ABC作业成本管理

欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业成本管理--ABC理论与实践潘老师东方视野高级讲师2006年5月14日欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535提纲一、什么问题二、原理及延伸意义三、案例四、国内外研究五、争论焦点六、我们的看法欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535一、什么问题1、成本低估、高估2、影响及其后果3、传统成本体系4、原因5、现代环境变化6、系统改进设想欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195351、成本低估还是高估饮料门票吃饭合计A110415B2081442C154827D144624合计601632108平均154827欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535传统成本系统提供失真产品和顾客成本信息复杂性低高高量低生产复杂性顾客复杂性*小批量*个性化产品*准备期长*准备期短*特有部件*未预计订单*特殊检查测试*全面技术支持*全面材料管理*全面售后服务*特殊句到渠道*特殊测试和需求成本高估成本低估传统成本欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535现有的成本系统间接劳动雇员福利报废维护折旧DM中心DL中心机器工时中心产品205%每直接劳动力$$27.56每机器直接劳动力要素9.7%每DM$总开支成本中心欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业成本系统总支出$/材料$$/直接劳力$$/机时$/准备时间$/订货$/移动$/部分$/增值直接劳动力资料单位（58%）批量（22%）产品设备（10%）（10%）非直接劳力雇员福利报废维护折旧物质资料中心劳动力中心机器实践中心准备成本中心订货中心物控中心局部管理中心集中管理中心产品欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535传统系统和作业系统$10,171$10,17100传统作业分类型固定（$5,796）可变（$4,375）设备（1017）产品（1018）批量（2237）单位（5899）欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535生产低附加值的部件是非常低效79%的部件所需年机时不到100小时消耗了不到27%的机时图表10 64 15.2 18.7 1.6 0.61-5050-100100-500500-1000>100064.0%15.2%0.6%18.7%1.6%年机时占总部件的百分比Sheet1 64 1-50 15.2 50-100 18.7 100-500 1.6 500-1000 0.6 >1000Sheet1 1-5050-100100-500500-1000>100064.0%15.2%0.6%18.7%1.6%年机时占总部件的百分比Sheet2 14.7 12.1 45.7 13.8 13.8Sheet2 1-5050-100100-500500-1000>100014.7%12.1%13.8%45.7%13.8%年机时占总机时的百分比Sheet3 44 19.6 32.1 3.4 0.9Sheet3 1-5050-100100-500500-1000>100044.0%19.6%0.9%32.1%3.4%年机时占总准备时间百分比Sheet4 27 13 40 10 10Sheet4 1-5050-100100-500500-1000>100027.0%13.0%10.0%40.0%10.0%年机时占总支出的百分比Sheet5 3229 11112Sheet5 10MostPenalized10MostHelped量#单元数Sheet6 12 110Sheet6 10MostPenalized10MostHelped年机时时间数Sheet7 788 7152Sheet7 10MostPenalized10MostHelped直接劳动力花费Sheet8 50 50 30 120Sheet8 利润Sheet9 450 180 100 40 20 16 10 8 0 -5 -7 -8 -10 -20 -25 -100 -180 -195Sheet9 1251020406080100120140160180190195198199200盈利性最高的客户顾客盈利性最差的顾客客户赢利性Sheet10 0.7 1.5 1.85 2.1 2.2 2.4 2.45 2.44 2.42 2.4 2.3 2.2 1.35 1Sheet10 1%5%10%15%20%30%40%50%60%70%80%90%95%100%盈利性最高顾客比例盈利最差占总利润的百分比图表11 14.7 12.1 45.7 13.8 13.81-5050-100100-500500-1000>100014.7%12.1%13.8%45.7%13.8%年机时占总机时的百分比Sheet1 64 1-50 15.2 50-100 18.7 100-500 1.6 500-1000 0.6 >1000Sheet1 1-5050-100100-500500-1000>100064.0%15.2%0.6%18.7%1.6%年机时占总部件的百分比Sheet2 14.7 12.1 45.7 13.8 13.8Sheet2 1-5050-100100-500500-1000>100014.7%12.1%13.8%45.7%13.8%年机时占总机时的百分比Sheet3 44 19.6 32.1 3.4 0.9Sheet3 1-5050-100100-500500-1000>100044.0%19.6%0.9%32.1%3.4%年机时占总准备时间百分比Sheet4 27 13 40 10 10Sheet4 1-5050-100100-500500-1000>100027.0%13.0%10.0%40.0%10.0%年机时占总支出的百分比Sheet5 3229 11112Sheet5 10MostPenalized10MostHelped量#单元数Sheet6 12 110Sheet6 10MostPenalized10MostHelped年机时时间数Sheet7 788 7152Sheet7 10MostPenalized10MostHelped直接劳动力花费Sheet8 50 50 30 120Sheet8 利润Sheet9 450 180 100 40 20 16 10 8 0 -5 -7 -8 -10 -20 -25 -100 -180 -195Sheet9 1251020406080100120140160180190195198199200盈利性最高的客户顾客盈利性最差的顾客客户赢利性Sheet10 0.7 1.5 1.85 2.1 2.2 2.4 2.45 2.44 2.42 2.4 2.3 2.2 1.35 1Sheet10 1%5%10%15%20%30%40%50%60%70%80%90%95%100%盈利性最高顾客比例盈利最差占总利润的百分比欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535生产低附加值的部件是非常低效但占总准备时间的64%占总支出的40%图表12 44 19.6 32.1 3.4 0.91-5050-100100-500500-1000>100044.0%19.6%0.9%32.1%3.4%年机时占总准备时间百分比Sheet1 64 1-50 15.2 50-100 18.7 100-500 1.6 500-1000 0.6 >1000Sheet1 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100064.0%15.2%0.6%18.7%1.6%年机时占总部件的百分比Sheet2 14.7 12.1 45.7 13.8 13.8Sheet2 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100014.7%12.1%13.8%45.7%13.8%年机时占总机时的百分比Sheet3 44 19.6 32.1 3.4 0.9Sheet3 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100044.0%19.6%0.9%32.1%3.4%年机时占总准备时间百分比Sheet4 27 13 40 10 10Sheet4 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100027.0%13.0%10.0%40.0%10.0%年机时占总支出的百分比Sheet5 3229 11112Sheet5 0 010MostPenalized10MostHelped量#单元数Sheet6 12 110Sheet6 0 010MostPenalized10MostHelped年机时时间数Sheet7 788 7152Sheet7 0 010MostPenalized10MostHelped直接劳动力花费Sheet8 50 50 30 120Sheet8 0 0 0 0利润Sheet9 450 180 100 40 20 16 10 8 0 -5 -7 -8 -10 -20 -25 -100 -180 -195Sheet9 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 01251020406080100120140160180190195198199200盈利性最高的客户顾客盈利性最差的顾客客户赢利性Sheet10 0.7 1.5 1.85 2.1 2.2 2.4 2.45 2.44 2.42 2.4 2.3 2.2 1.35 1Sheet10 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 01%5%10%15%20%30%40%50%60%70%80%90%95%100%盈利性最高顾客比例盈利最差占总利润的百分比图表13 27 13 40 10 101-5050-100100-500500-1000>100027.0%13.0%10.0%40.0%10.0%年机时占总支出的百分比Sheet1 64 1-50 15.2 50-100 18.7 100-500 1.6 500-1000 0.6 >1000Sheet1 1-5050-100100-500500-1000>100064.0%15.2%0.6%18.7%1.6%年机时占总部件的百分比Sheet2 14.7 12.1 45.7 13.8 13.8Sheet2 1-5050-100100-500500-1000>100014.7%12.1%13.8%45.7%13.8%年机时占总机时的百分比Sheet3 44 19.6 32.1 3.4 0.9Sheet3 1-5050-100100-500500-1000>100044.0%19.6%0.9%32.1%3.4%年机时占总准备时间百分比Sheet4 27 13 40 10 10Sheet4 1-5050-100100-500500-1000>100027.0%13.0%10.0%40.0%10.0%年机时占总支出的百分比Sheet5 3229 11112Sheet5 10MostPenalized10MostHelped量#单元数Sheet6 12 110Sheet6 10MostPenalized10MostHelped年机时时间数Sheet7 788 7152Sheet7 10MostPenalized10MostHelped直接劳动力花费Sheet8 50 50 30 120Sheet8 利润Sheet9 450 180 100 40 20 16 10 8 0 -5 -7 -8 -10 -20 -25 -100 -180 -195Sheet9 1251020406080100120140160180190195198199200盈利性最高的客户顾客盈利性最差的顾客客户赢利性Sheet10 0.7 1.5 1.85 2.1 2.2 2.4 2.45 2.44 2.42 2.4 2.3 2.2 1.35 1Sheet10 1%5%10%15%20%30%40%50%60%70%80%90%95%100%盈利性最高顾客比例盈利最差占总利润的百分比欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535一些典型的少量，低附加值部件图表14 3229 1111210MostPenalized10MostHelped量#单元数Sheet1 64 1-50 15.2 50-100 18.7 100-500 1.6 500-1000 0.6 >1000Sheet1 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100064.0%15.2%0.6%18.7%1.6%年机时占总部件的百分比Sheet2 14.7 12.1 45.7 13.8 13.8Sheet2 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100014.7%12.1%13.8%45.7%13.8%年机时占总机时的百分比Sheet3 44 19.6 32.1 3.4 0.9Sheet3 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100044.0%19.6%0.9%32.1%3.4%年机时占总准备时间百分比Sheet4 27 13 40 10 10Sheet4 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100027.0%13.0%10.0%40.0%10.0%年机时占总支出的百分比Sheet5 3229 11112Sheet5 0 010MostPenalized10MostHelped量#单元数Sheet6 12 110Sheet6 0 010MostPenalized10MostHelped年机时时间数Sheet7 788 7152Sheet7 0 010MostPenalized10MostHelped直接劳动力花费Sheet8 50 50 30 120Sheet8 0 0 0 0利润Sheet9 450 180 100 40 20 16 10 8 0 -5 -7 -8 -10 -20 -25 -100 -180 -195Sheet9 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 01251020406080100120140160180190195198199200盈利性最高的客户顾客盈利性最差的顾客客户赢利性Sheet10 0.7 1.5 1.85 2.1 2.2 2.4 2.45 2.44 2.42 2.4 2.3 2.2 1.35 1Sheet10 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 01%5%10%15%20%30%40%50%60%70%80%90%95%100%盈利性最高顾客比例盈利最差占总利润的百分比图表15 12 11010MostPenalized10MostHelped年机时时间数Sheet1 64 1-50 15.2 50-100 18.7 100-500 1.6 500-1000 0.6 >1000Sheet1 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100064.0%15.2%0.6%18.7%1.6%年机时占总部件的百分比Sheet2 14.7 12.1 45.7 13.8 13.8Sheet2 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100014.7%12.1%13.8%45.7%13.8%年机时占总机时的百分比Sheet3 44 19.6 32.1 3.4 0.9Sheet3 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100044.0%19.6%0.9%32.1%3.4%年机时占总准备时间百分比Sheet4 27 13 40 10 10Sheet4 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100027.0%13.0%10.0%40.0%10.0%年机时占总支出的百分比Sheet5 3229 11112Sheet5 0 010MostPenalized10MostHelped量#单元数Sheet6 12 110Sheet6 0 010MostPenalized10MostHelped年机时时间数Sheet7 788 7152Sheet7 0 010MostPenalized10MostHelped直接劳动力花费Sheet8 50 50 30 120Sheet8 0 0 0 0利润Sheet9 450 180 100 40 20 16 10 8 0 -5 -7 -8 -10 -20 -25 -100 -180 -195Sheet9 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 01251020406080100120140160180190195198199200盈利性最高的客户顾客盈利性最差的顾客客户赢利性Sheet10 0.7 1.5 1.85 2.1 2.2 2.4 2.45 2.44 2.42 2.4 2.3 2.2 1.35 1Sheet10 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 01%5%10%15%20%30%40%50%60%70%80%90%95%100%盈利性最高顾客比例盈利最差占总利润的百分比图表16 788 715210MostPenalized10MostHelped直接劳动力花费Sheet1 64 1-50 15.2 50-100 18.7 100-500 1.6 500-1000 0.6 >1000Sheet1 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100064.0%15.2%0.6%18.7%1.6%年机时占总部件的百分比Sheet2 14.7 12.1 45.7 13.8 13.8Sheet2 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100014.7%12.1%13.8%45.7%13.8%年机时占总机时的百分比Sheet3 44 19.6 32.1 3.4 0.9Sheet3 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100044.0%19.6%0.9%32.1%3.4%年机时占总准备时间百分比Sheet4 27 13 40 10 10Sheet4 0 0 0 0 01-5050-100100-500500-1000>100027.0%13.0%10.0%40.0%10.0%年机时占总支出的百分比Sheet5 3229 11112Sheet5 0 010MostPenalized10MostHelped量#单元数Sheet6 12 110Sheet6 0 010MostPenalized10MostHelped年机时时间数Sheet7 788 7152Sheet7 0 010MostPenalized10MostHelped直接劳动力花费Sheet8 50 50 30 120Sheet8 0 0 0 0利润Sheet9 450 180 100 40 20 16 10 8 0 -5 -7 -8 -10 -20 -25 -100 -180 -195Sheet9 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 01251020406080100120140160180190195198199200盈利性最高的客户顾客盈利性最差的顾客客户赢利性Sheet10 0.7 1.5 1.85 2.1 2.2 2.4 2.45 2.44 2.42 2.4 2.3 2.2 1.35 1Sheet10 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 01%5%10%15%20%30%40%50%60%70%80%90%95%100%盈利性最高顾客比例盈利最差占总利润的百分比欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195352、影响及其后果1、财务会计影响：静态上讲品种差异；动态上讲时间差异，2、管理会计影响：定价与品种决策；成本降低；研发 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 ；预算与管理；业绩考评欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535隐性收益和隐性成本顾客顾客A顾客B传统成本法顾客B顾客A精确成本法显性收益隐收益隐成本利润成本欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535衡量客户盈利性高服务成本客户低服务成本客户 订购个性化产品 小额订单 预期外订单 个性化投送 更该投送要求 手工操作 售前投入大（市场，技术以及销售渠道） 售后服务费用（安装，培训，保修以及上门服务） 需要特殊库存 延付货款 定购 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 物品 大额订单 预期内订单 标准化投送 无投送要求变化 自动操作 售前投入低（标准价格和订货） 无售后服务 无需库存 按时付款欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535客户盈利性欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业成本法的累计客户盈利性曲线欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业成本分析后采取的行动 新顾客的电子数据交换just-in-time 大宗标准订单的折扣 小宗特殊订单的额外费用 1991年客户减少10% 修改并推行最小订货额 所减少的订单和产品数量 标准销售品种 关闭仓库 少量特殊商品允许第三方销售和生产 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 销售力量集中在排名前125为重要客户欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535从初期研究中得出的短期收益 销售量增长20% 办事人员缩减9% 总雇员减少1% 收益增加45% 得出结论： 若现有的渠道或资源可增加销售量，总利润便转化为营业毛利。欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业管理：决定战略和改善操作作业成本法战略性可行性我们应采取何种作业？■产品设计■产品系列和市场组合■供应商关系■客户关系—定价—订单规格—投送—包装■市场分割■经销渠道为何作业消耗成本？■作业管理■调整商业运做■总量■业绩评估■资源■作业■商业运做■生产成本■顾客成本欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195353、传统成本体系间接成本分配基础成本对象直接成本$2,385,00039,750人工小时间接成本直接成本$60/小时直接材料直接人工欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195354、原因1.单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195354、原因2.多品种的成本计算原材料直接人工不同品种产品直接归入间接费用中间账户平均分配欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化市场竞争由国内向全球渗透规模经济向市场应变能力转化CIM是解决以上问题的现实选择----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业例：加工检验移动等待储存在以上大阶段，只有加工是增值作业具体 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化 JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道 JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠） JIT存货，就是零存货，这来自于JIT JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查），供应商数量下降67%，报废反修减少44%，启动时间下降47%，存货下降欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入MS的必然性欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化现代生产的五大特征日本大阪大学中谷严教授指出现代生产的五大特征：第一：流动化。人才流动、资本流动第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流行化第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化需求多元化、个性化与产品寿命周期1.个性化导致多元化显然，独特的需求必然导致多元化的产品需求2.多元化导致产品寿命周期缩短流行导致产品有较长的生命周期追求时尚使许多传统产品过早退出市场欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化产品寿命周期的三种含义1.传统的产品生产周期（价值链）研发设计促销供货售后服务2.产品的市场周期导入成长成熟衰退3.产品的消费周期购入使用废弃欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化4.三种周期的相互关系市场周期消费周期生产周期欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化1.战略管理的两大基本特征2.FMS来源于多元化与个性化特征3.FMS的基本思想第一，FMS是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内容的组合*生产过程自动化订货设计投料加工组装检验保管发货欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化*信息系统自动化CAD、CAM、CAT*无人运行*多品种、小批量的FMS第二，FMS硬件要素市场要求多元化、短期化、细分化生产要求可从七个方面体现弹性欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器进行调整的难以程度（2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力（3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程（4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业（5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部品（6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获利（7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化第三，FMS软件要素CAD、CAM、CAT 欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化资源动因金额分配率A产品质控小时(450)90,000$200/小时100生产准备次数(450)135,000$300/次1采购次数(1000)105,000$105/次10客户订单张数(200)120,000$60/张5设备运转小时(75000)150,000$2/小时1,000$600,000欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化传统分配率(以机器小时为分配基础)分配率=$600,000/75,000=8元/小时(注75,000是基础,不是动因)若A产品消耗资源传统法总成本=1000*8=$8000严格来讲:A产品实际消耗资源欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、现代环境变化质控100*200=$20,000生产准备1*300=$300合计采购10*105=$1,050成本客户订单5*60=$300$23,650设备运转2*1,000=$2,000欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195356、系统改进的设想方法A方法B间接成本制造费间接材料间接人工其它费用分配基础机器小时产品数量人工小时机器小时成本对象直接成本直接材料直接材料直接人工直接人工间接成本直接成本间接成本直接成本欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195356、系统改进的设想4.ABC的基本思想（1）更加准确计算产品成本，作业消耗资源，产品消耗作业（2）ABC的成本流程资源产直接成本间接成本A1品A2A：线An欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535二、原理及延伸意义1、资源的特征2、作业的划分3、作业动因欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535资源的特征1.分配与间接分配的矛盾*产品间接费内容设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧费、水电等*直接分配，不符合成本效益原则*间接分配，捣浆糊欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535资源的特征2.成本分配基础与成本动因3.固定成本与变动成本资源预计费用作业量分配基础约束性$60，0005，000（生产能力）$12酌量性$20，0004，000（预计）$5$80,000$17欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业的划分1.ABC作业特征*多元化一般以成本中心为作业基础（西方100--1000个）*作业链供应商作业A作业B---作业顾客欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业的划分2.作业的分类*数量作业，由产品数量引起动因有：人工小时，机器小时，材料数量*批次作业，由次数引起设备调整，采购，销货订单注：批次即非变动又非固定*辅助作业（包括产品，客户）前者指生产过程，后者指销售过程例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业的划分3.作业间的关系 辅助作业批次作业数量作业欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业动因1.什么是动因动因是作业消耗资源的根本原因仅就批次作业与产品辅助作业的成本动因选择举例如下：欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业动因作业成本动因作业活动设备保养机器小时批次活动设备调试调试次数批次作业安排订单生产订单数量批次作业开发新产品品种数量产品辅助作业产品质量改进工程变动数产品辅助作业欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195352.动因是产品消耗作业的桥梁作业作业成本作业动因分配率材料采购25,00025次1,000材料检验12,50010次1,250材料分发12,5005次2,500欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业动因某张订单分4次采购，检验3次，分2次投产，生产100件，每件耗用人工1小时（本月共耗用40000人工小时）按传统法计算50000/40000×100=125元按作业成本法：4×1000+3×1250+2×2500=12750元欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业动因（3）动因选择第一种：业务动因以作业发生的次数为计量单位，它假设每次作业消耗的资源是相同的例如：生产准备次数，订单数量、设备调试次数，业务动因计量成本最低，但准确性最差。第二种：时间动因以作业所耗用的时间作为计量单位。它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如：生产准备时间，生产调试时间等时间动因计量成本较高，但准确性上升欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业动因第三种：直接动因以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接进行归集，从而计算产品或劳务的成本举例：以销售作业为例第一种选择，每一客户的成本（假设所有客户耗用相同）第二种选择，每一客户单位时间成本（时间不同，单位时间耗费相同）第三种选择，每一客户实际成本（时间不同，单耗也不一样）欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535举例一、情况简介1.原来生产：blue、black两种pen现增加red、purple两个新品种2.数据分析redpurple价格3%10%利润率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合计$60,000具体分析欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535资源消耗金额间接人工20,000福利费16,000(其中8,000属于直接人工部分)计算机耗费10,000设备折旧8,000维护保养4,000能源消耗2,000合计60,000欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其中8,000属直接人工)resource六大类2.作业分类作业生产批次生产准备管理设备福利费动因批次时间部件数机器小时间接人工品种BLRP3.作业成本欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535批次生产准备管理机器设备合计间接人工即福利费50%40%10%--$28,000计算机费80%--20%--10,000折旧100%8,000维护保养100%4,000能源消耗100%2,000作业成本$22,000$11,200$4,800$14,000$52,000动因量150526410,000动因分配率$147$21$2,100$1.4欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535资源消耗情况项目BLRP合计销货量50,00040,0009,0001,000100,000单价1.51.51.551.65-直接材料(单件)0.50.50.520.55-直接人工0.20.20.20.2-机器小时0.10.10.10.110,000生产批次50503812150生产准备2005022848526部件数11114欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业成本分配于四大产品项目BLRP合计生产批次(147)7,3337,3335,5731,76022,000生产准备(21)4,2591,0654,8551,02211,200管理(1200)1,2001,2001,2001,2004,800机器设备(1.4)7,0005,6001,26014014,000合计19,79215,19812,8884,12252,000欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195354、传统成本计算项目BLRP合计收入75,00060,00013,9501,650150,600DM25,00020,0004,68055050,230DC10,0008,0001,80020020,000300%DC30,00024,0005,40060060,000利润10,0008,0002,07030020,370毛利率13.3%13.3%14.8%18.2%13.5%欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至7255195355、ABC计算 项目 B L R P 合计 收入 75,000 60,000 13,950 1,650 150,600 DM 25,000 20,000 4,680 550 50,230 DL 10,000 8,000 1,800 200 20,000 40% 4,00036,000 3,20028,800 7206,750 80820 8,00072,370 生产批次 7,333 7,333 5,573 1,760 22,000 生产准备 4,259 1,065 4,855 1,022 11,200 部件 1,200 1,200 1,200 1,200 4,800 机器设备 7,000 5,600 140 140 14,000 收益 16,208 13,602 -6,138 -3,302 20,370 毛利率 21.6% 22.7% -44% -200.1% 13.5%欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535作业成本系统最佳设计计量成本最佳点计量准确度误差损失总成本计量成本欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535三、案例ABC案例-----许继电气欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535 项目情况 数据分析 创新之处 经验总结欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535项目情况 实施时间：2001年8月－2002年12月 合作对象：上海财经大学会计学院ABC项目组、许继电气、金蝶软件公司 项目目的：为许继电气事业部设计一套作业成本核算系统。 总体设计思路 作业中心及动因选择 报表种类欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535总体设计思路欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535制造部作业中心及动因欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535公共部门作业中心及动因欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535产品线作业中心及动因欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535报表种类 完工产品成本表 在制品成本表 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 成本利润表 合同成本费用明细表 各产品线未分配费用表 各产品线已分配费用表欢迎您发送短信与现场互动移动用户请发至625519535联通用户请发至725519535完工成本报表 保护及自动化事业部ABC完工成本报表（表一） 37,591 单位：元 部门名称 合同号 屏号 材料成本 基础研发 生产作业成本 制造作业成本 服务作业成本 合计 合同价 材料-正常 材料-修改 材料-质量 材料费用小计 生产-正常 生产-修改 生产-质量 生产-小计 制造-正常 制造-修改 制造-质量 制造-小计 自动化 01D2057 20572 9893.49 0.00 0.00 9893.49 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 262.30 10155.79 15000.00 自动化 02B0242 02138 96672.65 0.00 0.00 96672.65 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 3060.14 99732.79 80000.00 自动化 02B1211 12049 71478.63 0.00 0.00 71478.63 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1748.65 73227.28 100000.00 自动化 02B1513 15073 58711.96 0.00 0.00 58711.96 0.00 1674.76 0.00 0.00 1674.76 635.88 0.00 0.00 635.88 2273.25 63295.84 130000.00 自动化 02B1513 15074 41533.41 0.00 0.00 41533.41 0.00 1789.27 0.00 0.00 1789.27 169.63 0.00 0.00 169.63 1189.08 44681.39 68000.00 自动化 02B1513 15075 65477.82 0.00 0.00 65477.82 0.00 2753.82 0.00 0.00 2753.82 0.00 0.00 0.00 0.00 2098.38 70330.02 120000.00 自动化 02B1513 15076 74212.81 0.00 0.00 74212.81 0.00 602.85 0.00 0.00 602.85 472.69 0.00 0.00 472.69 664.49 75952.83 38000.00 自动化 02B1513 15077-1 40483.40 0.00 0.00 40483.40 0.00 1100.81 0.00 0.00 1100.81 228.99 0.00 0.00 228.99 874.33 42687.52 50000.00 自动化 02B1513 15077-2 34188.40 0.00 0.00 34188.40 0.00 1100.81 0.00 0.00 1100.81 400.21 0.00 0.00 400.21 874.33 36563.76 50000.00 自动化 02C0006 00020 34779.34 0.00 0.00 34779.34 0.00 1796.23 79.80 411.12 2287.15 0.00 0.00 0.00 0.00 1602.25 38668.74 78000.00 自动化 02C1120 11129 61465.71 0.00 0.00 61465.71 0.00 651.29 0.00 0.00 651.29 602.67 0.00 0.00 602.67 1311.49 64031.16 75000.00 自动化 02C1120 11130 61085.98 0.00 0.00 61085.98 0.00 651.29 0.00 0.00 651.29 271.44 0.00 0.00 271.44 1311.49 63320.20 75000.00 自动化 02C1120 11131 24648.45 0.00 0.00 24648.45 0.00 791.87 0.00 0.00 791.87 833.13 0.00 0.00 833.13 1014.22 2