公允价值在商业银行中的运用及思考(1)
【摘要】 2007年新会计准则在包括上市银行在内的所有上市公司全面实施。从中资银行目前执行情况看，公允价值计量所涉及的概念以及许多实际重大问
题
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还没有得以完全统一，如公允价值估值技术、金融资产的分类与计量、会计科目设置、核心账务系统升级等。文章试图以《CAS22-金融工具确认和计量》为切入点，对新会计准则体系对我国商业银行的影响进行
分析
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，并提出相关对策，以期对我国商业银行推广公允价值会计有所裨益。 【关键词】新会计准则 公允价值 商业银行 一、新会计准则的主要特点 与旧的会计准则体系相比，新会计准则在理念、内容、准则体系和国际趋同等方面都有较大创新。在39项新会计准则中，与银行业密切相关的主要是《企业会计准则第19号：外币折算》、《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号：金融资产转移》、《企业会计准则第24号：套期保值》、《企业会计准则第37号：金融工具列报》。这五项准则
规范
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了金融工具的分类和会计核算，对衍生金融工具、套期保值、外币交易和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理，填补了我国会计标准在这些业务领域的空白。新会计准则的实施将通过规范会计核算，引入风险管理理念等方式对银行业的经营管理发挥积极影响，在实现银行业会计信息的国际通用、促进银行会计信息质量的提高、推动银行业会计管理的深层次变革、揭示和防范风险、完善公司治理结构、提升良好的社会形象等方面都具有重要意义。 二、公允价值在我国银行业的运用情况 1、使用公允价值计量的金融资产和金融负债 金融企业资产负债结构中金融资产和金融负债占很大比重，因此公允价值的计量模式对商业银行的影响是显而易见的。根据“金融工具确认与计量准则”，目前上市银行使用公允价值计量模式的金融资产和金融负债的种类主要有： （1）金融资产在初始确认时都以公允价值计量（对于不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在初始确认时还需要加上可直接归属于该金融资产购置的交易费用）； （2）所有金融负债在初始确认时都以公允价值计量（对于不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，初始确认时还需要加上可直接归属于金融负债发行的交易费用）； （3）对各项非金融资产（固定资产、在建
工程
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、无形资产、抵债资产）的账面价值定期进行审阅，以评估可收回金额（公允价值）是否已低于账面价值。若出现减值情况，要计提减值准备，减值准备的变动计入当期损益。 按照新会计准则的要求，对于在表内未按照公允价值计量的金融资产和金融负债，也必须在报表附注中披露其公允价值，从这个意义上说，几乎所有的金融资产和金融负债均是按照公允价值来计量的。 2、公允价值的确定和获取途径 （1）在活跃市场中交易有公开报价的投资及衍生金融工具，公允价值参考市场报价确定。买入价用于确定资产的价值，卖出价用于确定负债的价值； （2）没有确切期限存款，包括不承担利息的存款，公允价值根据将需要支付给持有者的金额确定； （3）远期外汇合约的公允价值根据具有相同期限的远期外汇汇率来计算； （4）无市场报价的金融工具，公允价值采用具有相同条件和风险特征的金融工具的现行市场收益率对预期现金流进行折现而确定；或者运用折现现金流或内部定价模型来确定。 3、公允价值计量对银行的影响 （1）对会计核算的影响。第一，入账价值的确认。在历史成本计量模式下，资产的入账价值为其历史成本，一经确定不得更改。而以公允价值计量资产的入账价值需要根据公允价值的变动进行调整，并且其后续计量将因金融资产和金融负债持有目的不同而采取不同的计量方式（见表1）。第二，会计核算方式。在历史成本计量模式下，只需单账户反映资产的实际成本即可。而以公允价值计量时，会计账户既要反映其公允价值，又要反映其实际成本，因此需要设置双账户。如交易性金融资产除按资产的类别和品种进行核算外,还要分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算；贷款除按贷款类别、客户进行核算外,还要分别对“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。
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