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首页 行政事业单位内部控制规范解读

行政事业单位内部控制规范解读.doc

行政事业单位内部控制规范解读

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2018-05-30 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《行政事业单位内部控制规范解读doc》,可适用于市场营销领域

《行政事业单位内部控制规范》解读第一节行政事业单位内部控制的起源、定义和体系一、内部控制的起源.产生在西方最初的控制形式是ldquo内部牵制rdquo。这种古老的管理思想发源于古埃及的国库管理制度即公元前年以前的美索不达米亚文化时期。其理论基础是假设两个人或部门无意识地犯同样错误的可能性是很小的以及假设两个人或部门有意识地串通舞弊的可能性也是很小的。直到世纪初企业管理依然继承了这种以业务授权、职责分工、双重记录、定期核对等为内容的内部牵制的基本思想。年月由美国国会的ldquo反对虚假财务报告委员会rdquo下属的并由美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计师协会(IIA)、财务经理协会(FEI)和管理会计学会(IMA)等多个专业团体组织参与的ldquo发起组织委员会(COSO)rdquo发布了《内部控制mdashmdash整体框架》并明确了有关定义。.安然事件指年发生在美国的安然公司破产案以及相关丑闻。安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一名列《财富》杂志ldquo美国强rdquo的第七名自称全球领先企业。在年宣告破产之前安然拥有约名雇员是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一年披露的营业额达亿美元之巨。公司连续六年被《财富》杂志评选为ldquo美国最具创新精神公司rdquo然而在年月安然公司突然在资产负债平衡表上曝光出了高达亿美元的亏损。年月日公司向纽约破产法院申请破产保护这个拥有上千亿资产的公司在几周内破产该案成为美国历史上最大的一宗破产案它是公司持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。它严重挫伤了美国经济恢复的元气重创了投资者和社会公众的信心引起美国政府和国会的高度重视。ldquo安然事件rdquo通过安然事件我们认识到企业治理结构与内部控制制度密切联系既不能否定股票期权制、审计委员会、内部控制的正面作用但也不能对它们的作用过分依赖和夸大而需要将各种制度安排如公司独立董事制度、外部审计制度协同起来。因为公司治理结构的缺陷并不是孤立的存在的问题需要通盘考量和系统解决。.萨班斯法案萨班斯法案又被称为萨班斯bull奥克斯利法案。年月美国最大的能源公司mdashmdash安然公司突然申请破产保护此后美国公司丑闻不断规模也ldquo屡创新高rdquo特别是年月的世界通信会计丑闻事件ldquo彻底打击了(美国)投资者对(美国)资本市场的信心rdquo。为了改变这一局面美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》由参议院银行委员会主席萨班斯和众议院金融服务委员会主席奥克斯利联合提出又被称作《年萨班斯bull奥克斯利法案》。该法案的另一个名称是《公众公司会计改革与投资者保护法案》。法案的第一句话就是ldquo遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性从而保护投资者及其他目的。rdquo该法案对美国《年证券法》《年证券交易法》做出大幅修订在公司治理、会计职业监管、证券市场监管等方面做出了许多新的规定。二、内部控制的定义内部控制是受企业董事会、管理当局和其他员工的影响为旨在取得:.经营效率和效果.财务报告的可靠性.遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一个过程。年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会在《企业内部控制基本规范》中定义:内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。三、内部控制体系ldquo中国企业内部控制规范体系rdquo根据国家有关法律法规财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五部委在~年间制定了《企业内部控制基本规范》《企业内部控制应用指引第号mdashmdash组织架构》等项应用指引以及《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。执行时间:自年月日起在境内外同时上市的公司施行。自年月日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。在此基础上择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。要求执行《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企业应当对内部控制的有效性进行自我评价披露年度自我评价报告同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。与企业内部控制建设相比我国行政事业单位的内部控制制度建设则明显相对滞后也存在一些突出的问题。一是单位内部治理结构不完善对决策缺乏有效制约和监督特别是一把手的内控意识薄弱。有的主要负责人利用权力ldquo设租rdquoldquo寻租rdquo干预重大决策或直接违规决策、插手干预招投标活动为相关方面谋求不正当利益。二是利用公共资源ldquo借道rdquo若干非公单位或在多个地区实施违法违纪行为。三是利用虚假注资、虚假项目、虚假合同和虚假票据等方式将违法行为隐藏在合法ldquo外衣rdquo之下。四是监督协调机制不够健全和完善内部监督信息不共享、渠道不畅通。五是岗位设置不合理监督不到位甚至存在缺失。六是预算控制缺乏刚性费用支出方面缺乏有效控制。七是财务管理制度不健全缺乏明确的岗位制度。八是资产管理和控制制度有待加强固定资产管理比较薄弱重钱轻物、重购轻管的现象比较普遍。为了进一步提高行政事业单位的内部管理水平规范内部控制加强廉政风险防控机制建设根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定财政部于年月发布了《行政事业单位内部控制规范》(征求意见稿)由深圳市财政委员会牵头由北京市财政局、中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局武警部队后勤部、东北财大等八家单位参与进行课题调研。在此基础上财政部于年月日发布了《行政事业单位内部控制规范》要求各级党政机关、人民团体和事业单位(简称单位)于年月日起执行。它与《企业内部控制基本规范》《企业内部控制配套指引》一起构成了较为完整的全社会的规范合理的内部控制制度体系。第二节行政事业单位内部控制的概念、目标、原则行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标通过制定制度、实施措施和执行程序对经济活动的风险进行防范和管控。单位内部控制的目标主要包括:合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整有效防范舞弊和预防腐败提高公共服务的效率和效果。ldquo单位建立与实施内部控制遵循下列原则rdquo(一)全面性原则。内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程实现对经济活动的全面控制。在组织层次上实现全人员:涵盖单位领导、管理层和全体员工在范围上实现全过程:覆盖单位各项业务和管理活动在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节在内容上实现全风险控制:包含战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险在内的所有风险。(二)重要性原则。在全面控制的基础上内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施确保不存在重大缺陷。(三)制衡性原则。内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。治理结构、组织结构和权责分配:应当科学合理并符合内部控制的基本要求确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。(四)适应性原则。内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高不断修订和完善。内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境、成本与效益匹配等方面的要求。单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。第三节单位层面的内部控制一、单位层面的风险评估现阶段我国行政事业单位经济活动的主要风险包括:单位经济活动不合法或不合规的风险国有资产流失、资源使用效益低下的风险财务信息不真实、不完整的风险发生舞弊或腐败现象的风险等。单位应当建立经济活动风险定期评估机制对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。经济活动风险评估至少每年进行一次外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的应及时对经济活动风险进行重估。二、进行单位层面的风险评估时应当重点关注的方面.内部控制工作的组织情况。包括是否确定内部控制职能部门或牵头部门是否建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门负责组织协调内部控制工作。单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组单位领导担任组长成员由财会、资产管理、纪检监察、采购、基建、内审、纪检监察等部门人员组成。.内部控制机制的建设情况。包括经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离权责是否对等是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。.内部管理制度的完善情况。包括内部管理制度是否健全执行是否有效。.内部控制关键岗位工作人员的管理情况。包括是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制工作人员是否具备相应的资格和能力。.财务信息的编报情况。包括是否按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理是否按照国家统一的会计制度编制财务会计报告。.其他情况。三、风险识别比如:财务安全评价指标偿债能力指标指标意义安全边际率越高越安全资产负债率越低越稳定流动比率理想值是速动比率理想值是已获利息倍数越大偿付能力越强四、风险应对单位风险应对策略有四种基本类型:风险规避、风险降低、风险分担、风险承受。单位应当综合运用风险应对策略实现对风险的有效控制。.风险规避风险规避是单位对超出风险承受度的风险通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。这是控制风险的一种最彻底、最有力的措施它与其他的控制风险方法不同是在风险事故发生之前将所有风险因素完全消除从而彻底排除某一特定风险事故发生的可能性。.风险降低风险降低是单位在权衡成本效益之后准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失将风险控制在风险承受度之内的策略。.风险分担风险分担是单位准备借助他人力量采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施将风险控制在风险承受度之内的策略。.风险承受风险承受是单位对风险承受度之内的风险在权衡成本效益之后不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略。这也是一种最普通、最省事的风险应对策略。例如某图书馆门口停车场安排人员收费每月收款总额在元左右单位安排李某收取如果为了防止李某贪污舞弊另外专门安排一个正式员工每日专门复核款项这时支付给复核人员的工资要远远高于元显然不符合成本效益原则因此对于这种存在的舞弊风险单位就应该采用风险承受策略。五、单位内部控制的控制方法一般包括:.不相容岗位相互分离。合理设置内部控制关键岗位明确划分职责权限实施相应的分离措施形成相互制约、相互监督的工作机制。内部控制关键岗位主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、财务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位。在单位中通常有大类主要的不相容职务:()授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离()执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离()执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离()保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离()保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离()执行某项经济业务与监督这些经济业务的职务要分离。比如:会计法规定出纳人员不得兼任记账、稽核、档案保管等岗位。.内部授权审批控制明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。对于单位经济活动相关的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务即ldquo三重一大rdquo业务应当集体决策和会签。任何人不得单独决策或推翻集体决策防范ldquo一言堂rdquo或ldquo一支笔rdquo。ldquo三重一大rdquo的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定一经确定不得随意变更。ldquo中航油事件rdquo()中航油一度濒临破产后在总裁陈久霖(湖北黄冈浠水人毕业北大)的带领下一举扭亏为盈从单一的进口航油采购业务逐步扩展到国际石油贸易业务并于年在新加坡交易所主板上市成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业。公司经营的成功为其赢来了声誉年公司被新交所评为ldquo最具透明度的上市公司rdquo奖并且是唯一入选的中资公司。中航油通过国际石油贸易、石油期货等衍生金融工具的交易其净资产从年万美元增加到年的亿美元增幅高达倍。但年月中航油因误判油价走势在石油期货投机上亏损亿美元。这一事件被认为是著名的ldquo巴林银行悲剧rdquo的翻版。()年下半年:中航油公司开始交易石油期权(option)最初涉及万桶石油中航油在交易中获利。年一季度:油价攀升导致公司潜亏万美元公司决定延期交割合同期望油价能回跌交易量也随之增加。年二季度:随着油价持续升高公司的账面亏损额增加到万美元左右。公司因而决定再延后到年和年才交割交易量再次增加。年月:油价再创新高公司此时的交易盘口达万桶石油账面亏损再度大增。月日:面对严重资金周转问题的中航油首次向母公司呈报交易和账面亏损。为了补加交易商追加的保证金公司已耗尽近万美元的营运资本、亿美元银团贷款和万元应收账款资金。账面亏损高达亿美元另外已支付万美元的额外保证金。月日:母公司提前配售的股票将所得的亿美元资金贷款给中航油。月日和日:公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓蒙受亿美元实际亏损。月日到日:公司的衍生商品合同继续遭逼仓截至日的实际亏损达亿美元。月日:在亏损亿美元后中航油宣布向法庭申请破产保护令。()年月日中航油正式对外公布巨亏原因调查报告年月和月挪盘是最直接原因。中国航油(新加坡)股份有限公司正式对外公布了著名会计师事务所普华永道针对该公司年底石油期权交易巨亏事件最终调查报告。该报告认为期权的卖方的风险是潜在无限的而期权买方的风险则仅限于权利金成本。中航油忽视了对期权卖方进行风险分析年月中航油期权损失已经揭示了风险该损失导致了公司考虑并执行挪盘。挪盘被证明是一个转折点。中航油误以为这样可以避免记录损失以至于承担了更大的风险出售更高风险的期权、期限更长以筹集权利金支付关闭短期亏损的期权仓位的损失。普华永道的报告同时还认为中航油拥有一个由部门领导、风险管理委员会和内部审计部组成的层ldquo内部控制监督结构rdquo但这个结构的每个层次在本次事件中都犯有严重的错误。具体表现在:公司交易员没有遵守风险管理手册规定的交易限额也没有向公司其他人员提醒各种挪盘活动的后果和多种可能性风险控制员没有准确汇报公司的期权仓位情况和敞口风险风险管理委员会在所有重大问题上均未履行其职责。报告称作为公司的总裁陈久霖要负以下主要责任:一是在不了解期权交易、没有对交易风险做出正确评估的情况下就开始期权交易二是通过挪盘中使公司承担了不可接受的巨大风险最后导致公司的财务灾难三是未在财务业绩中披露公司的期权交易损失四是在公司中培养了一种保密的文化。在这种保密文化下向董事会和审计委员会隐瞒期权交易期权交易导致挪盘而挪盘又引发更多交易又导致更多的损失。.归口管理()根据本单位实际情况按照权责对等的原则建立健全内部控制关键岗位责任制明确岗位职责及分工。()采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式对有关经济活动实行统一管理。()内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力。单位应当加强内部控制关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育不断提升其业务水平和综合素质。()实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。例如:红楼梦第十三回秦可卿死封龙禁尉王熙凤协理宁国府。可卿死宁国府第一大爷贾珍愁了。宝玉见状向他推荐一人贾珍听罢喜不自禁。于是才有了王熙凤协理宁国府这出大戏。王熙凤接受贾珍的委托后理了理工作头绪她认为有五件事已经成了宁国府的风俗:一是人口混杂遗失东西二是事无专执临期推诿三是需用过费滥支冒领四是任无大小苦乐不均五是家人豪纵有脸者不服约无脸者不能上进。按照内部控制的逻辑实际上这是一次针对宁国府内部事项的风险识别和评估有了这样的初步风险识别和评估就为凤姐接下来的工作指明了方向和重点使其工作能够有针对性和有重点地展开能够抓住问题的要害开出切实可行的控制和管理良方。以彻底改变ldquo事无专执临期推诿rdquo的现状。.预算控制强化对经济活动的预算约束使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。包括对预算编制、预算审批、预算执行、决算和绩效评价四个环节的有效控制。.财产保护控制建立资产日常管理制度和定期清查机制采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施确保资产安全完整。举例:人参是贾府常备常用的存货属于储备资金。秦氏生病时贾珍买人参一买就是一斤好的。凤姐安慰病中的秦氏咱们是吃得起人参的人家别说一日二钱人参就是二斤也吃得起。五年之后要给病中的凤姐配制丸药需要上等人参二两却忙坏了王夫人。找来找去最后在贾母处找到了一大包都是手指头粗细的称了二两与王夫人。王夫人命人送与医生配药同时把翻找过程中发现的几包药材交与医生辨认标记。去人很快回来说这一包确实是上等人参只是存放太久已成了朽糟烂木没有了药性。短短五年光景竟然找寻不出二两上等人参的存货来贾府衰落速度何其惊人!在寻找人参过程中发现的那几包不知名的药材以及王夫人责备下人ldquo随手混撂rdquo反映出荣国府存货管理混乱不堪。存货的存放要有规矩什么货放在什么仓库什么位置如何归类如何编号保管责任人是谁保存期多长都要悉数登记更要经常查看盘点这是存货管理和内部控制的重要工作。随手混撂需要时便难以找到。此外如人参一样许多存货都有一定的保质期。贾母的一大包手指头粗细的人参放得太久居然失去了药用价值。这包人参长期占用了贾母多少资金不得而知。但是寻找人参却让我们看到了贾府存货管理不善储备资金使用效率和效益低下的状况。.会计控制建立健全本单位财会管理制度加强会计机构建设提高会计人员业务水平强化会计人员岗位责任制规范会计基础工作加强会计档案管理明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。单位应当根据《中华人民共和国会计法》的规定建立会计机构配备具有相应资格和能力的会计人员。会计法规定国有控股大中型企业必须配备总会计师。设置总会计师的单位不得设置与其职能重叠的副职。总会计师和财务机构负责人必须要有会计从业资格证书并具备会计师以上资格或三年以上会计从业经历。单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务会计报告确保财务信息真实、完整。.单据控制要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据。如差旅费报销必须提交出差审批单、报销单据必须是政府采购指定的接待单位开具的住宿发票、飞机票或火车票不接受旅行社开具的发票和景点门票必须附公务卡结算凭证。要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。.信息内部公开()单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。对信息系统建设实施归口管理将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中减少或消除人为操纵因素保护信息安全。()建立健全经济活动相关信息内部公开制度根据国家有关规定和单位的实际情况确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。()与信息技术相关的控制包括计算机控制如数据中心(工作计划、备份、恢复程序)、系统软件控制(操作系统的获取和实施)、访问安全、应用系统开发和维护控制等。()要实现内部控制的信息化可能需要更多借助外力来共同完成。如行政事业单位内部控制专业咨询机构、应用软件开发商、高校研究行政事业单位内部控制的教授、研究人员。第四节业务层面内部控制一、预算业务控制.行政事业单位全面预算控制存在的问题()预算编制过程简单。编制时间紧、编制人员不足、编制质量低。()预算编制方法不科学。财政部门要求采用零基预算法实际仍采用基数法。()预算编制内容不全面预算项目不细。预算内与预算外脱节。()在预算执行方面缺乏应有的严肃性和约束力。用项目支出来弥补基本支出的不足没有专款专用。()只注重预算的编制不注重预算的执行、控制与评价。()缺乏有效的监督机制。.单位全面预算编制()单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。行政事业单位的预算编制实行ldquo两上两下rdquo的基本流程:测算、提出预算建议数逐级汇总后报送同级财政部门财政部门审核下达预算控制数单位据此编制年度预算财政部门批复。()单位的预算编制应当做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。一是单位应当正确把握预算编制有关政策确保预算编制相关人员及时全面掌握相关规定。编制的依据如定员定额。二是编制预算的方法包括固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、滚动预算。固定预算以预算期内正常的、可能实现的某一业务量(生产量、销售量)水平为固定基础不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法弹性预算以预算期内可能发生的多种业务量水平为基础分别确定与之相应的费用数额而编制的、能适应多种业务量水平的费用预算增量预算以当年预算的具体数字为基础根据实际执行情况和计划期各项业务的可能增减变动情况来确定下一年度预算比上一年预算的增减变动额零基预算不考虑目前的费用水平以零为起点以无费用、无成本、无服务、无收益作为预算的起点流动预算根据上一期的预算指标完成情况调整和具体编制下一期预算并将预算期连续向前推移的一种预算编制方法()单位应当建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制按照ldquo谁花钱谁编预算rdquo的原则分解细化编制预算目标。()单位应当合理设置岗位明确相关岗位的职责权限确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。预算业务管理工作机构有财务人员、政府采购、资产管理、人事管理、基建管理等部门人员。预算编制与审批、执行、考核职务要相分离。()单位应当根据内设部门的职责和分工对按照法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解、审批下达规范内部预算追加调整程序发挥预算对经济活动的管控作用。()单位应当根据批复的预算安排各项收支确保预算严格有效执行。()单位应当建立预算执行分析机制定期通报各部门预算执行情况召开预算执行分析会议研究解决预算执行中存在的问题提出改进措施提高预算执行的有效性。()单位应当加强决算管理确保决算真实、完整、准确、及时加强决算分析工作强化决算分析结果运用建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制。()单位应当加强预算绩效管理建立ldquo预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用rdquo的全过程预算绩效管理机制。二、收支业务控制.单位应当建立健全收入内部管理制度。()单位应当合理设置岗位明确相关岗位的职责权限确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离。单位的各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算严禁设立账外账。不得设置ldquo小金库rdquo。()纳入内部控制管理收入的范围一是行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。二是应当上缴国库或财政专户的罚没、行政事业性收费、政府性基金等。有政府非税收入收缴职能的单位应当按照规定项目和标准征收政府非税收入按照规定开具财政票据严格执行收支两条线的规定做到收缴分离、票款一致并及时、足额上缴国库或财政专户不得以任何形式截留、挪用或者私分。()业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据确保各项收入应收尽收及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符对应收未收项目应当查明情况明确责任主体落实催收责任。举例:王熙凤的小金库和账外账袭人催月钱平儿作解释道出了旺儿媳妇给凤姐送利银的全部秘密。凤姐利用职务之便动用员工月钱授意心腹旺儿夫妇对外重利放债。动用这笔资金为荣国府获取利益入了荣国府的官账那是凤姐职责所在。然而动用这笔资金获得的利息没有及时归入荣国府的官库、官账而是进了凤姐的私账。账外设账、收款不入账、设立ldquo小金库rdquo、资金体外循环家庭不许企业禁做。对于此类资金营运风险必须要严加防范严格控制。()单位应当建立健全票据管理制度。财政票据、发票等各类票据的申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续。单位应当按照规定设置票据专管员建立票据台账做好票据的保管和序时登记工作。票据应当按照顺序号使用不得拆本使用做好废旧票据管理。负责保管票据的人员要配置单独的保险柜等保管设备并做到人走柜锁。单位不得违反规定转让、出借、代开、买卖财政票据、发票等票据不得擅自扩大票据适用范围。资金收入流程节点简要说明节点流程简要说明A对于现金收入或银行存款收入出纳人员要查看收款依据是否齐备审核现金来源是否合理合法合规查看实款与单据金额是否相符A根据交款依据和交款性质及时开具统一规定的票据。属于偿还借款的开具往来收据属于单位经费收入的开具相关的收费票据B会计岗位人员认真复核收费票据并盖章确认A依据收款凭证记账联编制记账凭证C财务负责人对记账凭证进行审签A出纳根据审核无误的记账凭证及时录入现金日记账和银行存款日记账做到日清月结A每日终了盘点实际库存现金与现金日记账进行核对发现问题及时纠正A对于超限额现金财务部门派出两人以上专车送存开户银行D开户银行进行电话或短信进行回访确认并登记备案银行提取现金流程节点简要说明节点流程简要说明A出纳人员利用支付系统填制ldquo现金提取审批单rdquo经会计复核、财务负责人批准E提取现金实行额度控制当日(月)累计提取现金额超出系统设置ldquo日(月)累计提现额度rdquo需要上级财务领导批准方能办理A引入支付密码技术。通过预先设置的程序出纳人员向支付密码器输入相关信息申请支付密码D经过二级授权(财务负责人和分管领导)产生支付密码A按照支票排序和规定的要素认真书写。如实填写真实用途签章必须与预留印鉴相符A派出两人以上专车前往确保资金往返途中安全F银行人员认真核对预留印鉴和支付密码。对于大额现金提取履行《大额现金提取银行回访确认协议》经核实确认后办理提现业务A及时将现金存入保险柜内。存放现金场所符合ldquo三铁两器rdquo标准即:铁门、铁窗、铁保险柜报警器、监控器A根据现金支票存根和银行回单编制记账凭证及时录入现金日记账.单位应当建立健全支出内部管理制度。()目前行政事业单位对于经费的支出(特别是招待费、办公费、会议费、车辆费等)普遍缺乏严格的控制标准即使有些单位制定了内部经费开支标准但仍较多采用实报实销制只要有相应审批人员签字同意会计人员就予以报销专项经费被挤占、挪用现象也较普遍致使专项资金未能发挥其应有的资金效益。()单位应确定单位经济活动的各项支出标准明确支出报销流程按照规定办理支出事项。行政单位可以建立总的支出业务管理制度和各类支出业务的实施细则。包括经费支出管理办法、办公费管理细则、接待费管理细则、会议费管理细则、差旅费管理细则、交通费管理细则、加班误餐费管理细则等。内部管理制度应当主要明确以下六个方面:一是各类支出业务事项的归口管理部门二是支出业务事项的开支范围、开支标准以及业务事项所涉及的表单和票据三是支出事前申请、审核审批程序四是支出借款和报销业务流程五是与支出相关的内部审核审批权限、程序和责任六是与支出业务相关的对账和检查责任。()单位应当合理设置岗位明确相关岗位的职责权限确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。举例:贾蔷既管银钱又管账目贾蔷是戏班的筹办者被任命为戏班经理戏班日用出入银钱以及大小所需之物料账目等事项由他一人包揽。在货币资金控制中强调对现金和银行存款管理规定的遵守强调不相容职务的分离强调不得由一人办理货币资金全过程的业务严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管严禁出纳与会计由一人担任。贾家戏班的这种安排明显不符合内部控制的要求。()单位应当按照支出业务的类型明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。实行国库集中支付的应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行。审批人应当在授权范围内审批不得越权审批。()加强支出审核控制。全面审核各类单据重点审核单据来源是否合法内容是否真实、完整使用是否准确是否符合预算审批手续是否齐全。支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单据并由经办人员签字或盖章超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据确保与经济业务事项相符。()加强支付控制。明确报销业务流程按照规定办理资金支付手续。签发的支付凭证应当进行登记。使用公务卡结算的应当按照公务卡使用和管理有关规定办理业务。()加强支出的核算和归档控制。由财会部门根据支出凭证及时准确登记账簿与支出业务相关的合同等材料应当提交财会部门作为账务处理的依据。资金支付流程节点简要说明节点流程简要说明D事业部门经办人提交审批后的付款凭证。凭证要注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容并附有效合同或相关证明及计算依据A出纳人员核对事业部门的付款凭证。主要核对付款凭证的金额、支付方式等是否正确相关职能处室、财务审核、部门领导及分管领导审批手续是否齐全A付款凭证审核无误后出纳人员填制申请单据提交会计复核B会计人员对出纳人员填制和提交的支付单据进行复核认为当前单据符合支付条件点击复核否则驳回单据C对于无额度控制或未超上级批复额度付款业务财务领导对会计人员提交的单据进行认真核对定时审批。对于提交错误指令、用途不详或支付方式有误指令进行驳回E对于超本级领导批复额度的对外付款和现金划拨业务需要上一级财务领导审批解锁方能完成整个审批流程A申请单据完成所有审批流程后将形成付款请求F对于大额资金业务开户银行履行回访确认协议经核实确认后办理相关业务A定期对提交的付款指令进行检测对提交失败或异常的指令查明原因后重新办理银行票据支付流程节点简要说明节点流程简要说明D事业部门经办人提交审批后的付款凭证。凭证要注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容并附有效合同或相关证明及计算依据A出纳审核事业部门的付款凭证主要审核付款凭证的金额、支付方式等是否正确相关审批手续是否齐全是否在年度预算支出计划之列A申请支付密码同时依据资金用途、数量认真填制转账审批单按照规定审批权限报呈领导审签E财务负责人、分管领导等授权人将相关信息输入制度密码器通过特定的加密算法生成数字密码通过保密方式传递支付密码A出纳填制银行支付票据(含支付密码)加盖分管印鉴在存根联与支付联之间加盖财务专用章并填写三联式进账单C财务负责人核对支付密码信息及票据其他要素保持票据的安全性、合法性和合规性A将转账支票或现金支票送达银行办理相关业务F开户银行对账转账支票或现金支票进行审核动用开户单位每一笔资金必须短信提醒相关人员(根据金额大小提醒财务负责人或分管领导)A出纳人员依据支票、银行进账单编制的记账凭证登记银行存款日记账风险控制点控制目标控制措施审批合法性未经授权不得经办自己收付业务明确不同级别管理人员的权限复核真实性和合法性会计对相关凭证进行横向复核和纵向复核收支点收入入账完整支出手续完备出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收款和付款并加盖戳记记账真实性出纳人员根据资金收付凭证登记日记账会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账主管会计登记总分类账对账真实性和财产安全账证核对、账表核对与账实核对保管财产安全与完整授权专人保管资金定期、不定期盘点银行账户管理防范小金库加强业务管控开设、使用与撤销的授权是否有账外账票据印章管理财产安全票据统一印刷或购买票据由专人保管印章与空白票据分管财务专用章与企业法人章分管.单位应当建立健全债务内部管理制度。()行政事业单位债务业务的风险主要体现在以下三个方面:一是未经充分论证或者未经集体决策擅自对外举借大额债务可能导致不能按期还本付息、单位利益受损的风险。二是债务管理和监控不严债务的具体情况不清没有做好还本付息的相关安排可能导致单位利益受损或者财务风险。三是债务没有按照国家统一的会计制度的规定纳入单位的会计核算形成了账外债务可能导致单位利益受损或者财务风险。()筹资内部控制流程筹资业务风险控制流程筹资方案可行性论证方案审批编制执行监督评价筹资方案一般由财务部门根据企业经营战略、预算情况与资金现状等因素提出筹资方案。一个完整的筹资方案应包括筹资金额、筹资形式、利率、筹资期限、资金用途等内容。提出筹资方案的同时还应与其他生产经营相关业务部门沟通协调在此基础上才能形成初始筹资方案。可行性论证包括三部分内容:一是筹资方案的战略性评估。主要评估筹资方案是否符合企业整体发展战略控制企业筹资规模防止因盲目筹资而给企业造成沉重的债务负担。二是的经济性评估。主要分析筹资方案是否符合经济性要求是否以最低的筹资成本获得了所需的资金筹资期限等是否经济合理利息、股息等费用支出是否在企业承受的范围之内。三是筹资方案的风险评估。并对可能出现的风险进行有效地应对。方案审批通过可行性论证的筹资方案需要在企业内部按照分级授权审批原则进行审批重点关注筹资用途的可行性。重大筹资方案应当提交股东(大)会审议筹资方案需经有关管理部门批准的应当履行相应的报批程序。审批人员与编制筹资方案人员应适当分离。在审批中应贯彻集体决策的原则实行集体决策审批或者联签制度。筹资方案发生重大变更的应当重新履行可行性研究以及相关审批程序。编制执行筹资计划编制与执行企业应根据审核批准的筹资方案编制较为详细的筹资计划经过财务部门批准后严格按照相关程序筹集资金。通过银行借款方式筹资的应当与有关金融机构进行洽谈明确借款规模、利率、期限、担保、还款安排、相关的权利义务和违约责任等内容。双方达成一致意见后签署借款合同据此办理相关借款业务。通过发行债券方式筹资的应当合理选择债券种类如普通债券还是可转换债券等并对还本付息方案作出系统安排确保按期、足额偿还到期本金和利息。通过发行股票方式筹资的应当依照《中华人民共和国证券法》等有关法律法规和证券监管部门的规定进行。监督评价筹资活动监督、评价与责任追究加强筹资活动的检查监督严格按照筹资方案确定的用途使用资金确保款项的收支、股息和利息的支付、股票和债券的保管等符合有关规定。筹资活动完成后要按规定进行筹资后评价对存在违规现象的严格追究其责任。三、政府采购业务控制.政府采购的定义《政府采购法》规定:政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购标准以上的货物、工程和服务的行为。方式有公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价、单一来源等。.政府采购的风险政府采购一直是风险的高危区主要有:()政府采购、资产管理和预算编制部门之间缺乏沟通协调政府采购预算与计划编制不合理导致政府采购活动与业务活动相脱节出现资金浪费和资产闲置等问题。()政府采购需求审核不严格需求参数不公允验收不合格导致采购的货物或服务质次价高。()政府采购不规范未按规定选择采购方式、发布采购信息甚至以化整为零或其他方式规避公开招标导致单位被提起诉讼或受到处罚影响单位正常业务活动开展。()政府采购业务档案管理不善信息缺失影响政府采购信息和财务信息的真实完整。.单位应当建立健全政府采购预算与计划管理、政府采购活动管理、验收管理等政府采购内部管理制度。单位应当加强对政府采购业务预算与计划的管理。建立预算编制、政府采购和资产管理等部门或岗位之间的沟通协调机制。根据本单位实际需求和相关标准编制政府采购预算按照已批复的预算安排政府采购计划。.单位应当加强对政府采购活动的管理。对政府采购活动实施归口管理在政府采购活动中建立政府采购、资产管理、财会、内部审计、纪检监察等部门或岗位相互协调、相互制约的机制。单位应当明确相关岗位的职责权限确保政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离。.单位应当加强对政府采购申请的内部审核按照规定选择政府采购方式、发布政府采购信息。对政府采购进口产品、变更政府采购方式等事项应当加强内部审核严格履行审批手续。.单位应当加强对政府采购项目验收的管理。根据规定的验收制度和政府采购文件由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收并出具验收证明。.单位应当加强对政府采购业务质疑投诉答复的管理。指定牵头部门负责、相关部门参加按照国家有关规定做好政府采购业务质疑投诉答复工作。.单位应当加强对政府采购业务的记录控制。妥善保管政府采购预算与计划、各类批复文件、招标文件、投标文件、评标文件、合同文本、验收证明等政府采购业务相关资料。定期对政府采购业务信息进行分类统计并在内部进行通报。四、资产控制.单位应当对资产实行分类管理主要有货币资金、实物资产、无形资产、对外投资等要建立健全资产内部管理制度。.单位应当合理设置岗位明确相关岗位的职责权限确保资产安全和有效使用。与资产管理相关的不相容岗位主要包括:()货币资金支付的审批与执行()货币资金的保管和收支账目的会计核算()货币资金的会计记录和审计监督()无形资产的研发和管理()资产配置和资产使用()资产使用和资产处置()资产配置、使用和处置的决策、执行和监督.单位应当建立健全货币资金管理岗位责任制合理设置岗位不得由一人办理货币资金业务的全过程确保不相容岗位相互分离。()出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。()严禁一人保管收付款项所需的全部印章。财务专用章应当由专人保管个人名章应当由本人或其授权人员保管。负责保管印章的人员要配置单独的保管设备并做到人走柜锁。()按照规定应当由有关负责人签字或盖章的应当严格履行签字或盖章手续。.单位应当加强对银行账户的管理严格按照规定的审批权限和程序开立、变更和撤销银行账户。单位应当加强货币资金的核查控制。指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金核对银行存款余额抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表核对是否账实相符、账账相符。对调节不符、可能存在重大问题的未达账项应当及时查明原因并按照相关规定处理。.单位应当加强对实物资产和无形资产的管理明确相关部门和岗位的职责权限强化对配置、使用和处置等关键环节的管控。()对资产实施归口管理。明确资产使用和保管责任人落实资产使用人在资产管理中的责任。贵重资产、危险资产、有保密等特殊要求的资产应当指定专人保管、专人使用并规定严格的接触限制条件和审批程序。()按照国有资产管理相关规定明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任。()建立资产台账加强资产的实物管理。单位应当定期清查盘点资产确保账实相符。财会、资产管理、资产使用等部门或岗位应当定期对账发现不符的应当及时查明原因并按照相关规定处理。()建立资产信息管理系统做好资产的统计、报告、分析工作实现对资产的动态管理。.单位应当根据国家有关规定加强对对外投资的管理。()合理设置岗位明确相关岗位的职责权限确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容岗位相互分离。()单位对外投资应当由单位领导班子集体研究决定。()加强对投资项目的追踪管理及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况。()建立责任追究制度。对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体决策程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员应当追究相应的责任。五、建设项目控制.建设项目管理的主要风险:()立项缺乏可行性研究或流于形式决策不当审批不严盲目上马。()违规或超标建设楼堂馆所导致财政资金极大浪费或者单位违纪。()设计不合理概算脱离实际质量有隐患。()存在串标、暗箱操作、商业贿赂等违法行为。()资金使用混乱工程进度延迟或中断。.单位应当合理设置岗位明确内部相关部门和岗位的职责权限确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离。.单位应当建立与建设项目相关的议事决策机制严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见。决策过程及各方面意见应当形成书面文件与相关资料一同妥善归档保管。.单位应当建立与建设项目相关的审核机制。项目建议书、可行性研究报告、概预算、竣工决算报告等应当由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关工作人员或者根据国家有关规定委托具有相应资质的中介机构进行审核出具评审意见。.单位应当依据国家有关规定组织建设项目招标工作并接受有关部门的监督。单位应当采取签订保密协议、限制接触等必要措施确保标底编制、评标等工作在严格保密的情况下进行。.单位应当按照审批单位下达的投资计划和预算对建设项目资金实行专款专用严禁截留、挪用和超批复内容使用资金。.财会部门应当加强与建设项目承建单位的沟通准确掌握建设进度加强价款支付审核按照规定办理价款结算。实行国库集中支付的建设项目单位应当按照财政国库管理制度相关规定支付资金。单位建设项目工程洽商和设计变更应当按照有关规定履行相应的审批程序。.建设项目竣工后单位应当按照规定的时限及时办理竣工决算组织竣工决算审计并根据批复的竣工决算和有关规定办理建设项目档案和资产移交等工作。建设项目已实际投入使用但超时限未办理竣工决算的单位应当根据对建设项目的实际投资暂估入账转作相关资产管理。六、合同控制.单位应当建立健全合同内部管理制度。单位应当合理设置岗位明确合同的授权审批和签署权限妥善保管和使用合同专用章严禁未经授权擅自以单位名义对外签订合同严禁违规签订担保、投资和借贷合同。单位应当对合同实施归口管理建立财会部门与合同归口管理部门的沟通协调机制实现合同管理与预算管理、收支管理相结合。.单位应当加强对合同订立的管理明确合同订立的范围和条件。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判必要时可聘请外部专家参与相关工作。谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意见应当予以记录并妥善保管。.单位应当对合同履行情况实施有效监控。合同履行过程中因对方或单位自身原因导致可能无法按时履行的应当及时采取应对措施。单位应当建立合同履行监督审查制度。对合同履行中签订补充合同或变更、解除合同等应当按照国家有关规定进行审查。.财会部门应当根据合同履行情况办理价款结算和进行账务处理。未按照合同条款履约的财会部门应当在付款之前向单位有关负责人报告。.合同归口管理部门应当加强对合同登记的管理定期对合同进行统计、分类和归档详细登记合同的订立、履行和变更情况实行对合同的全过程管理。与单位经济活动相关的合同应当同时提交财会部门作为账务处理的依据。单位应当加强合同信息安全保密工作未经批准不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家秘密、工作秘密或商业秘密。.单位应当加强对合同纠纷的管理。合同发生纠纷的单位应当在规定时效内与对方协商谈判。合同纠纷协商一致的双方应当签订书面协议合同纠纷经协商无法解决的经办人员应向单位有关负责人报告并根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。第五节评价与监督.单位应当建立健全内部监督制度明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限规定内部监督的程序和要求对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。对内部控制进行监督的主体有个方面一是内部审计部门侧重于管事二是纪检监察部门侧重于管人其中由内审部门牵头。.内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。监督检查分为定期和不定期两种形式一是建立内部控制的定期检查制度每个月进行一次全面的监督检查和自我评价二是不定期的对内部控制开展各项专项检查、抽查等监督检查工作。.内部监督的方法。分别有个别访谈法、实地观察法、证据检查法、重新执行法、穿行测试法。最后完成内部控制自我评价报告。.行政事业单位除了积极发挥内部监督的作用外还要自觉接受来自外部的监督检查主要部门有:财政部门、审计机关、纪检检查部门、上级主管部门。

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