10所有者权益

null第10章　所有者权益第10章　所有者权益财务会计学主讲教师：杨家新学 习 目 标学 习 目 标 所有者权益的核算与企业组织形式密切相关，因而学习本章首先要求理解企业组织形式与所有者权益构成之间的关系，熟悉不同组织形式下企业所有者权益的特点；理解投入资本和资本公积的异同；掌握资本公积、盈余公积的组成内容；重点掌握投入资本、资本公积和盈余公积的核算方法。第一节 所有者权益概述第一节 所有者权益概述一、所有者权益的定义、特征与性质 所有者权益，指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 1）所有者权益所产生的义务不具有法定偿还性； 2）所有者权益不具有对应性； 3）所有者权益不具有优先性； 4）所有者凭借所有者权益具有参与利润分配的权利。null1.性质不同 负债是对债权人负担的经济责任，企业与债权人之间的关系是债权债务关系；而所有者权益则是企业对投资者负担的经济责任，企业与投资者之间的关系是产权归属关系。 2.偿还期限不同 负债必须在确定的时期内或特定日期偿还；所有者权益可长期、持续使用于企业。null3.享有权利不同 债权人与企业之间只有债权债务关系, 无权参入企业管理；而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。 4.责任与风险不同 负债必须按事先约定偿还本息，债权人承担风险较小；而所有者权益直接受到企业经营盈亏的影响。无论何种企业组织形式，企业发生亏损总是减少所有者权益。因而，投入资本是一种典型的风险资本，所有者权益是一种剩余权益。二、企业组织形式二、企业组织形式（一）独资企业 独资企业是指由单个出资者出资设立的企业。在独资企业，出资者对企业全部财产和经营收益享有所有权，即所有者权益仅属“业主”一人所有，也称为“业主权益”。 从会计角度看，一独资企业被视作与业主个人事务相分离的一企业个体。但从法律角度看，一独资企业的资产和负债与业主的个人资产和负债难以划分，因而业主须对企业债务承担无限清偿责任。null（二）合伙企业 合伙企业是指二人或二人以上自愿作为合伙人，按照协议投资，共同经营、共负盈亏企业。在合伙企业，合伙人对企业全部财产和经营收益共同享有所有权。 从会计角度来看，一合伙企业被视作与合伙人的个人事务相分离的一个企业个体。但从法律角度看，一合伙企业的资产和负债与合伙人的个人资产和负债难以划分，因而合伙人须对企业债务承担无限清偿责任。null（三）公司 公司是依法成立的以营利为目的的企业法人，是唯一被法律认可为与其所有者相分离个体的企业组织形式。因而公司的所有者对企业债务不负有民事责任，他们所失去的最多为在公司中投资的数额，即“有限责任”。 (1)公司具有盈利性，以盈利为目的 (2)公司具有社团性，它是一种联合体 (3)公司具有法人性，是企业法人null1.有限责任公司 指由两个以上股东共同出资，股东以其所认缴的出资额对公司承担责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。 ⑴公司责任具有有限性，即股东以其出资额对公司承担责任； ⑵公司股东出资具有非股份性，即股东出资不划分为相等的股份； ⑶公司资本具有封闭性，即不向社会募集； ⑷公司组织具有简便性，设立程序简单； ⑸公司账目可以不对外公开； ⑹股东人数较少，2人以上50人以下。null2.股份有限公司 指其全部资本分为等额股份，股东以其所持有的股份为限对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任的企业法人。 ⑴股东的责任具有有限性； ⑵资本募集具有公开性； ⑶股东出资具有股份性； ⑷公司资本具有证券性； ⑸公司账目必须公开，以便股东了解情况； ⑹公司股东必须达到法定人数，即5人以上。 股份公司设立有发起式和募集式两种。null3.国有独资公司 国有独资公司是指国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。它是有限责任公司的一种特殊形式。 与一般有限责任公司不同，国有独资公司的投资者单一，无论在其组建时或投资者追加投资时，投资者投入的资金全部作为实收资本入账，不产生资本公积。 国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定投资比例而产生资本公积。三、所有者权益的构成三、所有者权益的构成 实收资本(股本)，是企业实际收到的由投资者投入的资本。也是企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额。 资本公积，与投入资本一起, 构成企业经营资本的基础。主要包括股票溢价发行收入等。 盈余公积，是企业按规定从税后利润中提取形成的公积金, 是由企业盈利而形成的所有者权益。 未分配利润，指企业实现的利润中留于以后年度分配或待分配的部分。第二节 投入资本第二节 投入资本一、投入资本的性质及其筹集 实收资本是指投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。注册资本金 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应向原登记主管机关申请变更登记。各类公司注册资本最低限额：对有限责任公司，以生产经营为主的公司50万元；以商品批发为主的公司50万元；以商业零售为主的公司30万元；科技开发、咨询、服务性公司10万元；股份有限公司1 000万元；上市公司5 000万元。null 实收资本核算的法定依据 为保证债权人及各方投资者的合法权益，企业需聘请注册 会计师 总会计师汇报材料会计师培训协议范本会计师求职简历模板司法会计鉴定工作底稿高级会计师评审表模板 验证投资者投入资本及资本变更情况，并出具验资证明。 验资证明、资产评估报告、投资合同或协议、企业收到投资者投入资本的有关凭证，如银行收款凭证及证明、实物资产及转移清单、房屋产权及场地使用权等权利变更文件等等，是企业核算实收资本必须的原始凭证和法律依据。null 企业可根据自身情况决定一次或分期筹集资本金。一次性筹集的，应在营业执照签发之日起六个月内筹足资本。分期筹集的，第一次出资额不得低于总出资额的15％，且应在营业执照签发之日起三个月内筹集；最后一次出资应于营业执照签发之日起三年内缴清。 企业筹集资本的方式可以是货币资产、实物资产和无形资产。对实物投资, 不得吸收投资者已设立有担保物权的资产及租赁资产。对吸收无形资产投资，一般不得超过注册资本的20％，特殊情况经有关部门批准后，最高也不得超过30％。二、投入资本基本业务的会计处理二、投入资本基本业务的会计处理 为总括反映所有者投入资本的情况，企业应设置“实收资本”账户。贷方反映投资者的出资额，以及企业按规定用资本公积、盈余公积转增资本的数额；借方反映因各种原因减少的数额。实收资本账户应按投资者设置明细账户，进行明细分类核算，以反映各类投资者的投资情况。对股份有限公司，可设置“股本”账户。null（一）有限责任公司投入资本的会计处理 有限责任公司实收资本核算的特点是： ⑴按照公司章程规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资。 ⑵所有者投入资本应区别情况处理。 ⑶企业增资扩股时，如有新的投资者加入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占份额部分，不记入“实收资本”账户而记入“资本公积”账户。 ⑷转让出资应经其他投资者同意。null 例1 A有限责任公司2007年发生如下与实收资本相关的经济业务。 ⑴由国家基本建设拨款兴建，工程总投资1 000万元。现工程已竣工，并交付使用。 借：固定资产 10 000 000 贷：实收资本—国家资本金 10 000 000 ⑵收到某公司投入原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 一批，双方确认价值500 000元，材料已验收入库。 借：原材料 500 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 85 000 贷：实收资本—法人资本金 585 000null⑶收到某投资者投入不需要安机器一台，双方确认价值250 000元。 借：固定资产 250 000 贷：实收资本—个人资本金 250 000 ⑷收到某外商投入无形资产一项，评估价值300 000元，已办妥有关手续。 借：无形资产 300 000 贷：实收资本—外商资本金 300 000null 例2 B有限责任公司经批准于2005年6月3日由甲、乙、丙三位股东共同出资组建，出资协议规定，其出资比例分别为40％、30％、30％，注册资本总额为1 000 000元。三位股东出资方式如下(单位：元)： 出资人 货币资金 实物资产 无形资产 合 计 甲 120 000 150 000 130 000 400 000 乙 66 000 234 000 300 000 丙 114 000 186 000 300 000 合 计 300 000 570 000 130 000 1 000 000null借：银行存款 300 000 原材料 200 000 应交税金—应交增值税（进项税额） 34 000 固定资产 336 000 无形资产 130 000 贷：实收资本—甲 400 000 --乙 300 000 --丙 300 000null 例3 续例2，2007年10月2日，甲、乙、丙三位股东一致同意丁加入该公司，并将注册资本增至2 000 000元。丁以银行存款出资400 00O元，占15％的股份，其余增资由甲、乙、丙按原持股比例以银行存款出资。 借：银行存款 1 100 000 贷：实收资本—甲 280 000 --乙 210 000 --丙 210 000 --丁 300 000 资本公积—资本溢价 100 000null（二）股份有限公司投入资本的会计处理 1.股票及其分类 ⑴按股东所享有的权利不同，可分为普通股与优先股 ⑵按是否标明面值，可分为有面值股票与无面值股票 ⑶按交易地点和方式，可分为A股、B股、H股与N股 2.股份有限公司投入资本核算的特点 ⑴根据企业不同的设立方式，选择不同的会计核算方法； ⑵需设置“股本”账户核算。 3.股份有限公司投入资本的核算null（1）股票的认购 认股权证是赋予其持有者按规定价格购买公司一定数量普通股票权利的证券。认股权证发行时，收到的款项即为投资者对企业投入的资本，在认股权证被行使时，持证人原先的付款加上行使认股权证另付的款项代表了新股东的投资总额。null 例4 C股份有限公司2007年1月12日发行认股权证100 000张，每张发行价100元，每张认股权证可购买股票100股，每股面值l元。现认股权证已全部发行成功。2007年4月1日，该公司发行股票，每股发行价5元。 1）发行认股权证 借：银行存款 10 000 000 贷：认股权证 10 000 000 2）发行股票 借：银行存款 50 000 000 认股权证 10 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积—股本溢价 50 000 000null⑵现金发行股票 例5 C股份有限公司由甲、乙、丙、丁、戊五家企业采用设立方式投资组建而成，总股本20 000 000股，每股面值1元。其中发起人甲认购8 000 000股，款已收存银行。另外，公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登记费等相关费用80 000元。 借：银行存款 7 920 000 长期待摊费用 80 000 贷：股本 8 000 000null 例6 E股份有限公司采用募集方式设立，总股本60 000 000股，每股面值1元，发行价每股3.2元。根据与大江证券公司签订的股票发行协议，手续费率2％，从股票溢价收入中扣除，余款已由大江证券公司转入该公司账户。 总收入＝（60 000 000×3.2）元＝192 000 000元 手续费＝（192 000 000×2％）元＝3 840 000元 净收入＝（192 000 000－3 840 000）元＝188 160 000元 借：银行存款 188 160 000 贷：股本 60 000 000 资本公积--股本溢价 128 160 000null 如果该公司股票按面值发行，则： 总收入＝60 000 000×1＝60 000 000(元) 手续费＝60 000 000×2％＝1 200 000(元) 净收入＝60 000 000－1 200 000＝58 800 000(元) 借：银行存款 58 800 000 长期待摊费用 1 200 000 贷：股本 60 000 000null(3)优先股转换为普通股 例7 E股份有限公司以60元发行价格发行面值为50元的优先股100 000股，现全部转换为面值为10元的普通股480 000股。 借：股本—优先股 5 000 000 资本公积—优先股溢价 1 000 000 贷：股本—普通股 4 800 000 资本公积—普通股溢价 1 200 000null（三）国有独资公司投入资本的会计处理 在会计核算上，单独把国有独资公司作为一种类型，是因为这类企业组建时，所有者投入的资本全部作为实收资本入账，不存在资本溢价问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ；国有独资企业不发行股票，因而不会产生股票溢价收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本溢价所形成的资本公积。在会计核算时，当收到有关国家机构或部门的投资时，直接借记“银行存款”等账户，贷记“实收资本”账户。三、投入资本特殊业务的会计处理三、投入资本特殊业务的会计处理（一）实收资本增减变动的核算 1.实收资本增加的核算 ⑴追加投资 ⑵增发新股 ⑶公积金转增股本 ⑷发放股票股利 2.实收资本减少的核算 ⑴资本过剩引起资本（或股本）减少 ⑵发生重大亏损引起资本（或股本）减少null 例8 G股份有限公司2007年10月2日经批准将原计入资本公积的资本溢价1 600 000元转增股本，并向原登记机关办理了变更登记手续。 借：资本公积--资本溢价 1 600 000 贷：股本 1 600 000 例9 H股份有限公司2007年1月12日经批准用一般盈余公积2 800 000元转增股本，并向原登记机关办理了变更登记手续。假定该公司原有注册资本10 000 000元，一般盈余公积6 500 000元。 借：盈余公积--一般盈余公积 2 800 000 贷：股本 2 800 000null 例10 J股份有限公司于2007年4月30日召开股东大会，决议利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 为：每10股配送2股普通股。该公司目前股本总数为80 000 000股，每股面值1元，市价每股6元。2007年6月3日发放股票股利，并向原登记机关变更了登记。 借：利润分配—应付股利 96 000 000 贷：股本 16 000 000 资本公积—股本溢价 80 000 000null 例11 J股份有限公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票80 000 000股，每股面值1元，发行价每股2.8元。2007年9月14日，因资金相对过剩，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本5 000 000股。2007年10月13日，公司完成收购任务，当日股价每股4元。 1）收回股票时 借：库存股—减资股 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 2）注销股票时 借：股本—普通股 5 000 000 资本公积—股本溢价 9 000 000 盈余公积 6 000 000 贷：库存股—减资股 20 000 000null 股票分割 股票分割与股票股利极其相似，若管理者有意将一部分留存收益转增资本，则作为股票股利处理；若欲压低发行在外的股票市价，则作为股票分割处理。 例.某股份有限公司原有流通在外的普通股50 000 000股，每股面值1元，发行价每股10元，现行市价每股60元。公司决定实行股票分割，其分割比例为1：2。 分割前： 50 000 000股，每股面值1元； 分割后：100 000 000股，每股面值0.5元。第三节 资本公积第三节 资本公积一、资本公积的概念 资本公积是指由投资人或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。 资本公积与盈余公积同属公积金，都是资本意义上全体股东的公共积累。但从形成来源看，资本公积是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转化形式；盈余公积却由企业实现的净利润转化而来。 资本公积与实收资本也有区别。实收资本一般是投资者投入的、为谋求价值增值的原始投资，且属于法定资本；而资本公积有特定的来源，其主要来源是资本或者股本的溢价，某些来源形成的资本公积并不需要由原投资者投入，也不一定需要谋求投资回报，如直接计入所有者权益的利得和损失。二、资本公积的内容二、资本公积的内容（一）资本溢价与股本溢价 资本溢价或股本溢价均为投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额。 资本溢价是指在企业（非股份公司）重组前有新的投资者加入时，为维护原投资者的合法权益，对新加入的投资者，必须付出高于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例，进而享受同等权利。而且，其出资额不能全部作为实收资本，所超出部分应作为新加入投资者的资本溢价记入资本公积账户。 股本溢价（亦称股票溢价）包含两层含义，一是指股份制企业在发行股票时，其股票价格与股票面值（有面值股票）或设定价值（无面值股票）之间的差额，即股票发行溢价。另一层含义指现有企业改组设立股份有限公司时，企业净资产经评估后与转股数之间的差额，即企业净资产折股溢价。null（二）其他资本公积 其他资本公积主要指直接计入所有者权益的利得和损失，即不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。 ⑴享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额。 ⑵以权益结算的股份支付。 ⑶自用房地产或存货转换为投资性房地产时公允价值与账面价值的差额。 ⑷持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。 ⑸可供出售金融资产的价值变动。null（一）资本溢价与股本溢价 例15 M股份有限公司委托大江证券公司代理发行新增普通股10 000 000股，每股面值1元，发行价6元。双方签订的承销协议约定：证券公司从发行收入中扣除2%作为承销费用。 发行费用：10 000 000×6×2％＝1 200 000（元） 借：银行存款 58 800 000 贷：股本 10 000 000 资本公积—股本溢价 48 800 000三、资本公积的账务处理三、资本公积的账务处理 企业应单独设置“资本公积”账户进行核算，贷方反映其增加数，借方反映其减少数，期末贷方余额反映资本公积结存数。 例12 M股份有限公司委托大江证券公司代理发行新增普通股10 000 000股，每股面值1元，发行价6元。双方签订的承销协议约定：证券公司从发行收入中扣除2%作为承销费用。 发行费用：10 000 000×6×2％＝1 200 000（元） 借：银行存款 58 800 000 贷：股本 10 000 000 资本公积—股本溢价 48 800 000null 例13 N有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资1 000 000元于2001年10月2日组建而成。设立时的实收资本为3 000 000元。经过3年的苦心经营，该公司留成收益达2 400 000元。2004年11月24日，丁有意加入该公司，并愿出资2 200 000元占公司股份的25％。 借：银行存款 2 200 000 贷：实收资本—丁 1 000 000 资本公积—资本溢价 1 200 000第四节 留存收益第四节 留存收益一、留存收益的性质 留存收益是企业所有者权益的组成部分，指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，即来源于企业生产经营活动所实现的利润。因而，企业经营活动的好坏直接影响其留成收益的大小。留成收益由法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润所组成。其中，法定盈余公积、任意盈余公积为指定用途的留成收益，而未分配利润为未指定用途的留成收益。 留存收益也是一种资本，是由企业净利润累积而成的资本，与投入资本的属性一致，均为所有者权益。但与投入资本不同，它非自企业外部投入，而是从企业内部衍生而形成的；而投入资本是由投资者自企业外部投入的，它构成了所有者权益的基本部分。二、盈余公积二、盈余公积（一）盈余公积的内容 1.法定盈余公积 法定盈余公积是指企业依国家法规规定从当年净利润（扣除被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款以及弥补企业以前年度亏损）的10％提取并留存于企业的盈余公积金，以用于企业扩大生产经营的资本。 2.任意盈余公积 任意盈余公积也是企业从税后利润中提取的一部分留存收益。它与法定盈余公积的区别在于后者的提取比例及用途由国家法规或政府条文规定，具有明显的强制性；而前者的提取比例及用途由企业自行决定，具有“任意性”。null（二）盈余公积的用途 1.弥补亏损 对企业发生的亏损有三条弥补渠道：①用企业以后年度的税前利润弥补，即企业发生亏损时，按现行税法规定，可以用企业以后连续五年内所实现的税前利润补亏；②用企业以后年度的税后利润弥补，即企业发生亏损若经过以后连续五年仍不能完全弥补的，从第六年起改为用税后利润弥补；③用盈余公积弥补。 2.转增资本 为壮大企业实力，企业可以将盈余公积转增资本金。但盈余公积转增资本后留存的盈余公积不得低于注册资本的25%。 3.分派股利 若公司当年无利润，一般是不允许分派股利的，但公司在用盈余公积弥补亏损以后，为维护公司股票声誉，平抑股票价格，经股东会特别会议通过，可以按不超过股票面值6％的比率用盈余公积分派股利。但分派股利后，企业盈余公积金的数额不得低于注册资本的25％。null（三）盈余公积的会计处理 为核算盈余公积的提取和使用情况，企业应设置“盈余公积”账户，并下设“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细账户。其贷方反映按规定从当年税后利润中提取的数额，借方反映使用的数额，期末贷方余额表示盈余公积的结存数额。 企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积—法定盈余公积、任意盈余公积”账户；用盈余公积分配股票股利或转增股本时，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本(股本)”账户；用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配—盈余公积补亏”账户。null 例14 K公司2007年度实现净利润3 000 000元，利润分配方案已获股东大会通过，决定从净利润中提取10％法定盈余公积金和8％任意盈余公积金。另外，法定盈余公积金中的120 000元用于转增资本，任意盈余公积中的100 000元用于弥补以前年度亏损。 1）提取时 借: 利润分配—提取法定盈余公积 300 000 —提取任意盈余公积 240 000 贷: 盈余公积—法定盈余公积 300 000 —任意盈余公积 240 000null2）法定盈余公积转增资本 借：盈余公积—法定盈余公积 120 000 贷：股本—普通股 120 000 3）盈余公积补亏 借：盈余公积—任意盈余公积 100 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 100 000三、股利分派三、股利分派（一）股利的性质 股利，又称红利或股息，是股份有限公司根据股东投资的股数给予股东的报酬。股东持有的股份越多，分得的股利也越多。 股利分派是公司的重要事项，须经董事会审议和股东会批准。已宣告分派的股利，自董事会宣告之日起即形成公司的一项流动负债，不可废止与取消。但在宣告前，股东无直接要求权。与股利分派相关的日期有四个：①股利宣告日；②股权登记日；③除息日；④派息日。 公司向股东分派股利，尤其是现金股利，必须考虑以下三个条件：①有足够的可供给投资者分配的利润；②有充足的现款；③国家法规规定及公司自行规定的限制。null（二）股利的种类 ⑴现金股利，即发放的股利为现金。投资者之所以投资于股票，主要希望能获得较一般投资更多的现金股利。一个公司一次能拿出大量现金支付股利，既可增强股东信心，又可提高公司信誉。 ⑵股票股利，即发放的股利为股票。由公司按股票比例配发新股票给股东。股票股利与现金股利对公司的财务状况影响是不一样的，现金股利使公司的资产和所有者权益同时减少，而股票股利对公司资产总额和所有者权益总额均无影响，仅改变所有者权益内部结构而已。 ⑶财产股利，又称实物股利，即发放的股利为公司所持有的非现金资产，大多是原作为投资的其他公司有价证券，也可以是本公司的产品。null（三）股利分派的会计处理 1.现金股利的会计处理 现金股利一经宣布，即成为公司对股东的一项流动负债。现金股利发放后，债务即告解除。我国股份有限公司在分派现金股利时，有两种会计处理方法。 1）以利润分派现金股利，在宣告时 借：利润分配—应付股利 贷：应付股利 2）以盈余公积分派现金股利，在宣告时 借：盈余公积 贷：利润分配—应付股利 借：利润分配—应付股利 贷：应付股利 上述两种情况，在实际支付现金股利时 借：应付股利 贷：银行存款null2.股票股利的会计处理 股票股利分派，一方面是公司向股东分派可供分配的利润，使可分配利润减少；另一方面又是股票的发行，使公司股本增加。所以，在会计上并不引起股东权益的减少，它只是将留存收益转作资本。由于股利分派涉及股票发行，其发行价格也会有按面值发行和溢价发行两种情况。若溢价发行，其面值部分与溢价部分应分别记入“股本”账户和“资本公积”账户。 借：利润分配—转作股本的股利 贷：股本 资本公积四、未分配利润四、未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或待分配利润。企业当年实现的利润按有关规定扣除应缴纳所得税、提取盈余公积、进行利润分配以后的余额即为本年未分配利润。本年未分配利润与上期未分配利润之和即为本期末未分配利润总和。 如果企业发生亏损，应由盈余公积金或由以后年度实现的利润来弥补。对本年度发生的无法弥补的亏损，应作为未弥补亏损单独列示。未弥补亏损实质上是企业的负净收益，应在资产负债表中作为所有者权益的减项以负数列示在未分配利润项目下。 未分配利润通过“利润分配—未分配利润”账户核算。本 章 结 束本 章 结 束