会计·张志凤习题精讲班·第24章

第二十四章 企业合并 一、单项选择 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 1．甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款760万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。 2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（ ）万元。 A．40（借方） B．40（贷方） C．0 D．120（贷方） 【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】B 【解析】甲公司应确认的资本公积=1000×80%-760=40（万元）（贷方）。 2．甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款780万元取得乙公司所有者权益的80％，另支付相关税费3万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。 2007年1月1日，甲公司应确认的合并成本为（ ）万元。 A．780 B．783 C．880 D．800 【答案】B 【解析】合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值和支付的相关税费之和。 二、多项选择题 1．关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（ ）。 A．合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量 B．合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的公允价值计量 C．合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 D．合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益 E．合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价公允价值的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益 【答案】AC 【解析】合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2．为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有（ ）。 A．非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本 B．非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益 C．非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益 D．同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益 E．同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入所有者权益 【答案】AD 【解析】非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本；同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。 三、计算及会计处理题 1.长江公司于2008年1月1日发行股票775万股（每股面值为1元，市价为4元）取得了大海公司30%的所有者权益，另支付发行费用15万元，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。大海公司在2008年1月1日和2009年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下： 项目 2008年1月1日 2009年1月1日 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 货币资金和应收款项 2000 2000 2600 2600 存货 3000 3000 3200 3200 固定资产 6000 6200 6400 6700 长期股权投资 2000 2000 1500 1500 应付账款 1200 1200 1400 1400 短期借款 1000 1000 300 300 股本 5000 5000 5000 5000 资本公积 2000 2200 2200 盈余公积 380 380 480 未分配利润 3420 3420 4320 所有者权益合计 10800 11000 12000 12300 2008年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 大海公司于2008年度实现净利润1000万元，没有支付股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。 2009年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12300万元。 2009年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 长江公司和大海公司属于非同一控制下的子公司。 假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求： （1）编制2008年1月1日至2009年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。 （2）编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。 （3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。 （4）在合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。 （5）在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。 （6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。 【答案】 ①2008年1月1日 借：长期股权投资—成本 3100 贷：股本 775 资本公积—股本溢价 2325 借：资本公积—股本溢价 15 贷：银行存款 15 借：长期股权投资—成本 200（11000×30%-3100） 贷：营业外收入 200 ②2008年12月31日 借：长期股权投资—损益调整 294 {[1000-（300-100）÷10]×30%} 贷：投资收益 294 借：长期股权投资—其他权益变动 60 贷：资本公积—其他资本公积 60 ③2009年1月1日 借：长期股权投资 5220 贷：银行存款 5220 （2） 借：盈余公积 20 利润分配—未分配利润 180 贷：长期股权投资 200 借：盈余公积 29.4 利润分配—未分配利润 264.6 贷：长期股权投资 294 借：资本公积—其他资本公积 60 贷：长期股权投资—其他权益变动 60 （3） 原持有30%股份应确认的商誉=3100-30%×11000=-200（万元） 进一步取得的40%股份应确认的商誉=5220-40%×12300= 300（万元） 长江公司对大海公司投资形成的商誉=-200+300=100（万元） (4) 借：固定资产 300 贷：资本公积 300 （5） 借：长期股权投资 294 贷：盈余公积 29.4 未分配利润 264.6 借：长期股权投资 96[（12300-11000）×30%-294] 贷：资本公积 96 （6） 借：股本 5000 资本公积 2500 盈余公积 480 未分配利润 4320 商誉 100 贷：长期股权投资 8710 （3100+5220+294+96） 少数股东权益 3690 2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下： (1)20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)65％股权的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司65％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 购买丙公司65％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 (2)购买丙公司65％股权的合同执行情况如下： ①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下： 丙公司资产负债表 项 目 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 2000 2000 应收账款 2200 2200 存货 3000 4000 固定资产 3000 4200 无形资产 1800 2600 资产合计 12000 15000 负债和股东权益： 短期借款 800 800 应付账款 2000 2000 长期借款 3000 3000 负债合计 5800 5800 股本 2000 资本公积 3000 盈余公积 120 未分配利润 1080 股东权益合计 6200 9200 上表中存货为一批库存商品，至20×7年12月31日，上述存货对外出售80%，另20%存货于2008年对外出售；上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为l0年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 ③经协商，双方确定丙公司65％股权的价格为6400万元，甲公司以一项固定资产和一批商品作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为5000万元，累计折旧为1000万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为4060万元；作为对价的商品一批20×7年6月30日的账面余额为1600万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2000万元，增值税销项税额为340万元。 20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用80万元、咨询费用20万元。 ④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 (3)甲公司20×7年6月30日将购入丙公司65％股权入账后编制的资产负债表如下： 甲公司资产负债表 资 产 金额 负债和股东权益 金额 货币资金 4000 短期借款 4000 应收账款 5000 应付账款 10000 存货 9000 长期借款 6000 长期股权投资 15000 负债合计 20000 固定资产 12000 无形资产 5000 股本 20000 资本公积 4000 盈余公积 600 未分配利润 5400 股东权益合计 30000 资产总计 50000 负债和股东权益总计 50000 (4)丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下： ①20×7年度丙公司实现净利润1200万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。 ②20×8年度丙公司实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。 ③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 (5)20×9年1月2日，甲公司以3500万元的价格出售丙公司30％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。 甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至35％，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。 20×9年度丙公司实现净利润1600万元，当年提取盈余公积160万元，分配现金股利400万元。丙公司因出售上年购入的可供出售金融资产使资本公积减少200万元。 20×9年10月5日，丙公司向甲公司销售一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，至20×9年12月31日，甲公司已将上述商品对外销售80%，20%形成期末存货。 (6)其他有关资料： ①不考虑所得税及其他税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。 要求： (1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司65％股权导致的企业合并的类型，并说明理由。 【答案】 （1）属于非同一控制下的控股合并。 理由：购买丙公司65%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。 (2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和库存商品对20×7年度损益的影响金额。 【答案】 （2） 企业合并的成本=6400+80+20=6500（万元）。 甲公司转让作为对价的固定资产和存货使20×7年利润总额增加=[4060-（5000-1000）]+（2000-1600）=460（万元）。 (3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 【答案】 （3） 长期股权投资的入账价值=6500（万元）。 借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：长期股权投资—丙公司 6500 贷：固定资产清理 4000 主营业务收入 2000 应交税费—应交增值税（销项税额） 340 银行存款 100 营业外收入 60 借：主营业务成本 1600 贷：库存商品 1600 (4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。 合并资产负债表 20×7年6月30日 单位：万元 项 目 甲公司 丙 公 司 合并金额 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 4000 2000 2000 应收账款 5000 2200 2200 存货 9000 3000 4000 长期股权投资 15000 固定资产 12000 3000 4200 无形资产 5000 1800 2600 商誉 资产总计 50000 12000 15000 负债： 短期借款 4000 800 800 应付账款 10000 2000 2000 长期借款 6000 3000 3000 负债合计 20000 5800 5800 股本权益： 股本 20000 2000 资本公积 4000 3000 盈余公积 600 120 未分配利润 5400 1080 少数股东权益 股东权益合计 30000 6200 9200 负债和股东权益总计 50000 12000 【答案】 （4） 借：存货 1000 固定资产 1200 无形资产 800 贷：资本公积 3000 借：股本 2000 资本公积 6000 盈余公积 120 未分配利润 1080 商誉 520 贷：长期股权投资 6500 少数股东权益 3220（9200×35%） 合并资产负债表 20×7年6月30日 单位：万元 项 目 甲公司 丙公司 调整分录和抵销分录 合并金额 借方 贷方 资产： 货币资金 4000 2000 6000 应收账款 5000 2200 7200 存货 9000 3000 1000 13000 长期股权投资 15000 6500 8500 固定资产 12000 3000 1200 16200 无形资产 5000 1800 800 7600 商誉 520 资产总计 50000 12000 59020 负债： 短期借款 4000 800 4800 应付账款 10000 2000 12000 长期借款 6000 3000 9000 负债合计 20000 5800 25800 股本权益： 股本 20000 2000 2000 20000 资本公积 4000 3000 6000 3000 4000 盈余公积 600 120 120 600 未分配利润 5400 1080 1080 5400 少数股东权益 3220 3220 股东权益合计 30000 6200 33220 负债和股东权益总计 50000 12000 59020 (5)计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 【答案】 （5）20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=6500（万元）。 (6)计算甲公司出售丙公司30％股权产生的损益并编制相关会计分录。 【答案】 （6）甲公司出售丙公司30％股权产生的损益=3500-6500÷65%×30%=500（万元）。 借：银行存款 3500 贷：长期股权投资 3000 投资收益 500 (7)计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。 【答案】 （7）剩余35%长期股权投资在20×7年6月30日的初始投资成本=6500-3000=3500（万元），大于丙公司可辨认净资产公允价值的份额3220万元（9200×35%），不调整长期股权投资成本。甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值=3500+[（1200÷2+1500）-（4000-3000）-（4200-3000）÷20×1.5-（2600-1800）÷10×1.5]×35%+200×35%=3881.5（万元）。 借：长期股权投资—成本 3500 贷：长期股权投资 3500 借：长期股权投资—损益调整 311.5 {[（1200÷2+1500）-（4000-3000）-（4200-3000）÷20×1.5-（2600-1800）÷10×1.5]×35%} 贷：盈余公积 31.15 利润分配—未分配利润 280.35 借：长期股权投资—其他权益变动 70（200×35%） 贷：资本公积—其他资本公积 70 (8)计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 【答案】 （8） 20×9年l2月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=3881.5+[1600-（4200-3000）÷20-（2600-1800）÷10-(100-80)×20%]×35%-400×35%-200×35%=4181.1（万元）。 借：长期股权投资--损益调整 509.6 贷：投资收益 509.6 借：应收股利 140 贷：长期股权投资—损益调整 140 借：银行存款 140 贷：应收股利 140 借：资本公积—其他资本公积 70 贷：长期股权投资—其他权益变动 70 9