考点练习】【例题多选题】(年考题)增值税一般纳税人销售自产的下列货物可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有()A用购买的石料生产的石灰B用动物毒素制成的生物制品C以水泥为原料生产的水泥混凝土D县级以下小型水力发电站生产的电力【答案】BCD【解析】本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰不能依照%的征收率计征增值税因此选项A不正确。【例题多选题】按照现行增值税制度的规定一般纳税人下列纳税中应按%的征收率计算缴纳增值税的有()。A自来水公司销售自来水B商业企业销售棉布C典当业销售死当物品D免税商店零售的免税货物【答案】CD【解析】按%的征收率计算缴纳增值税的有寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)  典当业销售死当物品  经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。【例题多选题】按照现行增值税制度的规定下列货物中适用%税率的是(  )。A煤气B古旧图书C图书D石英、云母粉【答案】AC【考点】增值税小规模纳税人的适用税率。归纳为档:、基本税率:、特殊税率:===========================、税收政策()小规模纳税人(除其他个人外下同)销售自己使用过的固定资产减按征收率征收增值税。()小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品应按的征收率征收增值税。、计算()小规模纳税人(除其他个人外下同)销售自己使用过的固定资产:  应纳税额=含税销售额()()小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品:  应纳税额=含税销售额()、发票小规模纳税人(除其他个人外下同)销售自己使用过的固定资产应开具普通发票不得由税务机关代开增值税专用发票。【考点练习】【例题单选题】某百货商店(小规模纳税人)年月销售给消费者日用百货一批收取全部货款为元当月购进日用品取得增值税专用发票上注明税款元当月销售年购买的设备一台共收款元。则该商店月应缴纳增值税( )元。ABCD【答案】C【解析】()*()*==(元)第五节增值税的计算【说明】本部分内容包括教材中第二章的“第五节~第八节”,另外,有关消费税、营业税以及企业所得税的税收政策也将穿插讲解。本内容涉及个考点。【考点】增值税的计算公式。、小规模纳税人应纳税额的计算公式:当期应纳税额=销售额征收率、一般纳税人应纳税额的计算公式:当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额      =销售额适用税率-进价适用税率        【考点】当期销项税额的确定(一)当期:税务机关为纳税人确定的纳税期限。(参见教材第十节)根据《增值税暂行条例》的规定增值税的纳税期限分别为日、日、日、日、日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定不能按照固定期限纳税的可以按次纳税。以个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人以个月或者个季度为个纳税期的自期满之日起日内申报纳税以日、日、日、日或者日为个纳税期的自期满之日起日内预缴税款于次月日起日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起日内缴纳税款。纳税人出口货物适用退(免)税规定的应当向海关办理出口手续凭出口报关单等有关凭证在规定的出口退(免)税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退(免)税。出口货物办理退税后发生退货或者退关的纳税人应当依法补缴已退的税款。(二)不需要依据:不管是否开具发票也不管开具什么样的发票只要有销售就应确认销项税额。(三)确认时间:即纳税义务的发生时间。一般规定(参见教材第十节)()纳税人销售货物或者应税劳务其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票的为开具发票的当天。  ()纳税人进口货物其纳税义务发生时间为报关进口的当天。  ()增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。具体规定:纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天按销售结算方式的不同具体为:  ()采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天  ()采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天  ()采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天  ()采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天但生产销售生产工期超过个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天  ()委托其他纳税人代销货物为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的为发出代销货物满天的当天  ()销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天  ()纳税人发生本《实施细则》第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为为货物移送的当天。(四)确认方法:【内容提纲】、一般销售方式的税务处理、混合销售行为与兼营行为的税务处理、增值税视同销售行为与增值税不予抵扣项目以及企业所得税视同销售行为的税务处理、固定资产购销业务的税务处理、折扣的税务处理、销售折让与退回的税务处理、以物易物的税务处理、以旧换新的税务处理、还本销售的税务处理、预收方式的税务处理、赊销和分期收款销售方式的税务处理、出租出借包装物押金的税务处理、委托加工业务的税务处理===============================、一般销售方式的税务处理()销售额与价外费用的概念:销售额:所谓销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括收取的销项税额。【提示】销售额=全部价款价外费用【提示】会计与税法的差异价外费用:所称价外费用是指随同销售在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项代垫款项及其他各种性质的价外费用。【提示】价外费用的判断标准【提示】不属于价外费用的内容主要有种情形:【情形】同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:  由国务院或者财政部批准设立的政府性基金由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费  收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据  所收款项全额上缴财政。【情形】销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不作为价外费用征收增值税。【情形】关于代垫款项:对于符合个条件的代垫运费则不作为价外费用不缴纳增值税。  承运部门的运输费用发票开具给购买方的  纳税人将该项发票转交给购买方的。【情形】各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用不计入应税销售额不征收增值税。【提示】价外费用与向供货方取得返还收入的税务处理应注意区分。关于商业企业向供货方取得返还收入的税务处理增值税的税收政策:对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。计算公式为:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金(+所购货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率营业税的税收政策:对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系且商业企业向供货方提供一定劳务的收入。例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等不属于平销返利不冲减当期增值税进项税额应按营业税的适用税目税率()征收营业税。【提示】商业企业向供货方收取的各种收入一律不得开具增值税专用发票。()考点练习【例题多选题】某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议按销售量挂钩进行平销返利。年月向供货方购进(款项未付)商品取得税控增值税专用发票注明价款万元、进项税额4万元并通过主管税务机关认证当月按平价全部销售款项存入银行月末供货方向该商场以支票支付返利万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有(    )。A商场应按万元计算销项税额B商场应按万元计算销项税额C商场当月应抵扣的进项税额为万元D商场当月应抵扣的进项税额为万元【答案】AD【解析】返利收入应冲减进项税额冲减后进项税额为-(%)%=(万元)【例题计算题】某机械厂(一般纳税人)年发生如下经济业务:()月份销售其生产的车床台开出增值税专用发票其标明的单价为元随着销售另外收取集资费(优质费)元收到转账支票一张。()月份销售并发出已预收货款元的矿山设备一台含税销售额为元剩余元于月底结清结清货款同时开具增值税专用发票。()月份销售电机台每台批发价万元(不含税)开出增值税专用发票另外收取包装费和售后服务费万元开出普通发票一张。要求:()计算月份应确认的销项税额()计算月份应确认的销项税额()计算月份应确认的销项税额。【答案】()月份应确认的销项税额=%(%)%==(元)()月份应确认的销项税额=(%)%=(元)()月份应确认的销项税额=%(%)%==(万元)、混合销售行为与兼营行为的税务处理()概念混合销售行为的概念  所谓混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务(指属于营业税征税范围的劳务活动)为混合销售行为。兼营行为的概念这里的兼营行为主要是指兼营非增值税应税劳务行为。纳税人兼营非应税劳务行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务又包括提供非应税劳务。但是销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上即不发生在同一销售行为中。()判断标准“混合销售行为”和“兼营非应税劳务行为”的判定标准同时具备下列条件的为混合销售同一收款人同一付款人同时发生。()税收政策混合销售行为适用的税收政策:种情况  第一一般情况:从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视为销售货物应当缴纳增值税其他单位和个人的混合销售行为视为销售非增值税应税劳务不缴纳增值税(缴纳营业税)。  即按“经营主业”划分只征一种流转税即:或者征增值税或者征营业税。  第二特殊情况:纳税人的下列混合销售行为应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额。适用范围包括:  一是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为  二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。兼营非应税劳务适用的税收政策  纳税人兼营非增值税应税项目的应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额未分别核算的由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。()考点练习【例题单选题】下列行为中属于混合销售征收增值税的是( )。A饭店提供餐饮服务并销售酒水B电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务C装璜公司为客户包工包料装修房屋D零售商店销售家俱并实行有偿送货上门【答案】D【解析】属于混合销售行为征收营业税的是ABC。【例题计算题】某制药有限责任公司(一般纳税人)月份销售维生素药品给H公司(一般纳税人取得增值税专用发票并于当月通过认证)共收到货款元由本公司运输部(非独立核算)为其运输收取运费元其中运费、建设基金元装卸费保险费等杂费元。所有款项存入银行。要求:()计算制药公司当月增值税计税销售额()计算制药公司当月应缴纳的增值税()计算制药公司当月应缴纳的营业税 ()计算H公司当月应确认的增值税进项税额。【答案】()制药公司当月增值税计税销售额=()()=(元)()制药公司当月应缴纳的增值税==(元) ()制药公司当月应缴纳的营业税=(元)()H公司当月应确认的增值税进项税额==(元)【例题计算题】某制药有限责任公司(一般纳税人)6月份销售给A公司非免税药品一批收到货款元(含税价)由本公司运输部(非独立核算)为B公司运输收到运费元所有款项分别存入银行。要求:  ()计算该公司应缴纳的增值税  ()计算该公司应缴纳的营业税。【答案】应缴纳的增值税=(+%)%=(元)应缴纳的营业税=%=(元)【例题计算题】某地处县城机械厂(内资企业一般纳税人)6月份采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机元(含税价)月底货发出月初到银行办妥托收手续。该厂同年6月份以闲置的房产(原值万元已提折旧万元房产税扣除比例为%)投资入股与另一企业合资按销售额的一定比例提取转让费当月共提取转让费元收到转账支票一张。要求:  ()计算该厂6月份应缴纳的增值税  ()计算该厂6月份应缴纳的营业税()计算该厂6月份应缴纳的城建税、教育费附加()计算该厂6月份应缴纳的房产税。【答案】()该厂6月份应缴纳的增值税=(元)()该厂6月份应缴纳的营业税==(元)()该厂6月份应缴纳的城建税、教育费附加=()=(元)()该厂6月份应缴纳的房产税==(元)。【例题计算题】某生产喷雾器的农机厂为一般纳税人月份销售喷雾器取得销售收入万元(不含税)为农民修理喷雾器取得修理费收入万元。当月购进零配件防伪税控专用发票上注明的税款万元已入库并经税务机关认证。要求:计算该厂应纳的增值税。【答案】该厂应纳的增值税=()0=(元) 、增值税视同销售行为与增值税不予抵扣项目以及企业所得税视同销售行为的税务处理()增值税视同销售行为内容单位或者个体工商户的下列行为视同销售货物:将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构用于销售但相关机构设在同一县(市)的除外将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。()增值税视同销售行为的税收政策确认增值税销项税额销项税额=销售额适用税率()增值税视同销售行为销项税额的计算即视同销售行为的价格(税基)如何确定按照税法规定纳税人有视同销售行为而无销售额(或售价明显偏低而无正当理由)者由主管税务机关按下列顺序核定其销售额:按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定  按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定  按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:计算公式为:非应税消费品:组成计税价格=成本(1+成本利润率)应税消费品:组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税税额(含定额税和比例税)=【成本(1成本利润率)定额消费税】(1消费税税率)销项税额=组成计税价格适用税率()【提示】注意区分增值税视同销售行为与企业所得税视同销售行为关于企业所得税的视同销售:、一般规定:企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、

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