固定资产管理创新

固定资产管理唐志达2015年7月固定资产的确认与初始计量固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产的处置固定资产的期末计价固定资产的清查在建工程项目核算在新老SAP系统中的主要区别固定资产第一节固定资产的确认与初始计量一、固定资产的确认固定资产的确认，在满足固定资产定义的前提下，还需满足两个条件：1.该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业。2.该固定资产的成本能够可靠计量。二、固定资产的分类(一)按经济用途分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产（二）综合分类1.生产经营用固定资产;2.非生产经营用固定资产;3.租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）;4.不需用固定资产;5.未使用固定资产;6.土地;7.融资租入固定资产。三、固定资产的初始计量初始成本的确定成本指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。（一）外购固定资产初始成本的确定包括：买价、进口关税和其他税金，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务等。不含购进机器设备的进项税额1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；2.所购建的固定资产与 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 要求相符或基本相符;3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。（二）自行建造固定资产初始成本的确定按建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等1.自行建造的固定资产按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。2.出包建造固定资产(三)投资者投入固定资产的成本按照投资 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）企业在非货币性交换中获得的固定资产，以及企业合并、债务重组、融资租赁取得的固定资产。按相关准则的规定确定入账价值。第二节固定资产的取得一、账户设置1.“固定资产”账户固定资产增加固定资产的原值减少固定资产的原值余额：现有固定资产的原值2.“累计折旧”账户累计折旧折旧的冲销数折旧的增加数余额：现有固定资产的累计折旧额3.“工程物资”账户工程物资购入工程物资的成本领用工程物资的成本余额：为在建工程准备的各种物资的成本本账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。4.“在建工程”账户在建工程各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本在建工程账户可按“建筑工程、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。5.“未确认融资费用”账户(负债类)“未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。二、固定资产取得的会计处理（一）购置固定资产的核算1.购入不需要安装的固定资产借：固定资产──生产经营用固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 2.购入需安装的通过“在建工程”账户核算购入时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发生安装费用等时：借：在建工程贷：银行存款原材料应付职工薪酬等安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产（实际成本）贷：在建工程【例2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制的会计分录为1.在建工程的核算(1)自营工程的核算①购入为工程准备的物资借：工程物资——专用材料、专用设备贷：银行存款等②领用工程物资借：在建工程——××工程贷：工程物资（实际成本）（二）自行建造方式建造固定资产的核算借：在建工程——××工程贷：原材料（实际成本或 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本）应交税费——应交增值税（进项税额转出）④领用企业的商品产品借：在建工程——××工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）⑤应负担的职工薪酬借：在建工程——××工程贷：应付职工薪酬③领用原材料⑥辅助生产部门为工程提供劳务借：在建工程——××工程贷：生产成本——辅助生产成本等⑦进行负荷联合试车发生的费用借：在建工程——××工程贷：银行存款、原材料等⑧试车形成的产品或副产品对外销售或转为商品的借：银行存款、库存商品等贷:在建工程——××工程⑨在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的的税费等（我公司此部分费用已按在建工程项目列支）：借：在建工程——待摊支出贷：银行存款等借：在建工程——××工程贷：在建工程——待摊支出②+③+④+⑤+⑥+⑦-⑧+⑩结转在建工程成本借：固定资产贷：在建工程——××工程如果在建工程完工后，专用材料尚未使用完，则应按剩余工程物资转作企业存货作相应的账务处理。借：原材料应交税费──应交增值税（进项税额）贷：工程物资──专用材料⑩工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续：借：工程物资贷：在建工程建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：借：在建工程贷：工程物资盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失：借：营业外支出——非常损失贷：在建工程——建筑工程、安装工程等(2)出包方式建造固定资产的核算①企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时：借：在建工程——××工程贷：银行存款②以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的：借：在建工程——××工程（工程物资成本）贷：工程物资③将需要安装设备交付承包单位进行安装时：借：在建工程──在安装设备（设备成本）贷：工程物资④工程完成时，按合同规定补付的工程款：借：在建工程——××工程（补付的工程价款）贷：银行存款、应付账款等⑤工程达到预定可使用状态时：借：固定资产（实际发生的全部支出）贷：在建工程——××工程借：固定资产（投资各方确认的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税）贷：实收资本（在注册资本或股本中所占份额）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）（三）投资者投入固定资产的核算指投入的为机器设备举例企业的注册资本为2000000元，2012年6月3日，企业接受B公司一台设备进行投资，该设备的原始价值500000元，已折旧120000元，双方商定确认价值为585000元（其中增值税85000元），占企业的注册资本的20%，假定不考虑相关的税费。借：固定资产 500000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：实收资本 400000资本公积——资本溢价185000（四）融资租入固定资产的核算1.设置的账户（1）“固定资产——融资租入固定资产”（2）“长期应付款”借:固定资产——融资租入固定资产（公允价值与最低租赁付款额的现值中低者+直接初始费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款、库存现金等（直接初始费用）分摊时：借：财务费用贷：未确认融资费用最低租赁付款额——指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。第三节固定资产的折旧一、折旧的性质（一）固定资产折旧概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=应计折旧固定资产原值—预计净残值—已计提的减值准备累计金额（二）确定固定资产使用寿命时应考虑的因素1.生产能力或实物产量；2.预计有形损耗和无形损耗；3.法律或者类似规定对资产使用的限制。（三）计提折旧的原因原因有形损耗（物质损耗）类型机械损耗自然损耗特点：在使用价值和价值两个方面同时发生损失，价值损失是由于使用价值降低而引起的。无形损耗（精神损耗）类型贬值淘汰造成损失特点：只引起价值的降低，不影响使用价值。（四）固定资产折旧的作用正确计提折旧可以把固定资产的价值合理地分摊于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比；便于确定固定资产的净值；保证企业在将来有能力重置固定资产。二、影响固定资产折旧的因素影响因素1.折旧的基数——即原始价值或账面净值2.预计净残值=预计残值－预计清理费用3.预计使用年限4.折旧方法三、折旧的范围企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。注意四、固定资产折旧方法（一）年限平均法（平均年限法）——将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。某项固定资产年折旧率=该项固定资产年折旧额÷该项固定资产原值×100%=（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100%某项固定资产月折旧率=该项固定资产年折旧率÷12某项固定资产月折旧额=该项固定资产原值×月折旧率举例甲公司有一幢厂房,原价5000000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%.该厂房的折旧率和折旧额如何计算?(1-2%)/20*100%=4.9%;5000000*4.9%=245000元折旧率：（1）个别折旧率（2）分类折旧率某类固定资产年分类折旧率=该类固定资产年折旧额之和÷该类固定资产原值之和×100%某类固定资产月分类折旧率=该类固定资产年分类折旧率÷12某类固定资产月分类折旧额=月初该类应计折旧固定资产原值×该类固定资产月折旧率某企业计提固定资产折旧采取分类折旧的方法。房屋建筑物类的折旧率为月0.2%，机器设备类的折旧率为月0.3%.本月应计提折旧的房屋建筑物原值为2780000元，本月应计提折旧的机器设备原值为3000000元。试计算本月应计提的折旧是多少？举例（3）综合折旧率固定资产年综合折旧率=全部固定资产年折旧额之和÷全部固定资产原值之和×100%固定资产月综合折旧率=固定资产年综合折旧率÷12全部固定资产月折旧额=全部固定资产原价×月综合折旧率举例某企业固定资产月初余额为5600000元，本月增加固定资产269000元，本月减少固定资产110000元。假设采用1%月综合折旧率计提折旧，则本月应计提的折旧额为多少？5600000*1%=56000元（二）工作量法计算公式：单位工作量折旧额=（固定资产原值－预计净残值）÷预计完成的总工作量某期固定资产折旧额=该期实际完成工作量×单位工作量折旧额举例（三）双倍余额递减法某企业的一辆运货卡车的原价为600000元,预计总行使里程为500000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行使里程4000公里.本月应计提的折旧额为多少?=（600000*95%/500000）*4000=1.14*4000=4560（元）是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值以双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=年初固定资产账面净值×月折旧率甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。举例甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5×100％=40％第一年应提的折旧额=1200000×40％=480000（元）第二年应提的折旧额=（1200000-480000）×40％=288000（元）第三年应提的折旧额=（1200000-480000-288000）×40％=172800（元）最后两年改为年限平均法,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（1200000-480000-288000-172800-1200000×4％）÷2=105600（元）折旧的计算金额单位：元年份期初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值第1年120000040%480000480000720000第2年72000040%288000768000432000第3年43200040%172800940800259200第4年259200/1056001046400153600第5年153600/105600115200048000（四）年限总和法年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%年限总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值以后的应计提折旧额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数逐年数字总和。月折旧额=（原值－预计净残值）×月折旧率举例资料见前例年份原价-净残值尚可使用年限年折旧率每年折旧额累计折旧1115200055/153840003840002115200044/153072006912003115200033/152304009216004115200022/1515360010752005115200011/15768001152000折旧的计算金额单位：元或：年折旧率=预计使用年限－已使用年限预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2×100%五、提取折旧的账务处理借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：累计折旧第四节固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等一、资本化的后续支出（一）固定资产的改良支出的判断条件更新改造符合资本化条件的在建工程停止折旧账面价值固定资产改、扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。改良支出的判断条件（符合下列条件之一者应确认为改良支出）：1.固定资产的使用年限延长；2.固定资产的生产能力提高；3.使产品质量提高；4.生产成本降低；5.使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；6.企业经营管理环境或条件改善。改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原价。入账价值原账面价值+发生的支出（达到预定可使用状态前的）－改扩建过程中发生的变价收入待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（二）改建扩建的固定资产的核算1.设备交付改造借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产——生产经营用固定资产2.发生工程支出借：在建工程贷：有关账户3.发生变价收入借：银行存款贷：在建工程4.改扩建工程达到预定可使用状态借：固定资产——生产经营用固定资产贷：在建工程企业决定扩建金工车间，原价400000元，已提折旧100000元。扩建过程中发生变价收入5000元存入银行，又以银行存款支付扩建费60000元，车间扩建完工投入使用。扩建的金工车间价值=400000-100000+60000-5000=355000元二、费用化的后续支出1.企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出:举例借:管理费用贷:银行存款等与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出:借:销售费用贷:银行存款等2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或是固定资产修理和改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，该项支出就应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。第五节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的应当予以终止确认:1.该固定资产处于处置状态。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的核算（一）账户设置1.“固定资产减值准备”账户固定资产减值准备固定资产报废、投资转出、计提的减值准备出售时冲销的减值准备余额：已提的减值准备2.“固定资产清理”账户固定资产清理转入清理的账面价值清理固定资产的变价收入发生的清理费应由保险公司或过失人承担的损失结转清理后的净收入结转清理后的净损失本账户期末余额，为尚未清理完毕的固定资产的价值。（二）账务处理1.出售、报废和毁损固定资产的核算会计核算步骤:借：固定资产清理（账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提的减值准备）贷：固定资产（原值）（1）固定资产转入清理（2）发生的清理费借：固定资产清理贷：银行存款等（3）计算交纳的营业税(出售不动产)借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税（4）出售收入和残料的处理借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理（5）保险或过失人赔偿款借：银行存款、其他应收款等贷：固定资产清理（6）结转清理净损益①发生的清理净收益（贷方金额＞借方金额）借：固定资产清理贷：管理费用属于企业筹建期间的：属于生产经营期间的：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置固定资产净收益借：管理费用贷：固定资产清理属于生产经营期间的：借：营业外支出——处置固定资产净损失（正常损失）——非常损失（自然灾害造成非正常损失）贷：固定资产清理②发生的清理净损失（贷方金额＜借方金额）属于筹建期间的：2.其他方式减少固定资产其他方式减少固定资产，如固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等处理原则进行核算。第六节固定资产的期末计价一、固定资产减值金额的确定固定资产存在减值迹象时，其可收回金额低于其账面价值的，应当将该固定资产的账面价值减记到可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。可收回金额＜账面价值差额固定资产减值准备原值—累计已提折旧—已计提的减值准备可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。二、固定资产减值准备的会计处理发生减值时，作：借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。注意已经计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。举例第七节固定资产的清查一、固定资产清查概述企业于每年编制年度财务 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前，应当对固定资产进行全面的检查。平时，可根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。清查方法：实地盘点2013年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可回收金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。（1400000-1230000=170000（元））二、固定资产清查的方法查明实存数账面结存数账实不符编制“固定资产清查盈亏报告表”三、清查结果的账务处理（一）设置的会计科目设置“待处理财产损溢”科目。（二）固定资产清查结果的账务处理1.固定资产盘亏借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（原值）(2)报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢2.固定资产盘盈，作为前期差错处理(1)盘盈固定资产时：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整(2)确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税(3)结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润备料阶段工程物资建设阶段在建工程达到预定可使用状态（完工）固定资产使用阶段累计折旧期末计量固定资产减值准备处置阶段固定资产清理固定资产的流转过程中所涉及的主要会计科目固定资产入账价值的截止时点：固定资产达到预定可使用状态。重点提要项目重点提要工程物资外购时，其入账价值应包括增值税进项税额。在建工程自建或自制的，包括在建设过程中发生的一切料（材料）、工（薪酬）、税（包括增值税）、费（含资本化利息和报建费用）。发包的，按所支付的价款确认。固定资产当所建设的项目达到预定可使用状态时（不是已使用的时点），应将“在建工程”按规定所归集的金额全部转入“固定资产”。累计折旧重点注意计提折旧的范围、计提折旧的起讫时间，所提折旧额计入的会计科目。固定资产清理当固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，应将其账面价值转入“固定资产清理”帐户（有实有价）。但其盘盈、盘亏不通过该帐户核算（有实无价或有价无实）。固定资产折旧范围空间范围除下列固定资产外，均应按月计提折旧：（1）土地（所有权属于国家）；（2）正在改良中固定资产（已转入“在建工程”）；（3）以经营租赁方式租入的固定资产（所有权属于出租方）；（4）已提足折旧继续使用的固定资产；（5）提前报废的固定资产，不得计提折旧（账面价值已为零）。时间范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。备注①提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。②应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。③预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。④当月应计提的折旧额=上月实际计提的折旧额+上月增加的固定资产本月应计提的折旧额-上月减少的固定资产上月已计提的折旧额折旧方法折旧方法折旧基础年折旧率特点备注直线法平均年限法原值（1－预计净残值）÷预计使用年限×100％每月折旧额均相等在固定资产计提减值准备的条件下，折旧基础中还要扣减已计提的减值准备。工作量法原值（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用期内完成的工作总量每月折旧额与当月实际工作量有关加速折旧法年数总和法原值－预计净残值尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100％每一折旧年度的折旧额不相等，但每一折旧年度内的月折旧额相等双倍余额递减法年初的帐面净值＝帐面原值－累计折旧1÷预计使用年限×2×100％注：一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产帐面净（价）值扣除预计净残值后的净值平均摊销（直线法）。①月折旧率＝年折旧率÷12；月折旧额＝年折旧额÷12②一个折旧年限：固定资产达到预定可使用状态的次月起的12个月③会计年限：每年公历年度的1月1日至12月31日1.固定资产盘盈（实物数＞账面数），视为会计差错，通过“以前年度损益调整”科目处置。2.固定资产盘亏（实物数＜账面数），通过“待处理财产损益”科目处理。3.固定资产处置（出售、报废、毁损等），通过“固定资产清理”科目处理。（实物数=账面数）盘盈、盘亏、处置的区别1、在老SAP系统中，在建工程项目按资产号核算，出具会计凭证时，按在建工程的资产号归集费用，领料时，如果属于在建工程项目的，按资产号发料；资产主纪录的创建、更改、显示的事务码分别是AS01、AS02、AS03；2、在新SAP系统中，在建工程项目按订单号进行核算，出具会计凭证或领料时，如果属于在建工程项目的，必须再加上对应的在建工程订单号，才能将发生的费用归集到在建工程项目中；在建工程项目核算在新老SAP系统中的主要区别3、新系统中，每月在建工程发生的费用先通过在建工程的订单号进行归集，次月月初，通过对在建工程项目结帐后，才能将上月在建工程发生的费用归集到在建工程项目对应的资产号上。4、新系统中在建工程的订单号创建、更改、显示的事务码分别是KO01、KO02、KO03；资产主纪录的创建、更改、显示的事务码分别是AS01、AS02、AS03；在建工程项目核算在新老SAP系统中的主要区别谢谢大家！