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初级会计基础常见疑难问题汇集.doc

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gzgxiao 2010-08-22 评分 0 浏览量 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《初级会计基础常见疑难问题汇集doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含初级会计基础常见疑难问题汇集 什么是会计主体?应如何区分会计主体与法律主体?  会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下企业应符等。

初级会计基础常见疑难问题汇集 什么是会计主体?应如何区分会计主体与法律主体?  会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告反映企业本身所从事的各项生产经营活动。法律主体必定是会计主体但会计主体并不一定是法律主体。因为法律主体能独立承担民事责任有独立的资金自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表因此可以作为会计主体而会计主体的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表如果一个会计主体不能独立承担民事责任则不是法律主体。例如企业的一个销售部门或一个分公司都可以是会计主体但它们不是法律主体。会计科目与账户的区别与联系?会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是复式记账的基础是编制记账凭证的基础为成本计算与财产清查提供了前提条件为编制会计报表提供了方便。二者的联系:账户是根据会计科目设置的账户的分类与会计科目的分类一致。会计科目按其所归属的会计要素不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。账户根据所反映的经济内容分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户六类。二者的区别:()会计科目仅仅是账户的名称不存在结构而账户则具有一定的格式和结构()会计科目仅说明反映的经济内容是什么而账户不仅说明反映的经济内容是什么而且系统反映和控制其增减变化及结余情况()会计科目的作用主要是为了开设账户、填制凭证而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料用于编制会计报表。库存现金盘亏、盘盈的账务处理?企业应该于每日终了对库存现金进行盘查如发现现金短缺或溢余应通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺的应按实际短缺的金额借记“待处理财产损溢”科目贷记“库存现金”科目属于现金溢余的按实际溢余的金额借记“库存现金”科目贷记“待处理财产损溢”科目。待查明原因后作如下会计处理:()如为现金短缺属于应由责任人赔偿的部分借记“其他应收款”或“库存现金”等科目贷记“待处理财产损溢”科目属于应由保险公司赔偿的部分借记“其他应收款”科目贷记“待处理财产损溢”科目属于无法查明的其他原因根据管理权限经批准后处理借记“管理费用”科目贷记“待处理财产损溢”科目。()如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的借记“待处理财产损溢”科目贷记“其他应付款”科目属于无法查明原因的现金溢余经批准后借记“待处理财产损溢”科目贷记“营业外收入”科目。【例题】企业在进行现金清查时查出现金短缺元无法查明原因其中应由责任人赔偿的为元应由保险公司赔偿为元相关的账务处理为:清查时:借:待处理财产损溢    贷:库存现金     借:其他应收款     ()  管理费用      (倒挤)  贷:待处理财产损溢  交易性金融资产在处置时是否应该将持有期间累计记入到“公允价值变动损益”科目中的金额转出?【解答】当交易性金融资产处置时是应该将“公允价值变动损益”中的金额结转到“投资收益”中的因为这样才能真正体现出企业在持有交易性金融资产的期间取得的真正的收益。【例题】企业年月取得一项交易性金融资产取得时支付的价款为万元其中包含支付的相关的交易费用为万元月底时交易性金融资产的公允价值变为万元企业在月日将该项交易性金融资产出售取得出售价款为万元。要求:做出相关的账务处理。【答案】购入时:借:交易性金融资产成本   投资收益          贷:银行存款       月底确认公允价值变动:借:交易性金融资产公允价值变动    贷:公允价值变动损益         月日处置时:借:银行存款    贷:交易性金融资产成本                公允价值变动   投资收益              借:公允价值变动损益    贷:投资收益     固定资产的维修费用的核算。根据新准则的规定对于生产车间与管理部门的固定资产的维修费用都应该记入到“管理费用”科目对于专设销售机构的固定资产的维修费用要记入到“销售费用”科目。具体的账务处理为:借:管理费用(销售费用)  贷:应付职工薪酬(银行存款等)企业的受托代销商品在编制资产负债表时是否应记入到存货中?企业收到的受托代销商品应该在财务报告中的列示具体内容是指“受托代销商品”和“受托代销商品款”在财务报告中的列报。在编制资产负债表时受托代销商品作为存货的增项受托代销商品款作为存货的减项同时增减相同金额对存货金额的影响为零这是很特殊的处理方法。这样处理有利于会计报表使用者正确计算企业的资产不足之处是丢失部分会计信息特别是对受托代销业务规模较大的企业其对外提供的会计信息将可能不充分、不完整。受托方收到代销商品的会计处理:借:受托代销商品  贷:受托代销商品款在采用双倍余额递减法等折旧方法计提折旧时如果会计年度和折旧年度不一致按照会计年度计提折旧时应该怎样处理?在采用日历年度制下会计年度指从月日至当年的月日而折旧年度是从该固定资产开始计提折旧起连续个月的一段期间。例如年月日购入一项价款为万的固定资产折旧期为年采用双倍余额计提折旧。那么第一个折旧年度是从年月日~年月日第一个折旧年度的折旧额为=(万元)而该固定资产年折旧额为=(万元)。某年度应该计提的折旧额是指某个会计年度应该计提的折旧额而非折旧年度应该计提的折旧额。【例题】某企业年月购入一项固定资产固定资产原价是元预计使用年限为年预计净残值为元按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧。【答案】折旧年度和会计年度不同。第一个折旧年度应该计提的折旧为第二个折旧年度应该计提的折旧为()而企业年计提折旧包括第一个折旧年度的个月和第二个折旧年度的个月以此类推……所以:年应提折旧=**=(元)年应提折旧=%+(-)%=(元)年应提折旧=(-)%+(--)%=+=(元)在双倍余额递减法下最后两年是按直线法来计提折旧的本题中固定资产的使用期是年年月购入从年月份开始计提折旧到期日是年月份底最后两个折旧年度是年的月份到年的月份和年的月份到年的月份所以:年应提折旧=(--)%+(----)()=+=(元)年应提折旧=(----)=(元)年应提折旧=(----)()=(元)。无形资产的转让是否应该通过其他业务收入和其他业务成本核算?其实无形资产的转让分为两种:()转让无形资产所有权即出售无形资产:应将取得的转让收入与其账面价值和应支付的相关税费之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。()转让无形资产使用权比如出租无形资产:应将转让取得的收入计入“其他业务收入”发生与转让或出租有关的多种费用支出以及无形资产的摊销金额计入“其他业务成本”中。【例题】企业在年月日以银行存款万购入一项专利权用于出租年租金为万租金于每年年末收到该无形资产预计使用年限为年净残值为企业于年月日将其出售出售时收到价款为万元不考虑相关税费做相关的账务处理。【答案】年月日借:无形资产  贷:银行存款年年末收到租金的账务处理:借:银行存款  贷:其他业务收入年年末对无形资产进行摊销:计算每年的摊销额为=万。借:其他业务成本  贷:累计摊销年年初出售无形资产时的账务处理:借:银行存款  累计摊销贷:无形资产  营业外收入长期股权投资的成本法核算?(一)长期股权投资成本法适用范围:企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即对子公司的长期股权投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。(单纯从持股比例看持股比例在以上与以下的长期股权投资采用成本法核算不包括和)应设置的会计科目有“长期股权投资、投资收益、应收股利、长期股权投资减值准备”(二)具体的账务处理:取得时初始投资成本的核算:除企业合并以外方式取得的长期股权投资()以支付现金取得的应该按照实际支付的价款作为初始投资成本为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出也应计入长期股权投资初始投资成本中()以支付非现金资产取得长期股权投资的应该以非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中()无论是以现金资产还是非现金资产取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应该作为应收项目处理不构成长期股权投资的成本。会计分录为:借:长期股权投资  应收股利  贷:银行存款等取得后的核算:()收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润借:银行存款  贷:应收股利()被投资方宣告发放现金股利宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之前实现的净利润应作为投资成本的收回。借:应收股利  贷:长期股权投资宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之后实现的净利润应按照应享有的部分确认为投资收益借:应收股利(宣告分派的股利持股比例)  贷:投资收益()被投资单位实现净利润时投资单位不用作账务处理的()当长期股权投资发生减值时应该计提减值准备借:资产减值损失  贷:长期股权投资减值准备()处置长期股权投资应该按照实际收到的款项计入银行存款结转长期股权投资的账面价值如果有尚未领取的现金股利应该从贷方结转实际收到的款项与长期股权投资账面价值和应收股利之间的差额确认为投资收益。借:银行存款(实际收到的款项)  长期股权投资减值准备  贷:长期股权投资    应收股利    投资收益(或记借方)【例题】甲公司于年月日购入乙公司普通股股每股面值元实际支付价款共元另支付佣金、手续费等元占乙公司有表决权资本的%甲公司用成本法核算对乙公司的投资。年月日乙公司宣告派发现金股利万元年月日乙公司支付现金股利年乙公司净利润为元(假定利润均衡发生)未宣告现金股利年发生亏损元年月日甲公司将上述股票转让股实得款项元。要求:完成甲公司上述业务的会计分录。【答案】()年月日投资时:借:长期股权投资-乙公司  ()  贷:银行存款          ()年月日乙公司宣告现金股利借:应收股利        ()  贷:长期股权投资-乙公司    ()年月日收到股利时:借:银行存款          贷:应收股利          ()年月日转让部分股票借:银行存款         贷:长期股权投资-乙公司       投资收益         长期股权投资权益法核算?(一)权益法适用的范围:()企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即对其合营企业的长期股权投资。()企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。(单纯从持股比例看持股比例在与之间的长期股权投资采用权益法核算包括与)应设置的会计科目有“长期股权投资、投资收益、应收股利、长期股权投资减值准备长期股权投资明细科目有成本、损益调整、其他权益变动”。取得时初始投资成本的核算:除企业合并以外方式取得的长期股权投资()以支付现金取得的应该按照实际支付的价款作为初始投资成本同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中()以支付非现金资产取得长期股权投资的应该以非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中()无论是以现金资产还是非现金资产取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应该作为应收项目处理不构成长期股权投资的成本。会计分录为:借:长期股权投资成本  应收股利  贷:银行存款等取得投资后的核算:()初始投资成本与享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额的比较。初始投资成本大于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额不做处理。初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额应该借方相应的调整长期股权投资的账面价值贷方计入“营业外收入”。借:长期股权投资成本(初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额的差额)  贷:营业外收入()收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润借:银行存款  贷:应收股利()被投资单位实现净利润时投资单位应该按照应享有的份额确认投资收益。借:长期股权投资损益调整  贷:投资收益当被投资单位发生净亏损时应该做相反的账务处理但是应该以长期股权投资这个一级科目的账面价值减至零为限如不足冲减的应该在备查簿中备查登记。()被投资方宣告发放现金股利宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之前实现的净利润应作为投资成本的收回。借:应收股利  贷:长期股权投资成本宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之后实现的净利润应按照应享有的部分确认应收股利的同时冲减长期股投资的账面价值借:应收股利(宣告分派的股利持股比例)  贷:长期股权投资损益调整()投资方持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动借:长期股权投资其他权益变动  贷:资本公积其他资本公积(或相反分录)()当长期股权投资发生减值时应该计提减值准备借:资产减值损失  贷:长期股权投资减值准备()处置长期股权投资应该按照实际收到的款项计入银行存款结转长期股权投资的账面价值如果有尚未领取的现金股利应该从贷方结转实际收到的款项与长期股权投资账面价值和应收股利之间的差额确认为投资收益。借:银行存款(实际收到的款项)  长期股权投资减值准备  贷:长期股权投资成本      损益调整其他资本公积(或者在借方)应收股利投资收益(或记借方)借:资本公积其他资本公积贷:投资收益(或者是相反的分录)【例题】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务:                 ()年月日购入乙公司发行的股票股准备长期持有占乙公司股份的从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。每股买入价为元。另外购买该股票时发生有关税费元款项已经由银行存款支付。年月日乙公司的所有者权益的账面价值(与公允价值无差异)元。()年度乙公司实现净利润元。()年月日乙公司宣告分派年度现金股利每股分派元。()年月日甲公司收到乙公司分派的年度的现金股利(不考虑相关税费)。()年度乙公司可供出售金融资产的公允价值使资本公积增加了元。()年度乙公司发生亏损元。()年月日甲公司出售所持有的乙公司的股票股每股销售价格为元(假定不考虑相关税费)。要求:假定不考虑长期投资减值因素根据上述业务编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。【答案】()年月日初始投资成本=+=(元)借:长期股权投资-成本  贷:银行存款        初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额元(=)差额不调整已经确认的初始投资成本。()年末确认投资收益=(元)借:长期股权投资-损益调整   贷:投资收益           ()年月日乙公司宣告分派年度股利(=)借:应收股利          贷:长期股权投资-损益调整    ()年月日收到乙公司分派的年度的现金股利借:银行存款   贷:应收股利   ()年度乙公司可供出售金融资产的公允价值导致资本公积增加借:长期股权投资-其他权益变动  贷:资本公积-其他资本公积 ()年度乙公司发生亏损借:投资收益         贷:长期股权投资-损益调整  ()年月日甲公司出售所持有的乙公司的股票借:银行存款            贷:长期股权投资-成本                 -损益调整               -其他权益变动      投资收益            借:资本公积-其他资本公积    贷:投资收益   关于“应交税费”、“营业税金及附加”及“管理费用”核算的相关税费的总结。()房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费应该通过“管理费用”科目核算:  借:管理费用    贷:应交税费应交**税注:与投资性房地产有关的房产税、土地使用税借记“营业税金及附加”贷记“应交税费应交**税”。()印花税也应该通过“管理费用”科目核算但是它不需要计提因此不走“应交税费”:  借:管理费用    贷:银行存款()营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等通过营业税金及附加核算:  借:营业税金及附加    贷:应交税费应交**税()契税、车辆购置税、耕地占用税不需要计提直接计入相关资产的成本:  借:固定资产无形资产    贷:银行存款【例】在下列各项税金中应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是()。A车船使用税   B城市维护建设税   C印花税   D房产税【答案】B【解析】印花税、房产税、土地使用税和车船使用税这四种税金计入“管理费用”科目不通过“营业税金及附加”科目核算。关于视同销售是否确认收入的理解?视同销售的情况《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第条:单位或个体经营者的下列行为视同销售货物:()将货物交付他人代销()销售代销货物()设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构设在同一县(市)的除外()将自产或委托加工的货物用于非应税项目()将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者()将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者()将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费()将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。三种不确认收入直结转库存商品的情况:()自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理:企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目属于自产自用性质不得开具增值税专用发票但需按规定计算销售额和应纳税额。借:在建工程  贷:库存商品  应交税费应交增值税(销项税额)()自产、委托加工货物用于集体福利的会计处理:企业将自产、委托加工的货物用于集体福利应视同销售货物计算应交增值税。借:应付职工薪酬  贷:库存商品    应交税费应交增值税(销项税额)()自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理:企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物并计算应交增值税。借:营业外支出  贷:库存商品    应交税费应交增值税(销项税额)除上述三种情况外其他的视同销售情况都是要确认收入的。企业弥补以前年度亏损的途径企业以前年度亏损可以在规定时间内以税前利润弥补超过规定时间则可以用税后利润、盈余公积弥补。企业本年度发生亏损的可以用其以后年度(连续年)税前利润进行弥补超过年不足弥补的亏损可用税后利润弥补在用税后利润弥补期间企业也可以使用盈余公积弥补。无论是税前还是税后利润弥补亏损都不需要专门的账务处理用法定盈余公积弥补亏损的要进行账务处理:借:盈余公积  贷:利润分配盈余公积补亏【例题】经股东大会批准甲股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损当年弥补亏损的数额为元假定不考虑其他因素甲股份有限公司的会计分录是:借:盈余公积  贷:利润分配盈余公积补亏股票股利与现金股利的不同处理  现金股利宣告发放的时候投资方借记“应收股利”贷记“投资收益”或冲减投资成本贷记“长期股权投资”实际收到时借记“银行存款”贷记“应收股利”。  企业宣告发放股票股利不会增加投资企业的投资收益只是增加了其在被投资单位享有的股票数量企业要在备查账簿登记所增加的股票数量不需要做会计处理。  被投资单位实际发放时借记“利润分配转作股本的股利”贷记“股本”。预收账款业务的处理思路预收账款科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的企业也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。企业向购货单位预收的款项借:银行存款贷:预收账款销售实现时按实现的收入和应交的增值税销项税额借:预收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)购货单位补付的款项借:银行存款贷:预收账款退回多付的款项做相反的会计分录。【例题】如果企业不设置“预收账款”账户应将预收的货款计入( )。A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不设置“预收账款”科目将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。对于委托加工物资涉及的增值税与消费税的处理.按照税法规定委托加工物资应负担的增值税凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人其进项税额不计入委托加工物资成本中而记入“应交税费应交增值税(进项税额)”科目借方凡属于加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资其进项税额计入委托加工物资成本中即记入“委托加工物资”科目借方不能抵扣。.按照税法规定委托加工物资属于应税消费品所负担的消费税凡属于加工物资收回后直接用于销售的应将代扣代缴的消费税记入“委托加工物资”科目借方凡属于加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的按规定准予抵扣的应将代扣代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目借方待应交消费税的加工物资继续生产完工销售后抵扣其应缴纳的销售环节消费税。()如果委托加工物资收回后直接用于销售的则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为:  借:委托加工物资(加工费+代扣代缴的消费税」    应交税费应交增值税(进项税额)    贷:银行存款或应付账款(加工费+进项税额+代扣代缴的消费税)()加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为:  借:委托加工物资(加工费)    应交税费应交增值税(进项税额)    应交税费应交消费税(代扣代缴的消费税)    贷:银行存款或应付账款(加工费+进项税额+代扣代缴的消费税)受托方的增值税与消费税处理方法:受托方既提供应税劳务的企业按照收取不含增值税的加工费确认收入同时计算缴纳增值税和代扣代缴的消费税。.应缴纳增值税额(即增值税的销项税额)  应缴纳增值税额=不含增值税加工费增值税率.代扣代缴的消费税应税消费品计税价格=(材料成本+加工费)(-消费税税率)  代扣代缴的消费税=应税消费品计税价格消费税税率.会计账务处理:  借:银行存款或应收账款(加工费+销项税额+代扣代缴的消费税)    贷:主营业务收入(加工费)      应交税费应交增值税(销项税额)      应交税费应交消费税(代扣代缴的消费税)注意:委托加工物资所支付的代扣代缴的消费税不计入“营业税金及附加”科目。如何理解所有者权益总额的变动所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等具体包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润所以这些因素的变化都可能会影响所有者权益的变动。例如接受现金或实物资产投资企业实收资本(或股本)增加所有者权益总额增加。【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司注册资本为元甲、乙、丙持股比例为、和。按照章程规定甲、乙、丙投入资本分别为元、元和元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时应编制会计分录如下:借:银行存款 贷:实收资本-甲    -乙   -丙【例题】下列各项不影响所有者权益总额发生增减变动的是()。A.支付已宣告的现金股利B.宣告派发现金股利C.宣告派发股票股利D.盈余公积补亏【答案】ACD【解析】支付已宣告的现金殷利资产减少负债减少所有者权益不变宣告派发现金股利增加负债的同时减少所有者权益宣告股票股利和盈余公积补亏均为所有者权益内部增减变动不影响所有者权益总额的变化。总结:资本公积转增资本、提取盈余公积、盈余公积补亏、盈余公积转增资本等这些都属于所有者权益内部的增加变化不会对所有者权益总额产生影响。接受现金、非现金资产投资、用盈余公积发放现金股利或利润等都会引起所有者权益总额的变动。溢价发行股票的会计处理主要的账务处理是:借:银行存款贷:股本(面值)资本公积股本溢价发行费用的处理:股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用应从溢价收入中抵扣冲减资本公积(股本溢价)无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【例题】B股份有限公司发行普通股股每股面值元每股发行价格元。假定股票发行成功股款元已全部收到不考虑以行过程中的税费等因素。根据上述资料B股份有限公司应作如下账务处理:应记入“资本公积”科目的金额==(元)编制会计分录如下:借:银行存款 贷:股本    资本公积-股本溢价B公司发行股票实际收到的款项为元应借记“银行存款”科目实际发行的股票面值为元应贷记“股本”科目按其差额借记“资本公积-股本溢价”科目。 【例题】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股股每股面值元每股按元的价格出售。按协议证券公司从发行收入中收取的手续费。则该公司最终计入资本公积的金额为( )元。ABCD【答案】A【解析】计入资本公积的金额=()=(元)。在销售业务中如果同时存在现金折扣和销售折让时应该如何进行账务处理?在核算时还应该注意哪些条件?如果销售业务中既有现金折扣又有销售折让应先计算销售折让以销售折让后的价格计算现金折扣。销售折让发生时还要区分是在确认收入前还是在确认收入后如果是确认收入前那么就直接按照扣除销售折让后的金额确认收入如果是在确认收入后发生的销售折让那么就再做一笔销售退回的账务处理在计算现金折扣时要区分是否考虑增值税。【例题】年月日甲公司向乙公司赊销A产品件单价为元单位销售成本为元约定的付款条件为:n。月日乙公司收到A产品后发现有少量残次品经双方协商甲公司同意折让。余款乙公司于月日偿还。甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求编制甲公司的会计分录。【解析】现金折扣和销售折让同时存在时应先计算销售折让以折让后的价格计算现金折扣。()月日销售产品时:借:应收账款  贷:主营业务收入    应交税费应交增值税(销项税额)借:主营业务成本  贷:库存商品()月日乙公司发现有少量残次品给予销售折让由于是确认销售收入后发生销售折让则应在发生时直接冲减当期的销售商品收入:借:主营业务收入             应交税费应交增值税(销项税额)   贷:应收账款            ()日内收到款项给予的现金折扣题中给出了不考虑增值税则现金折扣的金额=()=(元):借:银行存款  财务费用  贷:应收账款税收优惠中直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额为什么不属于政府补助呢?政府补助通常表现为政府直接向企业无偿提供货币性资产最常见的是通过银行转账的方式主要形式有政府拨款、财政贴息、税收返还。其中税收返属于以税收优惠的形式给予的一种政府补助除了税收返还外税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式这类税收优惠体现了政策导向。但政府并未直接向企业无偿提供货币性资产因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。【例题】下列各项中属于政府补助的有()。A.直接减免的税款B.财政拨款C.税收返还D.行政划拨的土地使用权【答案】BCD【解析】直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产不作为政府补助。什么样的情况可以按照完工百分比法确认收入?当劳务的开始和完成分属不同的会计年度并且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的应按完工百分比法确认收入。如果满足以下条件可以判断提供劳务的交易结果能够可靠估计:()收入的金额能够可靠地计量()相关的经济利益很可能流入企业()交易的完工进度能够可靠地确定()交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。【例】根据企业会计制度的规定下列有关收入确认的表述中正确的有( )。A劳务的开始和完成分属不同的会计年度在劳务的结果能够可靠地计量的情况下公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入B在同一会计年度内开始并完成的劳务公司应按完工百分比法确认各月收入C在资产负债表日已发生的合同成本预计不能收回时公司应将已发生的成本确认为当期费用不确认收入D在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入【答案】ACD【解析】如劳务的开始和完成分属不同的会计年度且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的应按完工百分比法确认收入。因此选项A正确。在同一会计年度内开始并完成的劳务应在劳务完成时确认收入确认的金额为合同或协议总金额确认方法可参照商品销售收入的确认原则。因此选项B不正确。如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿应按已经发生的劳务成本的结转成本不确认收入。因此选C正确。企业在资产负债表日如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿应按已经发生的劳务成本金额确认收入同时按相同的金额结转成本不确认利润。因此选项D正确。请举例说明在由税前会计利润调整计算应纳税所得额时常见的应调增或调减的项目?应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上根据税法规定和会计处理的差异调整确定的。基本的处理思路是:()对于已经计入税前会计利润但税法上不确认的收益调减如国债利息收入。()对于已经在税前会计利润中扣除的费用损失但税法上不允许扣除的项目调增如业务招待费支出、以及对外捐赠支出、税收滞纳金、罚款、罚金等这些项目应纳税调增。()对于没有在税前会计利润中扣除的费用损失但根据税法规定可以扣除的项目调减。()对于没有计入税前会计利润但按照税法规定应纳税的收益调增【例】大明企业年实现税前会计利润为万元所得税率为其中超标准提取的业务招待费万元差旅费支出万元国债利息收入为万元发生的各种滞纳金罚款为万元当年企业采用直线法计算折旧为万元而按税法规定采用双倍余额递减法计算的折旧金额为万元企业当年转让股票收益为万元假设本年度内无其他纳税调整项目差旅费支出是允许扣除的不进行调整国债利息收入不交税应进行扣除调整而当年超标准提取的业务招待费、发生的各种滞纳金罚款是要交税的所以不扣除折旧少扣除可以再扣除差额其他项目本身已经在计算利润总额时计入费用扣除了或计入收益加上了所以这里不需要再进行任何的调整。则当年的应纳税所得额=()=(万元)。【例】下列各项投资收益中按税法规定免交所得税在计算纳税所得时应予以抵减的项目有()。A股票转让净收益B国债利息收入C公司债券的利息收入D公司债券转让净收益【答案】B【解析】按照税法规定国债利息收入不计入应纳税所得额。但国债利息收入已计入税前会计利润因此在计算纳税所得时应予以调减。发生销售退回时应如何冲减收入和成本?如何进行账务处理?销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业发生的商品销售退回应分别不同情况进行处理:()未确认销售收入的发出商品退回。由于这种销售退回发生在企业确认收入之前因此只需要将已计入“发出商品”、“委托代销商品”等科目的商品成本转回即可。发出商品被退回时应按其成本借记“库存商品”科目贷记“发出商品”、“委托代销商品”等科目。()已确认销售收入的销售退回。一般来讲冲减的收入和成本都应是当时销售时确认的收入和成本金额题目中都会直接告知。实务操作中如果销售和退回的间隔时间比较长这种情况下难以再确定当初销售时的成本可以按照退回当月同类产品的成本来转回。如果销售退回是发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间则属于资产负债表日后事项则要通过以前年度损益调整科目调减报告年度的留存收益属于中级实务的内容。代销商品的收入应如何确认?代销商品分为两种方式一种是视同买断的代销方式一种是收取手续费的代销方式。()视同买断:即由委托方和受托方签订协议委托方按协议价收取所代销的货款实际售价可由受托方自定实际售价与协议价之间的差额归受托方所有受托方作为购进商品处理。委托方在交付商品时确认收入。受托方将商品销售后应按实际售价确认为销售收入并向委托方开具代销清单。视同买断方式下委托方和受托方的账务处理:委托方:发出商品:借:应收账款  贷:主营业务收入    应交税费应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:库存商品收到受托方汇来款项时:借:银行存款  贷:应收账款受托方:收到商品:借:库存商品  应交税费应交增值税(进项税额)  贷:应付账款实际销售时:借:银行存款  贷:主营业务收入    应交税费应交增值税(销项税额)借:主营业务成本  贷:库存商品支付款项时:借:应付账款  贷:银行存款()收取手续费:即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式受托方通常应按照委托方规定的价格销售不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后在受托方向委托方开具代销清单时确认收入受托方在商品销售后按应收取的手续费确认收入。收取手续费方式下委托方和受托方的账务处理:委托方发出商品:借:委托代销商品  贷:库存商品收到代销清单:借:应收账款  贷:主营业务收入    应交税费应交增值税(销项税额)借:主营业务成本  贷:委托代销商品借:销售费用代销手续费  贷:应收账款收到货款:借:银行存款  贷:应收账款受托方收到商品:借:受托代销商品  贷:受托代销商品款实际销售时:借:银行存款  贷:应付账款应交税费应交增值税(销项税额)借:应交税费应交增值税(进项税额)  贷:应付账款借:受托代销商品款  贷:受托代销商品支付价款时:借:应付账款  贷:银行存款    主营业务收入(或其他业务收入)需要注意的是:()视同买断的代销方式中受托方需要通过“主营业务成本”科目核算成本而收取手续费的代销方式中受托方只是收取手续费并不通过“主营业务成本”科目核算。()收取手续费的代销方式中对于受托方收取的手续费需要缴纳营业税。【例题】A、B两企业均为增值税一般纳税人增值税税率均为%。年月日A企业与B企业签订代销协议A企业委托B企业销售甲商品件甲商品的单位成本为每件元。代销协议规定B企业应按每件甲商品元(含增值税)的价格售给顾客A企业按不含增值税的售价的%向B企业支付手续费。月日A企业收到B企业交来的代销清单代销清单中注明:实际销售甲商品件商品售价为元增值税额为元。当日A企业向B企业开具金额相同的增值税专用发票。月日A企业收到B企业支付的已扣除手续费的商品代销款。  要求:根据上述资料编制A企业如下会计分录:  ()发出商品的会计分录。  ()收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出以及结转销售成本的会计分录。  ()收到商品代销款的会计分录。  (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称答案中的金额单位用元表示)【答案】()借:委托代销商品              贷:库存商品           ()借:应收账款                贷:主营业务收入        应交税费应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本   贷:委托代销商品       借:销售费用        贷:应收账款            ()借:银行存款          贷:应收账款         利润表的基本内容和编制方法是什么?各项目的填列与资产负债表有什么区别?我国企业利润表的内容()营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成()营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“-”号填列)()利润总额利润总额=营业利润(亏损以“-”号填列)营业外收入营业外支出()净利润净利润=利润总额(亏损总额以“-”号填列)所得税费用()每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标编制方法利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。利润表“上期金额”栏内各项数字应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。利润表“本期金额”栏内各项数字除“每股收益”项目外应当按相关科目的发生额分析填列如:“营业收入”项目根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列“营业成本”项目根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列其他项目讲解略。利润表反映的是企业的经营成果和盈利状况除“每股收益”项目外其他相关项目都是按照科目的发生额填列。与资产负债表是有区别的资产负债表各项目均需填列“年初余额”、和“期末余额”两栏各报表项目都是按照相关项目科目的期末余额填列的。【例题】以下选项正确的有()。A净利润=利润总额所得税费用B营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益C营业收入=主营业务收入+其他业务收入D营业成本=主营业务成本营业税金及附加【答案】ABC【解析】选项D中营业税金及附加不属于营业成本企业的营业成本=主营业务成本其他业务成本。利润表中的“营业税金及附加”项目为何不包括增值税?增值税是企业代国家收缴的流转税销售商品收到的增值税不计入商品的销售收入而是计入“应交税费应交增值税”科目销售企业在缴纳增值税时直接通过“应交税费应交增值税”科目核算不影响企业的利润因此在利润表中的“营业税金及附加”项目不包括增值税。【例题】(年考题)下列各项可以计入利润表“营业税金及附加”项目的有(  )。A增值税      B城市维护建设税C教育费附加    D矿产资源补偿费【答案】BC【解析】增值税不能通过“营业税金及附加”科目核算矿产资源补偿费应通过“管理费用”科目核算。在资产负债表中“应付账款”、“预付款项”和“应收账款”、“预收款项”项目应如何填列?这几个项目在资产负债表中应根据明细账余额填列。“预付款项”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额填列“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额填列“预收款项”项目根据“应收账款”和“预收账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额填列“应收账款”项目根据“应收账款”和“预收账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额减去已计提的坏账准备后的净额填列。【例】A企业“应付账款”科目月末贷方余额元其中:“应付甲公司账款”明细科目贷方余额元“应付乙公司账款”明细科目借方余额元“预付账款”科目月末贷方余额元其中:“预付丙企业账款”明细科目贷方余额元“预付丁企业账款”明细科目借方余额元。该企业月末资产负债表中“预付款项”和“应付账款”项目的金额分别为(  )元。A     BC    D【答案】A【解析】“预付款项”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额填列。“应付账款”科目明细科目的借方余额为:元“预付账款”科目借方余额为元资产负债表上“预付款项”项目余额为:=(元)。“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额填列。“应付账款”明细科目的贷方余额为元“预付账款”明细科目的贷方余额为元资产负债表上“应付账款”项目余额为:=(元)。【例】某企业“应收账款”科目月末借方余额元其中:“应收甲公司账款”明细科目借方余额元“应收乙公司账款”明细科目借方余额元“预收账款”科目月末贷方余额元其中:“预收A工厂账款”明细科目贷方余额元“预收B工厂账款”明细科目借方余额元计提的坏账准备数额为元。月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为(  )元。A     B     C     D【答案】B【解析】“应收账款”项目的金额根据“应收账款”和“预收账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额

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