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项目六财产税和行为税会计税务会计实务课件(完整).ppt

项目六财产税和行为税会计税务会计实务课件(完整)

中小学精品课件
2019-02-28 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《项目六财产税和行为税会计税务会计实务课件(完整)ppt》,可适用于财会税务领域

项目六财产税和行为税会计学习目标*了解财产税、行为税类各税种的特点*掌握印花税、契税、房产税、车船税、城镇土地使用税的基本内容*重点掌握印花税、契税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税的计算及会计核算。财产税会计*财产税是针对某种财产征收的税。*主要包含:房产税、车船税、城镇房地产税、土地使用税及土地增值税等。工作任务一房产税会计房产税是以房屋为征税对象按房屋的计税余值或租金收入为计税依据向房产所有人征收的一种财产税。房产税的基本内容()房产税的纳税人是指房屋的产权所有人。具体包括产权所有人、房产承典人、房产代管人或使用人。产权属于全民所有的由经营管理的单位缴纳。产权出典的由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的或者产权未确定及租典纠纷未解决的由房产代管人或者使用人缴纳。()房产税的征收范围在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产为房产税的征收范围。()房产税的计税依据和税率房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种。“从价计征”是指按照房产原值一次减除后的余值计算缴纳“从租计征”是指以房产租金收入计算缴纳。我国现行房产税采用的是比例税率主要有两种税率:实行从价计征的税率为实行从租计征的税率为。()房产税的税收优惠①国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房不属于免税范围。②由国家财政部门拨付事业经费的单位(全额或差额预算的事业单位)本身业务范围内使用的房产免征房产税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房应照章纳税。③宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产不属于免税范围应照章纳税。④个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产不属于免税房产应照章纳税。⑤经财政部批准免税的其他房产。()房产税的纳税期限和地点*房产税实行按年计算分期缴纳的征收办法。纳税期限一般规定按季或按半年征收一次。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。*房产税在房产所在地缴纳。对房产不在同一地方的纳税人应按房产的座落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。纳税人应根据税法的规定将现有房屋的坐落地点、结构、面积、原值、出租收入等情况据实向当地税务机关办理纳税申报。房产税的计算及会计核算()应纳税额的计算①从价计征的计算公式为:应纳税额=应税房产原值×(-扣除比例)×房产原值是纳税人按规定记载的房屋造价或原值。扣除比例是由省、自治区、直辖市人民政府规定的的比例。②从租计征的计算公式为:应纳税额=租金收入×租金收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬包括货币收入和实务收入。()房产税的会计核算应设置“应交税金应交房产税”明细账户贷方核算本期应缴纳的房产税额,借方核算实际缴纳的房产税额贷方余额表示企业应交未交的房产税额。计提应缴纳的房产税时借记“管理费用”账户贷记“应交税金应交房产税”账户。实际缴纳时借记“应交税金应交房产税”账户贷记“银行存款”账户。例:有一大型企业其生产用房原值为元还建有一座房产原值为元的内部医院、一个房产原值为元的幼儿园。当地规定允许减除房产原值的。计算其应缴纳的房产税额并进行会计核算。①计算其应缴纳的房产税额企业办医院、幼儿园自用房产可免征房产税应缴纳的房产税额=×()×=②会计核算计提应缴纳的房产税时借:管理费用贷:应交税金应交房产税实际缴纳时借:应交税金应交房产税贷:银行存款契税会计契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象向产权承受人征收的一种财产税。现行契税是年月日国务院重新颁布的《中华人民共和国契税暂行条例》于年月日起实施。契税属于一次性征收对于公平税负、规范房地产市场建立良好的市场秩序增加财政收入等都有十分重要的意义。契税的基本内容()契税的纳税人在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人为契税的纳税人。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经营者及其他个人包括中国公民和外籍公民。()契税的征收范围①国有土地使用权出让②土地使用权转让③房屋买卖④房屋赠与⑤房屋交换⑥视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与的行为()契税的税率契税实行~的幅度税率各省市、自治区、直辖市人民政府可以在~的幅度规定范围内按照本地区的实际情况决定并报财政部和国家税务总局备案。()契税的计税依据①国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖为成交价格为计税依据。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。②土地使用权赠与、房屋赠与计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。③土地使用权交换、房屋交换为所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。交换价格相等时免征契税交换价格不等时由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。④以划拨方式取得土地使用权经批准转让房地产时由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。()契税的税收优惠①国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的免征契税。②城镇职工按规定第一次购买公有住房并在国家规定标准面积以内购买的公有住房经县以上人民政府批准免征契税。③因不可抗力丧失住房而重新购买住房的酌情减免。④土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后重新承受土地、房屋权属的由省级人民政府确定是否减免。⑤承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权并用于农、林、牧、渔业生产的免征契税。⑥经外交部确认依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定应当予以免税的外国驻华大使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。()契税的纳税申报及缴纳*契税的纳税义务发生时间为签订土地、房屋权属转移合同的当天或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。*纳税人应当自纳税义务发生之日起日内向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款索取完税凭证。*契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或者地方税务机关。具体征收机关由省、自治区、直辖市人民政府确定。契税的计算及会计核算契税的计算采用比例税率计算公式为:应纳税额=计税依据×税率应设置“应交税金应交契税”明细账户贷方核算应缴纳的契税税额,借方核算实际缴纳的契税贷方余额表示企业应交未交的契税。契税是取得不动产产权的一种必然支出资产按实际成本计价所以取得房产产权所支付的契税也应计入该项资产的实际成本。计提应缴纳的契税时借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等账户贷记“应交税金应交契税”账户。实际缴纳时借记“应交税金应交契税”账户贷记“银行存款”账户。契税的计算及会计核算例:某单位购买一块土地使用权成交价格为万元当土规定的契税税率为计算应交契税并进行会计核算。应交契税=×=(万元)()计提应缴纳的契税时:借:无形资产贷:应交税金应交契税()实际缴纳时:借:应交税金应交契税贷:银行存款城镇土地使用税会计城镇土地使用税是以国有土地为征税对象以实际占用的土地面积为计税依据按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。()城镇土地使用税的纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为城镇土地使用税的纳税义务人。涉外单位和外籍人员不适用此税。()城镇土地使用税的征收范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。对城市、县城、建制镇和工矿区的具体征税范围的确定由省、自治区、直辖市人民政府具体划定。()城镇土地使用税的适用税额及计税依据城镇土地使用税采用定额税率以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据()城镇土地使用税的税收优惠免征土地使用税的情况由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的情况()城镇土地使用税的纳税期限和地点城镇土地使用税实行按年计算分期缴纳的征收办法具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地由土地所在地的税务机关负责征收。城镇土地使用税的计算及会计核算城镇土地使用税的计算公式为:应纳税额=计税土地面积×适用税额应设置“应交税金应交城镇土地使用税”明细账户贷方核算本期应缴纳的城镇土地使用税税额,借方核算实际缴纳的税额贷方余额表示企业应交未交的城镇土地使用税税额。在计提应缴纳的城镇土地使用税时借记“管理费用”账户贷记“应交税金应交城镇土地使用税”账户。实际缴纳时借记“应交税金应交城镇土地使用税”账户贷记“银行存款”账户。城镇土地使用税的计算及会计核算某市一购物中心实行统一核算其土地使用证上载明该企业实际占用土地情况为:中心店占地面积为平方米一分店占地平方米二分店占地平方米企业仓库占地平方米企业自办托儿所占地平方米经税务机关确认该企业所占用的土地适用的税额如下:中心店每平方米年税额元一分店每平方米年税额元二分店每平方米年税额元企业仓库每平方米年税额元托儿所每平方米年税额元(该市政府规定企业自办托儿所用地免征城镇土地使用税)。计算该购物中心年应纳城镇土地使用税税额并进行会计核算。()中心店占地应纳税额=×=(元)一分店占地应纳税额=×=(元)二分店占地应纳税额=×=(元)仓库占地应纳税额=×=(元)托儿所免税该购物中心全年应纳城镇土地使用税为:=(元)计提应缴纳的城镇土地使用税时:借:管理费用贷:应交税金应交城镇土地使用税实际缴纳时:借:应交税金应交城镇土地使用税贷:银行存款工作任务三车船税会计车船税是对行驶在境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶依法征收的一种税。年月日国务院正式发布了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》并从当年月日开始实施。()车船税的纳税人凡在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人为车船使用税的纳税义务人。对外商投资企业和外国企业以及外籍人员不适用车船税的规定。()车船税的征税对象行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶。()车船税的征收范围车船税的征收范围由车辆和船舶两大类构成。车辆分为机动车辆和非机动车辆船舶分为机动船舶和非机动船舶。()车船税的税率采用定额税率即对征税的车船规定单位固定税额。①车辆税额②船舶税额()车船税的计税依据①对乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车以“辆”为计税依据②对载货汽车、机动船以“净吨位”为计税依据③非机动船以“载重吨位”为计税依据。所谓载重吨位是指船舶的实际载重量。()车船税的税收优惠免纳车船税的车船包含:*国家机关、人民团体、军队自用的车船*由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船*载重量不超过一吨的渔船*专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船*各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船*按有关规定缴纳船舶吨税的船*经财政部批准免税的其他车船。()车船税的纳税期限和地点车船税的纳税期限实行按年征收、分期缴纳。一般规定为按季或半年征收。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。车船税由纳税人所在地税务机关征收。车船税实行源泉控制一律由纳税人所在地的地方税务机关负责征收和管理各地对外省、市来的车船不再查补税款。纳税人应根据税法规定将现有车船的数量、种类、吨位和用途等情况据实向当地税务机关办理纳税申报。车船税的计算()机动车(载重汽车除外)和非机动车应纳税额=应税车辆数量×单位税额()载重汽车、机动船和非机动船应纳税额=车船的载重或净吨位×单位税额例:某企业有机动客车辆机动载货汽车辆载货汽车每辆净吨位为吨。公司所在地省人民政府规定载货汽车每吨全年税额为元客车每辆全年税额为元。计算该企业应纳车船税。车船税的计算应纳税额=客车车辆数量×单位税额载货汽车的载重×单位税额=×××=(元)例:某运输公司有净吨位为吨的机动船舶艘载重吨位为吨的非机动船舶艘。计算该企业应纳车船税。应纳税额=车船的净吨位数量×单位税额=(××)(××)=(元)车船税的会计核算应设置“应交税金应交车船税”明细账户进行核算。该账户贷方核算本期应缴纳的车船税税额,借方核算实际缴纳的车船税税额贷方余额表示企业应交未交的车船税税额。在计提应缴纳的车船税时借记“管理费用”账户贷记“应交税金应交车船税”账户。实际缴纳时借记“应交税金应交车船税”账户贷记“银行存款”账户。车船使用税的会计核算某公司有机动客车辆净吨位为吨的载货汽车辆。公司所在地省人民政府规定载货汽车每吨全年税额为元客车每辆全年税额为元。计算该企业应纳车船税并进行会计核算。应纳税额=×××=(元)()计提应缴纳的车船使用税借:管理费用贷:应交税金应交车船税()实际缴纳借:应交税金应交车船税贷:银行存款工作任务四行为税会计行为税是针对某种行为征收的税主要包含印花税、屠宰税、固定资产投资方向调节税、契税及农牧业税等几种。印花税会计印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的各种应税凭证所征收的一种税。印花税的基本内容()印花税的纳税义务人在我国境内书立、领受、使用《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人都是印花税的纳税义务人。具体有:立合同人、立账簿人、立据人、领受人以及使用人。()印花税的征税对象①经济合同类②产权转移书据类③营业账簿④权利、许可证照⑤经财政部确定征税的其他凭证印花税的基本内容()印花税的税目和税率印花税共设置了个税目并按照应税凭证的类别设计了比例税率和定额税率。()印花税的计税依据①从价计税情况下的计税依据为:各类经济合同以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据记载资金的营业账簿以实收资本和资本公积两项合计的金额为计税依据。②从量计税情况下的计税依据为:实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照以凭证件数为计税依据。()印花税的纳税方法①自行贴花方法②汇贴或汇缴方法③委托代征方法()纳税义务发生时间应税凭证应当于书立或者领受时贴花。具体地说就是指合同的签订时书据的立据时账簿的启用时和证照的领受时。如果合同是在国外签订并且不便在国外贴花的应在将合同带入境时办理纳税手续。()纳税地点印花税由机构所在地的税务机关征收。跨地区经营的分支机构使用的营业账簿应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构其记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计算缴纳印花税其它账簿按件定额贴花。为避免对同一资金重复征税上级单位记载资金的账簿应当扣除拨给下属机构资金数额后的余额后计算交纳。()纳税期限印花税在应税凭证的书立或领受时缴纳。但由于印花税采取了不同的缴纳方式因此纳税义务发生的时间也不同具体地说:采取“三自”办法缴纳印花税的纳税义务发生时间是在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时、证照的领受时贴花采取汇总办法缴纳印花税的纳税义务发生的时间是次月的日前到当地税务机关缴纳采取核定征收的纳税期限为按月缴纳具体期限为次月日前在国外签定的合同于带回国内时缴纳。()印花税的税收优惠①已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本②财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据③国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同④无息、贴息贷款合同⑤外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。印花税应纳税额的计算()适用比例税率的应税凭证计税公式为:应纳税额=计税金额×适用税率()适用定额税率的应税凭证计税公式为:应纳税额=凭证数量×单位税额例:某企业年一季度有经营账册本其中“实收资本”账册金额元“资本公积”账册金额元。计算该企业应纳印花税税额。应纳税额=()×()×=(元)印花税的会计核算企业在核算印花税时不通过“应交税金”账户而是在企业购买印花税票或者以缴款书汇总缴纳印花税时直接借记“管理费用”账户。如果一次购买印花税和一次缴纳印花税税额较大时可以通过“待摊费用”账户分期摊入成本。例:某企业年月签订产品购销合同一份金额为元签订借款合同一份金额为元。计算该月应纳印花税税额并进行会计核算。应纳税额=计税金额×适用税率=××=(元)借:管理费用贷:银行存款本章小结行为税是针对某种行为征收的税主要包含印花税、屠宰税、固定资产投资方向调节税及契税等。财产税是针对某种财产征收的税主要包含房产税、土地增值税、车船使用税及城镇土地使用税等几种。各税种在税额的计算及会计核算方面均有其特殊的要求和处理。

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