第八章 产品成本核算解析

第八章产品成本核算第一节成本核算的要求和一般程序第二节成本核算对象和成本项目第三节要素费用的归集和分配第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第一节　成本核算的要求和一般程序一、成本核算账务处理的基本程序各项要素费用的分配摊销待摊费用，提取预提费用分配辅助生产费用分配制造费用结转完工产品成本结转各项期间费用二、成本与费用的关系下列各项中，应计入当期生产成本的有（　　）。A.生产设备的维修费用B.生产产品耗用的材料成本C.行政管理部门固定资产折旧D.生产人员的薪酬BD生产设备的维修费用和行政管理部门固定资产折旧均应计入管理费用，而不计入生产成本。第二节　成本核算对象和成本项目一、成本核算对象成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。产品成本计算方法成本计算对象生产类型生产组织特点生产工艺特点成本管理品种法产品品种大量大批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分批法产品批别单件小批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产要求分步计算成本二、成本项目1.直接材料2.燃料及动力3.直接人工4.制造费用下列各项中，属于成本项目的有（　　）。A.直接材料B.直接人工C.制造费用D.燃料及动力ABCD第三节　要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置二、材料、燃料、动力的归集和分配1.分配率=待分配金额/分配标准之和2.分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准3.分配额=各项目分配标准×分配率例8-1某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（　　）元。A.3840B.4800C.61343D.6240动力消耗定额分配率=11040/（500×4+400×6.5）=2.4；当月A产品应分配的动力费=2.4×500×4=4800（元）B三、职工薪酬的归集和分配例8-3甲公司生产甲、乙两种产品，2012年9月共发生生产工人工资200000元，福利费50000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（　　）元。A.100000B.80000C.135000D.120000A甲产品应分配的人工费=400×（200000+50000）/（600+400）=100000（元）。四、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。辅助生产的制造费用有两种归集方式：1.一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方2.辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。（二）辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（　　）。A.售价法B.交互分配法C.直接分配法D.计划成本分配法A1.直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。优点：计算简单缺点：分配结果不够准确例8-52.交互分配法需要进行两次分配。首先，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位之间进行分配。优点：提高了分配的正确性缺点：增加了分配的工作量例8-63.计划成本分配法辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用中。优点：方便成本考核，分清各单位的经济责任缺点：成本分配不够准确例8-74.顺序分配法（梯形分配法）按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。例8-85.代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。优点：分配结果最正确缺点：计算工作比较复杂例8-9五、制造费用的归集和分配分配公式：分配率=待分配金额/分配标准之和分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时等分配额=各项目分配标准×分配率例8-10某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。当月生产甲、乙两种产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产品耗用200小时。则乙产品应分配的制造费用为（　　）万元。A.130B.120C.80D.70C200/500×200=80（万元）六、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。　　【提示】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。例8-11【判断题】不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反应在“制造费用”和“营业外支出”科目中。（　　）×废品损失可不单独核算，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。某工业企业只生产甲产品，在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料8500元，直接人工5000元，制造费用1800元。废品残料计价700元已回收入库，应收过失人赔偿款2000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（　　）元。A.5800B.12600C.6300D.10800B该废品净损失=8500+5000+1800-700-2000=12600（元）（二）停工损失的核算【提示】1.应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。2.不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。3.不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，将其损失反应在（　　）科目中。A.管理费用　　　B.制造费用C.营业外支出　　D.原材料BC第四节　生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。二、完工产品与在产品之间费用的分配基本原理月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本（一）不计算在产品成本法不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。（二）在产品按固定成本计价法月末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。　（三）在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40000元；本月发生直接材料费用210000元，直接人工费用8000元，制造费用2000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下：（四）约当产量比例法将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。这种方法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。通常针对直接材料费用和加工费用分别确定完工程度（投料率和完工率），并在此基础上分配各项费用。1.直接材料费用的分配直接材料在生产开始时一次投入：投料率为100%。直接材料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在产品的投料率。（1）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率。（2）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：一般以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算。（3）直接材料在每一道工序开始时一次投入：在确定各工序投料率时，应以各工序直接材料消耗定额为依据，投料率按完成本工序投料的100%计算。2.加工费用的分配测定在产品完工程度的方法一般有两种：一律按50%作为在产品的完工率。适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下采用。按工序分别确定各工序在产品的完工率。在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的50%折算。某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额×50%）/产品工时定额×100%例8-12、13、14甲公司生产A产品经过两道工序加工而成，第一道工序需30小时，第二道工序需70小时，本月月初无在产品，本月投入生产1000件产品，第一道工序在产品数量200件，第二道工序在产品数量100件。本月投入直接材料280万元，直接人工85万元，制造费用125万元。假定各工序内在产品完工程度平均为50%,并且材料中开始时一次性投入，则本月完工产品单位成本为（　　）万元。A.0.61　　B.0.34　　C.0.54　　D.0.72C第一道工序完工率=30×50%÷（30+70）×100%=15%第二道工序完工率=[30+70×50%]÷（30+70）×100%=65%第一道工序在产品约当产量=200×15%=30（件）第二道工序在产品约当产量=100×65%=65（件）本月完工产品负担直接材料成本=280÷1000×（1000-300）=196（万元）完工产品负担直接人工和制造费用成本=（85+125）÷（95+700）×（1000-300）=184.91（万元）完工产品总成本=196+184.91=380.91（万元）完工产品单位成=380.91÷700=0.54（万元）（五）在产品按定额成本计价法按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就得到完工产品成本。适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。例8-15（六）定额比例法产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。例8-16下列各项中，属于将工业企业生产费用在完工与在产品之间进行分配的方法有（　　）。A.顺序分配法B.约当产量比例法C.在产品按定额成本计价法D.在产品按固定成本计算法BCDA选项是辅助生产费用的分配方法。如果企业各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品，月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法是（　　）。A.定额比例法B.约当产量比例法C.在产品按耗用直接材料成本计价法D.在产品按定额成本计价法C三、联产品和副产品的成本分配1.含义：（1）联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。（2）副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。2.计算方法：（1）联产品计算方法：售价法、可变现净值法、实物数量法例8-17,8-18甲公司生产A、B两种产品，A、B产品为联产品。2013年3月发生加工成本900万元，A产品可变现净值800万元，B产品可变现净值1200万元。甲公司采用可变现净值法分配联合成本，则A产品应当分配的联合成本为（　　）万元。A.800B.450C.360D.540C联合成本分配率=900÷（800+1200）=0.45A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品可变现净值=0.45×800=360（万元）。（2）副产品计算方法：不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润副产品扣除单价=单位售价-（继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润）主产品成本=总成本-副产品成本例8-20某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，该公司规定的售价为每公斤200元。本月主产品和副产品发生的生产成本总额为100万元，副产品的产量为300公斤。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本，则主产品的成本为（　　）元。A.940000B.0C.60000D.1000000A副产品的成本=200×300=60000（元）主产品的成本=1000000-60000=940000（元）四、完工产品成本的结转企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本——基本生产成本”科目的月末余额，就是在产品的成本。宏达公司只生产一种产品。2013年5月1日期初在产品成本为10万元，5月发生费用如下：生产领用材料14万元，生产车间工人工资5万元，制造费用8万元，管理费用24万元，财务费用2万元，销售费用8万元，月末在产品成本8万元。本月完工入库100件，则宏达公司5月完工产品单位成本为（　　）万元。A.0.63B.0.29C.0.27D.0.37B当月生产成本合计=10（月初）+14（料）+5（工）+8（费）=37（万元）本月完工产品总成本=37-8=29（万元）完工产品单位成本=29/100=0.29（万元）不定项选择题2012年真题轻松过关一P248