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上传者: gavinonly 2010-08-21 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《会计实务doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含大家论坛http:clubtopsagecom会计业务实务大全会计分录大全第一章 货币资金及应收款项.现金备用金开立备用金借:其他应收款-备用金贷:符等。

大家论坛http:clubtopsagecom会计业务实务大全会计分录大全第一章 货币资金及应收款项.现金备用金开立备用金借:其他应收款-备用金贷:现金报销时补回预定现金借:管理费用等贷:现金撤销或减少备用金时借:现金贷:其他应收款-备用金现金长短款库存现金大于账面值借:现金贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理:借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷:其他应付款-应付现金溢余(X单位或个人)营业外收入-现金溢余(无法查明原因的)库存现金小于账面值借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷:现金查明原因后作如下处理:借:其他应收款-应收现金短缺(XX个人)其他应收款-应收保险赔款管理费用-现金溢余(无法查明原因的)贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢.银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借:营业外支出贷:银行存款.其他货币资金(外埠存款)开立采购专户借:其他货币资金-外埠存款贷:银行存款用此专款购货借:物资采购贷:其他货币资金-外埠存款撤销采购专户借:银行存款贷:其他货币资金-外埠存款.坏账损失直接转销法实际发生损失时借:管理费用贷:应收账款重新收回时借:应收账款贷:管理费用借:银行存款贷:应收账款备抵法http:clubtopsagecom提取坏账准备金时借:管理费用贷:坏账准备发生坏账时借:坏账准备贷:应收账款重新收回时借:应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款.应收票据(见后)第二章 存货材料()取得发票与材料同时到借:原材料应交税金-增(进)贷:银行存款发票先到借:在途物资(含运费)应交税金-增(进)贷:银行存款材料已到月末发票账单未到借:原材料贷:应付账款-暂估应付账款注:下月初用红字冲回等收到发票再处理()发出平时登记数量月末结转借:生产成本在建工程委托加工物资…贷:原材料委托加工物资发出委托加工物资借:委托加工物资贷:原材料支付加工费、运杂费、增值税借:委托加工物资应交税金-应交增值税(进)贷:银行存款等交纳消费税(见应交税金)加工完成收回加工物资http:clubtopsagecom借:原材料(验收入库加工物资+剩余物资)贷:委托加工物资包装物()生产领用构成产品组成部分借:生产成本贷:包装物()随产品出售且借:营业费用(不单独计价)其他业务支出(单独计价)贷:包装物()包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借:其他业务支出(出租)营业费用(出借)贷:包装物注:出租、出借金额较大时可分期摊销收取押金借:银行存款贷:其他应付款收取租金借:银行存款贷:应交税金-增(销) 其他业务收入退还包装物(不管是否报废)借:其他应付款(按退还包装物比例退回押金)贷:银行存款损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借:其他应付款其他业务支出(消费税)贷:应交税金-增(销) 应交税金-应交消费税 其他业务收入(押金部分)不能使用而报废时按其残料价值借:原材料贷:其他业务支出(出租) 营业费用(出借)摊销(略)一次、五五、分次低值易耗品(处理同包装物)存货清查盘盈确认借:原材料贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢报批转销借:待处理财产损溢贷:管理费用盘亏或毁损确认借:待处理财产损溢贷:原材料 应交税金-增(转出)报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借:管理费用http:clubtopsagecom贷:待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借:原材料(残料)其他应收款(保险、责任人赔款)管理费用贷:待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借:原材料(残料)其他应收款(保险、责任人赔款)营业外支出-非常损失贷:待处理财产损溢注:待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况:如果已经董事会等类似权力机构批准转入损益等不用披露如果未经董事会等类似权力机构批准应按上述方法结平同时在附注中披露如果其后批准的结果与自行处理不一致则要调整当期报表的年初数。.存货的期末计价(略)第三章 投投.短期投资购入借:短期投资股票债券基金X  应收股利、应收利息 贷:银行存款   其他货币资金注:收到购入时的现金股利、债券利息借:银行存款贷:应收股利、应收利息收到持有时期内的股利或利息借:银行存款现金贷:短期投资-股票债券X转让、出售借:银行存款短期投资跌价准备-股债X贷:短期投资-股票债券X【应收股利应收利息】投资收益-出售股债X长期股权投资投资()取得以现金资产投资同上以非现金资产投资(见后)()成本法初始投资或追加投资同取得http:clubtopsagecom被投资单位宣告分派利润或现金股利I投资年度以前借:应收股利-股利收入贷:长期股权投资-企业II投资年度i属于投资前的借:应收股利-股利收入贷:长期股权投资-企业ii属于投资后的借:应收股利贷:投资收益-股利收入III投资年度以后(按公式计算)借:应收股利贷:投资收益-股利收入长期股权投资-企业在实际业务中因“应收股利”固定可先计算“长期股权投资”再通过计算即可得出“投资收益”()权益法初始投资或追加投资同上股权投资差额的处理i取得时确认借:长股权投资–企业–投资贷成本贷:银行存款  借:长期股权投资–企业–股投差额贷:长股权投资–企业–投资成本ii摊销借:投资收益–股权投资差额摊销贷:长期股权投资–企业–股权投资差额借:长期股权投资–企业–股权投资差额贷:资本公积-股权投资准备被投资单位实现净损益的处理I净利润i被投资单位实现净利润时借:长期股权投资–企业–损益调整贷:投资收益–股权投资收益ii被投资单位宣告分派股利时借:应收股利–企业(实际数)贷:长股权投资–企业–损益调整II净亏损(以股权投资账面余额减至零为限)借:投资收益–股权投资损失贷:长股权投资–企业–损益调整注:以后被投资单位又实现利润先冲减未减记长期股权投资的余额若还有多余再恢复其账面价值恢复时借:长期股权投资–企业–损益调整  (确认的损益-未减记的)贷:投资收益–股权投资收益其他所有者权益变化的处理i投资单位会计处理借:长股权投资–企业–股权投资准备贷:资本公积–股权投资准备(=捐赠物价值*(%)*持股比例)注:如被投资单位接受现金捐赠则不须交税。ii投资单位出售该项股权时可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”()成本法与权益法的转换权益法转换为成本法I转换时借:长期股权投资–企业贷:长期股权投资–企业–投资成本长股权投资–企业–损益调整II以后分派利润或现金股利时i属于已记入投资账面价值的借:应收股利贷:长期股权投资–企业ii属于尚未记入投资账面价值的借:应收股利带:投资收益III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益投资单位仍按权益法核算。借:长期股权投资–企业贷:投资收益成本法转换为权益法i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整借:长期股权投资–企业–投资成本    –企业–股权投资差额    –企业–损益调整    –企业–股权投资准备 贷:长期股权投资–企业(帐面余额)利润分配未分配利润(累计影响数)资本公积–股权投资准备  ii追加投资时借:长期股权投资–企业–投资成本 贷:银行存款     iii再次计算股权投资差额成本法转换为权益法时初始投资成本=+++借:长期股权投资–企业–股投差额贷:长股权投资–企业–投资成本 将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”借:长期股权投资–企业–投资成本 贷:长期股权投资–企业–损益调整    –企业–股权投资准备 成本法转换为权益法时初始投资成本=+++-注:投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算分别摊销前者按投资日算后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大可以并入追溯调整后的股权投资差额余额按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时未摊销的一并结转iv以后分派利润或现金股利同权益法()短期投资划转为长期投资借:长期股权债权投资(成本与市价孰低者)短期投资跌价准备投资收益贷:短期投资()长期股权投资的处置损益的确认借:银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资投资收益–股权出售收益损失应收股利(尚未领取的现金股利或利润)资本公积准备项目的处理借:资本公积–股权投资准备贷:资本公积–其他资本公积注:转增资本时借:资本公积–其他资本公积贷:实收资本股本尚未摊销的股权投资差额也应随同转销借:投资收益–股权投资差额摊销贷:长期股权投资–企业–股权投资差额.投资的期末计价(略).委托贷款发放贷款借:委托贷款-本金贷:银行存款按期计提利息借:委托贷款-利息贷:投资收益-委托贷款利息收入注:若应收利息到期未收到则将已确认的利息收入予以冲回并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后收回该利息则冲减委托贷款本金。、科目设置:“委托贷款”一级科目下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目、资产负债表中按期限长短分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。期末计价(略)第四章 固定资产增加(如是旧的则以净值入帐)购置I购入不需安装的固定资产借:固定资产贷:银行存款II购入需安装的固定资产i购入借:在建工程贷:银行存款ii领用安装材料、支付工资借:在建工程贷:原材料应交税金-增–进转出应付工资iii交付使用借:固定资产贷:在建工程投资者投入借:固定资产(投资双方确认价)贷:实收资本接受捐赠借:固定资产(单据金额+税费)贷:银行存款(支付的相关税费)资本公积-接受捐赠非现金资产准备递延税款(单据金额%)注:接受旧的固定资产捐赠或投资不在账面反映折旧若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除新安装成本应加上。经营租入(见后)融资租入(见后)自行建造I自营工程i购入工程物资借:工程物资(含税金)贷:银行存款ii领用工程物资借:在建工程贷:工程物资iii领用本企业产品借:在建工程-自营工程贷:库存商品应交税金-增(销)iv领用安装材料借:在建工程贷:原材料应交税金-增–进转出v支付工程人员的工资、福利费借:在建工程贷:应付工资应付福利费vi辅助生产车间提供的劳务支出借:在建工程贷:生产成本-辅助生产成本vii工程借款利息支出(见借款费用)viii交付使用借:固定资产贷:在建工程ix剩余工程物资转作企业存货借:原材料应交税金-增(进) 贷:工程物资A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本B、报废或损毁时,如工程项目尚未完工净损失计入在建工程成本非正常原因造成的或在建工程项目全部报废或毁损,净损失计营业外支出。  II出包工程i预付、补付工程款借:在建工程贷:银行存款ii交付使用借:固定资产贷:在建工程无偿调入借:固定资产贷:资本公积-无偿调出固定资产(净值)银行存款(相关费用).减少只有盘亏不通过“固定资产清理”核算投资转出借:长期股权投资贷:固定资产清理(该科目余额)银行存款应交税金(相关税费)捐赠转出借:营业外支出-捐赠支出 贷:固定资产清理(该科目余额)报经批准无偿调出(如调出发生的净损失)借:资本公积-无偿调出固定资产 贷:固定资产清理出售、报废、毁损i固定资产转入清理借:固定资产清理(净值)累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产(原值)ii支付清理费用借:固定资产清理贷:银行存款iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理借:银行存款原材料其他应收款贷:固定资产清理iv出售后应缴纳的营业税借:固定资产清理贷:应交税金–应交营业税(售价%)v结转净损失(或净收益)借:营业外支出–处置固净损失(正常经营)营业外支出–非常损失(非正常原因)长期待摊费用(筹建期间发生的)贷:固定资产清理.固定资产折旧i计提折旧借:管理费用制造费用其他业务支出(经营租赁)贷:累计折旧ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额借:累计折旧贷:固定资产注:企业对未使用不需用的固定资产也应计提折旧计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。企业因执行《企业会计准则-固定资产》而对未使用不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧此项会计政策变更应当采用追溯调整调整期初留存收益和相关项目。.固定资产的后继续支出p-()费用化的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说大修和日常修理)应在发生时确认为管理费用、制造费用不再通过待摊费用(长期待摊费用)、预提费用处理。()资本化的后续支出:延长固定资产的使用寿命使产品质量实质性提高使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说的改良支出)应计入固定资产价值增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额(不一定是全额计入)()固定资产的改扩建i注销原固定资产借:在建工程累计折旧贷:固定资产ii支付改、扩建工程费用同自营工程借:在建工程贷:银行存款iii残料变价收入借:银行存款贷:在建工程iv工程完工交付使用增加固定资产价值借:固定资产贷:在建工程.固定资产的盘盈、盘亏盘盈i经清查确认为盘盈时借:固定资产(市价-折旧损耗)贷:待处理财产损溢ii报批后转销借:待处理财产损溢贷:营业外收入–固定资产盘盈盘亏i经清查确认为盘亏时借:待处理财产损溢累计折旧(账面值)固定资产减值准备贷:固定资产(账面原值)ii报批后转销借:营业外支出–固定资产盘亏贷:待处理财产损溢.固定资产的期末计价(略)第五章 无形资产及其他资产.无形资产购入的无形资产借:无形资产(实际支付价款)贷:银行存款投资者投入借:无形资产(投资双方确认价)贷:实收资本股本注:为首次发行股票而接受投资者投入借:无形资产(投资方账面价值)贷:实收资本股本接受捐赠借:无形资产(凭据金额+支付的相关税费)贷:递延税款资本公积银行存款应交税金(相关税费)自行开发并按法律程序申请取得i取得时发生的注册费、律师费等相关支出借:无形资产(确定的实际成本)贷:银行存款ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等)借:管理费用贷:银行存款、原材料、应付工资购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借:无形资产-土地使用权(实际支付价款)贷:银行存款注:该项土地开发时借:在建工程贷:无形资产-土地使用权用无形资产对外投资比照非货币性交易出售无形资产(即转让所有权)借:银行存款无形资产减值准备营业外支出-出售无形资产损失贷:无形资产应交税金应交营业税营业外收入-出售无形资产收益出租无形资产(即转让使用权)借:银行存款贷:其他业务收入结转发生的相关支出借:其他业务支出(如服务费营业税)贷:银行存款摊销(期限一经确定不能改)P借:管理费用(自用的无形资产)其他业务支出(出租的无形资产)贷:无形资产(帐面价值尚可使用年限)注:无形资产摊销期:当月增加的无形资产当月开始摊销当月减少的无形资产当月不再摊销。若当期发生减值准备则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益则将其摊余价值全部转入当期管理费用无形资产的后续支出比如取得专利权之后每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费直接计入当期管理费.其他资产长期待摊费用应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。i发生时借:长期待摊费用贷:银行存款ii摊销时借:管理费用、制造费用、营业费用贷:长期待摊费用第六章 流动负债应付账款(略)应付票据(见后)短期借款借款时借:银行存款贷:短期借款按月预提利息借:财务费用-利息支出贷:预提费用到期还本付息时借:短期借款预提费用财务费用(尚未提取的利息)贷:银行存款短期债券收到债券款借:银行存款贷:应付短期债券(实收发行债券款)计提利息借:财务费用(票面利息折溢价)贷:应付短期债券注:若金额小可在还本付息时处理借:应付短期债券财务费用-利息支出贷:银行存款到期偿还本息借:应付短期债券贷:银行存款预收账款预收时借:银行存款贷:预收账款发货时借:预收账款贷:主营业务收入 应交税金-增(销) 银行存款(运杂费)补付货款时借:银行存款贷:预收账款应付工资支付职工工资借:应付工资贷:现金注:支付退休人员工资(即退休费)借:管理费用贷:现金月份终了进行分配计入有关费用借:生产成本(生产工人)制造费用(车间或分厂管理人员)管理费用(厂部行政管理人员)营业费用(专设销售机构人员在建工程(在建工程人员)应付福利费(医务托幼人员)其他应付款(工会人员)贷:应付工资应付福利费提取福利费时(按工资总额的提)借:生产成本等(科目同工资的提取)贷:应付福利费注:外商投资企业按规定从税后利润中提取借:利润分配-提取职工奖励及福利基金贷:应付福利费支付时借:应付福利费贷:现金用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费)医务经费因公负伤就医路费生活困难补助医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。应付股利董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利借:利润分配应付股利贷:应付股利注:若股东大会与董事会批准的不一致则应调整会计报告年度相关项目的年初数(以董事会多为例)借:应付股利盈余公积贷:利润分配未分配利润其他应付款提取工会经费借:管理费用(工资总额%)贷:其他应付款工会经费提取职工教育经费借:管理费用(工资总额%)贷:其他应付款职工教育经费应付经营性租赁的租金借:管理费用、营业费用、制造费用贷:其他应付款收取存入保证金(如包装物押金)借:银行存款贷:其他应付款其他应交款应交教育费附加(按流转税比例)借:主营业务税金及附加(主营业务)其他业务支出(其他业务)固定资产清理(销售不动产有关)贷:其他应交款–应交教育费附加矿产资源补偿费i按月计提时(按月矿产品销售收入)借:管理费用–矿产资源补偿费贷:其他应交款–应交矿资偿费ii收购未税矿产品代扣代缴计入成本借:物资采购贷:其他应交款–应交矿资偿费住房公积金i企业按规定交纳的住房公积金借:管理费用–住房公积金贷:其他应交款–应交住房公积金ii应由职工个人交纳的住房公积金借:应付工资贷:其他应交款–应交住房公积金iii实际上交时借:其他应交款–应交住房公积金贷:银行存款注:以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时不做账务处理。应交税金()增值税一般纳税人购销业务(略)一般纳税人购入免税农产品、废旧物资借:物资采购(买价*)应交税金-增–进(买价*)贷:应付帐款注:应交的农业特产税计入采购成本。小规模纳税人购销业务i购进货物借:物资采购(价税合计)贷:应付帐款ii销售货物或提供劳务借:应收账款贷:主营业务收入(不含税价) 应交税金-增–销视同销售的账务处理(以投资为例)i销售方借:长期股权投资贷:原材料库存商品(成本价)应交税金-增–销(计税价*税率)注:若存在销售收入则须确认收入和结转成本ii接受方视同购进借:原材料库存商品(成本价)应交税金-增–进(计税价*税率)贷:实收资本不予抵扣项目的账务处理i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本借:固定资产原材料(价税合计)贷:银行存款ii购入时不能确认借:原材料应交税金-增–进贷:银行存款注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目可将税额转入有关科目借:在建工程应付福利费待处财产损溢贷:应交税金-增–进转出 原材料转出多交和未交增值税的账务处理i转出多交增值税借:应交税金–未交增值税贷:应交税金–增–转出多交增值税ii转出未交增值税借:应交税金–增–转出未交增值税贷:应交税金–未交增值税进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时借:待处理财产损益-待处流资损益贷:应交税金-增(进转出)已交税金-上交增值税借:应交税金-增已交税金贷:银行存款注:若退回多交税款用红字作相同分录予以冲销若当月交纳以前各期未交的增值税通过“应交税金–未交增值税”科目()消费税产品销售i将产品直接对外销售借:主营业务税金及附加贷:应交税金-应交消费税ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易)计税处理同iiii用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等计入有关成本。借:长期股权投资(用于投资)在建工程(用于工程)营业外支出(用于非生产机构)贷:应交税金-应交消费税委托加工应税消费品的账务处理I委托加工物资为非金银首饰A受托方(代收代缴)借:应收账款(代收代交税款) 贷:应交税金–应交消费税 B委托方a材料收回后用于连续生产应税消费品准予抵扣借:委托加工物资(加工费) 应交税金–增(销)(*)应交税金–应交消费税 贷:应付账款   b材料收回后直接用于销售则将代扣代交的消费税计入成本借:委托加工物资(含消费税款)应交税金-增–销  贷:应付账款   II委托加工物资为金银首饰由受托方直接交纳受托方于交货时借:主营业务税金及附加贷:应交税金-应交消费税进出口消费品的账务处理I进口消费品交纳的消费税借:物资采购固定资产贷:银行存款II免征消费税的出口应税消费品i直接出口或通过外贸企业出口可不计算应交消费税ii委托外贸企业代理出口应在计算消费税时借:应收账款贷:应交税金-应交消费税注:收到外贸企业退回的税金借:银行存款贷:应收账款发生退关、退货而补交已退的消费税时作相反的分录()营业税出租无形资产及其它业务收入借:其他业务支出贷:应交税金一应交营业税出售无形资产借:营业外支出营业外收入贷:应交税金-应交营业税销售不动产借:固定资产清理贷:应交税金-应交营业税注:企业收到先征后返的消费税、营业税等应于实际收到时冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等收到先征后返的所得税于实际收到时冲减当期所得税费用收到先征后返的增值税于实际收到时计入当期补贴收入。()所得税i企业所得税借:所得税贷:应交税金-应交所得税ii个人所得税(单位代扣代交)借:应付工资贷:应交税金-应交个人所得税()资源税销售应税产品借:主营业务税金及附加贷:应交税金-应交资源税自产自用应税产品借:生产成本制造费用贷:应交税金-应交资源税收购未税矿产品计入该矿产品的成本借:物资采购贷:应交税金-应交资源税(代扣代缴)银行存款外购液体盐加工固体盐i外购液体盐借:物资采购应交税金-应交资源税(可抵扣)贷:银行存款ii销售固定盐借:主营业务税金及附加贷:应交税金-应交资源税()城建税借:主营业务税金及附加贷:应交税金-应交城市维护建设税()耕地占用税借:在建工程贷:银行存款注:耕地占用税是以实际占用耕地面积计税按照规定税额一次征收()印花税(于购买印花税票时入账)借:管理费用待摊费用贷:银行存款()土地使用税、房产税、车船使用税借:管理费用贷:应交税金-应交…()土地增值税兼营房地产业务的企业借:其他业务支出贷:应交税金应交土地增值税转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物借:固定资产清理在建工程贷:应交税金应交土地增值税工程竣工前转让房地产取得的收入应预交税款借:应交税金应交土地增值税贷:银行存款注:待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销多退少补第七章 长期负债长期借款取得借款借:银行存款贷:长期借款利息支出、汇兑损失等借款费用处理借:长期待摊费用(筹建期间)财务费用(生产经营期间)在建工程(符合条件的专门借款费用)贷:长期借款还本付息借:长期借款贷:银行存款将长期借款划转出去或无需偿还的长期借款借:长期借款贷:资本公积-其他资本公积长期应付款()应付补偿贸易引进设备款引进设备借:在建工程固定资产贷:长期应付款应付补贸引进款  (设备价+国外运杂费) 银行存款(进口关税+国内        运杂费+安装费)用产品销售款偿还设备价款(销售处理略)借:长期应付款–应付补贸引进款贷:应收账款()应付融资租赁款(略)第八章 所有者权益实收资本常规处理借:资产科目(投资双方确认价)贷:实收资本注:投入无形资产必须<注册资本国有独资公司的投入资本投入的资本全部作为实收资本不发行股票不会产生股票发行的溢价收入也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积有限责任公司的投入资本初建时全部计入实收资本增资扩股时借:有关资产科目贷:实收资本 资本公积(出资额所占份额)股份有限公司的投入资本筹资费用的处理I发起式设立(筹资风险小)借:长期待摊费用管理费用贷:银行存款II募集式设立(筹资风险大)i采用溢价发行股票可从溢价收入中支付ii采用面值发行股票借:管理费用(金额小)长期待摊费用(金额大年)贷:银行存款取得发行股票收入借:银行存款贷:股本(面值部分) 资本公积(溢价收入发行费用)实收资本的增减变动实收资本增加i资本公积转增资本借:资本公积贷:实收资本ii盈余公积转增资本借:盈余公积贷:实收资本iii所有者投入iv发放股票股利方式增资借:利润分配–转作股本的普通股股利(实发数)贷:股本(股票面值总额) 资本公积注:应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理董事会宣告发放现金股利时需做账但宣告发放股票股利时不需做账实收资本减少i资本过剩发还股款借:实收资本股本(面值)贷:银行存款注:股份有限公司超面值付出的价格处理溢价发行的则先冲减溢价收入然后冲销盈余公积再冲销未分配利润借:股本(面值)资本公积盈余公积未分配利润贷:银行存款面值发行的冲销盈余公积、未分配利润ii发生重大亏损需要减少实收资本资本公积资本股本溢价借:固定资产银行存款(实收出资额)贷:实收资本股本(在注册资本中所占份额) 资本公积(扣除发行费用)接受捐赠资产i捐赠物为银行存款或现金借:银行存款现金贷:资本公积-接受现金捐赠注:外商投资企业:(要交所得税的!!)借:现金贷:应交税金应交所得税 资本公积接受现金捐赠年终清算时按实际应交数与计提数的差额调整:借:应交税金应交所得税贷:资本公积接受现金捐赠ii捐赠物为实物资产借:固定资产(凭据金额+支付的相关税费)贷:资本公积–接受捐赠非现金资产准备递延税款注:以后处置或使用时借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产借:银行存款应收账款(处置收入)贷:固定资产清理借:资本公积–接受捐赠非现金资产准备贷:资本公积-其他资本公积借:递延税款(接受捐赠时计入该科目的金额)贷:应交税金–应交所得税注:外商投资企业不直接通过“资本公积”。接受捐赠资产时借:固定资产、原材料(确定价值)贷:待转资产价值   年度终了时借:待转资产价值   贷:应交税金-应交所得税 借:待转资产价值   贷:资本公积–其他资本公积 资本汇率折算差额借:银行存款(收到日市场汇率)贷:实收资本-外商资本(约定汇率)资本公积-外币资本折算差额拨款转入i收到国家的专项技改、技术研究拨款借:银行存款贷:专项应付款(属长期负债项目)ii拨款项目完成后形成各项资产的部分借:固定资产(按实际成本)贷:银行存款等借:专项应付款贷:资本公积-拨款转入注:属于费用及其他未形成资产需核销的部分直接借:专项应付款贷:有关科目。企业收到国家拨补的流动资本借:银行存款贷:资本公积-补充流动资本企业收到无偿调入的固定资产借:固定资产(调出单位帐面值+附加费)贷:资本公积-无偿调入固定资产企业无偿调出固定资产借:资本公积-无偿调出固定资产贷:固定资产清理(该科目借方余额)关联交易差价借:资本公积-关联交易差价贷:资产科目豁免的债务借:应付账款、长期借款等贷:资本公积-其他资本公积留存收益()盈余公积提取借:利润分配-提取盈余公积-提取任意盈余公积-提取法定公益金贷:盈余公积-法定盈余公积 盈余公积-任意盈余公积盈余公积-法定公益金注:外商投资企业借:利润分配-提取储备基金-提取企业发展基金贷:盈余公积-储备基金 盈余公积-企业发展基金中外合作企业在合作期内以利润归还投资借:已归还投资(实收资本减项)贷:银行存款同时借:利润分配-利润归还投资贷:盈余公积-利润归还投资使用i补亏(先任意后法定盈余公积金)借:盈余公积贷:利润分配-其他转入注:外商投资企业经批准可用储备基金补亏借:盈余公积-储备基金贷:利润分配-其他转入ii转增资本借:盈余公积贷:股本(股票面值新增股数)资本公积-资本溢价股本溢价iii发放现金股利或利润借:盈余公积贷:应付股本法定公益金用于集体福利设施的处理i固定资产购入的处理借:固定资产贷:银行存款ii实际用公益金支付时借:盈余公积-法定公益金贷:盈余公积-任意盈余公积iii处置用公益金购买的资产时转回借:盈余公积-任意盈余公积贷:盈余公积-法定公益金()未分配利润在年度终了由以下两项目结转而形成结转本年利润(以盈利为例)借:本年利润贷:利润分配–未分配利润结转利润分配各明细项目借:利润分配–未分配利润贷:利润分配-提取盈余公积等明细项目弥补亏损的核算用税前利润弥补(发生亏损后的五年内)借:本年利润贷:利润分配–未分配利润用税后利润弥补(五年后)i计算交纳所得税借:所得税贷:应交税金–应交所得税借:本年利润贷:所得税ii结转本年利润弥补以前年度亏损借:本年利润(扣除当年所得税)贷:利润分配–未分配利润注:若税后利润还不够弥补可用盈余公积补亏第九章 收入、费用、利润.商品销售收入()收入无法确认(如货款收回存在不确定性)i发出商品时借:发出商品委托代销商品分期收款发出商品贷:库存商品同时将增值税转入应收账款借:应收账款–企业(应收销项税额)贷:应交税金-增(销)ii以后可以确认收入时借:应收账款–企业贷:主营业务收入iii结转成本借:主营业务成本贷:发出商品()代销商品视同买断方式的处理A委托方(收入为协议价)的处理i将商品交给受托方时借:委托代销商品(成本价)贷:库存商品ii收到代销清单(按协议价开具)借:应收账款贷:主营业务收入(协议价)应交税金-增–销iii结转成本时借:主营业务成本(成本价)贷:委托代销商品iv收到款项借:银行存款贷:应收账款–企业B受托方(收入为售价协议价)处理i收到商品借:受托代销商品(协议价)贷:代销商品款ii实际销售代销商品借:应收账款贷:主营业务收入(受托方的售价) 应交税金-增–销iii结转成本时借:主营业务成本(协议价)贷:受托代销商品借:代销商品款(协议价)贷:应付账款iv按协议价款项付给委托方借:应付账款(协议价)应交税金-增–进贷:银行存款收取手续费方式A委托方的处理i将商品交给受托方时借:委托代销商品(成本价)贷:库存商品ii收到代销清单借:应收账款贷:主营业务收入(协议售价)应交税金-增–销iii结转成本时借:主营业务成本(成本价)贷:委托代销商品iv支付手续费时借:营业费用(协议售价<不含税>*费率)贷:应收账款–企业v收到款项借:银行存款(扣除手续费)贷:应收账款–企业B受托方的处理i收到商品借:受托代销商品(协议售价)贷:代销商品款ii实际销售代销商品(不确认收入)借:银行存款贷:应付账款(协议售价)应交税金-增–销借:应交税金-增–进贷:应付账款借:代销商品款(协议售价)贷:受托代销商品注:此方式无须结转成本时iii归还委托方货款并计算代销手续费借:应付账款(协议售价+进项税)贷:主营业务收入其他业务收入(手续费)银行存款()销售折扣商业折扣(即数量折扣)借:银行存款应收账款贷:主营业务收入(实收金额)现金折扣(总价法)i销售实现时借:应收账款   贷:主营业务收入(按总价) 应交税金-增–销 ii付款期内付款(,n)借:银行存款(总价–折扣额)财务费用(折扣额=*)贷:应收账款   注:税金不能享受折扣优惠。iii付款期外付款借:银行存款(按总价) 贷:应收账款   ()销售折让(依上例假设折让率为%)i销售方尚未确认收入借:应收账款   贷:主营业务收入(%*) 应交税金-增–销(%*)ii销售方已确认收入借:主营业务收入(%*)应交税金-增–销(*)贷:应收账款    注:此时“应交税金-增–销”可用红字冲减()销售退回发生在收入确认之前借:库存商品贷:发出商品发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借:主营业务收入应交税金-增–销贷:应收账款银行存款财务费用(现金折扣)b结转退回产品的成本借:主营业务成本贷:库存商品注:若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借:以前年度损益调整(收入-现金折扣)应交税金-增–销贷:银行存款借:以前年度损益调整(结转的退回产品成本)贷:库存商品借:应交税金-应交所得税贷:以前年度损益调整借:利润分配贷:以前年度损益调整(该科目余额)ii现金折扣在资产负债表日之后发生的不须冲减报告年度的现金折扣。借:以前年度损益调整(收入)应交税金-增–销贷:银行存款财务费用(现金折扣)()分期收款销售i发出商品借:分期收款发出商品贷:库存商品ii按合同规定每期收到的货款借:银行存款贷:主营业务收入(总售款期数) 应交税金-增–销iii结转每期销售成本借:主营业务成本(总成本期数)贷:分期收款发出商品()以旧换新的销售视同购销两项业务处理()售后回购售后回购本质上属于融资交易在售后回购情况下企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用应在计提时直接计入当期财务费用并在回购时将此差额冲回。例年月日甲企业向乙企业销售一批商品成本为元售价元增值税元。协议规定甲企业应在年月日购回回购价为元(不含税)商品已发出货款未收到。i月日发出商品时:借:应收账款   贷:库存商品   应交税金-增(销) 待转库存商品差价 ii由于回购价大于原价因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用(共期)借:财务费用   贷:待转库存商品差价 iii月日回购时借:库存商品(物质采购)应交税金-增(进) 贷:应付账款   借:待转库存商品差价 财务费用   贷:库存商品(物质采购)注:至此库存商品的成本又回到元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得:回购价原售价原售价-成本价()“三包”销售政策的处理例:甲公司发出商品万元的家电产品。货款未付成本万元实行“三包”根据以往经验估计有%退货%需调换%需返修。i发出商品时借:发出商品  贷:库存商品 ii确认收入借:应收账款–企业 贷:主营业务收入 应交税金-增(销)iii结转成本借:主营业务成本 贷:发出商品 注:“包修”、“包换”不影响收入的确认即发生了“包修”、“包换”时只是增加了本公司的维修费用或相关成本对另外%的收入则在退货期满时确认。提供劳务收入实际发生成本借:劳务成本贷:银行存款、应付工资、原材料确认收入(常用完工百分比法)借:应收账款、预收账款 贷:主营业务收入结转成本(常用完工百分比法)借:主营业务成本贷:劳务成本让渡资产使用权(略)商品期货业务期货会员资格投资取得基本席位交纳会员资格费时取得借:长期股权投资–期货会员资格投资贷:银行存款申请退会、转让或被取消会员资格,年末借:银行存款(实收金额)贷:长期股权投资–期货会员资格投资 期货损益取得基本席位之外的席位交纳席位占用费时借:应收席位费贷:银行存款退还席位时(不可转让)借:银行存款贷:应收席位费支付年会费企业交纳年会费时借:管理费用–期货年会费贷:银行存款商品期货交易交纳初始或追加保证金时借:期货保证金贷:银行存款注:划回保证金时作相反分录提交质押品提交质押品划入保证金时借:期货保证金(实际作价金额)贷:其他应付款–质押保证金收到退还的质押品借:其他应付款–质押保证金贷:期货保证金处置质押品(企业不能及时交纳保证金时)i质押品为国债借:其他应付款–质押保证金期货保证金(差额部分)贷:长期债权投资短期投资(国债账面值) 投资收益(处置收入国债账面值)ii质押品为仓单(视同销售)借:其他应付款–质押保证金期货保证金(差额部分)贷:其他业务收入(处置收入)应交税金–增–销(处置收入*)同时结转仓单成本借:其他业务支出贷:物资采购开新仓、对冲平仓、实物交割开新仓因在交易前已交纳了一定数额的保证金作为交易的准备金故可不作会计处理对冲平仓i实现平仓盈利时借:期货保证金(结算日价原价)贷:期货损益ii实现平仓亏损作相反分录注:如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的不划归会员或客户平仓亏损则由客户或会员承担如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的其平仓盈利划归会员或客户所有。实物交割I对仓平冲处理同上II实物交割i企业被确认为买方借:物资采购(实际交割款)应交税金–增–进贷:期货保证金注:实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款ii企业被确认为卖方借:期货保证金贷:主营业务收入 应交税金–增–销同时结转成本借:主营业务成本贷:库存商品注:在实物交割中企业收到违约罚款收入借:期货保证金贷:营业外收入如是因企业责任而支付的罚款支出借:营业外支出贷:期货保证金支付交易手续费借:期货损益贷:期货保证金注:手续费包括开仓、平仓和交割手续费。、商品期货套期保值业务企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时借:期货保证金-套保合约贷:期货保证金-非套保合约、银行存款  现货交易尚未完成套期保值合约已经平仓的会计处理平仓盈利  借:期货保证金-套保合约贷:递延套保损益注:若是亏损则作相反的会计分录。同时结转其占用的保证金借:期货保证金-非套保合约贷:期货保证金-套保合约企业套期保值合约在交易或交割时的手续费借:递延套保损益贷:期货保证金-套保合约套期保值合约了结将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比冲减或增加被套期保值业务的成本(以盈利为例)借:递延套保损益贷:物资采购、库存商品若套期保值合约实现亏损则作相反的分录。  如果现货交易已经完成套期保值合约必须立即平仓并按上述方法进行核算。商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。例:假设某企业为粮食加工企业预计年月份需要绿豆原料吨。目前是年月份绿豆现货价格为每吨元左右预计月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺无法购入绿豆因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。()年月日开新仓买入吨绿豆期货合约每吨元按支付保证金建立套期保值头寸:借:期货保证金-套保合约(**)贷:期货保证金-非套保合约()年月日卖出平仓实现盈利借:期货保证金-套保合约 (()*)贷:递延套保损益 同时转回套保上的保证金:借:期货保证金-非套保合约贷:期货保证金-套保合约()年月日购入现货绿豆吨每吨元:借:库存商品-绿豆(*)应交税金-增(进)(*)贷:银行存款   同时转出递延套保损益借:递延套保损益  贷:库存商品  因此将递延套保损益与成本配比后吨绿豆的成本为元()每吨成本为元从而实现了回避现货价格风险的目的。(由此可见本例套期保值的原理是:在月份企业现金短缺无法购入低价现货而预计月份现货价格将上涨用少量资金购入低价期货合约如果月份绿豆现货价格上涨则期货价格也将上涨卖出期货合约后正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。) 应收票据  应付票据不带息  收到应收票据借:应收票据(面值)贷:主营业务收入 应交税金-增(进)到期收回票面金额借:银行存款贷:应收票据  开出票据支付货款或应付款时借:原材料应付账款应交税金-增(销)贷:应付票据(面值)到期支付票据存款借:应付票据贷:银行存款带息  收到应收票据处理同上期中、年末计息借:应收票据 贷:财务费用到期兑现借:银行存款贷:财务费用(余下期限的利息)应收票据(面值+已提利息)  开票与手续费处理同上年中、年末计息借:财务费用 贷:应付票据票据到期支付本息借:应付票据(账面余额)财务费用(未计利息)贷:银行存款其他事项  汇票到期承兑人违约拒付或无力偿还票款收款企业作如下分录:借:应收账款 贷:应收票据贴现借:银行存款(贴现净额)贷:应收票据(账面价值)【财务费用】注:若票据到期承兑人银行账户不足支付银行将其退回给申请贴现的企业同时从该企业划款该企业将票据本息转作“应收账款”。借:应收账款(票据到期值) 贷:银行账款(票据到期值)若申请贴现企业银行账户余额不足银行将其转作逾期贷款处理:借:应收账款(票据到期值) 贷:短期借款转让(如换取物资)借:在途物资原材料 应交税金-增(进)贷:应收票据借贷:银行存款(差额部分)  承兑人到期无力支付款项时借:应付票据(账面余额)贷:应付账款注:以后又补付时借:应付账款贷:应付票据借:应付票据贷:银行账款银行承兑汇票到期企业无力付款时借:应付票据贷:短期借款注:对的罚息的处理借:财务费用贷:银行存款支付银行承兑汇票手续费借:财务费用贷:银行存款可转换公司债券(以溢价为例)  事项  债权人(投资者)  债务人(发行人) 购买发行  借:长期债券投资可转券投资债券面值 长期债券投资可转券投资溢价贷:银行存款  借:银行存款贷:应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 按年计提利息  借:长期债券投资可转券投资应计利息    贷:投资收益债券利息收入注:转股日尚未确认的利息处理同上  借:在建工程财务费用 应付债券–可转券–溢价贷:应付债券–可转券–应计利息 转换  借:长期股权投资–企业贷:长期债券投资可转券投资债券面值长期债券投资可转券投资溢价长期债券投资可转券投资应计利息注:以长期债券投资的账面价值全额转作投资  借:应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 应付债券–可转券–应计利息贷:股本(股份面值总额) 现金(不足转换股部分)资

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