第03章 应收款项

nullnull***财务会计学 课件 超市陈列培训课件免费下载搭石ppt课件免费下载公安保密教育课件下载病媒生物防治课件 可下载高中数学必修四课件打包下载 第三章 应收款项 应收账款的性质与范围应收账款的性质与范围 一、应收账款的定义：指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。 二、应收账款的性质：是一种短期债权；在资产负债表上，应列为流动资产项目。 三、应收票据的范围：不包括与企业经营活动无关的应收款项、超过1年的应收分期款及采用商业汇票结算方式销售商品的债权等。第一节 应收账款第一节 应收账款应收账款的计价应收账款的计价 应收账款的计价，即确定应收账款的入账金额的方法。应收账款的入账金额——买卖双方成交时的实际发生额，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分，但还需考虑以下三个因素的影响： 一、商业折扣 二、现金折扣 三、销售退回与折让null 一、商业折扣 （一）定义：指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣，以折扣后的金额作为发票价格。 （二）表示方式：可用百分比表示，也可用金额表示，还可按备份折扣形式表示。 （三）存在商业折扣时，应收账款入账价值的确定：应用报价扣除商业折扣后的实际成交价格即发票价格作为应收账款的入账价值。因此，商业折扣对应收账款的核算不产生任何影响。null 例5. 某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，适用增值税率17%。 销售产品时 借：应收账款 21,060 贷：主营业务收入 18,000 应交税费 3,060 收到货款时 借：银行存款 21,060 贷：应收账款 21,060null 二、现金折扣 （一）定义：指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格（或发票价格）所给予的一定比率的扣减。销货企业称其为销货折扣，购货企业称其为购货折扣。 （二）表示方法：一般用2/10，1/20，n/30等表示，意指10天内付款给予发票价格（包括销售收入和销项税额之和）2%的折扣；超过10天、20天内付款给予发票价格1%的折扣；超过20天、30天内付款无折扣。 （三）存在现金折扣时，应收账款入账价值的确定：两种方法——总价法和净价法。null 1、总价法 在此法下，应收账款按未扣除现金折扣的总金额入账，发生的现金折扣冲减销售收入或增加财务费用。在此法下，又有以下两种处理现金折扣的方法： （1）单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目，以单独反映发生的现金折扣的数额。其会计处理为： 发生销售业务时 借：应收账款（未扣除现金折扣的总金额） 贷：主营业务收入 应交税费null 收到款项时 借：银行存款（实际收到的款项） 销货折扣或现金折扣（实际发生的现金折扣） 贷：应收账款（未扣除现金折扣的总金额） 销货折扣或现金折扣在利润表上的列示方法：作为财务费用列示；或作为主营业务收入的减项列示。这两种列示方法对企业净利润的影响相同。我国会计实务一般采用第一种方法。null （2）不单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目，将发生的现金折扣直接记入财务费用或直接冲减主营业务收入。习惯上将发生的现金折扣直接记入发生当期财务费用。其会计处理为： 发生销售业务时 借：应收账款（未扣除现金折扣的总金额） 贷：主营业务收入 应交税费 收到款项时 借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（实际发生的现金折扣） 贷：应收账款（未扣除现金折扣的总金额）null 总结：在总价法下，对现金折扣的处理，到底选择上述两种方法中的哪一种，视具体情况而定。一般来说，现金折扣较多且数额又较大的，应采用第一种方法；现金折扣较少或数额较小的，应采用第二种方法。null 例6. 某国有工业企业销售产品10,000元，适用增值税率17%，规定的现金折扣条件为：2/10，N/30。产品已交付并办妥手续。该企业采用总价法核算。 销售产品时 借：应收账款 11,700 贷：主营业务收入 10,000 应交税费 1,700 10天内收到货款时 若该企业单独设置了“销货折扣”或“现金折扣”科目，则 借：银行存款 11,466 销货折扣或现金折扣 234 贷：应收账款 11,700null 若该企业没单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目，则 借：银行存款 11,466 财务费用 234 贷：应收账款 11,700 超过现金折扣最后期限时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,700null 2、净价法 在此法下，应收账款按总金额扣减最大现金折扣后的金额入账，购货方丧失的现金折扣作为利息收入，记入“财务费用”科目的贷方。 发生销售业务时 借：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额） 贷：主营业务收入（扣除最大现金折扣后的 营业收入） 应交税费(未按最大现金折扣调整的销项税) null 注意：理论上，在净价法下，现金折扣在冲减主营业务收入的同时，还应相应地冲减销项税额，但按税法规定，以实际销货额（包括付款单位延期付款的利息）作为增值税计税依据，所以，为了简化会计核算手续，也为了纳税的目的，在净价法下，现金折扣只冲减主营业务收入，而不相应地调整销项税额。null 收到款项时 若发生最大现金折扣，则 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额） 若发生的现金折扣小于最大现金折扣或没发生现金折扣，则 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额） 财务费用（发生的现金折扣小于最大现金 折扣之差或没发生现金折扣的金额）null 若收款期限跨越两个会计期间，则在第一个会计期间的期末时 借：应收账款（尚未收回的应收账款中 客户丧失的现金折扣） 贷：财务费用null 例7. 某国有工业企业1月31日销售产品10,000元，适用增值税率17%，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。产品已交付并办妥手续。该企业采用净价法核算。 销售产品时 借：应收账款 11,466 贷：主营业务收入 9,766 应交税费 1,700 10天内收到货款时 借：银行存款 11,466 贷：应收账款 11,466null 20天内收到货款时 借：银行存款 11,583 贷：应收账款 11,466 财务费用 117 超过20天但在2月28日前收到货款时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,466 财务费用 234null 超过2月28日收到货款 2月28日将购货方丧失的现金折扣调整入账时 借：应收账款 234 贷：财务费用 234 收到货款时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,700null 总结：（1）处理现金折扣的总价法和净价法各有利弊，两者优缺点互补。 （2）我国会计准则规定采用总价法进行处理，并要求将发生的现金折扣直接记入财务费用，在会计报表中不要求单独提供现金折扣的信息。 （3）现金折扣与商业折扣的区别：①目的不同——债务扣除与价格扣除；②发生的时间不同——销售之后与销售之时；③对纳税的影响不同——不考虑现金折扣。null 例8. 企业销售产品一批，价格1,000元，增值税率17%，现金折扣条件为“2/10, N/30”。在折扣期内收到货款80%，另外20%在折扣期后收到。 总 价 法 净 价 法 ①销售产品时 借：应收账款 1,170 借：应收账款 1,146.6 贷：主营业务收入 1,000 贷：主营业务收入 976.6 应交税费 170 应交税费 170 ②折扣期内收到80%的货款时 借：银行存款 917.28 借：银行存款 917.28 财务费用 18.72 贷：应收账款 917.28 贷：应收账款 936null ③折扣期后收到20%的货款时 借：银行存款 234 借：银行存款 234 贷：应收账款 234 贷：应收账款 229.32 财务费用 4.68null 三、销货退回与折让 （一）定义：销货退回指企业销售商品后，由于商品的品种、质量不符合购销 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的规定，而被购货方退回的现象。销货折让指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与购销合同不符或由于其他原因，应购货方要求在价格上给予减让的现象。 （二）会计核算：可分别单独设置“销货退回”和“销货折让”科目进行核算；也可一并通过单独设置的“销货退回和折让”科目进行核算；还可直接冲减销售收入。我国会计准则规定采用第三种方法。null （三）账务处理： 发生销售业务时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 发生销货退回或销货折让时 借：主营业务收入 应交税费 贷：应收账款 null 注意：①如果购货方退回商品发生在结清账款并实际发生了现金折扣之后，则销货退回或销货折让的金额一般应按扣除现金折扣后的价格计算。 ②销货退回和销货折让发生时，都应开具红字发票以冲减销售收入和销项税额，销货退回还要同时调整存货记录。null 例9. 某企业销售产品200件，每件售价100元，适用增值税率17%，销售产品发生商业折扣5%，规定的现金折扣条件为：2/10，N/30。产品已交付并办妥手续。该企业采用总价法核算。 销售产品时 借：应收账款 22,230 贷：主营业务收入 19,000 应交税费 3,230 null 在购货方支付货款之前，其验收商品时，发现有100件商品质量不符合合同规定，经双方协商，同意购货方将其中的40件退回，另60件按实际售价的10%给予折让。 销货退回应冲减的销售收入＝40×95＝3,800（元） 销货退回应冲减的销项税额＝3,800×17%＝646（元） 销货折让应冲减的销售收入＝60×95×10%＝570（元） 销货折让应冲减的销项税额＝570×17%＝96.9（元） 借：主营业务收入 4,370 应交税费 742.9 贷：应收账款 5,112.9null 10天内收到货款时 借：银行存款 16,774.8 财务费用 342.3 贷：应收账款 17,117.1 若购货方在10天内付清货款后退回商品和要求折让 10天内收到货款时 借：银行存款 21,785.4 财务费用 444.6 贷：应收账款 22,230null 发生销货退回与折让时 销货退回应冲减的销售收入＝（19,000－22,230×2%） ×（40÷200）＝3,711（元） 销货退回应冲减的销项税额＝3,230×(40÷200)＝646（元） 销货折让应冲减的销售收入＝（19,000－22,230×2%） ×(60÷200)×10%＝556.7（元） 销货折让应冲减的销项税额＝570×17%＝96.9（元） 借：主营业务收入 4,267.7 应交税费 742.9 贷：银行存款 5,010.6第二节 应收账款第二节 应收账款应收账款坏账应收账款坏账 一、坏账的定义：指企业无法收回的款项。由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。 二、核算坏账损失的科目设置：可通过“坏账损失”科目进行核算；也可在“资产减值损失”科目中设置“坏账费用”明细科目或其他明细科目进行核算。我国会计准则规定应通过“资产减值损失”科目进行核算。 三、核算坏账损失的两种方法： （一）直接转销法 （二）备抵法（又有3种） 1、应收账款余额百分比法 2、账龄分析法 3、赊销百分比法null （一）直接转销法：指在某项应收款项被确认为确实无法收回时，将实际损失直接记作这一会计期间的损失并相应转销应收款项的一种会计处理方法。 其会计处理为： 实际发生坏账时 借：资产减值损失 贷：应收账款等 坏账又部分或全部收回时， 借：应收账款等 贷：资产减值损失 同时，借：银行存款 贷：应收账款等null 直接转销法的优点：核算手续较简单。 缺点：坏账于实际发生时才确认为当期损失，这样使坏账费用和与之相关的收入不是在同一会计期间确认，从而导致各期收益不实，无法如实反映各期的经营责任。另外，资产负债表上应收款项的余额总是按其账面价值反映，而不是按可收回的净值反映，这在一定程度上歪曲了企业期末的财务状况。 适用情况：我国企业会计准则不允许采用这种方法，但它适用于规模很小且坏账数额也小的企业。null 例10. A企业应收甲公司的货款30,000元，因甲公司破产而无法收回，现确认为坏账。 借：资产减值损失 30,000 贷：应收账款 30,000null （二）备抵法 1、定义：指在每一会计期末，对应收款项中可能发生的坏账损失予以合理估计，计入当期损失，同时计入应收款项的备抵账户，待某一特定款项被确认为坏账时，再通过备抵账户予以注销的一种会计处理方法。我国会计准则规定采用备抵法核算坏账。 2、科目设置：应设置“坏账准备”科目，其性质是各种计提坏账准备的应收款项科目的备抵科目。 计提坏账准备的范围为：应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款等。null 4、估计坏账损失的方法 （1）应收账款余额百分比法 ①定义：按应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。 注意：这里的应收账款余额指根据“应收账款”、“预收账款”科目所属明细科目的借方余额加总计算得出的余额，而不是指“应收账款”总账科目的期末余额。 ②具体的会计处理： 首次计提坏账准备时 借：资产减值损失(按期末应收账款余额和坏账率计算得出) 贷：坏账准备 实际发生坏账时 借：坏账准备（实际发生的坏账数额） 贷：应收账款null 3、会计处理： 按期估计坏账损失时，借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时，借：坏账准备 贷：应收账款等null 坏账又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 同时，借：银行存款 贷：应收账款 会计期末估计的坏账损失与“坏账准备”科目的余额有差异时 A、调整前“坏账准备”科目为借方余额 借：资产减值损失（调整前“坏账准备”科目 借方余额+本期估计的坏账） 贷：坏账准备null B、调整前“坏账准备”科目为贷方余额，且该贷方余额小于本期估计的坏账额 借：资产减值损失（调整前“坏账准备”科目贷方余额 小于本期估计坏账额的差额） 贷：坏账准备 C、调整前“坏账准备”科目为贷方余额，且该贷方余额大于本期估计的坏账额 借：坏账准备 贷：资产减值损失（调整前“坏账准备”科目贷方余额 大于本期估计坏账额的差额）null 例11. 某公司2003年年末应收账款余额为400,000元；2004年发生坏账损失1,800元，年末应收账款余额为540,000元；2005年发生坏账损失3,000元，年末应收账款余额为600,000元；2006年年末应收账款余额为720,000元。该企业按应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 (1)2003年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 2,000 贷：坏账准备 2,000 (2)2004年转销坏账时 借：坏账准备 1,800 贷：应收账款 1,800 年末计提坏账准备时 应提坏账准备：540,000×0.5%－200＝2,500 借：资产减值损失 2,500 贷：坏账准备 2,500null (3)2005年转销坏账时 借：坏账准备 3,000 贷：应收账款 3,000 年末计提坏账准备时 应提坏账准备：600,000×0.5%＋300＝3,300 借：资产减值损失 3,300 贷：坏账准备 3,300 (4)2006年末计提坏账准备 应提坏账准备：720,000×0.5%－3,000＝600 借：资产减值损失 600 贷：坏账准备 600null （2）账龄分析法 ①定义：按账龄的长短对应收账款进行分类，对各类应收账款确定不同的坏账损失的百分比，据以确定各类应收账款中无法收回的坏账金额，然后进行加总，求得全部应收账款中坏账金额的方法。 注意：这里的账龄指客户所欠账款的时间。 ②具体的会计处理：与应收账款余额百分比法相同。null 例12. 某企业2006年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示。null (1)假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方200元，则本期调整分录的金额应为1,200－200＝1,000元。调整分录为： 借：资产减值损失 1,000 贷：坏账准备 1,000 (2)假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方200元，则本期调整分录的金额应为1,200＋200＝1,400元。调整分录为： 借：资产减值损失 1,400 贷：坏账准备 1,400null （3）赊销百分比法 ①定义：指以赊销金额（一般应扣除销货退回与折让）的一定百分比估计坏账损失的方法。 注意：应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关，赊销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。 ②具体的会计处理：与应收账款余额百分比法相同。null 例13. 某公司2003年年初，“坏账准备”账户有贷方余额22,000元。2003—2006年度各年赊销收入分别为2,000,000元、1,800,000元、2,400,000元、1,600,000元。2003—2006年度各年发生的坏账分别为18,000元、30,000元、40,000元、36,000元。该企业估计的坏账损失占赊销金额的百分比为1%。 (1)转销2003年度发生的坏账时 借：坏账准备 18,000 贷：应收账款 18,000 (2)2003年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 16,000 贷：坏账准备 16,000 (3)转销2004年度发生的坏账时 借：坏账准备 30,000 贷：应收账款 30,000null (4)2004年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 28,000 贷：坏账准备 28,000 (5)转销2005年度发生的坏账时 借：坏账准备 40,000 贷：应收账款 40,000 (6)2005年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 46,000 贷：坏账准备 46,000 (7)转销2006年度发生的坏账时 借：坏账准备 36,000 贷：应收账款 36,000 (8)2006年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 28,000 贷：坏账准备 28,000null （4）计提坏账的三种方法之比较：应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法，实质上都是应收账款百分比法，只是计提基础不同而已：应收账款余额百分比法是将所有应收账款余额作为计提基础，按一个综合比率计提；账龄分析法是按不同账龄应收账款分别以不同的比率计提坏账，不考虑同一账龄的应收账款存在风险的差异；赊销百分比法则是针对每一笔赊销金额单独计提坏账准备，充分考虑了每一笔应收账款的不同风险。null 例14. 若已注销的应收账款2,000元又重新收回。 设原使用直接转销法 借：应收账款 2,000 贷：资产减值损失 2,000 借：银行存款 2,000 贷：应收账款 2,000 设原使用备抵法 借：应收账款 2,000 贷：坏账准备 2,000 借：银行存款 2,000 贷：应收账款 2,000null 5、不能全额计提坏账准备的四种应收账款： （1）当年发生的； （2）计划进行债务重组的； （3）与关联方发生的； （4）其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的。 6、已计提坏账准备的应收账款在资产负债表上的三种列示方法： （1）同时列示应收账款余额、已计提坏账准备和应收账款净额； （2）仅列示应收账款净额； （3）列示应收账款净额的同时，在资产减值准备明细表内列示坏账准备的年初数额、本年提取数、本年转回数及年末余额。我国会计准则规定采用此种方法。第二节 应收账款第二节 应收账款应收账款的融通应收账款的融通 一、定义：指企业因业务经营的需要，在出现暂时的货币资金紧缺，而又不能及时从银行取得信用借款或以其他财产抵押借款时，通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。 二、应收账款的抵借：指应收账款的持有人（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构（出借人）借入资金。 （一）抵借合同：主要规定借款限额和借款期限。其 中，借款限额是企业可取得的最高借款额，借款额 以外的部分，主要用于支付销货折扣、销货退回、 销货折让、借款利息等。借款限额按应收账款金额 的一定比率（一般在30%～80%不等）确定。借款 利息则根据实际取得的借款额按日计算。 注意：应收账款的抵借不改变应收账款的所有权。null （二）账务处理方法（两种）： 1、单独设置“抵借应收账款”科目，专门核算用于抵借的应收账款的账面价值，并单独列示于资产负债表内。 将应收账款抵借时 借：抵借应收账款（抵借的应收账款的账面价值） 贷：应收账款 取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款或应付票据 收到抵借的应收账款时 借：银行存款 贷：抵借应收账款null 归还信贷公司本息时 借：短期借款或应付票据（归还的借款本金） 财务费用（支付的借款利息） 贷：银行存款null 2、将抵借的应收账款进行表外披露，资产负债表内仍反映应收账款项目。我国企业会计准则规定采用此种方法。 将应收账款抵借时，会计上不做处理，只进行表外披露。 取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款或应付票据 收到抵借的应收账款时 借：银行存款 贷：应收账款 归还信贷公司本息时 借：短期借款或应付票据（归还的借款本金） 财务费用（支付的借款利息） 贷：银行存款null 例15. 2006年2月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的价款为200,000元，增值税销项税额为34,000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2006年9月30日付款。2006年4月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月流动资金借款180,000元，年利率为6％，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与应收账款抵借有关的账务处理如下： (1)4月1日取得短期借款时 借：银行存款 180,000 贷：短期借款 180,000 (2)4月30日偿付利息时 借：财务费用 900 贷：银行存款 900null (3)8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息时 借：财务费用 900 短期借款 180,000 贷：银行存款 180,900 例16. 某企业以全部的应收账款100,000元作为抵押，抵借比例为80%，银行受理后，开出票据向银行借入80,000元。 借：银行存款 80,000 贷：应付票据 80,000null 例17. 2006年1月1日，盛大公司以600,000元应收账款作抵押，开出一张面值480,000元、期限两个月、票面利率10%的票据向银行借款，银行按抵借应收账款的1%收取融资费用，并且每月结算利息一次。盛大公司所作的会计分录如下：（该公司单独设置“抵借应收账款”科目） (1)1月1日，以应收账款作抵押开出票据时 借：抵借应收账款 600,000 贷：应收账款 600,000 借：银行存款 474,000 财务费用 6,000 贷：应付票据 480,000null (2)1月份，收回应收账款400,000元抵借应收账款，扣减现金折扣5,000元。 借：银行存款 395,000 财务费用 5,000 贷：抵借应收账款 400,000 (3)2月1日，将1月份的收款连同应计利息汇给银行。 借：应付票据 395,000 财务费用 4,000(480,000×10%×1/12) 贷：银行存款 399,000null (4)2月份，未收回的抵押应收账款中有6,000元确认为坏账，其余全部收回。 借：银行存款 194,000 坏账准备 6,000 贷：抵借应收账款 200,000 (5)3月1日，将应付票据未付部分连同利息汇给银行。 借：应付票据 85,000(480,000－395,000) 财务费用 708(85,000×10%×1/12) 贷：银行存款 85,708null 三、应收账款的让售：指企业将应收账款出售给某一代理商（通常为金融公司或银行），以筹措资金的一种方法。 （一）让售合同：主要规定手续费、利息和信贷公司扣留款等事项。 其中，手续费是信贷公司收取支付应收账款的费用和应付无法收回账款的风险，一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率（一般在1%～5%不等）计算。 扣留款是信贷公司应付销售退回、折让及其他减少应收账款的事项，而从应收账款中扣留的部分。一般不超过应收账款总额的20%。待信贷公司收到应收账款后，应将未用扣留款退还企业。 利息是企业因筹措资金而负担的资金使用费。利息＝筹措的资金额×利息率×自资金筹措日至收回账款前一日的实际天数null 注意：1、让售应收账款改变应收账款的所有权。 2、应收账款出售时，应 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 购货方，请他以后将账款直接支付给代理商。客户拖欠的货款由代理商负责催款。 null （二）科目设置：应设置“应收信贷公司款”和“应收扣留款”科目，或设置“其他应收款”科目，将应收信贷公司款和应收扣留款作为“其他应收款”的明细科目核算。 让售应收账款时 借：财务费用（手续费） 应收扣留款（扣留款） 应收信贷公司款（可筹款限额） 或 其他应收款——应收扣留款 ——应收信贷公司款 贷：应收账款 实际筹款时 借：银行存款（实际筹到的现款） 财务费用（利息） 贷：应收信贷公司款（可筹款限额）null 发生销货退回、销货折让时 借：主营业务收入 应交税费 贷：应收扣留款 收到信贷公司退回的扣留款时 借：银行存款 贷：应收扣留款 注意：1、在资产负债表上，“应收信贷公司款”和“应收扣留款”应作为流动资产项目单独列示。 　　 2、应收账款的抵借和让售的性质截然不同：前者不改变应收账款的所有权，不符合金融资产终止确认的条件；后者则完全相反。null 例18. 2007年1月1日，盛大公司将500,000元应收账款出售给某银行。该银行按应收账款面值的3%收取手续费，并按应收账款面值的4%预留余款，以备抵可能发生的销售折扣、折让和退回。有关账务处理为： (1)1月1日出售应收账款时 借：银行存款 465,000 其他应收款 20,000 财务费用 15,000 贷：应收账款 500,000 (2)1～2月，发生销售折扣6,000元，销售退回和折让7,000元，适用增值税率17%。 借：主营业务收入 13,000 应交税费 2,210 贷：其他应收款 15,210null (3)3月1日盛大公司与银行结算时 借：银行存款 4,790（20,000－15,210） 贷：其他应收款 4,790null第一节 应收票据第一节 应收票据应收票据概述应收票据概述 一、应收票据的性质：在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 二、应收票据的特点：是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。null 三、商业汇票的分类：商业汇票按不同的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 可以分为不同的种类，常见的主要是三种分类标准： 带息票据 按票据是否带息 不带息票据 银行承兑汇票 按票据承兑人不同 商业承兑汇票 带追索权的商业汇票 按票据是否带追索权 不带追索权的商业汇票 null 四、应收票据的计价： 按票据面值入账 有两种方法 按票据到期值的现值入账 我国会计准则规定的方法：由于我国不存在长期应收票据，所以对短期应收票据只采用按票据面值入账的方法计价。而对于短期带息应收票据的利息，则于会计期末单独以应收利息的方式计算反映。null 五、票据到期日的确定 （一）按月计算 自商业汇票签发承兑日起，按次月对日为整月计算 （二）按日计算 按商业汇票签发承兑日起的实际天数计算，签发承兑日和票据到期日这两天，只算其中的一天，习惯上算尾不算头第一节 应收票据第一节 应收票据应收票据的取得应收票据的取得 一、销售产品取得商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 二、以商业汇票冲减应收账款： 借：应收票据 贷：应收账款 三、以新汇票取代原汇票： 借：应收票据 贷：应收票据 财务费用或应收利息第一节 应收票据第一节 应收票据应收票据持有期间的利息应收票据持有期间的利息 企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息，编制如下分录： 借：应收利息 贷：财务费用第一节 应收票据第一节 应收票据应收票据到期应收票据到期 一、收到票款时： 借：银行存款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 财务费用（未计提利息部分） 应收利息（已计提利息部分）null 二、票据到期，付款人无力支付时： 借：应收账款（面值） 贷：应收票据（面值） 同时，借：应收利息（尚未计提的利息） 贷：财务费用（尚未计提的利息） 注意：企业持有的未到期的应收票据，一般不能转为应收账款，但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时，则可将其余额转入应收账款，并计提坏账准备；或者，当有确切证据表明票据款项不能收回或收回的可能性不大时，可对应收票据计提坏账准备。null 例1. A企业2006年11月6日向B企业销售灯具一批, 货款200,000元, 增值税款34,000元，客户以一张年利率6％、期限70天的商业承兑汇票支付。 (1)收到票据 借：应收票据 234,000 贷：主营业务收入 200,000 应交税费 34,000 (2)年末计提票据利息 234,000×6%÷360×55＝2,145 借：应收利息 2,145 贷：财务费用 2,145null (3)票据到期兑现 234,000×6%÷360×15＝585 借：银行存款 236,730 贷：应收票据 234,000 应收利息 2,145 财务费用 585 (4)票据到期未兑现 借：应收账款 234,000 贷：应收票据 234,000 借：应收利息 585 贷：财务费用 585第一节 应收票据第一节 应收票据应收票据的转让应收票据的转让 一、背书的概念：指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。 二、应收票据背书转让取得材料物资的账务处理： 借：材料采购或原材料或库存商品（材料物资的取得成本） 应交税费（可抵扣增值税进项税额） 银行存款（多余的款项） 贷：应收票据（面值） 应收利息（带息票据计提的利息） 财务费用（带息票据未计提的利息） 银行存款（补付的款项）null 三、若背书转让的应收票据带有追索权时 （一）单独设置“应收票据背书转让”科目 1、背书转让购入材料物资时： 借：材料采购或原材料或库存商品（材料物资的取得成本） 应交税费（可抵扣增值税进项税额） 银行存款（多余的款项） 贷：应收票据背书转让（背书转让票据的面值） 应收利息（带息票据计提的利息） 财务费用（带息票据未计提的利息） 银行存款（补付的款项）null2、票据到期，付款人将票款足额付给被背书人时： 借：应收票据背书转让（背书转让票据的面值） 贷：应收票据（背书转让票据的面值） 3、票据到期，付款人未将票款足额付给被背书人时： 借：应收票据背书转让（背书转让票据的面值） 贷：应收票据（背书转让票据的面值） 同时，借：应收账款（背书转让票据面值中付款人未付的金额） 应收利息（背书转让的带息票据应计提利息） 贷：银行存款或短期借款（上述两项之和） 注意：“应收票据背书转让”科目在性质上是“应收票据”科目的备抵科目。在资产负债表上，“应收票据背书转让”科目的余额作为“应收票据”的减项列示。null （二）我国企业会计准则规定采用表外披露的方式反映因背书转让应收票据而产生的或有负债。第一节 应收票据第一节 应收票据应收票据的贴现应收票据的贴现 一、应收票据贴现的含义：在应收票据到期之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现息后的余额。 贴现息 ＝ 票据到期值×贴现率×贴现期 实得款项 ＝ 票据到期值－贴现息 其中，贴现期指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，但贴现日和票据到期日两天只能取一天。 注意：贴现期一律按实际贴现天数计算。null 如：2006年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为100,000元的不带息票据一张到银行贴现，假使该企业与承兑企业在同一城市，银行年贴现率为10%。 贴现期＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144 贴现息＝100,000×10%×144÷360＝4,000 实得款项＝100,000－4,000＝96,000null 二、不带追索权的应收票据贴现的账务处理： 借：银行存款（实际收到的贴现款） 财务费用（贴现款＜面值＋已计提利息） 贷：应收票据（贴现票据的面值） 应收利息（贴现的带息票据已计提利息） 财务费用（贴现款＞面值＋已计提利息） 注意：我国银行承兑汇票贴现一般不存在到期不能收回票款的风险，因此，应将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的应收票据贴现。null 三、带追索权的应收票据贴现 在我国，商业承兑汇票贴现是一种典型的带追索权的应收票据贴现。 （一）单独设置“应收票据贴现”科目 1、向银行贴现时： 借：银行存款（实际收到的贴现款） 财务费用（贴现款＜面值＋已计提利息） 贷：应收票据贴现（贴现票据的面值） 应收利息（贴现的带息票据已计提利息） 财务费用（贴现款＞面值＋已计提利息） 2、票据到期，付款人将票款足额付给贴现银行时： 借：应收票据贴现（贴现票据的面值） 贷：应收票据（贴现票据的面值）null 3、票据到期，付款人未将票款足额付给贴现银行时： 借：应收票据贴现（贴现票据的面值） 贷：应收票据（贴现票据的面值） 同时，借：应收账款（贴现票据面值中付款人 未付的金额） 应收利息（贴现的带息票据应计提利息） 贷：银行存款或短期借款（上述两项之和） 注意：“应收票据贴现”科目在性质上是“应收票据”科目的备抵科目。在资产负债表上，“应收票据贴现”科目的余额作为“应收票据”的减项列示。null （二）不单独设置“应收票据贴现”科目，使用“短期借款”科目（我国企业会计准则规定采用此种方法） 1、向银行贴现时： 借：银行存款（实际收到的贴现款） 贷：短期借款（实际收到的贴现款） 2、票据到期，付款人将票款足额付给贴现银行时： 借：短期借款（实际收到的贴现款） 财务费用（贴现款＜面值＋已计提利息） 贷：应收票据（贴现票据的面值） 应收利息（贴现的带息票据已计提利息） 财务费用（贴现款＞面值＋已计提利息）null 3、票据到期，付款人未将票款足额付给贴现银行时： 借：短期借款（实际收到的贴现款） 财务费用（贴现款＜面值＋已计提利息） 贷：应收票据（贴现票据的面值） 应收利息（贴现的带息票据已计提利息） 财务费用（贴现款＞面值＋已计提利息） 同时，借：应收账款（贴现票据面值中付款人 未付的金额） 应收利息（贴现的带息票据应计提利息） 贷：银行存款或短期借款（上述两项之和）null 总结：上述对应收票据贴现而产生的负债的两种处理方法，利弊互补。第一种处理方法的优点是能单独反映企业因票据贴现而产生的负债，缺点是导致企业负债总额被低估，不利于报表使用者分析企业的负债情况；而第二种处理方法正好相反。null 例2. 企业收到购货单位交来2006年1月5日签发的不带息商业汇票一张，金额30,000元， 承兑期限三个月。2月4日（当年2月份为28天）企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率10％。 到期值＝30,000(元) 贴现息＝30,000×10％÷360×60＝500(元) 实得款项＝30,000－500＝29,500(元) 借：银行存款 29,500 财务费用 500 贷：应收票据 30,000null 例3. 上例若为带息票据，票面利率为8％。 到期值＝30,000×(1＋8％×3/12)＝30,600(元) 贴现息＝30,600×10％÷360×60＝510(元) 实得款项＝30,600－510＝30,090(元) 借：银行存款 30,090 贷：应收票据 30,000 财务费用 90null 例4. 例3中票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。 向银行贴现时 借：银行存款 30,090 贷：短期借款 30,090 票据到期，银行不获付款时 借：短期借款 30,090 贷：应收票据 30,000 财务费用 90 借：应收账款 30,000 应收利息 600 贷：银行存款 30,600null 如果该企业“银行存款”账户余额仅为22,000元。 借：应收账款 30,000 应收利息 600 贷：银行存款 22,000 短期借款 8,600第一节 应收票据第一节 应收票据应收票据备查簿应收票据备查簿 企业应设置“应收票据备查簿”对应收票据进行明细核算。应收票据到期结清票款或退票后，应从“应收票据备查簿”中注销。第二节 应收账款第二节 应收账款第三节 其他应收及预付款项第三节 其他应收及预付款项其他应收款其他应收款 一、定义：指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的各种应收、暂付款项。 二、科目设置：“其他应收款”科目 三、核算内容：主要包括应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收的各种存出保证金；应收出租包装物的租金；预付给企业内部单位或个人的备用金；应向职工收取的各种垫付款项；以及其他不属于上述各项的其他应收款项。null 例19. 某企业一台机器设备发生非正常报废，根据保险 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，应向保险公司收取赔款25,000元。 借：其他应收款—保险公司 25,000 贷：固定资产清理 25,000 收到保险公司赔款时 借：银行存款 25,000 贷：其他应收款—保险公司 25,000 例20. 企业以现金支付购货包装物押金200元。 借：其他应收款 200 贷：库存现金 200 退还包装物收回押金时 借：库存现金 200 贷：其他应收款 200null 四、备用金的核算 （一）定义：指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。 （二）科目设置：职工较多、备用金总