法与纳税会计 教学课件 ppt 作者 罗新运 第七章关税及会计处理

第七章关税法及会计处理 学习目标：了解：关税的概念、特点、征税对象纳税义务人及关税的征收管理熟悉：关税税率及其应用原产地的 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 关税减免的规定关税完税价格的确定掌握：关税的计税依据关税的计算方法进出口货物关税的会计处理第一节　关税会计核算一、关税及其特点（一）关税的概念关税是海关依法对进出境的货物、物品所征收的一种税。（二）关税的特点关税有如下特点：1.纳税的统一性和一次性2.税收上的过“关”性3.税率的复杂性4.征收上的权威性和对进出口贸易的调节性二、关税的征税范围和纳税义务人（一）关税的征税范围关税的征税范围是准许进出关境的货物和物品。货物是指贸易性商品。物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的工作人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入关境的个人物品。（二）纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人为关税的纳税义务人。对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮寄方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。三、进出口税则、税目和税率（一）进出口税则的内容进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策通过一定的立法程序制定颁布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。我国现行税则包括《进出口关税条例》、《税率适用说明》、《中华人民共和国海关进口税则》、《中华人民共和国海关出口税则》及《进口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表》、《进口商品关税配额税目税率表》、《进口商品税则暂定税率表》、《出口商品税则暂定税率表》、《非全税目信息技术产品税率表》等附录。（二）关税税率的分类 1．进口关税税率（1）税率的设置和运用自我国加入WTO之后，我国进口税则设有最惠国税率协定税率、特惠税率、普通税率，此外还有暂定税率和关税配额税率等。除此之外，国家还根据经济发展需要使用暂定税率和关税配额税率。（2）进口关税的计征办法我国对进口商品基本上都实行从价税，对部分货物实行从量税、复合税和滑准税。 2．出口关税税率我国出口税为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗等36种商品征收出口关税，在前述范围内的23种商品实行0～20%的暂定税率，其中16种商品为零税率，6种商品税率在10%及以下。我国真正征收出口关税的商品只有20种，且税率也较低。 3．特别关税特别关税包括报复性关税、反倾销与反补贴税、保障性关税三种。（三）税率的应用1.进出口货物应当按照纳税义务人申报进口或出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率，但p.195所列的九情况除外。四、原产地的规定（一）全部产地生产 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 （二）实质性加工标准（三）其他五、关税的减免（一）法定减免税（二）特定减免税（三）临时减免税六、关税的纳税地点和纳税期限进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监督区后装货的24小时以前，由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 。纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款（纳税期限最后一天为周末或法定节假日的顺延）。纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过6个月。第二节　关税完税价格与应纳税额的计算一、关税完税价格（一）一般进口货物的关税完税价格1.以成交价格为基础的完税价格2.对实付或应付价格进行调整的有关规定3.进口货物海关估价方法（二）特殊进口货物的完税价格1.加工贸易进口料件及其制成品完税价格的估定2.保税区、出口加工区货物完税价格的估定3.运往境外修理的货物完税价格的估定4.运往境外加工的货物完税价格的估定5.暂时进境货物完税价格的估定6.租赁方式进口货物完税价格的估定7.留购的进口货样等完税价格的估定8.予以补税的减免税货物完税价格的估9.以其他方式进口的货物完税价格的估定（三）出口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格2.出口货物海关估价法确认的完税价格（四）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算1.以一般陆运、空运、海运方式进口的货物2.以其他方式进口的货物3.出口货物（五）进出口货物不同价格基础上完税价格的确定1.进口货物完税价格的确定2.出口货物的完税价格的确定二、应纳税额的计算（一）应纳税额的计算 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 1.从价税应纳税额的计算　应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率2.从量税应纳税额的计算　　应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额3.复合税应纳税额的计算应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率4.滑准税应纳税额的计算　　应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率5.特别关税的计算　　应纳关税税额＝关税完税价格×特别关税税率（二）应纳税额计算举例【例7-1】ABC公司从美国进口生产线一条，申报进口价为FOB广州USD8000000，已知该生产线运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费和其他劳务费用共计为USD100000，保险费为USD24000，该工程设备适用进口关税税率为10%，当时外汇牌价为USD1＝￥7.25。经海关审定，其成交价格正常，该工程设备的关税税率为10%。该设备关税完税价格与应纳进口关税税额计算如下：关税完税价格＝（8000000＋100000＋24000）×7.25＝58899000（元）应纳关税税额＝58899000×10%＝5889900（元）【例7－2】ABC公司从境外购进设备1台，进口 申请 关于撤销行政处分的申请关于工程延期监理费的申请报告关于减免管理费的申请关于减租申请书的范文关于解除警告处分的申请 报价为CFR上海USD291000，保险费率为CFR价的3‰，汇率为USD1＝￥7.30。该设备由上海运至该企业，国内运费为4100元，该企业发生设备安装调试费用3500元，该设备的关税税率为10%。计算该企业应纳进口关税税额。　关税完税价格＝［291000÷（1-3‰）］×7.30＝2190000（元）　应纳关税税额＝2190000×10%＝219000（元）【例7－3】ABC公司从日本进口甲商品，进口申请报价为CIF天津，折合人民币4000万元，经海关审定，其成交价正常，甲商品关税税率为15%，计算该公司应纳进口关税税额。　关税完税价格＝CIF＝4000（万元）　应纳关税税额＝4000×15%＝600（万元）【例7-4】D公司经批准从国外进口一批化妆品，其CIF价已无法确认，进货地国内同类产品的国内市场批发价为968000元，国内消费税率为30%，进口关税税率为40%，计算该公司应纳出口关税税额。　　关税完税价格＝968000÷［1＋40%＋20%＋（1＋40%）÷（1－30%）×30%）］＝440000（元）　　应纳关税税额＝440000×40%＝176000（元）【例7-6】某进出口公司向日本出口乙商品一批，双方协商以CFR价格成交，折合人民币为566万元，其中运费为16万元，出口关税税率为10%，计算该公司应纳出口关税税额。关税完税价格＝（566-16）÷（1＋10%）＝500（万元）应纳关税税额＝500×10%＝50（万元）【例7－7】某公司向境外出口A产品一批，成交价格CIF折合人民币816万元，其中：支付承运方甲远洋运输公司运费56万元，支付承保方乙保险公司保险费12万元，该货物出口关税税率为10%。计算该公司应纳出口关税税额。关税完税价格＝（816－56－12）÷（1＋10%）＝680（万元）应纳关税税额＝680×10%＝68（万元）（三）行邮物品进口税行邮物品的征税对象是海关对入境旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用品。应税个人自用物品，不包括汽车、摩托车及其配件、附件。对进口应税个人自用汽车、摩托车及其配件、附件，以及超过海关规定自用合理数量部分的应税物品，应按货物进口程序办理报关验收手续。行邮物品的纳税人包括携有应税个人自用品的入境旅客及运输工具服务人员，进口邮递物品的收件人，以及以其他方式进口应税个人自用品的收件人。税率按《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表》规定执行。行李物品和个人邮递物品现行进口税税率有50%、20%、10%三个档次。进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。行邮物品进口税从价计征，应税个人自用物品由海关按照填发税款缴纳书当日有效的税率和完税价格计征进口税额。　　进口物品税额＝完税价格×进口税税率第三节　关税的会计处理一、会计科目的设置为了核算企业进出口货物关税的缴纳、结余情况，应设置“应交税费——应交关税”科目。该科目属负债类科目贷方登记应缴纳的关税，借方登记实际缴纳的关税，期末贷方余额反映欠缴的关税，期末借方余额反映多缴的关税本二级科目应设置“应交关税（进口关税）”、“应交关税（出口关税）”两个明细项目。二、外贸企业关税的会计处理及举例（一）自营进口业务关税的会计处理【例7-8】某企业自营进口A产品，CIF天津USD200000外汇牌价为USD1＝￥7.25。进口材料关税税率为20%，消费税税率为20%，增值税税率为17%。企业以银行存款付讫税款，材料已验收入库。关税完税价格＝CIF＝200000×7.25＝1450000（元）　应纳关税＝1450000×20%＝290000（元）　应纳消费税＝（1450000＋290000）÷（1-20%）×20%＝435000（元）　应纳增值税＝（1450000＋290000＋435000）×17%＝369750（元）　A材料采购成本＝1450000＋290000＋435000＝2175000（元）根据计算结果，作如下会计分录：借：原材料——A材料2175000应交税费——应交增值税（进项税额）369750贷：银行存款——美元户1450000——人民币户1094750（二）自营出口业务关税的会计处理【例7-9】A公司自营出口A商品一批，该批商品FOB价格折合人民币为6000000元，出口关税税率为20%。计算该公司应纳税额并编制会计分录。　　应纳出口关税税额＝6000000÷（1＋20%）×20%＝1000000（元）产品出口时，作如下会计分录：借：应收账款——××外商6000000贷：主营业务收入6000000计算应纳关税时，作如下会计分录：借：营业税金及附加1000000贷：应交税费——应交关税（出口关税）1000000实际缴纳关税时，作如下会计分录：借：应交税费——应交关税（出口关税）1000000贷：银行存款1000000（三）代理进口关税的会计处理【例7-10】A外贸公司接受乙企业委托代理进口商品一批，成交价为FOB纽约USD2000000，另支付运输费USD15000，包装费USD4000，保险费USD6000，代理手续费按完税价的2%收取，关税税率为10%，外汇牌价为USD1＝￥7.30，增值税税率为17%，不缴消费税。乙企业已将全部货款USD2025000汇入A外贸公司账户。该批商品运达向委托方办理结算。（1）计算应纳关税、增值税和代理手续费应纳关税＝（2000000＋15000＋4000＋6000）×7.30×10%＝1478250（元）应纳增值税＝（2000000＋15000＋4000＋6000）×7.30×17%＝2513025（元）　代理手续费＝（2000000＋15000＋4000＋6000）×7.30×2%＝295650（元）（2）A外贸公司的会计处理。收到委托单位划来货款时，作如下会计分录：借：银行存款14782500贷：预收账款——乙企业14782500收到进口单证向外方付款及运输费、包装费、保险费时借：应收账款——外商14782500贷：银行存款14782500计算应纳进口关税和增值税时，作如下会计分录：借：预收账款——乙企业991275贷：应交税费——应交关税（进口关税）1478250——应交增值税2513025实际缴纳关税和增值税时，作如下会计分录：借：应交税费——应交关税（进口关税）1478250——应交增值税2513025贷：银行存款3991275将进口商品交付乙企业并收取手续费时，作如下会计分录：借：预收账款——乙企业15078150贷：其他业务收入295650应收账款——外商14782500收到乙企业补付的各项应收款时，作如下会计分录：借：银行存款3991275贷：预收账款3991275（四）代理出口关税的会计处理【例7-11】A外贸公司代理乙企业出口B商品一批，成交价格FOB上海为220万元，出口关税税率为10%，代理手续费为出口货物价款的2%。　　应纳出口关税税额＝［2200000÷（1＋10%）］×10%＝200000（元）　　代理手续费＝2200000×2%＝44000（元）产品出口计算代缴关税及实际缴纳关税时，作如下会计分录：借：应收账款——乙企业200000贷：应交税费——应交关税（出口关税）200000借：应交税费——应交关税（出口关税）200000贷：银行存款200000结算应收手续费时，作如下会计分录：借：应收账款——乙企业44000贷：其他业务收入44000收到乙企业支付的税款及手续费时，作如下会计分录借：银行存款244000贷：应收账款244000