C1-C2

nullnull高级财务会计授课人：孙晓妍教学目标*教学目标通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力课程简介*课程简介基础会计 中级财务会计特殊业务 特殊呈报 特殊行业涉及专题：预修课程：内容体系*内容体系第一章 企业合并会计第二章 合并会计报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 第三章 外币业务会计第四章 租赁会计第六章 股份支付会计第八章 物价变动会计第五章 衍生金融工具会计第七章 中期财务报告与分部报告第九章 企业重组与清算会计第十章 特殊行业会计特 殊 业 务特殊呈报课程定位*课程定位对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸；对于研究生阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是会计学专业硕士研究生“财务呈报”课程的基础。 教学环节*教学环节（1）课前准备阅读教学计划相关问题； 阅读教材中相关章节及补充材料； 复习上一次课程讲授内容。讲授主要知识点； 讨论重点、难点问题； 习题与案例解析个人作业（2）课堂授课（3）课后复习 教材及主要参考资料*教材及主要参考资料主要教材：相关国际会计准则，我国企业会计准则 上市公司年报参考资料：刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》 （东北财经大学出版社，2012年6月第3版）第一章 企业合并会计*第一章 企业合并会计第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理对企业合并的确认、计量null*第一节 企业合并的含义与分类一、企业合并的含义 二、企业合并的类型主要知识点什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？null*既是独立的法人主体也是独立的报告主体一、企业合并的含义第一节 企业合并的含义与分类 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项。经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体交易:公允价值 重组事项:账面价值CAS20、IFRS3null*（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类二、企业合并的类型null*（一）按合并双方合并前、后最终控制方 是否发生变化进行分类两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果注意：比较null* 1.两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 A（母公司）（子公司） （子公司）+CBC+BA控制B、C在12个月以上【例】同一控制非暂时性B、C同为A 的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并null*1.两类合并的概念比较非同一控制下的企业合并A（母公司） （子公司） （子公司）DCC+DA、B分别控制C、DB（母公司）【例】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。null* 合并日与购买日 控制定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形 潜在表决权 实际取得控制权之日 “交易日”与“购买日”有何区别？ 关键词null*2.两类合并的实质比较同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。null*3.两类合并的参与方称谓比较同一控制下的企业合并：合并方、被合并方 非同一控制下的企业合并：购买方、被购买方null*4.合并日或购买日的确定合并日（购买日），是被合并方（被购买方）净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方（购买方）的日期。同一控制下的企业合并→合并日 非同一控制下的企业合并→购买日 null*5.两类合并的合并对价的形式比较付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券 两类合并，合并方的合并对价都有可能是：null*不形成母子公司关系的企业合并吸收合并新设合并形成母子公司 关系的企业合并控股合并6.两类合并的法律结果比较合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主体企业合并的第二种分类null*（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类吸收合并 新设合并 控股合并 企业合并法律意义上的企业合并吸收合并、新设合并、控股合并比较*吸收合并、新设合并、控股合并比较++==+=+吸 收 合 并新 设 合 并控股合并母公司子公司null*同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并结果1： 吸收合并、新设合并结果2： 控股合并长期股权投资企业合并形成的其他方式取得的投资后的后续计量： 成本法、权益法合并时的初始确认： 购买法、权益结合法共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响企业合并与长期股权投资的关系 会计方法控 制null*（三）按涉及行业的不同进行分类横向合并 纵向合并 混合合并 企业合并null*第二节 企业合并的会计处理的基本方法 一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本原理 三、权益结合法与购买法的财务影响比较主要知识点企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？null*一、企业合并会计的主要内容企业合并会计处理的主要内容对企业合并交易（或事项）进行确认、计量下面主要介绍企业合并的确认、计量方法……合并日合并财务报表的编制null*吸收合并、新设合并 控股合并 借：长期股权投资 [取得股权] 对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架null*确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题支付的合并对价应如何计量？ 两者如果有差异，应如何处理？ 合并费用如何处理？权益结合法和购买法，对以上问题有不同回答。二、权益结合法与购买法的基本原理*二、权益结合法与购买法的基本原理（一）权益结合法（Pooling of interests）的基本内容 （二）购买法（Purchase method）的基本内容 基本特点 如何应用 学习重点null*（一）权益结合法的基本内容——1.含义 ( pooling of interests)IAS 22（被IFRS 3取代）： 权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。IFRS 3： 权益结合法的采用仅限于权益是主要对价形式的企业合并。null*“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例A企业B企业A企业股东以本公司股份作为对价吸收B企业B企业股东合并后主体null*合并的实质是权益的联合，非购买交易 合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定 合并费用计入当期费用 不需要确认合并商誉 需要调整股东权益 合并当年净收益的计算（一）权益结合法的基本内容——2.特点null*（一）权益结合法的基本内容——3.应用要点合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和合并前后权益总额不变据此调整资本溢价据此调整留存收益合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益－合并后主体投入资本以换股上市的吸收合并为例来归纳例1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本*例1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股25万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。甲企业600200300100甲企业吸收乙企业净资产贷：负债借：资产股本 留存收益100500150250合并前股东权益 750合并后甲企业资产负债股本留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股东权益 750实施方式例2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本*例2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股20万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。甲企业640200300100甲企业吸收乙企业净资产贷：负债借：资产股本 留存收益100500150200合并前股东权益 790合并后甲企业资产负债股本留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股东权益 790资本公积50资本公积=9040+实施方式例3：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本*例3：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股30万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。甲企业640200300100甲企业吸收乙企业净资产贷：负债借：资产股本 留存收益90500150300合并前股东权益 790合并后甲企业资产负债股本留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股东权益 790资本公积40资本公积=040-实施方式例4：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本*例4：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股30万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。甲企业660200300100甲企业吸收乙企业净资产贷：负债借：资产股本 留存收益100500150300合并前股东权益 810合并后甲企业资产负债股本留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股东权益 810资本公积50资本公积=1060-实施方式null*（二）购买法的基本内容——1.含义IAS 22： 购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。支付对价收购B企业 或 购买控股权A企业购买方被购买方null*（二）购买法的基本内容——2.特点购买方的认定是首要步骤 合并的实质是购买交易 合并成本主要取决于合并对价的公允价值 需要确认合并商誉 合并当年净收益的计算与权益结合法不同null*（二）购买法的基本内容——3.账务处理借：有关净资产 [取得的被并方可辨认净资产公允价值] 商誉 [差额] 贷：银行存款等 [支付的合并对价的公允价值]吸收合并的基本账务处理（新设合并类似） 理解关键合并成本＝购买方支付的合并对价的公允价值合并商誉＝合并成本 －取得的被购买方可辨认净资产公允价值null*（二）购买法的基本内容——3.账务处理借：长期股权投资 A 贷：银行存款等 [支付的合并对价的公允价值] A控股合并的基本账务处理 理解关键合并商誉包括在长期股权投资入账价值中， 个别资产负债表中不能直接单项列示， 合并资产负债表中将以“商誉”项目列示。null*被购买方可辨认 净资产账面价值 500万被购买方可辨认 净资产公允价值 520万购买方支付的 合并对价 550万净资产增值20万商誉30万合并价差50万举例 吸收合并100%控股合并借：有关净资产 520贷：银行存款 550商誉 30借：长期股权投资 550贷：银行存款 550其中包括30万的商誉null*三、权益结合法与购买法的财务影响比较 （一）对合并当年财务会计信息的主要影响 （二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响 在物价上涨条件下，与购买法相比，权益结合法下在合并当年⑴对并入净资产的较低计价、⑵对合并商誉的不予确认、⑶对被合并方净收益的全部计入，⑴不仅导致了合并当年的较高收益，⑵也带来了以后各年较低的资产折旧基础和较高的净资产收益率，⑶并有可能为股东带来更多的可供分配利润。 归纳 正是这些不同的影响，导致了权益结合法的应用障碍，也成为各国对这个方法进行取舍时的主要考虑因素。null*第三节 同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要求 二、账务处理思路 三、信息披露主要知识点如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？这里仅对企业合并事项的确认与计量进行重点讲解， 而关于合并日的合并财务报表的问题请参见第二章。null*一、确认与计量的基本要求合并费用的处理 合并方取得的净资产或股权→按账面价值入账合并方支付的合并对价→按其账面价值计量直接合并费用当期损益（管理费用）发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减溢价收入两者之差调整股东权益理解的关键调整顺序null*放弃资产实施的企业合并二、合并方账务处理思路发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并控股合并新设合并基本上 与吸收合并相同比较null*放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 现金、存货等 [支付的资产的账面价值] B 资本公积 [ A大于B的差额]* C贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。以下同 同一控制 下的合并null*发行债券实施的吸收合并：借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额] D 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C例： 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。同一控制 下的合并null*发行股票实施的吸收合并：借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] C例： 甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。同一控制 下的合并null*放弃资产实施的控股合并：借：长期股权投资 [取得的被并方净资产账面价值] A 贷：现金、存货等 [支付的资产的账面价值] B 资本公积 [ A大于B的差额]* C如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。同一控制 下的合并null*借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A 发行债券实施的控股合并：贷：应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B资本公积 [ A大于债券面值的差额] D 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C例： 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。同一控制 下的合并null*发行股票实施的控股合并：贷：股本 [发行股票的面值 ] B资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] C例： 甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A 同一控制 下的合并null*三、信息披露同一控制下的企业合并，合并方应当在合并当期的报表附注中披露八项相关信息。P16null*第四节 非同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要求 二、账务处理思路 三、被购买方可辨认净资产公允价值的确定 四、信息披露这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点， 关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。主要知识点如何计量合并中取得的净资产或股权？ 如何确定合并成本？ 如何确认合并商誉？ 如何对合并商誉进行初始计量？ 如何确定被购买方净资产的公允价值？ 如何理解合并费用的处理方法？null*一、确认与计量的基本要求 要点1——购买方取得的净资产或长期股权的初始计量 吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账 控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量 即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。引申所以，要对合并成本在取得的净资产（公允价值）和合并商誉之间进行分配。null*一、确认与计量的基本要求要点2——合并成本的计量合并成本作为合并对价付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，与账面价值之间的差额，计入当期损益。=合并对价的公允价值引申通过多次股权投资交易分步实现的企业合并， 合并成本为每一单项交易成本之和。合并公司null*一、确认与计量的基本要求 合并成本与取得的可辨认 净资产公允价值份额之间的差额 要点3——合并成本与取得的可辨认净资产或股权 公允价值份额之间的差额处理商誉当期损益前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商誉的确认与初始计量： ——吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告 ——控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告 合并商誉的后续计量： ——初始确认为资产项目后，不予以摊销 ——按每年年末的减值测试确认减值损失，并在商誉 中一次性扣除应扣除的减值损失，并以零为限null*一、确认与计量的基本要求要点4——递延所得税的处理税基为零，产生应纳税暂时性差异，但不确认其递延所得税负债税基为原税基，应确认该递延税款，并调整合并商誉（倒挤）合并商誉取得的被合并方净资产null*放弃资产实施的企业合并二、购买方账务处理思路发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并控股合并新设合并基本上 与吸收合并相同比较null*放弃资产实施的吸收合并： 贷：营业收入 [放弃存货视同销售] 借：有关净资产 [取得净资产的公允价值] 如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则借：商誉 [B大于A 之差] C1借：有关净资产 [取得的被购买方净资产公允价值] A 应交税费等 [相关税费] 商誉 [差额] 同时还要确认营业成本对价的 公允价值非同一控制 下的合并营业外收入 [A大于B之差] C2 null*发行债券（承担债务）实施的吸收合并： 营业外收入 [A大于B之差] C2 商誉 [B大于A 之差] C1借：有关净资产 [取得的被购买方净资产公允价值] A 非同一控制 下的合并null*发行股票实施的吸收合并：营业外收入 [A大于B之差] C2 商誉 [B大于A 之差] C1借：有关净资产 [取得的被购买方净资产公允价值] A 非同一控制 下的合并null*放弃资产实施的控股合并： 贷：营业收入 [放弃存货视同销售] B 借：长期股权投资如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则借：长期股权投资 应交税费等 [相关税费] C 同时还要确认营业成本对价的 公允价值[合并成本=B] A非同一控制 下的合并[ B+C] Anull*发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资[合并成本=B] A发行股票实施的控股合并：借：长期股权投资[合并成本=B] A非同一控制 下的合并null*三、被购买方可辨认净资产公允价值的确定合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。公允价值的确定方法1.货币资金 2.有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具 3.应收账款 4.存货 5.不存在活跃市场的金融工具（权益性投资） 6.房屋建筑物、机器设备、无形资产 7.应付账款（票据）、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款 8.取得的被购买方的或有负债 9.递延所得税资产（负债）被购买方可辨认净资产公允价值单独予以确认的条件 P23null*四、信息披露共需披露9项内容前述关于对企业合并交易或事项的 确认、计量结果， 将体现在合并财务报表之中。非同一控制下的 企业合并合并报表 见第二章P23null*第五节 分步实现企业合并的会计处理关键点——对合并前原持有投资账面价值是否按成本法进行调整 一、多次投资分步实现的同一控制下企业合并 二、多次交易分步实现的非同一控制下企业合并 null*一、多次投资分步实现的同一控制下企业合并个别报表中的确认与计量1.合并日不必调整长期股权投资的账面价值 2.初始投资成本：按持股比例计算的应享有被合并方账面所有者权益 份额 3.资本公积的调整：初始投资成本－（原长期股权投资账面价值+此次支付对价的公允价值）合并日合并资产负债表的编制null*二、多次交易分步实现的非同一控制下企业合并个别报表中的确认与计量1.合并日：获得控制权之日； 交易日：各单项投资在购买方财务报表中确认之日 2.不调整合并日的长期股权账面价值及相关综合收益 3.初始投资成本＝∑合并日之前的股权投资账面价值+新增股权投资成本合并日合并报表的编制第二章 合并财务报表*第二章 合并财务报表第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理 第四节 与内部资产交易有关的抵销处理 第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 第六节 合并现金流量表的编制 第七节 合并财务报表综合举例合并财务报表的编制原理和方法null*第一节 合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”一、合并财务报表的含义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 四、合并财务报表的编制程序null* 反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 一、合并财务报表的含义 特点 （与个别报表、 汇总报表相对比） 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 企业集团整体财务会计信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 个别财务报表 （非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整、抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） null*合并财务报表 与投资的关系短期投资长期债权投资长期股权投资1.双方未成为经济意义上的一体 2.未实施控制 →不编制合并账务报表投资者是债权人，非股权所有者 →不编制合并账务报表1.双方构成经济意义上的一体 2.实施控制 →编制合并账务报表编制前提是存在长期股权投资 编制与否是存在控制与被控制关系null*合并财务报表 与企业合并 方式的关系吸收合并新设合并控股合并1.被并方消失 2.合并后只存在一个独立的法律主体和会计主体 →不编制合并账务报表1.合并双方均消失 2.共同组成一个新的企业 →不编制合并账务报表1.合并双方仍为独立的法律主体和会计主体 2.合并后企业集团成为一个整体 →编制合并账务报表合并财务报表的局限性 P28二、合并会计报表的种类*二、合并会计报表的种类股权取得日的 合并报表 股权取得日后的合并报表 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表 合并现金流量表 按编制时间及目的 不同进行分类按反映的具体内容 不同进行分类非同一控制下 企业合并 同一控制下 企业合并 合并利润表 合并资产负债表 合并现金流量表 合并资产负债表 合并类型不同，合并报表也不同两种分类 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 三、 合并范围的确定*三、 合并范围的确定合并范围含义： 纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义： 编制合并财务报表的重要前提 完善合并会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性确定基础： 控制具体界定： 母公司的全部子公司重点问题如下……（一）合并范围的确定原则null*（二）“控制”的认定定义：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的 经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：投资方拥有对方>50%的表决权[直接、间接（加法）]投资方持有对方≤50%股权，但仍能控制对方的4种情形 注意辨析实质重于形式持有股权与拥有表决权null*下列已不属于母公司的子公司，不能纳入合并范围已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司投资单位的联营企业、合营企业等潜在表决权： 认股权证、股票买入期权、可转换债券、可转换股票遵循“实质重于形式”null*（三）对特殊目的的主体的合并母公司是否控制特殊目的主体的判断标准1.特殊目的主体的设立 2.母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权 3.通过章程、合并、 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 等，母公司实质上具有获得特殊目的主体大部分利益的权力 4.通过章程、 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、协议等，母公司实质上承担了特殊目的主体的大部分风险null* 甲公司 投资并控制 乙公司 母公司子公司无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 →母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围null*四、合并财务报表的编制程序（一）编制原则以个别报表为基础是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。 一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 重要性原则对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵销 null*（二）基础工作1.统一会计政策 2.统一会计期间 3.提供必备资料（三）编制步骤基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵销分录计算合并数 将合并数抄入各合并报表 null*（四）关于调整处理哪些调整？为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 体现权益之结合null*（五）关于抵销处理合并财务报表编制程序的核心环节是进行有关的抵销处理抵销处理的类别 1.与内部股权投资有关的 2.与内部债权、债务有关的 3.与内部存货交易、固定资产交易、无形资产交易等内部资产有关的 4.与内部现金流动有关的第二节 与内部股权投资有关的抵销处理*第二节 与内部股权投资有关的抵销处理一、基本原理 二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理 三、合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理主要知识点 合并日合并财务报表的抵销处理 合并日后合并财务报表的抵销处理 null*一、基本原理内部股权投资业务个别报表产生的后果投资方对被投资方进行股权投资1.增加母公司长期股权投资 2.形成子公司的股本投资后被投资方向投资方宣派股利 1.母公司确认投资收益 2.子公司减少未分配利润企业集团的角度合并财务报表 会计要素变动源自内部股权投资业务内部股权投资业务的确认计量应予以抵销null*（一）合并日的抵销处理需注意的要点编制合并资产负债表 进行必要的调整处理 一般只需进行与内部股权投资有关的抵销处理 通常只涉及投资方的长期股权投资与被投资方的股东权益相抵销null*（二）合并日后的抵销处理需注意的要点null*（三）少数股东权益 即非控制性权益，是子公司股东权益中非属母公司所拥有的那部分股权，产生于子公司非母公司全资控股的情况。 少数股东权益的报告只与合并财务报表有关。 少数股东损益：子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额。合并资产负债表：少数股东权益 合并利润表：少数股东损益null* 总结 初级经济法重点总结下载党员个人总结TXt高中句型全总结.doc高中句型全总结.doc理论力学知识点总结pdf 抵销处理结果：合并资产负债表： 1.长期股权投资——反映集团对外长期股权投资价值 2.股东权益——反映母公司和子公司来自于除母公司以外的股东对母、子公司净资产所拥有的权益之和 合并利润表 投资收益——剔除内部股权投资的收益 合并所有者权益变动表 股利分配——反映对母公司股东进行的股利分配抵销分录的关键点：区分母公司对子公司的长期股权投资是同一控制还是非同一控制下企业合并形成的 区分母公司对子公司是否是全资控股 注意长期股权投资减值准备的抵销思路null*二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理（一）同一控制下企业合并 对被合并方的资产、负债按合并方会计政策下的账面价值予以计量。 合并方长期股权投资的入账价值按合并日被合并方所有者权益账面价值的份额计量。 抵销分录借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润子公司报告价值贷：长期股权投资 少数股东权益null*（二）非同一控制下企业合并合并资产负债表的编制要点对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉（正），或计入留存收益（负）注意非同一控制下企业合并在购买日（合并日）的账务处理，仅在吸收合并、新设合并的情况下，才能确认合并商誉（合并成本≠被购买方可辨认净资产公允价值）,并在资产负债表日的个别资产负债表中报告 编制合并资产负债表时，控股合并需确认合并商誉（合并成本≠被购买方可辨认净资产公允价值份额）,在合并日的合并资产负债表中报告null*抵销分录借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉子公司调整后价值贷：长期股权投资 少数股东权益 未分配利润调整分录：子公司可辨认净资产调整至公允价值借：有关资产 贷：资本公积子公司有关资产公允价值与账面价值之差B>A×母公司持股比例的差额AD1资产减值、负债的调整方向相反null*被购买方可辨认 净资产账面价值 500万被购买方可辨认 净资产公允价值 520万购买方支付的合并对价 450万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制【例】购买方购买被购买方80％股权（正商誉)假定只是固定资产的评估增值null*合并报表工作底稿项目 单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积4002008006004500－－6003001050500抵销 4506001 4200349001 050调整确认 34调整抵销 5202020少数股东权益－－确认 104104null*被购买方可辨认 净资产账面价值 500万被购买方可辨认 净资产公允价值 520万购买方支付的 合并对价 400万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制【例】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”）假定只是固定资产的评估增值null*合并报表工作底稿项目 单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积4502008006004000－－6003001050500抵销 4006501 420009001 050调整确认 16调整抵销 5202020少数股东权益－－确认 104104留存收益0016null*（三）多次交易分步实现企业合并分步实现的同一控制下企业合并抵销分录与同一控制下企业合并在合并日编制合并报表时的抵销处理相同多次交易分步的非同一控制下企业合并合并日前已持有股权投资的公允价值－其账面价值之差，计入投资收益合并日前持有股权的公允价值+新购入股权公允价值＝合并成本合并成本－合并日应享有份额的公允价值＝商誉（当期损益）合并日前的被投资方的其他综合收益份额转为当期投资收益null*三、合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理（一）初步分析母公司对子公司股权投资收益如何抵销 子公司的净利润对少数股东权益、少数股东损益的影响如何确认 子公司对内股利分配如何抵销 以前期间的抵销处理对本期期初未分配利润的影响如何处理 内部长期股权投资的减值准备如何抵销 抵销处理前，母公司是否由成本法调整至权益法，及其影响有何不同null*情况1：先将对子公司的长期股权投资由成本法调整至权益法 后再进行抵销处理合并资产负债表借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润子公司期末报告价值贷：长期股权投资 少数股东权益抵销内部股权投资形成的投入资本子公司股东权益构成的抵销null*合并利润表、所有者权益变动表借：投资收益 少数股东损益 未分配利润（期初）贷：应付普通股股利 提取盈余公积 未分配利润抵销内部股权投资形成的投资收益子公司当年盈余的抵销null*情况2：直接按个别报表报告价值进行抵销处理借：股本 资本公积 盈余公积 投资收益 少数股东权益 未分配利润（期初）子公司报告价值贷：长期股权投资 少数股东权益 应付普通股股利 提取盈余公积null*（二）同一控制下企业合并（例题略）（三）非同一控制下企业合并调整分录：子公司可辨认净资产调整至公允价值借：有关资产 贷：资本公积子公司有关资产公允价值>其账面价值资产减值、负债的调整方向相反情况1：先将对子公司的长期股权投资由成本法调整至权益法 后再进行抵销处理null*抵销分录借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末）子公司调整后期末报告价值贷：长期股权投资 少数股东权益母公司初始投资成本>子公司合并日股权 公允价值×母公司持股比例的差额AD1母公司初始投资成本<子公司合并日股权 公允价值×母公司持股比例的差额D2商誉未分配利润（期初）null*借：投资收益 少数股东损益 未分配利润（期初）贷：应付普通股股利 提取盈余公积 未分配利润null*情况2：直接按个别报表报告价值进行抵销处理借：股本 资本公积* 盈余公积 投资收益 少数股东权益 未分配利润（期初）子公司按合并日公允价值为基础调整后报告价值贷：长期股权投资 少数股东权益 应付普通股股利 提取盈余公积母公司初始投资成本>子公司合并日股权公允价值 ×母公司持股比例的差额A商誉B未分配利润（期初）应剔除子公司自合并日后其他资本公积变动中相当于母公司享有部分母公司初始投资成本<子公司合并日股权公允价值×母公司持股比例的差额null*（四）内部长期股权投资减值准备的抵销影响：1.减少资产负债表中长期股权投资项目的报告价值 2.增加利润表中资产减值损失，并影响以后期间的期初未分配利润项目抵销分录借：股本、资本公积、盈余公积 投资收益 少数股东权益 未分配利润（期初）子公司调整后报告价值贷：长期股权投资 未分配利润（期初） 资产减值损失 少数股东权益 应付普通股股利 提取盈余公积A商誉B未分配利润（期初）母公司初始投资成本>子公司合并日股权公允价值 ×母公司持股比例的差额母公司初始投资成本<子公司合并日股权公允价值×母公司 持股比例的差额一、内部债权、债务的抵销 二、与内部债权、债务有关的利息收益、利息费用的抵销 三、内部应收款项计提的坏账准备和债券投资减值准备的抵销*一、内部债权、债务的抵销 二、与内部债权、债务有关的利息收益、利息费用的抵销 三、内部应收款项计提的坏账准备和债券投资减值准备的抵销第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理（一）第一类抵消分录 *（一）第一类抵消分录 内部应收票据与应付票据的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利（利息）与应付股利（利息）的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。借：应付账款 贷：应收账款借：应付债券 [发行方账面价值] 贷：持有至到期投资 [投资方账面价值] 借（贷）：财务费用（投资收益） [差额]借差计入“财务费用” 贷差计入“投资收益”一、内部债权、债务的抵销null*二、与内部债权、债务有关的利息收益、利息费用的抵销 债券投资方的当年利息收益＝债券发行方的当年利息费用抵销分录借：投资收益 贷：财务费用 债券投资方的当年利息收益≠债券发行方的当年利息费用抵销分录同上，但按投资方利息收益（投资收益）与发行方利息费用（财务费用）两者孰低来进行抵销。属于债券的推定赎回损益。 依据实质重于形式原则，按代理理论进行抵销处理null*按现行资产负债表格式要求，应以“应收账款”项目取代“坏账准备”项目。三、内部应收款项计提的坏账准备和债券投资减值准备的抵销 内部应收帐款已提坏账准备的抵销借：坏账准备 [内部应收账款上计提的坏账准备期末余额] 借（贷）：资产减值损失 [内部应收账款上本年冲销或计提的坏账准备] 贷：未分配利润（期初） [内部应收账款上计提的坏账准备期初余额]引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，原理同上。null*一、内部存货交易 二、内部固定资产交易第四节 与内部资产交易有关的抵销处理主要知识点交易当年及以年各年主要抵消分录的编制原理 递延所得税的调整 跌价准备或减值准备的抵销处理null*一、内部存货交易（一）未实现交易损益的抵销内部存货购销交易按交易是否实现为判断依据： 1.集团内部买方至报告期末已将存货销售出企业集团 2.集团内部买方至报告期末未将存货销售出企业集团——产生未实现交易损益 抵销以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响借：营业收入 [内部交易销售收入] 贷：营业成本 B借：营业成本 [A、B中未实现的部分] 贷：存货 [期末存货价值中包含的未实现内部交易损益] 抵销当年发生内部存货交易对收入、费用的影响借：未分配利润（期初） [以前年度内部存货交易未实现损益] 贷：营业成本 A 抵销期末存货价值中包含的未实现损益null*（二）递延所得税的调整内部存货交易未实现利润的抵销→调低存货在合并资产负债表中的报告价值→该存货的账面价值<其税基→ 产生可抵扣暂时性差异→形成递延所得税资产；反之，则形成递延所得税负债。 调整分录借：递延所得税资产 [抵销的内部存货交易未实现利润×所得税税率] 借（贷）：所得税费用 [本期应调整递延所得税] 贷：未分配利润（期初） [前期已调整递延所得税]null*（三）内部交易存货计提的跌价准备的抵销 抵销分录借：存货 [多计提的存货跌价准备金额] 贷：资产减值损失 [本期多确认的存货跌价损失] 未分配利润（期初） [前期多确认的存货跌价损失]情况1：可变现净值<卖方卖出存货成本 →抵销多计提的存货跌价准备情况2：可变现净值＝卖方卖出存货成本 →不确认资产减值损失→抵销计提的存货跌价准备情况3：卖方卖出存货成本<可变现净值<买方买入存货价格 →不确认资产减值损失→抵销计提的存货跌价准备情况4：可变现净值>卖方卖出存货成本，且≥买方买入存货成本 →未计提跌价准备→不存在抵销计提的存货跌价准备null*二、内部固定资产交易内部固定资产交易主要存在两种情况： 情况1.购货方将购入产品作为固定资产使用 情况2.购货方将购入固定资产作为固定资产使用由于此项内部交易的最终目的是购入方企业使用（非出售），均需抵销期末固定资产原价中包含的未实现利润（损失）。 抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：固定资产——累计折旧 [本年多提折旧] 贷：管理费用等 抵销当年未实现利润中多计提的折旧费情况1：借：营业收入 [内部交易销售方的收入] 贷：营业成本 [内部交易销售方的成本] 固定资产——原价 [未实现利润]（一）交易当年期末合并财务报表工作底稿中的有关抵销分录情况2：借：营业外收入 贷：固定资产——原价 [未实现利润]null*（二）以后各年——到期前使用期间的各年期末的有关抵销分录借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用等 [当年多提的折旧额] 未分配利润（期初） [以前年度累计多计提的折旧额] 抵销按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润（期初） 贷：固定资产——原价 [内部交易未实现利润] 抵销固定资产原价中包含的未实现利润及其对期初未分配利润的影响数null*（三）以后各年——到期后至清理前使用期间的各年期末的有关抵销分录借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润（期初） [以前年度累计多计提的折旧额] 抵销以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润（期初） 贷：固定资产——原价 [内部交易未实现利润] 抵销固定资产原价中包含的未实现利润及其对期初未分配利润的影响数合并以上两个分录发现，借、贷方的金额相等、项目相同。因此可不必编制该期间的抵销分录。null*（四）清理期的有关抵销分录情况1：提前清理借：未分配利润（期初） 贷：管理费用等 [当年按未实现利润多提的折旧] 营业外收入