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IPO财务造假案例专题总结——会计师篇.docx

IPO财务造假案例专题总结——会计师篇

罗若春
2017-06-07 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《IPO财务造假案例专题总结——会计师篇docx》,可适用于领域

IPO财务造假案例专题总结会计师篇会计师对于财务造假调查程序缺失汇总利安达:华锐风电识别评估舞弊风险因素存在缺陷年受国家风电行业政策的较大影响华锐风电整体业绩出现大幅下滑未见会计师执行相关审计程序以获取相应审计证据的风险识别轨迹会计师对竞争激烈或市场饱和且伴随着利润率的下降客户需求大幅下降所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多的风险评估结果是不存在其风险评估结果与当时企业所处的行业状况明显不符了解评价销售与收款循环内部控制设计和有效性测试存在缺陷会计师没有根据企业自身特点对确认销售收入的流程控制点如客服部提供的项目日动态表货到现场后设备验收单进行描述或测试执行收入循环审计程序存在缺陷()吊装单可靠性问题华锐风电确认收入的关键证据即吊装单会计师未对吊装单的可靠性进行合理判断根据华锐风电年审计底稿大部分吊装单仅有个人签字而无业主方的盖章确认会计师未对签字人员是否有权代表业主方签署吊装单进行有效验证大部分吊装单未注明吊装日期对于其吊装完成时点以及确认当期收入的合理性会计师未予以充分关注在吊装单存在上述严重不确定性的情况下会计师未向公司索取项目日动态表发货验收单等资料予以比对判断未对吊装情况获取进一步的审计证据()集中确认及合同执行问题虚增或提前确认收入项目中有部分项目合同执行情况异常吊装单标注日期或收入确认时点为临近资产负债表日公司存在资产负债表日前集中确认收入的情形在审计底稿中未见会计师对上述情况的原因进行关注和分析并追加必要的审计程序予以解决()发货单问题根据华锐风电披露的确认收入的会计政策货到现场后双方已签署设备验收手续是确认销售收入的依据之一根据华锐风电年审计底稿会计师未取得货物发运验收手续相关证据未能按照公司既定的会计政策履行相应的审计程序()函证问题会计师在审计计划中将应收账款函证作为重点审计程序会计师执行函证程序存在以下问题:将甘肃华电玉门风力发电有限公司(,,元)国华能源投资有限公司(,,元)大唐(科右中旗)新能源有限公司(,,元)作为函证样本但实际未发函函证金额不完整未对应收账款余额中未开具发票但已确认销售收入部分金额进行函证回函比例过低回函确认金额占年末应收账余额比例仅为函证程序虽已执行但未对应收账款余额收入确认的真实性进行有效验证()替代测试问题会计师称他们对应收账款开票部分通过函证程序加以确认而对于未开票部分未回函客户以及未函证的样本采取了替代测试替代性测试中查看了吊装单合同和项目回款但其替代测试存在以下问题:未对部分未发函的函证样本进行替代测试其替代性程序依赖的核心证据吊装单存在严重缺陷在审计底稿中未见会计师对合同执行情况异常无回款的项目予以关注和分析并追加必要的审计程序予以解决()截止性测试问题会计师在审计计划中将进行期末截止性测试结合公司的期后发生额检查公司收入确认的完整性作为收入应履行的重点审计程序但会计师未有效执行截止性测试没有对收入确认的关键依据吊装单进行有效验证其对截止性样本选择的解释缺乏专业判断和应有的职业谨慎利安达:天丰节能利安达及其注册会计师在审计天丰节能IPO和执行首次公开发行股票公司审计业务专项核查工作时未勤勉尽责年月日出具的审计报告和年月日出具的利安达会计师事务所有限责任公司关于河南天丰节能板材科技股份有限公司落实关于做好首次公开发行股票公司年度财务报告专项检查工作的通知的自查报告(以下简称自查报告)存在虚假记载()IPO审计底稿中计划类工作底稿缺失或没有在计划中对评估出的重大错报风险作出恰当应对没有设计进一步审计程序没有对舞弊风险进行评估和计划应对违反审计准则第号针对评估的重大错报风险采取的应对措施第五条第六条和审计准则第号财务报表审计中与舞弊相关的责任第十三条第十六条第十七条的规定利安达IPO审计底稿(年)无计划类工作底稿无总体审计策略具体审计计划重要性水平确定表等无风险评估汇总表或其他风险评估底稿利安达IPO审计底稿(年)无总体审计策略具体审计计划无风险评估汇总表或其他风险评估底稿利安达IPO审计底稿(年)具体审计计划中将评估的重大错报风险索引至C但未见该份底稿年风险评估汇总表中将销售收款循环评估为财务报表层次的重大错报风险最高风险并将对报表的影响描述为虚增营业收入和虚增应收账款将固定资产循环评估为高风险对报表的影响描述为虚增资产涉及在建工程固定资产科目但总体应对措施仅描述为控制测试及实质性测试也没有就认定层次重大错报风险设计进一步审计程序利安达IPO审计底稿(年年)中没有舞弊风险评估的相关底稿()IPO审计时应收账款函证过程未保持控制对明显异常回函没有关注替代程序未得到有效执行违反审计准则第号函证第十四条第十九条第二十三条和审计准则第号审计证据第十条第十一条的规定未能发现天丰节能虚构客户虚增收入的行为利安达年函证的家应收账款客户中有家为虚假客户(即天丰节能虚构的客户)家存在虚假销售(即天丰节能以该客户名义虚构销售)IPO审计底稿中留存了此家客户中家的询证函回函年天丰节能虚增对上述家客户的销售收入,万元利润万元占当期利润总额的利安达年函证的家应收账款客户中有家为虚假客户家存在虚假销售IPO审计底稿中留存了这家客户的询证函回函年天丰节能虚增对上述客户的销售收入万元利润万元占当期利润总额的()IPO审计时银行账户函证程序缺失或未有效执行银行账户函证范围存在遗漏函证未保持控制未回函的银行账户和异常的询证函回函未予追查对获取的明显异常的银行对账单未予关注也未采取进一步审计程序违反审计准则第号函证第十二条第十四条和审计准则第号审计证据第十条第十一条第十五条的规定未能发现天丰节能在建设银行新乡牧野支行开立的****账户年末实际余额比账面余额少,万元的事实以及天丰节能伪造银行询证函回函伪造银行对账单的事实()对固定资产的审计程序未能有效执行检查固定资产新增发生额时未关注原始凭证异常情况盘点时未关注大额进口设备及构件未核对设备编号检查付款凭证时没有关注合同异常违反审计准则第号审计证据第十条第十一条第十五条的规定未能发现天丰节能虚增固定资产,万元()IPO审计过程中未有效执行关联方识别和披露的审计程序违反审计准则第号关联方第十四条第十五条和第十六条的规定未能发现天丰节能通过第三方公司隐瞒关联交易的事实利安达年IPO审计底稿中仅有关联方及关联方交易审计程序表虽标有程序执行索引号但未见相关底稿年IPO审计底稿中没有任何执行关联方审计程序的记录年IPO审计底稿没有执行其他实质性审计程序的记录关联方关系及披露没有审计结论()自查时关联方核查程序未有效执行对客户的走访流于形式部分结论没有底稿支持自查底稿以及IPO审计底稿中均没有注册会计师核对天丰节能与河南天丰钢结构建设有限公司(以下简称天丰建设)等关联方的往来明细账现金日记账银行日记账的记录也没有访谈上述关联方的记录自查底稿显示走访重庆强捷钢结构有限公司(以下简称重庆强捷)没有访谈记录底稿中仅取得一份重庆强捷钢结构有限公司基本情况及财务数据的说明未加盖重庆强捷公章该说明后附的明细清单为天丰节能对重庆强捷的往来明细账会计师未对双方交易进行核查同时会计师未对天丰节能向安阳宏午商贸有限公司安阳宏信达公司自贡东方彩钢结构有限公司的销售金额与利安达IPO审计底稿中记录的差异进行核查自查底稿结论称项目组核查关联方财务报告成本费用营业外支出明细以及现金银行账款科目明细表往来科目明细表但自查底稿中未见关于上述情况的任何记录大华:新大地经查明大华所及其注册会计师在为新大地IPO提供审计鉴证服务过程中未能勤勉尽责出具的审计报告核查意见等文件存在虚假记载具体违法事实如下:在审计新大地年主营业务收入项目的过程中大华所对新大地年主营业务毛利率进行了统计并将统计结果记录于工作底稿但未对毛利率巨幅波动(月份为月份为)做出审计结论也未对异常波动的原因进行分析在审计新大地年主营业务收入项目的过程中在月份毛利率与全年平均毛利率偏离度超过的情况下未保持适当的职业审慎得出全年毛利率无异常波动的结论且在审计当年应收账款过程中也未保持适当的职业审慎未发现年月新大地现金销售回款占当月销售回款的异常情形也未对上述两项异常进一步查验大华所工作底稿显示年月日大华所在深圳对梅州市绿康农副产品经营部(以下简称梅州绿康)经营者陈某进行了实地访谈访谈笔录中记载新大地对梅州绿康年度销售金额与新大地账面数相同经查明大华所等中介机构及其人员当日并未对梅州绿康进行实地访谈且年新大地向梅州绿康虚假销售万元而大华所在关于新大地有关举报问题的核查意见中称大华所与保荐机构律师事务所等三家中介机构对梅州绿康进行了实地访谈其向新大地采购茶油情况与发行人年度茶油销售情况一致大信:天能科技年月日大信所出具大信审字第号山西天能科技股份有限公司审计报告(以下简称天能科技IPO审计报告)审计意见认为天能科技财务报表已经按照企业会计准则的规定编制在所有重大方面公允反映了其财务状况以及年月年度年度年度的经营成果和现金流量签字注册会计师为胡小黑吴国民天能科技招股说明书(申报稿)预披露使用了上述审计报告大信所根据我会的要求对天能科技举报信媒体报道事项进行核查于年月日出具大信会计师事务所关于山西天能科技股份有限公司举报信有关问题进行核查的报告(以下简称天能科技IPO审计核查报告)核查意见为:发行人应县道路亮化工程金沙植物园太阳能照明工程和谐小区太阳能照明项目等三个光伏系统应用项目收入确认符合企业会计准则的规定不存在提前确认收入和虚增收入的情形经查大信所在天能科技IPO审计过程中取得的部分审计证据相互矛盾包括:天能科技IPO审计工作底稿与天能科技财务凭证不一致审计工作底稿中审计证据不一致天能科技IPO核查工作底稿中审计证据不一致核查工作底稿与审计工作底稿中审计证据不一致而且大信所在天能科技IPO审计过程中未对所发出的询证函汇总并进行有效控制在对上述三个工程项目的财务审计中对于在天能科技IPO审计过程中部分审计证据相互矛盾相关资金流转异常以及政府招投标程序缺失等情况大信所未予关注并追加必要的审计程序中磊:万福生科年月日中磊所就万福生科上市前三个年度(年度年度年度)和最近一期(年上半年)财务报表出具标准无保留意见的审计报告签字注册会计师为王越黄国华经查明中磊所及其注册会计师在审计万福生科IPO财务报表过程中未能勤勉尽责出具的审计报告存在虚假记载IPO审计阶段函证程序缺失中磊所及其注册会计师在审计万福生科IPO财务报表过程中未对万福生科年末年末的银行存款应收账款余额进行函证也未执行恰当的替代审计程序其中银行存款函证程序的缺失导致中磊所未能发现万福生科虚构一个桃源县农信社银行账户的事实万福生科年以该银行账户虚构资金发生额亿元其中包括虚构收入回款约亿元应收账款函证程序的缺失导致中磊所未能发现万福生科年年虚增收入的事实中磊所及其注册会计师在对万福生科年末和年月日的往来科目余额进行函证时未对函证实施过程保持控制中磊所审计工作底稿中部分询证函回函上的签章并非被询证者本人的签章上述程序缺陷导致中磊所未能发现万福生科年年上半年虚增收入和采购的事实中磊所及其注册会计师的上述行为违反了中国注册会计师审计准则第号函证的相关规定IPO审计阶段未对评估的重大错报风险实施恰当的审计程序中磊所及其注册会计师在评价万福生科舞弊风险时认为其管理层为满足上市要求和借款融资需求有粉饰财务报表的动机和压力在已识别出包括营业收入应收账款预付账款等在内的重大错报风险领域的情况下中磊所及其注册会计师未实施有效的进一步审计程序中磊所及其注册会计师的上述行为违反了中国注册会计师审计准则第号针对评估的重大错报风险实施的程序的相关规定深圳市鹏城:绿大地经查明深圳鹏城在绿大地欺诈发行上市时未勤勉尽责未发现绿大地为发行上市所编制的财务报表编造虚假资产虚假业务收入从而出具无保留意见的审计报告发表不恰当的审计意见违法事实如下:为绿大地发行股票并上市深圳鹏城对绿大地年年年年度财务报表和年半年度财务报表进行审计并出具无保留意见的审计报告司法机关认定绿大地在招股说明书中编造虚假资产虚假业务收入绿大地编造虚假资产虚假业务收入的金额巨大性质严重绿大地年至年财务报表披露的各年度前大销售客户与实际不符经查深圳鹏城的审计底稿中没有记录对绿大地前大销售客户的审计程序绿大地招股说明书披露的年销售收入中包含通过绿大地交通银行银行账户核算的销售收入交通银行提供的资料显示上述交易部分不存在绿大地招股说明书披露年月日货币资金余额为,,元其中交通银行账户余额为,,元交通银行提供的资料显示年月日的账户余额为,,元经查深圳鹏城没有向交通银行函证绿大地交通银行账户年月日的余额深圳鹏城未勤勉尽责未对部分银行账户进行函证未真实完整编制工作底稿深圳鹏城的上述做法不符合中国注册会计师审计准则第号审计证据第六条中国注册会计师审计准则第号函证第十一条中国注册会计师审计准则第号审计工作底稿第四条的规定深圳鹏城未勤勉尽责造成其未发现绿大地在为发行上市所编制的财务报表中编造虚假资产虚假业务收入从而为绿大地出具无保留意见的审计报告发表了不恰当的审计意见深圳鹏城的上述行为违反了证券法第二十条关于为证券发行出具有关文件的证券服务机构和人员必须严格履行法定职责保证其所出具文件的真实性准确性和完整性的规定构成了证券法第二百二十三条所述的违法行为本文转载自小兵研究版权归原作者所有由乐上财税整理发布更多精彩内容可向公众号回复关键词:回复"营改增免费领取营改增资料大全回复数字"免费领取价值的Gexcel精华合集教程回复数字"在线问题答疑回复数字"加入乐上财税计划回复数字"查看怎么解决营改增后财务事多人少问题| 回复数字"查看营改增来了员工报销要怎么办?回复数字"查看珍藏版会计思维导图回复数字"查看世界完整版会计分录大全回复数字"这是一张对所有财会人都很有用的表

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