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财政学第16章+开放经济下的财政问题.ppt

财政学第16章+开放经济下的财政问题

dolphin
2010-06-01 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《财政学第16章+开放经济下的财政问题ppt》,可适用于经济金融领域

CH开放经济下的财政问题CH开放经济下的财政问题§国际税收§关税§外债§国际税收§国际税收一、国际税收的实质二、税收管辖权三、国际重复征税四、税收饶让五、国际税收协定国际税收是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。税收的国际化主要是由所得税和财政税的跨国课征引起的因而国际税收的研究对象主要是所得税和财产税课征上所发生的国家之间的权益关系。首先国际税收活动必须以一定的政治权力为依托但这种政治权力又不能仅限于一个国家否则便 不是国际税收活动。由于世界上并不存在国家之外的政治权力国际税收所依据的也只能是各个国家的政治权力而两个以上国家各自凭借其拥有的政治权力对同一税收客体征税成为国际税收活动的基本形式。其次国际税收也必须以国家与纳税人之间的一定征纳关系为前提但国际税收的性质却是通过国家之间的税收分配关系表现出来的。所谓国际税收法律实质上是指协调各个国家对外征税法律的约束性规范是处理国家之间税收分配关系的惯例。国际税收制度与各国的国内税收制度有所区别国际税收制度与各国的国内税收制度有所区别首先国际税收没有独立的税种只有涉及的税种如所得税和财产税。其次国际税收没有独立的纳税人只能称之为国际税收所涉及的纳税人。再次国际税收也没有独立的征税对象。国际税收实质上是对各国税制综合抽象而成是各个国家共同协商和认可的一种税收规范。税收管辖权税收管辖权管辖权是国家对其政治权力涉及范围的人和物行使主权的表现又称为国家的最高管理权。领域管辖权国籍管辖权保护性管辖权普遍性管辖权税收管辖权实际上指的是国家在征税方面所拥有的权力具体来说指的是一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税和征多少税。行使税收管辖权的两个基本原则属地原则属人原则两类不同性质的税收管辖权一是按照属地原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或收入来源地管辖权其基本含义是国家有权对来源于本国的收入课税不论这种收入为谁所有二是按照属人原则确立的税收管辖权分为公民税收管辖权和居民税收管辖权前者的基本含义为国家有权对本国公民课税而不论其收入来源于何处后者的基本含义为国家有权对本国居民课税而不论其收入从何处取得。发展中国家往往选择或强调地域税收管辖权。发达国家往往选择或强调居民(公民)税收管辖权。世界大多数国家都同时行使两种以上税收管辖权税收管辖权的冲突税收管辖权的冲突世界上大多数国家都同时行使两种以上的税收管辖权个别的国家(如美国)甚至同时行使三种税收管辖权于是税收管辖权的交叉和冲突就是经常的和大量的。大多数国家对本国居民的海外所得和对其他国家居民来源于本国的所得同时征税因而从事跨国经营、投资、劳务服务的企业和个人大都负有双重纳税义务。我国对税收管辖权的选择我国对税收管辖权的选择我国也是选择双重管辖权的国家。以个人所得税为例《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定:在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满年的个人从中国境内和境外取得的所得需要按中国税法规定纳税在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满年的个人从中国境内取得的所得必须按照中国税法的规定纳税。国际重复征税国际重复征税国际重复征税指两个或两个以上的国家对参与国际经济活动的同一纳税人的同一所得同时征收相同或类似的税收。国际重复征税问题的产生国际重复征税问题的产生国际重复征税问题产生的主要原因是有关国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源行使税收管辖权的交叉重叠或冲突。这种税收管辖权的重叠主要有以下几种形式:()收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠。()居民管辖权与居民管辖权的重叠。()收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。()当一个纳税人同时具有两个国家国籍的情况下也会造成这两个国家同时对其行使公民管辖权的交叉或重叠造成国际重复征税。国际重复征税的消极影响国际重复征税的消极影响首先国际重复征税给跨国纳税人造成额外的税收负担削弱了跨国投资和经营者的竞争能力和筹措资金的能力损害参与国际经济活动的企业家的积极性。其次国际重复征税阻碍国际资本、商品、劳务和技术的自由流动不利于国际资源的有效利用也不等于国际技术分工和协作从而阻碍各国经济特别是发展中国家经济的发展。再次国际重复征税违背税收负担公平合理的原则从外部限制了公平税制的建设和发展。国际重复征税的减除国际重复征税的减除国际重复征税由税收管辖权的冲突引致要减轻或从根本上消除也必须从协调各国的税收管辖权关系做起。一般来说可以有三种协调的途径:其一限定各国唯一地行使居民(公民)税收管辖权。其二限定世界各国唯一地行使地域税收管辖权即各国一律采取从源课税的做法。其三允许各国同时行使两种以上的税收管辖权在发生冲突时承认一种税收管辖权的优先地位而其他的税收管辖权从属行使。国际重复征税减除实际是指行使居民公民税收管辖权的国家通过优先承认纳税人向行使地域税收管辖权国家缴纳税收借以减除国际重复征税的一种形式。减除国际重复征税的方法减除国际重复征税的方法扣除法指一国政府为了减除国际重复征税从本国纳税人来源于国外的所得中扣除该所得所负外国所得税款就其余额征税的方法。低税法指一国政府对本国人来源于国外的所得单独制定较低税率以减轻国际重复征税的方法。这种方法与扣除法类似不能彻底消除国际重复征税。免税法指一国政府单方面放弃对本国纳税人国外所得的征税权力以消除国际重复征税的方法。这种方法的特点是行使居民税收管辖权的国家不仅承认地域税收管辖权的优先地位而且承认其独占地位。由于各国的所得税大都实行累进税率将国内外所得汇总计算找出适用税率按该税率乘以国内所得征税称为累进免税法对国外所得不予考虑仅就国内所得征税的称为全额免税法。免税法对本国经济权益影响较大事实上造成本国应得税收的丧失和外流。抵免法指一国政府在优先承认其他国家的地域税收管辖权的前提下在对本国纳税人来源于国外的所得征税时以本国纳税人在国外交纳税款冲抵本国税收的方法。它是目前世界各国普遍采用的一种方法。抵免法又可分为直接抵免和间接抵免两种。直接抵免。直接抵免是直接对本国纳税人在国外已经缴纳的所得税的抵免它一般适用于统一核算的经济实体的抵免。间接抵免一般适用于对公司、企业的国外子公司所缴纳的所得税的抵免。对母公司从子公司取得股息计征所得税时应该予以抵免的不能是子公司缴纳的全部所得税只能是这部分股息所分担的所得税额。这种抵免不是根据实纳税额直接进行而是按换算的股息应分担的税额进行间接抵免。税收饶让税收饶让税收饶让也称饶让抵免或虚拟抵免、虚税实扣其含义是居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分所得税视同已经缴纳同样给予税收抵免待遇不再按居住国税法规定的税率予以补征。税收饶让多发生在发展中国家与发达国家之间。税收饶让是一种独特的鼓励投资的优惠政策措施国际税收协定国际税收协定国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系本着对等原则经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。亦称“国际税收条约”。国际税收协定的分类国际税收协定的分类按照参加缔约国家的多少国际税收协定可划分为:由两个国家参加缔结的双边税收协定和由个或个以上国家参加缔结的多边税收协定。双边税收协定是当今国际税收协定的主要形式。我国对外签订的避免双重征税协定都是双边税收协定。国际税收协定的分类国际税收协定的分类国际税收协定亦可按其涉及范围的大小分为:缔约各方所签订的处理相互间某一特定税收关系或问题的特定税收协定和缔约各方所签订的广泛涉及处理相互间各种税收关系的一般税收协定。特定税收协定亦称“单项税收协定”如缔约国之间关于税收关系原则的协定关于避免海运和空运双重征税的协定关于避免遗产税双重征税的协定关于社会保险税双重征税的协定关于国家间领地税收仲裁协定等。一般税收协定也称“综合税收协定”或“全面税收协定”它是在单项税收协定的基础上逐步发展起来的。国际税收协定的分类国际税收协定的分类按照协定涉及的地域分为区域性税收协定和全球性税收协定。区域性税收协定是指国家之间或一定地理范围内的税收协定如关税同盟。全球性税收协定是指世界各国公认的有关税收关系的公约如WTO协定。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第条规定:“中华人民共和国政府与外国政府订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。”如果国内税法的规定比税收协定更为优惠则一般应遵照执行国内税法。§关税§关税关税的发展与现状保护关税保护关税的政策意义关税指国家对进出本国国境的商品课征的一个税种包括进口税、出口税、过境税或转口税。课征关税的目的一是筹集国家财政收入二是保护民族经济促进对外贸易。关税是一种税收形式关税的征税对象是货物和物品关税的征收范围是进出关境的货物和物品关税的特点关税的特点征收的对象是进出境的货物和物品关税是单一环节的价外税有较强的涉外性我国的关税制度一、纳税义务人关税的纳税人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。对进出境的所有人具体界定如下:一般情况下对于携带进境的物品以其携带人为所有人对分离运输的行李以相应的进出境旅客为所有人对以邮递方式进境的物品以其收件人为所有人对以邮递或其他运输方式出境的物品以其寄件人或托运人为所有人。二、课税对象关税的课税对象是进出我国关境的货物和物品。货物是指贸易性商品物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。(仅指有形动产)我国关税的课征对象贸易性商品非贸易商品关税的纳税人经营进出口贸易的厂商各种非贸易物品的持有人、所有人(馈赠物品)、收件人(邮递物品)保护关税保护关税征收关税的理由增加财政收入即财政关税课征关税的主要目的在于减少进口借以免于国外的强烈竞争保护本国产业的发展即保护关税。有效保护率是指一个国家的一整套贸易壁垒使这一行业每单位产出的增加值提高的百分率。对大多数行业来说有效保护率往往会大大超过名义关税税率。这是因为在各个生产阶段一般会出现关税结构的升级:无论在发展中国家还是在发达国家制成品的名义关税税率往往高于中间产品。这意味着最终产品的生产者一般比中间产品的销售者得到更高的有效保护率。保护关税的政策意义保护关税的政策意义首先建立多元化关税制度结构。我国目前主要实行的是传统的从量关税、从价关税、复合关税以及配额关税还应当设置差额税、季节性关税、反倾销税和反补贴税。其次完善关税税率结构。从理论上来说合理的关税税率应根据产品的加工程度建立逐步升级的税率结构即原材料进口免税中间投入品免税或轻税最终产品重税即税率最高目的在于对最终产品的有效保护程度大大高于名义关税税率水平。最后严格控制关税减免。§外债§外债外债的功能外债的种类与结构外债的负担与限度外债管理外债的功能外债的功能首先外债弥补财政赤字的功能表现为平衡政府的国际收支。其次筹集建设资金是外债的主要功能。通过举借外债购入本国短缺的原材料和设备通过举借外债引进先进设备和先进的科学技术促进本国生产效率的提高再次外债的经济调节功能有增量型的外债的种类与结构外债的种类与结构外债由政府借款和在国外发行外币债券两部分组成。政府借款包括向外国政府借款、国际金融机构借款、国外商业银行借款以及出口信贷等形式。发行外币债券包括委托国外金融机构发行和直接发行两种类型。我国外债种类与结构表现特点我国外债种类与结构表现特点我国外债一半为国际商业贷款一半为外国政府和国际金融机构贷款形成多角度有选择的债务。外债余额中长期债务所占比重越来越高非常有利于我国长期经济建设资金的稳定需要。我国近年来的外债余额规模虽然增长较快但外债风险指标都在国际公认的安全线之内这说明我国外债在现有基础上仍可以适当增加。外债币种结构合理与否的主要标准是看是否避开强势货币尽量不要单纯采用一种外币计价而以硬币与软币搭配为好。外债持有者结构或外债来源结构的合理化应是资金来源分散持有者广泛不至于受某一个国家控制。外债的负担与限度外债的负担与限度负债率(当年债务余额占GNP的百分比)偿债率(当年债务还本付息额占商品和劳务出口总额的百分比)债务率(当年债务余额占商品和劳务出口总额的百分比)外债风险指标国际公认安全线外债风险指标国际公认安全线负债率偿债率债务率一个国家的偿债率超过即为进入债务危机时期外债管理外债管理建立全面的外债管理体系⑴外债的总量管理。重点在于控制负债率⑵外债的期限结构管理。一方面防止短期贷款的比例过大另一方面要保证未来偿债压力的相对均衡。⑶外债的债务种类结构管理。⑷汇率风险管理。⑸外债成本与效益管理。建立合理的外债管理模式。本章重点:国际税收、国际重复征税的涵义本章难点:直接抵免法和间接抵免法复习题复习题概念国际税收税收管辖权国际重复征税国际重复征税减除抵免法有效保护率简答行使税收管辖权的基本原则国际重复征税的消极影响建立全面的外债管理体系需要哪些内容国际重复征税的特征

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