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会计精华记忆内容汇总.doc

会计精华记忆内容汇总

闲人山庄
2010-03-10 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《会计精华记忆内容汇总doc》,可适用于考试题库领域

第二章  货币资金应收项目 .存放银行的存款如果因银行破产发生损失应将损失计入“营业外支出”。    .票据到期日根据“算尾不算头”的惯例。    .应收票据贴现要掌握书中的公式强调:    ()到期价值可理解为本加息如为不带息则为本(面值)    ()贴现息的计算基础是票据到期价值而不是面值    ()做分录时收到的贴现所得金额计入银行存款转平应收票据的账面价值差额则计入财务费用    .应收账款涉及现金折扣时应按总价法核算。在计算折扣金额时在考试中要看清要求。在实际中一般是按含税折扣。    .坏账准备的核算要注意:    ()计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款应收票据到期未收回转入应收账款后可计提坏账准备预付账款不符合其性质转入其他应收款后可计提坏账准备    ()坏账准备的计提方法余额百分比法使用较多账龄分析法较准确。例说明了坏账准备如何计提如何冲销如何补提如何转回一定要搞透其他七大准备比照着做可提高学习效率。第三章  存  货存货的期末计价试题单选今年还会出选择    、可变现净值=存货估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税金        存货跌价准备应按单个项目来计提 数量繁多单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值    、可变现净值中估计售价的确定:      ①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货以合同价作为可变现净值的计量基础      ②、如果持有存货多于销售合同定购数量超出部分应按一般售价作为计量的基础。      ③、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础    、材料存货的期末计量        ①、对于用于生产而持有的材料等(好好理解其生产的产品的计量基础的变化)            A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本则该材料应当按成本计量。            B、如果材料价格的下降表明生产产成品的可变现净值预计低于成本则该材料应当按可变现净值计量。        ②、对于用于出售的材料等需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比。例:、A(库存商品或材料)准备出售市场价合同价成本预计税费。A库存个、但已定合同的有个。A可变现净值=()×()×=帐面价值、B(材料或半成品)为生产C(库存商品)的主要原料B的成本生产C还要投入。现B的市场价()C的市场价()C的市场价假设不发生其他销售税费()B可变现净值==()B可变现净值由于>,所以不计提跌价准备。若当期c的合同价定货量c无库存B有()B可变现净值=()×()×=B的帐面价值=()B可变现净值=()××=B的帐面价值=若B、C均有库存则把、、结合。做题中应考虑其他销售税费、完工成本。三、取得存货:(按实际成本核算)注意、购入(以原材料为例):买价加运输费×()、运杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗计入实际入库材料成本(实际入库量)年题、入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。 、自制(入账价值=实际支出)、委托加工物资:按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账四、发出存货的计价方法六、存货的简化核算方法计划成本法 本月材料成本差异率=(月初成本差异+本月收入材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×%            本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率            发生时(购入时)超支额记在材料成本差异的借方()节约额记在贷方            转出时(发出时)一律从贷方转出转出超支额用蓝字转出节约额用红字()。 因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。其他计入“管理费用”(多次考过选择题分析存货盘盈、盘亏的原因及处理)第四章 投 资(一)、长期股权投资采用成本法核算时主要掌握两句话:如果没有分派现金股利则不确认投资收益如果分派现金股利有两个去向:冲减投资成本或计入投资收益。  ①、应冲减初始投资成本的金额=(投资后累计现金股利-投资后至上年底累计净损益)×持股比例-已冲减的初始投资成本        ②、应确认的投资收益=当年获得的现金股利-应冲减初始投资成本的金额    ******注意:若被投资单位当期未分派股利即使“应冲减初始投资成本”为负数也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。(二)、长期股权投资采用权益法核算又是相当重要的出题点:.投资时初始投资成本和新的投资成本确定主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理。.持有期间权益确认:一是被投资单位实现净损益的处理二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理它们的确认过程和账务处理差异很大。()被投资单位实现净损益的处理要注意以下几个问题A.一般情况下被投资单位当年实现的净利润投资企业应按持股比例计算应享有的份额确认投资收益。B.被投资单位当年发生的净亏损投资企业应按持股比例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为限未确认的损失通过备查账登记。C.投资企业在确认投资收益时应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。D.如果年度内投资的持股比例发生变化应该分段计算应享有的份额。这里要特别注意分段计算必须以权益法核算为前提。如年月日甲公司投资于乙公司占乙公司的股份采用成本法核算年月日又进行了投资持股比例上升为由成本法改为权益法核算年月日再次投资持股比例上升到。在甲公司计算年应确认的投资收益时只能是被投资单位在月至月即权益法核算时所实现的利润投资单位所拥有的份额。前半年被投资单位实现的利润在由成本法改成权益法时进行了追溯调整计入到了投资成本中。E.投资企业在确认投资收益时如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金。 ()净损益以外的其他所有者权益的变动处理被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动主要包括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联交易差价形成等(考试出题点)投资企业采用权益法核算时应按享有的份额确认计入资产和权益。.被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益(包括盈余公积和未分配利润)投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益反映在长期股权投资的“损益调整”中如果被投资企业调整前期资本公积的投资企业也应调整相关期间的资产和权益反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。(今年综合题出题点).如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前并将累积影响数调整投资前的留存收益的投资企业应相应调整股权投资差额。(今年综合题出题点)a调整投资时的股权投资差额:借:长期股权投资乙公司(股权投资差额)(万*)贷:长期股权投资乙公司(投资成本)(由于年末乙公司净资产减少万元甲公司所拥有的份额减少了元在初始投资成本固定的情况下股权投资差额增加元假设股权投资差额按年摊销)b调整年、年股权投资差额的摊销额借:利润分配未分配利润原投资收益(万*)贷:长期股权投资乙公司(股权投资差额)c调减盈余公积借:盈余公积(*)贷:利润分配未分配利润.投资企业对被投资单位的持股比例增加由成本法改为权益法核算的按追溯调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合题出题点 例题:A公司年至年长期股权投资业务资料如下:、A公司年月日以设备对B公司进行投资该设备原值万元已计提折旧万元评估价万元拥有B公司的股权B公司接受投资时所有者权益总额为万元A公司和B公司所得税率均为预计投资年限为年。、年B公司月份宣告分配年的利润万元月份以银行存款支付当年实现利润万元。、年B公司月份宣告分配利润万元月份以银行存款支付当年实现利润万元(其中月份为万元)同年月日A公司以货币资金追加投资万元(增资扩股)累计拥有B公司的股权。股权投资差额摊销年A公司各年的会计处理如下:年月日投资时:借:长期股权投资B公司(其它股权投资)        万元        累计折旧                                      万元贷:固定资产                                     万元年月B公司宣告分派利润借:应收股利B公司                             万元*      贷:长期股权投资B公司(其它股权投资)        万元年月收到分派的利润时借:银行存款                                       万元      贷:应收股利B公司                            万元年月B公司宣告分派利润应冲减的投资成本=(+-)×-=-(万元)应确认的投资收益=×-(-)=(万元)借:长期股权投资B公司(其它股权投资)          万元应收股利B公司                              万元      贷:投资收益股权投资收益                       万元年月收到分派的利润时借:银行存款                                       万元      贷:应收股利B公司                            万元年追加投资时应先对追加投资前的投资进行追溯调整:年投资时的股权投资差额=-×=-(万元)年月日至年月日的投资收益差异           =(+)×-=(万元)年月日至年月日应摊销的股权投资差额=(-)÷×=-(万元)成本法改为权益法时的累积影响数=-(-)=(万元)借:长期股权投资B公司(投资成本) 万元                    B公司(损益调整)(+)×-万元贷:长期股权投资B公司(其它股权投资)(-+)万元利润分配未分配利润        ** 万元长期股权投资B公司(股权投资差额)(-)      万元借:长期股权投资B公司(投资成本)贷:长期股权投资B公司(其它股权投资)  长期股权投资B公司(股权投资差额)借:长期股权投资B公司(损益调整)(*)长期股权投资B公司(股权投资差额)*贷:利润分配未分配利润年月日追加投资时:借:长期股权投资B公司(投资成本)                    万元     贷:银行存款                                             万元再次投资的股权投资差额=-(-+-+)×-×=-(万元)???可以这么理解:主要区别是追加投资是属于增资扩股被投资单位的股东权益发生变化与购买股票有差别。()*==借:长期股权投资B公司(投资成本)                     万元      贷:长期股权投资B公司(股权投资差额)                万元成本法改为权益法时的投资成本=++=(万元)投资后A公司应享有B公司的所有者权益总额=(-+-++)×   =(万元)年至月实现利润万元借:长期股权投资B公司(损益调整)                      万元      贷:投资收益股权投资收益                               万元同时应摊销的股权投资差额=(+)÷(-)×=(万元)借:长期股权投资B公司(股权投资差额)                     万元      贷:投资收益股权投资收益                                  万元(三)、长期债权投资()溢折价的确定和摊销        ①、溢价或折价=全部价款相关税费应计利息债券面值        ②、直线法摊销:每期摊销额相等        ③、实际利率法摊销:            溢价购入:债券账面价值逐期减少债券账面价值*实际利率=投资收益也随之减少溢价摊销额(应收利息投资收益)逐期增加。            折价购入:债券账面价值逐期增加投资收益也随之增加折价摊销额(投资收益应收利息)逐期增加。如果是应付债券用实际利率法摊销溢折价也是摊销额逐期增加。()委托贷款的核算P 、科目设置:“委托贷款”一级科目下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 、资产负债表中按期限长短分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。()当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额已提数),计入当期损益            借:投资收益计提的长期股权投资减值准备                贷:长期投资减值准备第五章  固定资产(一)固定资产折旧要注意两个问题.范围扩大了:除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和作为固定资产入帐的土地不计提折旧外其余所有的固定资产都要计提折旧。这就是说不需用、未使用的固定资产都要计提折旧折旧的范围大大扩大了。.基数变了:应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额如果已对固定资产计提减值准备还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资产发生减值和恢复引起固定资产减值准备余额发生变化之后每次都要重新计算折旧率和折旧额。(与无形资产相同是出题点)   (二)后续支出的处理方法变了(新出题点).后续支出如不能使流入企业的经济利益超过原先的估计则应在发生时确认为费用不再通过待摊费用(长期待摊费用)、预提费用处理这是新准则的一个重大变化。.后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计应当计入固定资产价值(这一点与原制度相同)但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额(超过部分应计入当期损益这一点与原制度不同)。(三)捐赠转出的固定资产其损失由“营业外支出”列支无偿调出固定资产其损失冲减“资本公积”。第六章 无形资产及其他资产一、 出售无形资产产生的损益计入“营业外收入”或“营业外支出”出租无形资产计入“其他业务收入”在出租过程中发生的有关税费计入“其他业务支出”至于无形资产的摊销计入管理费用无形资产的后续支出直接计入当期管理费用第七章  负  债(一)增值税:.进项税额分为可以抵扣和不得抵扣()可以抵扣的进项税额有三个来源:取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来(按运费的、购进免税农产品和废旧物资按收购价的计算进项税额)。()不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目(即用于交营业税的项目)、购进的货物用于免税项目(不交增值税进项税额不得抵扣)、购进的货物用于集体福利和个人消费、发生了非常损失。进项税额不得抵扣应价税合一入帐:.销项税额可由一般销售和视同销售产生.小规模纳税人进项税额不得抵扣应交增值税直接根据不含税销售额计算和征收率计算****()*或(二)其余小税种主要掌握列支渠道如计入主营业务税金及附加(营业税、消费税、城建税、教育费附加、资源税)、管理费用(印花税、房产税、车船使用税、土地使用税)、委托加工物资(消费税)、在建工程(土地增值税、契税)等。此外还要注意有两种税不通过“应交税金”核算是印花税耕地占用税。第九章  收入、费用和利润一、收入的分类    、按性质不同可分为:商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入    、按经营业务的主次分:主营业务收入、其它业务收入二、商品销售收入    、确认条件(必须全部满足)        ①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移                A、实物交付所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易)                B、实物交付所有权上的风险和报酬并没有转移的情况:                     a、发出商品与合同不符又未根据条款弥补                     b、代销的取决于受托方的收入是否取得                     c、尚未完成安装或检验                     d、合同中规定了退货条款又不能确定退货的可能性                C、仅保留次要风险的如满足以下②③④条应确认收入。        ②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制。        ③、与交易相关的经济利益能够流入企业        ④、相关的收入和成本能够可靠地计量    、账务处理        ①、商品已发出发票已开暂不确认收入                借:发出商品                    贷:库存商品            交税时:                借:应收账款应收销项税额                                   贷:应交税金应交增值税(销项税额)                       确认收入时:                借:应收账款                                贷:主营业务收入                      、特殊销售业务        ①、代销:代销清单             A、视同买断方式:跟所代销清单确认收入             B、收取手续费:按委托方价格出售只收取手续费        ②、分期收款按合同约定日期分期确认收入                借:分期收款发出商品                    贷:库存商品                借:银行存款借:主营业务成本                        贷:主营业务收入贷:分期收款发出商品        ③、预收款实际交货时确认收入        ④、售后回购:不确认收入“待转库存商品差价”                发出时:                    借:银行存款                                             贷:库存商品                                                    应交税金应交增值税(进项税额)        待转库存商品差价                                  回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)在销售与回购期内摊销。                借:财务费用                                   贷:待转库存商品差价                      回购时:                借:物资采购                                              应交税金应交增值税(进项税额)                         贷:银行存款                                              借:待转库存商品差价      (余额转回)                    贷:物资采购                 借:物资采购                          待转库存商品差价                          应交税金应交增值税(进项税额)                         贷:银行存款                                       ⑤、售后租回             A、如果售后租回形成融资租赁售价与账面价值差额记入“递延收益”按折旧进度分摊作为折旧费用的调整。             B、形成经营租赁的“递延收益”按租金支付进度比例分摊。        ⑥、房地产销售            ******有建造合同的按建造合同原则处理            法定所有权转移的风险和报酬未转移的情况:                A、合同规定仍有责任实施重大行动行动之后再确认                B、有重大不确定因素存在待消失时再确认收入                C、售后仍有某种程度的继续涉入涉入期间不确认收入        ⑦、销售退回              A、未确认收入的退回:                   借:库存商品                       贷:发出商品              B、已确认收入的退回:冲收入、冲成本                a本年度销售年度终了前退回的冲退回月份收入                b以前年度销售年度终了前退回的冲退回月份收入                c属于资产负债表日后事项的销售退回按日后事项原则处理调整报告年度的收入。(通过以前年度损益调整)        ⑧、需要安装检查的销售:安检完后确认收入如果安检较简单时发出进就确认⑨、附销售退回条件的:      能够合理估计的部分确认收入可能退货部分不作收入仅做发出处理              不能合理估计的部分期满确认⑩、以旧换新:销售的新商品按销售处理换回的旧商品按购进处理三、提供劳务收入    、不跨年度的按完成合同法确认    、跨年度的        ①、期末劳务结果能够可靠计量的完工百分比法包括:            A、总收入、总成本能够可靠计            B、相关经济利益能够流入            C、完工程度能够可靠确定                本期应确认的=全部*目前完工程度已确认的        ②、期末完工程度不能可靠估计的:              A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的收入=成本不确认利润              B、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的收入=预计可收回金额成本=本年已发生成本差额就是本期损失              C、不能得到补偿的不确认收入成本=本年已发生成本当期费用   四、让渡资产使用权收入    、利息收入    、使用费收入        ①、一次付清不再提供后续服务的收到时一次性计入收入        ②、一次付清提供后续服务的分期确认收入        分期收款、分期确认收入五、建造合同收入    、类型:固定造价合同、成本加成合同    、合同收入组成内容   A、初始收入     B、变更、索赔、奖劢形成的收入    、合同成本组成内容:直接费用和间接费用    、确认和计量(类似提供劳务收入)        ①、期末劳务结果能够可靠计量的用完工百分比法        ②、期末完工程度不能可靠估计的:              A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的收入=成本不确认利润              B、不能得到补偿的不确认收入费用发生时立即确认六、利润       ①、营业外收入:固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币交易收益、罚没收入、教育费附加返还款等②、营业外支出:固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项资产减值准备等  七、利润分配        第十章  财务会计报告现金流量表的现金包括库存现金、银行存款(不含定期存款)、其他货币资金和现金等价物(即满足四个特定条件期限短、流动性高、易于转换定额现金、价值变动风险小的短期投资)。、现金流量的分类 :        ①、涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量一般归为投资活动产生的现金流量        ②、涉及到各项借款业务、长期负债和所有者权益的增减变动业务的现金流量一般归为筹资活动产生的现金流量        ③、除投资和筹资活动以外的现金流量归为经营活动产生的现金流量、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入×(增值税税率)应收账款、票据减少数预收账款增加数非现金抵债而减少的应收项目当期收回前期核销的坏账当期核销的坏账实际发生的现金折扣票据贴现的利息、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目     购买商品、接受劳务支付的现金=当期主营业务成本本期应交增值税进项税额应付账款、应付票据减少数预付账款增加数存货增加数当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据 其他用途减少的存货(如在建工程领用材料等)其他途径增加的存货(如接受捐赠收到的商品等)当期实际发生的生产成本中的人工费用、制造费用(不包括消耗的物料费用)         第十九章 所得税会计(税法)一、永久性差异与时间性差异、永久性差异:计算口径不同而产生。这种差异在本期发生以后不能转回。    例:国债利息收入、产成品用于在建工程、各种赞助费、时间性差异:确认时间不同而产生。发生于某一会计期间以后能够转回。①、可抵减时间性差异:税法比会计少计费用、多做收益致使应税所得大于会计利润。   例:当期计提的产品销售的保修费用 理解:可抵减时间性差异在未来可抵减现在先交形成递延税款借项。②、应纳税时间性差异:税法比会计多计费用、少做收益致使应税所得小于会计利润。  例:权益法下的投资收益、税法允许的加速折旧法、理解:应纳税时间性差异在未来才纳税现在先不交但是现在必须确认为一项未来应纳税的负债形成递延税款贷项。二、应付税款法   要点:本期所得税费用=本期应交所得税。借:所得税        (会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率        贷:应交税金应交所得税(任何情况下都是:会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率******“应交税金应交所得税”科目永远都反映本年实际要交给税务局的金额三、纳税影响会计法本期应交所得税+本期递延税款发生额=本期所得税费用。时间性差异在所得税处理时类似于待摊费用或预提费用的核算。、所得税率不变情况下的会计处理借:所得税          (会计利润±永久性差异)*税率   与本期利润相配比    (或贷)递延税款  (时间性差异)*税率              可视为待摊或预提费用    贷:应交税金应交所得税 (任何情况下都是:会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率、所得税率发生变动时对于递延税款的处理又可分为递延法和债务法 四、递延法、本期发生的时间性差异影响所得税的金额用现行税率计算不调整递延税款的账面余额。、以前发生在本期转回的用当初发生时的税率计算。、递延税款的余额不代表实际意义的资产和负债。******采用债务法时一定时期的所得税费包括: ①、本期应交所得税②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产五、债务法、本期发生的时间性差异影响所得税的金额用现行税率计算。、在税率变动的当年要把递延税款调整成为用现行税率计算的余额。、以前发生在本期转回的用现行税率计算。、递延税款的余额是真正意义上的资产和负债。在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。******采用债务法时一定时期的所得税费包括:  ①、本期应交所得税②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产③、由于税率变更对以前各期确认的“递延税款”科目账面余额按新税率的调整数。******从每一笔业务整个核算过程来看其“递延税款”科目借、贷方一定相等。在做帐务处理时始终抱有这么一个思路的话就不会出错了。六、纳税影响会计法核算的特殊点①、债务法时如已知本期发生的时间性差异在今后转回时的税率可按照预计税率计算而递延法不行。②、如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得应作为永久性差异处理。    会计利润    ±永久性差异    ±时间性差异    应税所得=会计利润±永久性差异±时间性差异税率    应交税金应交所得税=应税所得×税率    递延税款=时间性差异×税率    所得税=应交税金应交所得税递延税款二、纳税影响会计法与应付税款法计算的“应交税金”相等。递延税款影响的只是当期所得税费用的金额即“递延税款”对应的是“所得税”。三对于“投资收益”的处理如果双方税率相同则作永久性差异减除即可若双方税率不同投资方需要补税则还要考虑时间性差异的影响。(教材P例)四、审题一定要清楚注意题目问的是“应交所得税”还是“所得税费用”是“年末递延税款余额”还是“递延税款发生额”。第二十三章  合并会计报表一、合并范围(实质:达到控制)、量的标准:母公司控股>%(=%就不行)三种情况:①、直接       ②、间接        ③、直接间接、质的标准(其它控制情形):①、与其它投资者有协议持有半数以上表决权②、据章程有权控制财务和经营政策③、有权任免多数董事会成员        ④、董事会上有半数以上投票权*****不在合并范围的情况(实质:不具有控制权):如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司非持续经营的净资产为负数的公司(持续经营的不能算)。五、合并会计报表抵销分录的编制(注:不是会计科目而是报表项目)   (一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销  抵销分录为:  借:实收资本(子公司)    资本公积(子公司)    盈余公积(子公司)    未分配利润(子公司)    合并价差(也可能在贷方)    贷:长期股权投资(母公司)  少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)做这笔分录的技巧是按顺序做分录:、先将子公司的净资产(多个子公司即为汇总数)抵销、再将母公司的长期股权投资全部转平(注意:必须是合并范围的长期股权投资)、少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积一定要计算准确、最后倒推出合并价差。(二)内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销  抵销分录为:  借:期初未分配利润(子公司)    投资收益(母公司)    少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例)    贷:提取盈余公积(子公司)      应付利润(子公司)      未分配利润(子公司)(三)内部提取盈余公积的抵销处理  .对以前年度提取的盈余公积的转回借:期初未分配利润(子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例)贷:盈余公积  .对本期提取盈余公积的转回  借:提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例)    贷:盈余公积(四)内部债权与债务项目的抵销  .内部债权债务项目本身的抵销  在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括:  ()应收账款与应付账款  ()应收票据与应付票据  ()预付账款与预收账款  ()长期债券投资与应付债券(二者不一致的差额作为合并价差处理)  ()应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款。抵销分录为:    借:债务类项目      贷:债权类项目  .内部利息收入和利息费用项目的抵销  抵销分录为:  借:投资收益(长期债券投资确认的投资收益)    贷:财务费用(或在建工程)  .内部应收账款计提坏账准备的抵销  首先抵销坏账准备年初数抵销分录为:  借:坏账准备    贷:期初未分配利润  然后将本期计提数抵销抵销分录与计提分录借贷方向相反。(五)内部商品销售业务的抵销  .将期初存货中未实现内部销售利润抵销  借:期初未分配利润(期初存货中未实现内部销售利润)    贷:主营业务成本  .将本期内部商品销售收入抵销  借:主营业务收入(本期内部商品销售产生的收入)    贷:主营业务成本  .将期末存货中未实现内部销售利润抵销  借:主营业务成本    贷:存货(期末存货中未实现内部销售利润)(六)内部固定资产交易的处理.一方的固定资产另一方购入后仍作为固定资产.一方的商品另一方购入后作为固定资产假设:“不考虑关联交易”或“价格是公允的”   ()未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销    ①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销  借:期初未分配利润   贷:固定资产原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)    ②将期初累计多提折旧抵销  借:累计折旧(期初累计多提折旧)    贷:期初未分配利润    ③将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借:主营业务收入(本期内部固定资产交易产生的收入) 贷:主营业务成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)  固定资产原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)   ④将本期多提折旧抵销  借:累计折旧(本期多提折旧)    贷:管理费用 ()发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销   将上述抵销分录中的"固定资产原价"项目和"累计折旧"项目用"营业外收入"项目或"营业外支出"项目代替。    ①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销    借:期初未分配利润      贷:营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)    ②将期初累计多提折旧抵销    借:营业外收入(期初累计多提折旧)      贷:期初未分配利润    ③将本期多提折旧抵销    借:营业外收入(本期多提折旧)     贷:管理费用无形资产参照固定资产减值准备、跌价准备参照坏帐准备第二十四章  分部报告一、确定报告分部应考虑的因素重要性标准:分部对外对其他分部营业收入≥各分部收入总额的分部的营业利润或亏损≥绝对值较大者(未亏各分部利润总额亏各分部亏损总额)的分部资产≥各分部资产总额的但以上每一项均达到全部分部合计数的以上时应在合并报表中提供信息仅在附注中说明。标准:全部分部的对外营业收入≥合并总收入(企业总收入)的否则应增加分部的数量。个标准:报告分部的数量不超过个超过的应将某些相类似的分部予以合并。十二章外币业务.  汇兑损益是常考的地方要注意两个问题即汇兑损益的计算和列支渠道:()汇兑损益的产生有两个途径即外币兑换和期末汇兑损益的计算。()列支渠道:筹建期间发生的汇兑差额计入长期待摊费用(开办费)生产经营期间汇兑差额计入财务费用与固定资产购建有关在符合资本化期间发生的汇兑差额进行资本化计入固定资产购建成本(在这里可结合借款费用资本化来考)。.  日常业务有四种类型(兑换、购销、借款、接受投资).  外币报表的折算即现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法。.我国采用的是现行汇率法非常简便。注意两个问题一、是将利润分配表中的(年末)未分配利润折成人民币后应将其直接抄到资产负债表的未分配利润项目中二、是盈余公积的折算用不同汇率折成。第十三章借款费用.  借款费用的四部分:利息、溢价(折价)摊销、辅助费用、外币借款汇兑差额。.  借款可分为专门借款和其他借款()对于其他借款产生的借款费用要记住两句话:在筹建期间发生的计入长期待摊费用(开办费)在生产经营期间发生的计入当期财务费用。()对于专门借款发生的借款费用四部分有两个去向:资本化和费用化。辅助费用费用化A、金额较小简化计入当期财务费用资本化时既不与资本化期间相联系也不与资产支出数量相挂钩。B、金额较大固定资产达到预定可使用状态后发生的计入的财务费用资本化C、金额较大在固定资产达到预定可使用状态前发生的计入在建工程汇兑差额费用化A、如不在资本化期间发生的计入财务费用资本化时只与资本化期间相联系而不与资产支出相挂钩资本化B、如在资本化期间发生的计入在建工程利息(包括溢折价摊销)费用化A、除资本化利息(折价溢价摊销)以外的利息计入财务费用在资本化时既要与资本化期间相联系也要与资产支出相挂钩资本化B、计算出资本化的金额后将这部分利息进行资本化计入在建工程成本.专门借款发生的利息(包括折价溢价摊销)在资本化:累计支出加权平均数=Σ[每笔资产支出金额×(每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数)]资本化率=(债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或()溢价)/债券期初账面价值×%(债券期初账面价值可以简化为年初帐面价值)加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和专门借款本金加权平均数×%A资本化起点.资产支出已经发生()支付现金()转移非现金资产()承担带息债务.借款费用已经发生.为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经开始B资本化终点达到预定可使用状态实体建造实质上已经完成与设计或合同要求相符合或基本相符支出金额很少或几乎不再发生C暂停资本化在资本化期间工程发生了非正常中断(即计划外的中断)并且中断时间连续超过三个月在运用上述公式计算资本化金额时要注意三个问题:第一当企业的累计资产支出总额超出了专门借款总额时对于超出部分的资产支出数不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围第二所购建固定资产的各部分分别完工而且各部分可单独使用并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成则应当停止该部分资产借款费用资本化第三当期允许企业资本化的利息金额不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。第十四章 租 赁一、租赁的分类(掌握) 是否是融资租赁:、所有权转移、低于公允价(%含%)、占可使用年限的大部分(%含%)、最低租赁付收款额的现值≈原账面价值(大于等于%)租前已用大部分(%含%)不适用、性质特殊只有承租人才能用。过程承租人出租人、租赁开始日的会计处理借:固定资产(最低租赁付款额现值与租赁资产原账面价值孰低)占总资产以上未确认融资费用(差额)贷:长期应付款(最低租赁付款额)借:应收融资租赁款(最低租赁收款额=最低租赁付款额担保余值)未担保余值(未担保余值)贷:融资租赁资产(原账面价值)递延收益未实现融资收益(差额).初始直接费用借:管理费用贷:银行存款借:管理费用贷:银行存款.支付租金未确认融资费用、收益的分摊借:长期应付款 贷:银行存款借:财务费用 贷:未确认融资费用借:银行存款 贷:应收融资租赁款借:递延收益未实现融资收益贷:主营业务收入或其他业务收入可以用实际利率法直线法年数综合法分摊。实际利率的确定是个问题看P、P、有所区别的事项A、计提折旧A、租金未能收回一是折旧政策二是折旧期间。承租人取得租赁资产所有权尚可使用年限作为折旧期间如果无法合理确定的则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用否则应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用。超过一个租金支付期未收到的租金应当停止确认融资收入其已确认的融资收入应予冲回转作表外核算B、应收融资租赁款的坏帐准备借:管理费用贷:坏帐准备C、未担保余值发生减少期末发生减少借:递延收益未实现融资收益贷:未担保余值同时减少额确认为当期损失借:营业外支出贷:递延收益未实现融资收益如果恢复应按未担保余值恢复的金额反冲回来以后各期根据修正后的租赁投资额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。、或有租金借:营业费用、财务费用贷:银行存款借:应收帐款贷:主营业务收入融资收入、履约成本借:费用贷:银行存款借:费用贷:银行存款.届满时①返还、收回租赁资产如果存在承租人担保余值:借:长期应付款(担保余值) 累计折旧  贷:固定资产  如果不存在承租人担保余值  借:累计折旧    贷:固定资产、存在担保余值或未担保余值或都在借:融资租赁资产贷:应收融资租赁款(担保余值)  未担保余值(未担保余值)、向承租人收取价值损失补偿金。  借:其他应收款    贷:营业外收入、担保余值和未担保余值均不存在只需作相应的备查记录。②优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权则应视同该项租赁一直在存在而作出相应的会计处理如继续支付租金等。如果承租人行使优惠续租选择权视同该项租赁一直存在如果租赁期届满时承租人没有续租按收回租赁资产处理③留购租赁资产借:长期应付款(购买价款) 贷:银行存款借:固定资产生产用固定资产等 贷:固定资产融资租入固定资产  承租人行使了优惠购买选择权(留购价包括在最低租赁付款额)借:银行存款    贷:应收融资租赁款  如果存在未担保余值  借:营业外支出    贷:未担保余值经营租赁借:待摊费用(营业费用等)贷:其他应付款借:其他应付款贷:银行存款借:应收经营租赁款(或其他应收款)贷:主营业务收入(或其他业务收入)经营租赁收入  售后租回经营  售价与资产账面价值之间的差额应予递延并在租赁期内按照租金支付比例分摊。做一般购进、租出处理租赁处理同上。P的例题融资售价与资产账面价值之间的差额应予递延并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊作为折旧费用的调整。第十五章 债务重组一、债务重组的界定:    、只要修改了原债务偿还条件的都算债务重组    、例外情况(做多选题时用得到)        ①、可转换债券正常转为股权        ②、破产清算

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