关闭

关闭

关闭

封号提示

内容

首页 会计经典例题.doc

会计经典例题.doc

会计经典例题.doc

上传者: 小荟儿 2010-08-21 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《会计经典例题doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含年注册会计师备考会计知识要点(一)一 交易性金融资产  经典例题    远大公司年月日购入面值为A公司股票作为交易性金融资产核算实际支付价款万元(含符等。

年注册会计师备考会计知识要点(一)一 交易性金融资产  经典例题    远大公司年月日购入面值为A公司股票作为交易性金融资产核算实际支付价款万元(含已宣告尚未发放的现金股利万元)另支付交易费用万元。年月日收到购买时支付价款中所含的股利万元。年月日A公司股票的公允价值为万元。年月日收到A公司股票年度的股利万元。年月日远大公司出售A股票售价为万元。则远大公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为()万元。  A.  B.  C.  D.  例题答案A   答案解析:()购买股票时作为交易性金融资产核算入账:  借:交易性金融资产成本      应收股利      投资收益      贷:银行存款    分析:对于购买交易性金融资产时买价中包含的交易费用不作为交易性金融资产的初始入账成本应该单独作为“投资收益”反映对于在购买时买价中包含的应收利息(或应收股利)也不作为交易性金融资产的初始入账成本单独作为“应收利息(或应收股利)”反映。  ()收到购买时支付价款中所含现金股利  借:银行存款      贷:应收股利    分析:收到买价中包含的应收利息(或应收股利)时直接冲减“应收利息(或应收股利)”就可以了。  ()年月日A股票的公允价值发生变动时:  借:交易性金融资产公允价值变动      贷:公允价值变动损益    分析:交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量所以不需要计提减值准备但是需要对公允价值变动做出相应的调整即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时调增“交易性金融资产公允价值变动”确认“公允价值变动损益”如果现在的公允价值小于上期账面价值的作相反的分录。  ()收到A股票年度的股利时(持有期间):  借:银行存款      贷:投资收益    分析:在收到持有期间的实现应收利息(或应收股利)的作为“投资收益”核算说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。  ()年月日远大公司出售A股票时:  借:银行存款      贷:交易性金融资产成本               公允价值变动        投资收益    分析:企业处置该项交易性金融资产时应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产成本”按照取得时的初始入账成本结转“交易性金融资产公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在本题中只发生一次公允价值变动所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时按照借贷方的差额调整为“投资收益”作为处置损益核算。  借:公允价值变动损益    贷:投资收益  分析:处置该项金融资产时以前发生的“公允价值变动损益”科目的余额也要相应的结转到“投资收益”中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。需要注意的是这里的余额指的是借方和贷方历史数据的差额并不一定是实际的账户余额因为公允价值变动损益科目期末是没有余额的。  远大公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是:-(投资收益)+(公允价值变动损益)+(投资收益)+(投资收益)-(公允价值变动损益)+(投资收益)=(元)。  例题总结与延伸   上面的例题基本上涵盖了交易性金融资产的处理从初始计量到后续计量到最终的处置由于不涉及到减值的处理问题所以处理还是比较简单的。需要注意的地方就是初始计量中交易费用的处理这是区别于其他三类金融资产的地方。  另外比较重点的就是公允价值变动的处理和确认相应的递延所得税。最后是处置的时候同时要把累计确认的公允价值变动损益转入到投资收益中同时转回确认的递延所得税。  交易性金融资产是以公允价值进行后续计量而税法规定以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。因此当交易性金融资产的公允价值上升时账面价值大于其初始取得成本即账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异要确认递延所得税负债:  借:所得税费用    贷:递延所得税负债  反之当交易性金融资产的公允价值下降时账面价值小于其初始取得成本即账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产:  借:递延所得税资产    贷:所得税费用  知识点理解与总结     、金融资产分类:计量的差异问题和管理者的意图。  既然划分金融资产是出于核算特点和企业的意图那么涉及到能不能在四个分类中相互转换金融资产的规定问题主要考虑点是在于防止上市公司利润调节。比如交易性金融资产公允价值变动是记入到当期损益的而可供出售金融资产等公允价值变动记入到所有者权益持有至到期投资等摊余成本计量交易费用记入到初始确认成本不直接影响损益。因此随便转换会影响企业利润交易性金融资产和另外的三类资产之间不能互相转换。至于持有至到期投资和可供出售金融资产的相互转换是出于企业持有意图的考虑这里需要注意企业可以正常转换的情况。  、交易性金融资产:按照公允价值入帐交易费用记入到当期损益已经宣告的现金股利或者利息作为应收股利或者应收利息处理。公允价值变动记入到公允价值变动损益形成了暂时性差异确认递延所得税。在资产处置的时候转回暂时性差异递延所得税转回做相反的分录。需要注意的是交易性金融资产不计提减值也不进行减值测试主要是因为持有期限短不涉及到减值测试和实际利率摊销问题。    提示:交易性金融资产不能和其他三类金融资产互相转换。  易错点   以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用是计入当期损益而其他三类资产是计入成本。(关于交易费用处理由于交易性金融资产是短期持有的交易费用是记入到当期损益的。如果是持有时间不确定或者是长期资产的交易费用一般是计入到资产的入账价值中的。)  关于应收利息和应收股利的问题有的时候题目中不会明确给出价款中是否含有利息但是根据题目的含义可以理解为是含有应收股利或者应收利息的这个问题一并在这里做一下说明持有至到期和可供出售金融资产都要注意。一般情况下如果是没有到付息期的一般作为应计利息核算如果已经到了付息期或者是已经宣告了的那么可以确认应收利息。  比如:年月日购买年初发行的年期债券面值万元票面利率%实际支付万元实际利率%。每年月日付息。(注意了此处就是陷阱了年月日购买的每年月日付息那么支付价款中就包含了万的利息但是没有明确说明。)  一直做题习惯了溢价购买利息调整在借方。但本题因为在年初购买包含应收利息万元所以摊余成本是万元其小于面值。  、所得税的问题  公允价值上升:    借:所得税费用      贷:递延所得税负债  公允价值下降:     借:递延所得税资产      贷:所得税费用  这里需要注意的事情就是:  ()、处置时转回递延所得税做相反的分录。  ()、一定要“分别”的进行结转资产是资产的负债是负债的嘻嘻……用我的结论就是“不是一家人不进一家门”  、需要注意的是交易性金融资产不计提减值也不进行减值测试主要是因为持有期限短不涉及到减值测试和实际利率摊销问题。  、公允价值变动损益不要忘记最后的这个收尾工作要转入“投资收益”。另外对此处要延伸一下在做单选题的时候要仔细看问的是什么。年注册会计师备考会计知识要点(二)二持有至到期投资  经典例题    远大公司于年月日购入中原公司发行的年期债券支付价款万元债券面值万元每半年付息一次到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率%实际利率%采用实际利率法摊销则甲公司年月日持有至到期投资的摊余成本为(  )万元。  A.B.C.D.  例题答案C  答案解析  ()年月日:  借:持有至到期投资成本        持有至到期投资利息调整      贷:银行存款            年月日:  借:应收利息  (%)    贷:投资收益  (%)      持有至到期投资利息调整    借:银行存款      贷:应收利息    此时持有至到期投资的摊余成本==(万元)  ()年月日:  借:应收利息  (%)    贷:投资收益  (%)      持有至到期投资利息调整   借:银行存款      贷:应收利息    此时持有至到期投资的摊余成本==(万元)  ()年月日:  借:应收利息  (%)    贷:投资收益  (%)      持有至到期投资利息调整   借:银行存款      贷:应收利息    此时持有至到期投资的摊余成本==(万元)  ()年月日:  借:应收利息  (%)    贷:投资收益  (倒挤)      持有至到期投资利息调整 ()  借:银行存款      贷:应收利息    借:银行存款      贷:持有至到期投资成本    例题总结与延伸  因为在计算持有至到期投资的实际利率时需要考虑货币时间价值的问题即在题目中的利息是半年付还是在整年付是分期付息还是一次还本付息利息收到的时间不同产生的价值是不一样的所以在做题时一定要审清题目的付息方式。  持有至到期投资的利息调整采用实际利率法摊销对于初学者来说是比较陌生的对于投资者而言债券未来现金流量的现值即期初摊余成本对于债券发行方而言期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。对于双方来说实际利率和票面利率不一致时表面上的现金流入或流出即根据票面利率计算的应收利息或应付利息本身并不是双方实际得到的收益或承担的费用而实际利率法摊销正好解决了这个问题。  实际利率法下根据期初摊余成本乘以实际利率得出的金额即为债务人应该确认的财务费用同样它也是投资者应该确认的投资收益。在债券市场上这个投资收益是要形成债券的公允价值的也就是债券必需要反应投资者应得的报酬率因此实际利率计算的投资收益增加了持有至到期投资的摊余成本票面利率计算的应收利息形成了现金流入那么对于债券来说就是公允价值的下降这个下降同时也反应了投资者的风险要求现金流入等量的降低了持有至到期投资公允价值。另外如果债券发生了减值损失说明债券的摊余成本大于其公允价值此时要将持有至到期投资的摊余成本减至公允价值的水平。综上因此期末的摊余成本=期初摊余成本实际利息(期初摊余成本实际利率)现金流入(面值票面利率)-已发生的资产减值损失。  实际利率法摊销就是上面的思路当实际利率大于票面利率时人们宁愿把资金存入银行或进行其他投资而不愿购买债券从而债券的发行受阻发行方只能折价发行折价的金额作为发行方将来少付利息的代价和投资方少收到的利息部分的补偿同理当实际利率小于票面利率时人们争相购买该债券债券供不应求发行方适当提高发行价(即溢价发行)也仍然有人购买此时溢价的金额作为发行方将来要多付出利息的补偿和投资方将来多收到的利息部分的代价。实际利率法就是目的就是将溢价和折价金额在持有期间逐期确认调整投资方的收益和发行方的费用。  实际利率法的运用在后面章节中还会出现主要体现在应付债券利息调整的摊销以及具有融资性质的分期购买或者出售产品涉及到的未确认融资费用和未实现融资收益的摊销它们在原理上和持有至到期投资的利息调整的摊销的原理是一致的我们可以从下面这个角度来理解:  持有至到期投资和应付债券的摊销可以将摊余成本理解为本金而每期的现金流入或现金流出可以理解为包含了本金和利息两部分。因此持有至到期投资的期末摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)[现金流入(即面值票面利率)-实际利息(即期初摊余成本实际利率)]其中“现金流入-实际利息”可以理解为本期收回的本金应付债券的摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)-支付利息(即面值票面利率)实际利息(即期初摊余成本实际利率)其中“支付利息-实际利息”可以理解为清偿的本金。  而未实现融资收益和未确认融资费用的摊销原理是类似的未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期的长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)实际利率未实现融资收益每一期的摊销额=(每一期的长期应收款的期初余额-未实现融资收益的期初余额)实际利率。这很好理解长期应付款和长期应收款的余额理解为本利和而未确认融资费用和未实现融资收益理解为利息所以用“长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额”或“长期应收款的期初余额-未实现融资收益的期初余额”就是本金的期初余额然后用本金实际利率就是当期应该摊销的利息。因此从本质上说实际利率法的摊销原理是相通的掌握了持有至到期投资实际利率法的摊销处理之后的贷款、应付债券、融资租赁、具有融资性质的分期购买或销售商品涉及到的实际利率法的摊销处理就迎刃而解了。    知识点理解与总结    持有至到期投资主要是债权性投资应当采用实际利率法按摊余成本计量。  实际利率的计算由于涉及到财务管理的知识做一般了解比如债券的面值为万元年期按年支付利息本金最后一次支付票面利率%购买价格为万元交易费用为万元实际利率为r则期初摊余成本==%(PA,r,)(PF,r,)即:  (r)(r)^(r)^(r)^(r)^(r)^=  采用插值法设r=代入上式则期初摊余成本=  设r=代入上式则期初摊余成本=则:  (r)()=()()  可以计算出企业的实际利率r=()()*()=  借:持有至到期投资-成本     贷:银行存款       持有至到期投资-利息调整   另外一个比较重要的问题是在分期还本的方式下摊余成本的处理有两种方法:一种是调整折现率不调整期初摊余成本另一种是调整期初摊余成本不调整实际利率。从理论上来讲调整实际利率是更加合理的因为未来现金流量发生了变化相应地风险水平也发生了变化那么投资者要求的报酬率也会发生变化所以调整折现率是比较合适的处理方式。教材中的处理方法是假定实际利率不变而调整期初摊余成本主要考虑到调整实际利率计算比较烦琐但这种处理思路本身是与实际不符考试时候调整摊余成本的思路比较容易一些。  摊余成本的计算:  ()持有至到期投资为分期付息到期还本债券投资:  期末摊余成本=期初摊余成本(本金)实际利息(期初摊余成本实际利率)-现金流入(面值票面利率)-已发生的资产减值损失  ()持有至到期投资为一次还本付息债券投资:  期末摊余成本=期初摊余成本(本金)+实际利息(期初摊余成本实际利率)-已发生的资产减值损失  持有至到期投资期末发生减值迹象的时候要进行减值测试发生减值时:  借:资产减值损失(账面价值-预计未来现金流量现值)    贷:持有至到期投资减值准备  如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复且客观上与确认减值损失后发生的事项有关原已确认的减值损失应当转回计入当期损益:  借:持有至到期投资减值准备    贷:资产减值损失  持有至到期投资的转换: 借:可供出售金融资产成本(债券面值)           公允价值变动(债券公允价值与面值的差额或贷记)    贷:持有至到期投资成本(债券面值)             利息调整(该明细科目余额或借记)             应计利息(或借记)      资本公积其他资本公积(债券公允价值与账面价值的差额或借记)  债券公允价值与面值的差额应该计入“可供出售金融资产公允价值变动”还是“可供出售金融资产利息调整”明细科目存在争议准则也没有明确以上处理是徐老师的观点。  注:上述贷方的“资本公积其他资本公积”应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。  借:资本公积其资本公积    贷:投资收益  易错点  关于持有至到期投资实际利率法摊销需要区分是一次还本付息还是分期付息、到期还本两种付息方式。两种计算方法的原理是一致的期末摊余成本=期初摊余成本(本金)实际利息(期初摊余成本实际利率)-现金流入(面值票面利率)-已发生的资产减值损失如果是一次还本付息现金流入为零所以期末摊余成本的计算不考虑现金流入即可。年注册会计师备考会计知识要点(三)三 贷款和应收款项  经典例题  年月日商业银行向A企业发放一笔万元A企业实际收到款项万元贷款合同年利率为期限年利息按年收取A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项假定初始确认该贷款时确定的实际利率为。  年月日有客观证据表明A企业发生严重财务困难商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值并预期年月日将收到利息万元年月日将收到本金万元。  年月日商业银行预期原来的现金流量估计不会改变但当年实际收到的利息为万元。  年月日商业银行经与A企业协商最终收回贷款万元假定不考虑其他因素(计算结果保留两位有效数字)。  要求:根据上述资料编制相关的会计分录。  例题答案  ()年月日发放贷款:  借:贷款本金      贷:存放中央银行款项等        贷款利息调整     摊余成本==(万元)  ()年月日确认并收到贷款利息:  借:应收利息      ()    贷款利息调整      贷:利息收入      ()  借:存放同业等      贷:应收利息     摊余成本==(万元)  ()年月日确认贷款利息:  借:应收利息  ()    贷款利息调整      贷:利息收入    ()  计提贷款损失准备前贷款的摊余成本==(万元)年月日商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下:  ()()^=(万元)  应确认贷款减值损失==(万元)  借:资产减值损失      贷:贷款损失准备    借:贷款已减值        利息调整 ()    贷:贷款本金        应收利息      确认减值损失后贷款的摊余成本==(万元)  ()年月日确认利息收入并收到利息:  借:贷款损失准备      贷:利息收入     ()  借:存放同业等       贷:贷款已减值    计提贷款损失准备前贷款的摊余成本==(万元)年月日商业银行预期原来的现金流量估计不会改变因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下:()=(万元)  应计提的贷款损失准备==(万元)  借:资产减值损失      贷:贷款损失准备    确认减值损失后贷款的摊余成本==(万元)  ()年月日结算贷款:  借:贷款损失准备  ()    贷:利息收入     借:存放同业等       贷款损失准备  ()    贷:贷款已减值  ()      资产减值损失     经典例题  远大公司于年月日成立并开始采用余额百分比法计提坏账准备计提比率为%。年末应收款项的余额为万元年月确认坏账损失万元年月收回已作为坏账损失处理的应收款项万元年末应收款项的余额为万元则远大公司年末提取坏账准备的金额是(  )万元。  A   B   C   D  例题答案A  答案解析年末“坏账准备”科目的应有余额=%=(万元)年末计提坏账准备的金额=-(%-+)=(万元)。  例题总结与延伸  一、例题  由于“贷款”科目主要用于金融企业不是很常见所以对于大部分学员来说比较陌生建议学员参考新准则的《附录会计科目和主要账务处理》中“贷款”科目账务处理说明。  贷款采用实际利率法摊销的处理和持有至到期投资类似但在计提减值准备时要注意同时将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收的利息转到“贷款已减值”科目中这是比较特殊的处理这样做目的是便于金融机构对于减值的贷款进行专项的管理和追踪。  减值以后按照实际利率法以摊余成本为基础确认的利息收入要冲减“贷款损失准备”对于按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额应进行表外登记。  在贷款的未来现金流量现值发生变化时不调整实际利率而是调整摊余成本教材在这一点上和持有至到期投资的处理相同。  二、例题  应收款项的处理教材上基本没有过多涉及是比较基础的内容但是新准则将应收款项作为金融资产暗示着应收款项作为金融资产进行公允价值计量或者是摊余成本计量的时代已经不远也体现了新企业会计准则和国际会计准则的趋同。  应收账款坏账准备的计提和核算思路  ()“坏账准备”科目是资产的备抵科目它增加与减少的方向均与应收账款科目相反应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备坏账准备计提的越大应收账款的账面价值就会越小  ()坏账准备在计提时分为两步第一步是确定金额第二步是进行相关的会计核算。  第一步:确定金额。  首先需要了解两个概念:本期期末坏账准备应有余额和本期坏账准备发生额。前者是经过计算坏账准备账户期末应达到的余额而后者是本期计提坏账准备时会计分录中的金额。  两者的关系是:本期坏账准备期初余额+本期收回已核销的坏账-本期发生的坏账+本期计提额=本期期末坏账准备应有余额  其次:掌握以下公式(即上述公式的变形):  当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应有坏账准备余额-期末计提前“坏账准备”科目的贷方余额(或+“坏账准备”科目的借方余额)  当期按应收账款计算应有坏账准备余额=当期应收账款期末余额通过减值测试确定的坏账准备计提比率  “坏账准备”科目的贷(借)方余额:计提坏账准备前“坏账准备”科目的实际余额。  第二步:会计核算。  计提坏账准备的分录:  借:资产减值损失  贷:坏账准备  或相反分录:  借:坏账准备  贷:资产减值损失  知识点理解与总结  贷款的计量:  ()初始计量:  借:贷款本金(贷款合同规定的本金金额)      利息调整(差额或贷记)    贷:吸收存款存放中央银行款项等(实际支付的金额)  ()后续计量:  )确认贷款利息收入:  借:应收利息(合同本金合同利率)    贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)      贷款利息调整(差额或借记)  【注】合同利率与实际利率差异较小的也可以采用合同利率计算确定利息收入。  )收到贷款利息:  借:吸收存款存放中央款项存放同业    贷:应收利息  )资产负债表日确认贷款减值损失:  借:资产减值损失    贷:贷款损失准备  同时:  借:贷款已减值    贷:贷款本金        利息调整(或借记)    应收利息(若存在应收未收利息时)  )按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入:  借:贷款损失准备    贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)  【注】此时应将“合同本金合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记不需要确认。  借:存放同业等(减值后收到的本金或利息)    贷:贷款已减值  借:资产减值损失(摊余成本-未来现金流量现值)    贷:贷款损失准备  【注】后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入“贷款已减值”因为在第一期减值时已经做过处理了。  )确实无法收回的贷款按管理权限报经批准后作为呆账予以转销:  借:贷款损失准备    贷:贷款已减值  同时按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息减少表外“应收未收利息”科目金额。  )已确认并转销的贷款以后又收回的:  借:贷款已减值(原转销的已减值贷款余额)    贷:贷款损失准备  借:吸收存款存放同业等(实际收到的金额)    贷:贷款已减值      资产减值损失(差额或借记)  对于应收款项一般企业对销售商品或提供劳务形成的应收债权通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。企业收回或处置应收款项时应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。    划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。  关于资产减值损失的确认问题对于贷款来说在确认减值的时候应收未收的利息是要记入到减值前的摊余成本中的这个处理区别于持有至到期投资的摊余成本的处理。金融企业出于谨慎性考虑考虑到应收未收的利息的风险所以将应收未收的利息作为计提减值前的摊余成本的一部分这和持有至到期投资的处理不同。  坏账准备的账务处理  这是比较基础的内容有的学友可能印象不是很深在这里归纳一下:  )计提坏帐准备:  借:资产减值损失    贷:坏账准备  )发生坏账损失:  借:坏账准备    贷:应收账款  )收回已转销的坏账:  借:应收账款    贷:坏账准备  借:银行存款    贷:应收账款  或合并为:  借:银行存款    贷:坏账准备  )冲减已计提的坏账准备:  借:坏账准备    贷:资产减值损失  易错点  几个重要的分录:  ()确认减值损失时把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款已减值”:  借:资产减值损失    贷:贷款损失准备  同时:  借:贷款已减值    贷:贷款本金        利息调整(或借记)    应收利息(若存在应收未收利息时)  ()按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入:  借:贷款损失准备    贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)  ()当减值后在收到本金或利息时:  借:存放同业等(减值后收到的本金或利息)   贷:贷款已减值  应收票据贴现  ()附追索权  附追索权的应收票据贴现应将贴现金额作为一项短期借款贴现息在票据贴现期间采用实际利率法摊销确认为利息费用。  借:银行存款(实际收到的贴现金额)    短期借款利息调整(贴现息)    贷:短期借款成本(应收票据面值)  ()不附追索权  借:银行存款(实际收到的贴现金额)    财务费用(贴现息)    坏账准备(若存在计提的坏账准备)    营业外支出(若存在出售损益)    贷:应收票据(应收票据面值)年注册会计师备考会计知识要点(四)四 可供出售金融资产  经典例题  年月日嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于年月日发行的年期债券划分为可供出售金融资产面值为万元票面年利率为实际利率为每年月日支付上年度的利息到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为万元假定按年计提利息。  年月日该债券的公允价值为万元。  年月日该债券的预计未来现金流量现值为万元并将继续下降。  年月日该债券的公允价值回升至万元。  年月日嘉吉公司将该债券全部出售收到款项万元存入银行。  要求:编制A公司从年月日至年月日上述有关业务的会计分录。  例题答案  ()年月日  借:可供出售金融资产成本        应收利息           ()    可供出售金融资产利息调整      贷:银行存款                 ()年月日  借:银行存款       贷:应收利息    ()年月日  应确认的投资收益=期初摊余成本实际利率=()=(万元)  借:应收利息                贷:投资收益                 可供出售金融资产利息调整    可供出售金融资产账面价值==(万元)公允价值为万元应确认公允价值变动损失==(万元)  借:资本公积其他资本公积           贷:可供出售金融资产公允价值变动     ()年月日  借:银行存款       贷:应收利息    ()年月日  应确认的投资收益=期初摊余成本实际利率=()=(万元)注意这里不考虑年末的公允价值暂时性变动。  借:应收利息                贷:投资收益                  可供出售金融资产利息调整     可供出售金融资产账面价值==(万元)公允价值为万元由于预计未来现金流量会持续下降所以公允价值变动==(万元)并将原计入资本公积的累计损失转出:  借:资产减值损失                贷:可供出售金融资产公允价值变动          资本公积其他资本公积          ()年月日  借:银行存款      贷:应收利息    ()年月日  应确认的投资收益=期初摊余成本实际利率=()==(万元)  借:应收利息      贷:投资收益        可供出售金融资产利息调整    可供出售金融资产账面价值==(万元)公允价值为万元应该转回原确认的资产减值损失=(万元)  借:可供出售金融资产公允价值变动      贷:资产减值损失             ()年月日  借:银行存款      贷:应收利息    ()年月日  借:银行存款                 可供出售金融资产公允价值变动  ()    投资收益                 贷:可供出售金融资产成本            可供出售金融资产利息调整      ()  例题总结与延伸  该例题涵盖了可供出售金融资产为债券时的初始计量、后续计量、减值以及处置的处理在此题中我们要注意一下几个问题:  可供出售金融资产为债券时公允价值变动额的计算是用可供出售金融资产的账面价值和公允价值比较而不是用摊余成本和公允价值比较。  因为可供出售金融资产比较特殊一般情况下金融资产的摊余成本可以理解成账面价值只有可供出售金融资产例外。当可供出售金融资产为债券时(为股票时不存在摊余成本的问题)如果期末公允价值发生了变动不计提减值时计算摊余成本时不考虑由于公允价值的暂时变动的影响而当发生了减值计提了资产减值损失时对“可供出售金融资产公允价值变动”的金额就应考虑在内因为此时是相对较长时间内的减值问题其对成本的影响应考虑在内考虑的金额就是资产减值损失中核算的  因此当可供出售金融资产为债券时同时存在计算公允价值变动和摊余成本就要分清楚当计算公允价值变动额时是用此时点上可供出售金融资产的公允价值与账面价值比较而不是用公允价值和摊余成本比较当计算摊余成本时不考虑暂时性的公允价值变动要考虑可供出售金融资产发生的减值本例题年底确认投资收益的分录中就是按照这个原则来计算的。  可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录:  借:资产减值损失(应减记的金额即期末公允价值和成本明细余额之间的差额只适用于可供出售金融资产为股票时)    贷:资本公积其他资本公积(原计入的累计损失原计入的累计收益应借记)      可供出售金融资产公允价值变动(期末公允价值和账面价值之间的差额)  需要注意的是发生减值损失前如果公允价值是上升的那么原计入“资本公积其他资本公积”的从借方转出准则中没有明确说明这一点。  对于已确认损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的原确认的减值损失应当予以转回计入当期损益。会计分录如下:  借:可供出售金融资产公允价值变动    贷:资产减值损失  可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回:  借:可供出售金融资产公允价值变动    贷:资本公积其他资本公积  判断可供出售金融资产是发生减值还是属于正常的公允价值变动主要是看公允价值是否是持续性的下降如果是持续性的下降则是发生了减值反之则是正常的公允价值变动。  另外可供出售金融资产发生减值的可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。  结合所得税一章的知识由于可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量而税法规定以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本从而造成在公允价值变动的情况下对以公允价值计量的可供出售金融资产账面价值与计税基础之间的差异要确认递延所得税同时计入所有者权益(资本公积其他资本公积)具体的账务处理在后面的知识点总结中进行归纳。  知识点理解与总结  可供出售金融资产的核算  ()为股票投资的:  )初始计量:  借:可供出售金融资产成本(公允价值与交易费用之和)    应收股利(支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)    贷:银行存款等(实际支付的金额)  )后续计量:  期末公允价值变动的处理:  借:可供出售金融资产公允价值变动(公允价值高于其账面余额的差额)    贷:资本公积其他资本公积  或:  借:资本公积其他资本公积(公允价值低于其账面余额的差额)    贷:可供出售金融资产公允价值变动  发生减值:  借:资产减值损失(应减记的金额)    贷:资本公积其他资本公积(原计入的累计损失原计入的累计收益应借记)      可供出售金融资产公允价值变动(期末公允价值和账面价值之间的差额)  原确认的减值损失予以转回:  借:可供出售金融资产公允价值变动    贷:资本公积其他资本公积  出售可供出售的金融资产:  借:银行存款等(实际收到的金额)    资本公积其他资本公积(公允价值累计变动额或贷记)    贷:可供出售金融资产成本              公允价值变动(账面余额或借记)    投资收益(差额或借记)  ()为债券投资的:  )初始计量:  借:可供出售金融资产成本(债券面值)    应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)    贷:银行存款等(实际支付的金额)  )后续计量:  可供出售金融资产为分期付息一次还本债券投资:  借:应收利息(债券面值票面利率)    贷:投资收益(期初摊余成本实际利率)      可供出售金融资产利息调整(差额或借记)  可供出售金融资产为一次还本付息债券投资:  借:可供出售金融资产应计利息(债券面值票面利率)    贷:投资收益(期初摊余成本实际利率)      可供出售金融资产利息调整(差额或借记)  期末公允价值变动的处理:  借:可供出售金融资产公允价值变动(公允价值高于其账面余额的差额)    贷:资本公积其他资本公积  或:  借:资本公积其他资本公积(公允价值低于其账面余额的差额)    贷:可供出售金融资产公允价值变动  发生减值:  借:资产减值损失(应减记的金额)    贷:资本公积其他资本公积(原计入的累计损失原计入的累计收益应借记)      可供出售金融资产公允价值变动(期末公允价值和账面价值之间的差额)  原确认的减值损失应当予以转回:  借:可供出售金融资产公允价值变动    贷:资产减值损失  出售可供出售的金融资产:  借:银行存款等(实际收到的金额)    资本公积其他资本公积(公允价值累计变动额或贷记)    贷:可供出售金融资产成本              公允价值变动(账面余额或借记)              应计利息(账面余额或借记)              利息调整(账面余额或借记)    投资收益(差额或借记)  如果企业持有金融资产的意图不明确即既不想短期出售也不想持有至到期投资则可以将该金融资产划分为可供出售金融资产金融资产的归类原则主要是看管理者的意图。  可供出售金融资产的所得税处理  由于可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量而税法规定以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。  因此当可供出售金融资产的公允价值上升时账面价值大于其初始取得成本即账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异要确认递延所得税负债:  借:资本公积其他资本公积    贷:递延所得税负债  反之当可供出售金融资产的公允价值下降时账面价值小于其初始取得成本即账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产:  借:递延所得税资产    贷:资本公积其他资本公积  易错点  在处置可供出售金融资产时一定不要忘了将原公允价值价值的累计变动额计入资本公积的部分转入当期损益(投资收益)中这样结转的原因是可供出售金融资产处置后相应的利得才得以实现此时要将资本公积的余额转入投资收益:  借:资本公积其他资本公积    贷:投资收益  可供出售金融资产账面价值与计税基础之间的差异确认的递延所得税同时要计入所有者权益(“资本公积其他资本公积”科目)而不是当期损益(“所得税费用”科目)。  对于已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的原确认的减值损失应予以转回计入当期损益而可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回而通过“资本公积其他资本公积”转回。年注册会计师备考会计知识要点(五)五关于金融资产的总结  经典例题  甲公司年月日从证券市场购入远大公司发行的股票万股共支付价款万元其中包括交易费用万元。购入时远大公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股元甲公司将购入的远大公司股票作为交易性金融资产核算。  年月日甲公司收到远大公司发放的现金股利万元。  年月日股票的市价为每股元。  年月日甲公司出售该交易性金融资产收到价款万元。  甲公司年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益和交易性金融资产整个持有期间影响损益的金额分别为(  )。  A万元万元   B万元万元  C万元万元   D万元万元  例题答案C  ()年月日:  借:交易性金融资产成本      投资收益             应收股利         ()    贷:银行存款          ()年月日  借:银行存款        贷:应收股利      ()年月日  借:交易性金融资产公允价值变动  ()    贷:公允价值变动损益            ()年月日  借:银行存款         投资收益         贷:交易性金融资产成本                   公允价值变动    借:公允价值变动损益      贷:投资收益        年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益==(万元)交易性金融资产整个持有期间影响损益的金额==(万元)。  本章要点提示  一、金融资产归类的原则  初次接触新准则金融资产的人可能比较奇怪在现实的金融市场中并不存在交易性金融资产、可供出售金融资产等说法为何在会计上有这样的分类?其实这是近年来我国的金融工具交易尤其是衍生工具交易有了较快的发展为了如实地反映企业的金融工具交易便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果这对相关会计准则的制定提出了迫切要求由此《企业会计准则第号金融工具确认和计量》顺应而生。  会计上的金融资产分为以下四类:  ()以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其分为:交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产  ()持有至到期投资  ()贷款和应收款项  ()可供出售金融资产。  它们在现实的金融市场当中并不存在这样的分类

职业精品

用户评论

0/200
    暂无评论

精彩专题

上传我的资料

热门资料

资料评价:

/149
2下载券 下载 加入VIP, 送下载券

意见
反馈

返回
顶部

Q