(10)长期负债(下)—债务重组和借款费用

第12号准则债务重组施先旺15072436231shixw2000@yahoo.com.cn新旧准则的差异1、修改了定义与范围；不包括债权人未做出让步的债务重组2、引入了公允价值计量模式3、改变了债务重组损益确认 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 旧：作为资本公积处理新：作为营业外收入或支出处理一、债务重组的界定1、概念：债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。2、特征：认定为债务重组的条件：债务人财务困难债权人作出让步（1）债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（2）债权人做出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。其让步主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息；降低债务人应付利息的利率等。3、债务重组的方式（1）以资产清偿（2）债务转为资本（3）修改其他债务条件：是指债务人不以其资产清偿债务，也不将其债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务。（4）三种方式结合二、债务重组的 基本原则 信息分类和编码的基本原则与方法民事诉讼法的基本原则无菌技术的基本原则建筑设计的基本原则临床抗菌药物合理应用的基本原则 （一）债务人的会计处理：1、重组债务的账面价值：大于：清偿的货币资金；或，非现金资产的公允价值；或，所转股份的公允价值；或，重组后债务的账面价值。作为“营业外收入—债务重组利得”。2、非现金资产的公允价值与原账面价值的差额——资产转让收益（1）存货的：按公允价值确认收入，同时结转成本；（2）固定资产、无形资产的：其差额直接计入营业外收入或支出。（3）长期股权投资的：其差额直接计入“投资收益”。3、股份的公允价值与股份账面价值的差额：计入“资本公积”。与股票发行直接相关的手续费，抵减资本公积；其他税费，可直接记入当期损益，如印花税等。4、以修改其他债务条件清偿债务a.不涉及或有负债的：债务重组利得记入“营业外收入”；b.涉及或有应付金额的：在符合或有事项中有关的预计负债确认条件的：（1）确认为“预计负债”；（2）重组债务的账面价值与重组后债务的入帐价值和预计负债金额之和的差额，即入营业外收入；（3）以后期间，或有应付金额没有发生的，应冲减预计负债，转入营业外收入。（二）债权人的会计处理1、所收到的非现金资产：以公允价值入账。（存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等）2、债务重组的债权的账面价值：大于：所受让的资产的公允价值；或，所转的股份的公允价值；或，重组后债权的账面价值。首先冲减所提取的坏账准备；冲完后还不够的再作为“营业外支出—债务重组损失”处理。如果冲销差额后，坏账准备还有余额的，应转回并抵消资产减值损失。3、涉及或有应收金额的：不确认为或有资产，待实际收到时计入当期损益。三、债务重组的具体核算（一）以现金清偿债务债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益借：应付账款等贷：银行存款营业外收入债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款等例12003年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款（不含税价格）200000元，增值税率为17%。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2003年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20000元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。甲企业（债务人）：借：应付账款—乙企业234000贷：银行存款214000营业外收入20000乙企业（债权人）：借：银行存款214000坏账准备10000营业外支出10000贷：应收账款—甲企业234000（二）以非现金清偿债务债务人重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值差额，入当期损益（营业外收入-债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（分别不同的情况处理）。债权人对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益。借：固定资产等（公允价值）坏账准备营业外支出贷：应收账款等例2：甲企业欠乙企业购货款70万元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格55万元，实际成本为44万元。甲乙均为一般性纳税人，增值税税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业对该应收款提取了5万元的坏账准备。甲企业的会计处理：（1）冲减债务：借：应付账款—乙企业70万贷：主营业务收入55万应缴税费—应交增值税（销）9.35万营业外收入—债务重组利得5.65万（2）结转成本：借：主营业务成本44万贷：库存商品44万乙企业的会计处理：借：库存商品55万应交税费—应交增值税（进）9.35万坏账准备5万营业外支出0.65万贷：应收账款—甲企业70万例3：甲企业欠乙企业购货款70万元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其所拥有的一项可供出售股权性金融资产偿还债务，该资产的账面余额为50万元，其中成本为45万元，公允价值变动为5万元。其目前的公允价值为60万元。乙企业接受甲企业以其还债务，并将该资产作为可供出售金融资产。乙企业对该应收款提取了12万元的坏账准备。甲企业的会计处理：（1）冲减债务：借：应付账款—乙企业70万贷：可供出售金融资产50万投资收益10万营业外收入—债务重组利得10万（2）调整原因可供出售金融资产价值变化而计入资本公积的部分：借：资本公积——其他资本公积5万贷：投资收益5万乙企业的会计处理：借：可供出售金融资产—成本60万坏账准备12万贷：应收账款—甲企业70万资产减值损失2万债务人重组债务账面价值与股份公允价值差额，入当期损益。借：应付账款等贷：股本或实收资本（债权人享有股份面值）资本公积（股份公允价值与面值间差额）营业外收入债权人将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计入当期损益。借：长期股权投资（公允价值）坏账准备营业外支出贷：应收账款等（三）以债务转为资本偿还债务例4：甲企业欠乙企业购货款70万元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其普通股偿还债务，该普通股每股面值为1元，甲企业以200000股抵偿债务，每股的公允价值为3元。乙企业对该应收款提取了6万元的坏账准备。甲企业的会计处理：借：应付账款—乙企业70万贷：股本20万资本公积—股本溢价40万营业外收入—债务重组利得10万乙企业的会计处理：借：长期股权投资60万坏账准备6万营业外支出4万贷：应收账款—甲企业70万10长期负债（四）修改其他债务条件不涉及或有应付金额债务人将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。借：应付账款——债务重组前（账面价值）贷：应付账款——债务重组后（公允价值）营业外收入债权人将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。借：应收账款——债务重组后（公允价值）坏账准备营业外支出贷：应收账款——债务重组前（账面价值）涉及或有应付金额债务人或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债债权人不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值例5：甲企业1999年12月31日应收乙企业帐款的账面余额为65400元，其中5400元为累计未付的利息，利率为9%。由于乙企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于1999年12月31日前支付的应付账款。经协商，于1999年底进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2001年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。乙企业的会计处理：重组后债务的公允价值=50000×（1＋5%×2）=55000元借：应付账款65400贷：应付账款—债务重组55000营业外收入10400以后支付利息时：借：应付账款—债务重组2500贷:银行存款2500甲企业的会计处理：重组后应收账款的账面价值=50000×（1＋5%×2）=55000元借：应收账款—乙（债务重组）55000坏账准备8000　　营业外支出　　　　　　　2400贷：应收账款—乙65400以后收到利息：借：银行存款　　2500贷：应收账款—乙（债务重组）2500例6：甲企业1999年12月31日应收乙企业帐款的账面余额为65400元，其中5400元为累计未付的利息，利率为9%。由于乙企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于1999年12月31日前支付的应付账款。经协商，于1999年底进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2001年12月31日，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后如果甲企业自2000年起有盈利，则利率恢复至9%，若没有盈利，则维持5%的利率。甲企业已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。乙企业的会计处理：重组后债务的公允价值=本金+利息+或有支出=50000＋50000×5%×2+50000×（9%-5%）×2=59000元借：应付账款65400贷：应付账款—债务重组55000预计负债4000营业外收入6400以后支付利息时——盈利：a.2000年12月支付利息：借：应付账款—债务重组2500预计负债2000贷:银行存款4500b.2001年12月还本付息：借：应付账款—债务重组52500预计负债2000贷：银行存款54500以后支付利息时——未盈利：a.2000年12月支付利息：借：应付账款—债务重组2500贷:银行存款2500b.2001年12月还本付息：借：应付账款—债务重组52500贷：银行存款52500c.将未支付的或有支出转入营业外收入：借：预计负债4000贷：营业外收入—债务重组利得4000甲企业的会计处理：重组后应收账款的账面价值=50000×（1＋5%×2）=55000元借：应收账款—乙（债务重组）55000坏账准备8000　　营业外支出　　　　　　　2400贷：应收账款—乙65400以后收到利息时——未盈利：a.2000年12月收到利息：借：银行存款　　2500贷：应收账款—乙（债务重组）2500b.2001年12月收到本息：借：银行存款52500贷：应收账款—乙（债务重组）52500以后收到利息时——盈利：a.2000年12月收到利息：借：银行存款　　4500贷：应收账款—乙（债务重组）2500营业外支出2000b.2001年12月收到本息：借：银行存款54500贷：应收账款—乙（债务重组）52500营业外支出200010长期负债（五）以组合方式进行债务重组债务人应依次以现金、非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减债务的账面价值，然后再按“修改其他债务条件”的方式进行处理。债权人应依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额按“修改其他债务条件”的方式进行处理。例7：甲企业1999年12月31日应收乙企业帐款的账面余额为65400元，其中5400元为累计未付的利息，利率为9%。由于乙企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于1999年12月31日前支付的应付账款。经协商，于1999年底进行债务重组。甲企业同意乙支付12000元现金，同时转让一项专利权清偿该债务，余款不再偿付。该无形资产账面价值为40000元，已摊销8000元，未提取减值准备，其公允价值为42000元，乙企业转让无形资产应缴纳营业税，税率为5%。甲企业已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。乙企业的会计处理：借：应付账款65400累计摊销8000贷：银行存款12000无形资产40000应交税费—应交营业税2100营业外收入—债务重组利得9300营业外收入—转让无形资产损益10000甲企业的会计处理：借：银行存款12000无形资产42000坏账准备8000　　营业外支出　　　3400贷：应收账款—乙65400例8：甲企业于1999年1月31日销售商品给乙企业，销售价格为1000万元，增值税率为17%。同时收到乙签发并承兑的一张期限为6个月、票面利率为4%、到期一次还本付息的商业承兑汇票。乙企业因资金周转发生困难，无法按期兑付该票据本息。甲公司将该票据按到期价值转为应收账款，不再计算利息，为此甲企业提取了10万元的坏账准备。1999年12月，乙与司协商进行债务重组。其债务重组协议如下：（1）免除积欠利息；（2）以现金偿还部分债务100万元；（3）以一设备抵偿债务，原价为80万元，折旧20万元，已提取减值准备5万元，其公允价值为70万元，已银行存款支付清理费用2万元；该设备已于1999年12月20日运抵甲企业；（4）将上述债务中的600万元转化为乙公司的普通股600万股，每股面值为1元，公允价值为1.5元。乙已于1999年12月20日办理了有关增资批准手续，并向其出具了出资 证明 住所证明下载场所使用证明下载诊断证明下载住所证明下载爱问住所证明下载爱问 。（5）将剩余债务偿还期延长至2001年12月31日，并从2000年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且规定，乙企业从2000年起，年实现利润超过200万元，则利率上升为4%，如果全年的利润低于200万，则维持3%的利率。乙企业2000年实现利润220万元，2001年实现利润120万。乙企业的会计处理：（1）债务重组时：重组后债务的公允价值为=（1170－100－70－900）×（1＋4%×2）=108a.将固定资产转入清理：借：固定资产清理57万累计折旧20万固定资产减值准备5万贷：固定资产80万银行存款2万b.借：应付账款—甲1193.4贷：固定资产清理57万银行存款100万股本600万资本公积—股本溢价300万应付账款—甲（债务重组）106万预计负债2万营业外收入—处置固定资产收益13万营业外收入—债务重组利得15.4万（2）2000年按4%支付利息：借：应付帐款——甲（债务重组）3预计负债1万贷：银行存款4万（3）2001年按3%支付利息并偿还本金：借：应付账款—甲（债务重组）103万预计负债1万贷：银行存款103万营业外收入—未支付或有支出1万甲企业的会计处理：债务重组后债权的公允价值=（1170－100－70－900）×（1＋3%×2）=106万元（1）重组日的会计处理：借：银行存款100万固定资产70万长期股权投资900万应收账款—乙（债务重组）106万坏账准备10万营业外支出—债务重组损失7.4万贷：应收账款—乙1193.4万（2）2000年，按4%收取利息：借：银行存款4万贷：应收账款—乙（债务重组）3万营业外支出1万（3）2001年按3%收取利息及本金：借：银行存款103万贷：应收账款—乙（债务重组）103万四、债务重组的披露：（一）债务人应披露的信息：1、债务重组方式；2、确认的债务重组利得；3、将债务转化为股本所导致的股本增加额；4、或有应付金额；5、债务重组中转让非现金资产的公允价值、由债务转为为股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。（二）债权人应披露的信息：1、债务重组方式；2、确认的债务重组损失；3、将债权转化为股权所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；4、或有应收金额；5、债务重组中受让非现金资产的公允价值、由债务转为为股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。第17号会计准则借款费用中南财经政法大学施先旺15072436231shixw2000@yahoo.com.cn本内容的主要问题：1、借款费用资本化和费用化的确认。2、借款费用资本化和费用化的计量。一、借款费用的定义1、定义：是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。2、实质：企业借入资金所付出的代价。二、借款费用的内容：（1）借款利息（2）溢价或折价的摊销——利息调整（3）辅助费用：手续费、佣金、印制费、承诺费等（4）汇兑差额第二节借款费用的确认一、借款费用的范围1、可予资本化的资产范围：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。2、可予资本化的借款范围：专门借款：为购建某项固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等而专门借入的一般性借款：当资产支出超过专门借款的金额时，所占用的一般借款费用也应资本化。二、借款费用的确认原则1、资本化：符合资本化条件的，计入相关资产的成本。2、费用化：不符合资本化条件的，一般要计入当期损益。具体而言：筹建期间的：先计入长期待摊费用，然后再开始生产经营的当月一次性计入当期损益。生产经营期间的：一般应通过财务费用直接计入当期损益。三、借款费用开始资本化的时点同时满足以下三个条件：1、资产支出已经发生：（1）支付现金；（2）转移非现金资产：将自产的产品直接或间接用于工程项目（3）承担带息债务：非带息债务只有等到实际偿付债务时，才能将其作为资产支出。2、借款费用已经发生：3、为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始：如：主体设备的安装、厂房的实际开工。但不包括只仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造活动，如:购置了建筑用地，但尚未开工建房等。课堂练习：判断是否满足资本化的条件1、专门借款费用已发生、固定资产的实体建造已经开始，建造所需物资全部赊购（无息），应付的工资和福利还没有支付。2、企业在专门借款还没到位时，先用企业的资金垫付开工。3、企业已购买了钢材、水泥等，专门借款已开始计息，厂房还没有开工兴建。四、借款费用暂停资本化暂停资本化的条件：1、中断的原因是非正常中断。正常中断：下雨等可预见的不可抗拒因素或必要的程序等。2、中断的时间较长。我国一般规定超过3个月（含3个月）。五、借款费用停止资本化1、一般 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ：所购置或建造的相关资产达到预定可使用状态后，不再资本化。2、具体标准：（1）实体建造已经全部或实质上完成。（2）与所设计要求或合同要求相符或基本相符（即使有极个别的地方不相符，只要不影响其正常使用）（3）继续支出金额很少或几乎不再发生。3、特殊情况：分别建造、分别完工的：独立使用的，该部分应停止资本化；不能独立使用的，待全部达到预定可使用状态后停止资本化。第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定（一）基本原则1、专门借款的借款利息：全部资本化（但要扣除尚未动用的借款资金所带来的收益）2、占用一般性借款的借款利息：资本化的部分要与相关资产的支出相挂钩。3、资本化的金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（二）利息资本化金额的具体计量1、专门借款的：=当期借款利息–未动用借款资金所带来的收益2、占用一般借款的：=至当期末止与所占用的一般借款对应的资产累计支出加权平均数×资本化率（1）累计支出加权平均数：=∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数）]一般按实际支出与金额计算；如果业务多、支出均衡，则可以采用期初资产支出余额和当期资产支出的算术平均数之和来计算。（2）资本化率的计算一笔借款的：该借款的利率。多笔借款的：所有借款的加权平均利率。加权平均利率=一般性借款当期实际发生的利息之和/一般性借款本金加权平均数×100%占用一般性借款本金加权平均数=∑[每笔一般性借款本金×（每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）]例1：甲公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包的方式，其支出情况如下 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 。公司为此于2007年1月1日专门借款2000万元，期限3年，年利率6%；另外在2007年7月1日又借入专门借款4000万元，期限5年，年利率7%。借款利息都按年支付。（名义利率与实际利率相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该债券短期投资月收益率为0.5%.厂房于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置资金用于投资金额2007年1月1日1500万1500万500万2007年7月1日2500万4000万2000万2008年1月1日1500万5500万500万总计5500万-3000万（1）经分析得知，该厂房资产未超过专门借款。（2）确定资产化期间：2007年1月1日——2008年6月30日（3）计算在此期间应支付的借款利息2007年度的=2000×6%＋4000×7%×6/12=260万元2008年1-6月的=（2000×6%＋4000×7%）×6/12=200万元（4）计算在此期间闲置资金所带来的收益2007年的=500×0.5%×6＋2000×0.5%×6=75万2008年的=500×0.5%×6=15万（5）资本化金额及其会计处理2007年资本化金额=260-75=185万元借：在建工程185应收利息（或银行存款）75贷：应付利息2602008年资本化金额=200-15=185万借：在建工程185应收利息（或银行存款）15贷：应付利息200例2：资料如例1，但甲公司只有一笔专门借款2000万元，期限3年，年利率6%。在厂房建造过程中占用了两笔一般借款，具体资料如下：（1）向甲银行长期贷款2000万元，期限3年，年利率6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限5年，年利率8%，按年支付利息。假设全年按360天计算。（1）经分析得知，该厂房资产占用了一般借款。（2）确定资产化期间：2007年1月1日——2008年6月30日（3）专门借款资本化金额2007年度的=2000×6%-500×0.5%×6=105万2008年1-6月的=2000×6%×180/360=60万元（4）计算一般借款资本化金额2007年：2007年占用一般借款的资产加权平均数=2000×180/360=1000万元2007年一般借款利息资本化率=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%2007年资本化金额=1000×7.67%=76.7万元2008年：2008年占用一般借款的资产加权平均数=（2000+1500）×180/360=1750万2008年一般借款利息资本化率=7.67%2008年资本化金额=1750×7.67%=134.23万（5）资本化金额及其会计处理2007年资本化金额=105+76.7=181.7万元2007年借款总利息=2000×6%＋2000×6%+10000×8%=1040万元2007年借款费用费用化部分=1040-181.7=843.3万元借：在建工程181.7财务费用843.3应收利息（或银行存款）15贷：应付利息10402008年资本化金额=60+134.23=194.23万元2008年借款总利息=（2000×6%＋2000×6%+10000×8%）×180/360=5202008年借款费用费用化部分=520-194.23=325.77万元借：在建工程194.23财务费用325.77贷：应付利息520二、借款辅助费用资本化金额的确定1、辅助费用的内容：手续费、承诺费、佣金、印制费等。2、原则：（1）为专门借款发生的，在未达到预定可使用状态之前的，资本化；之后的，费用化。（2）如金额小，通过财务费用计入当期损益。（3）按第22号准则《金融工具确认和计量》，辅助费用应计入初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而导致实际利率的上升。因此，对于辅助费用，可以与借款利息资本化结合在一起计算。三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定1、产生的原因：不同时点的汇率变化。2、汇兑差额的内容：借款本金汇兑差额；借款利息的汇兑差额。3、处理原则：在资本化期间内，每期实际发生的汇兑差额全部资本化。例3：盛世公司2001年1月1日为建造一工程专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年。合同约定，每年12月31日支付当年利息，到期还本。2001年1月1日市场汇率为1美元=8.2元人民币。工程于2001年1月1日开始实体建造，当年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：1月1日，支出200万元美元；3月1日支出500万元美元；6月1日支出300万元美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率核算。公司按季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额。相关汇率如下：3月31日，1美元=8.25元人民币；6月30日，1美元=8.3元人民币。1、计算第一季度汇兑损益资本化金额：（1）第一季度应计利息1000×8%×（3/12）=20万美元（2）第一季度外币本金及利息汇兑差额=1000×（8.25-8.20）+20×（8.25-8.25）=50万人民币（3）第一季度汇兑损益资本化金额=当期外币债券本金及利息汇兑损益=50万人民币（4）会计分录：借：在建工程500000贷:应付债券—债券面值5000002、计算第二季度汇兑损益资本化金额：（1）第二季度应计利息1000×8%×（3/12）=20万美元（2）第二季度外币本金及利息汇兑差额=1000×（8.30-8.25）+20×（8.30-8.30）+20×（8.30-8.25）=51万人民币（3）第二季度汇兑损益资本化金额=当期外币债券本金及利息汇兑损益=51万人民币（4）会计分录：借：在建工程510000贷:应付债券—债券面值500000应付利息10000六、借款费用的披露1、当期资本化的借款费用金额信息的披露；2、当期用于确定资本化金额的资本化率信息的披露。