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审计一家言

fumaokai
2014-03-21 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《审计一家言pdf》,可适用于财会税务领域

审计一家言v审计一家言doc审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet目录前言审计项目管理业务约定书Engagementletter要先签业务约定书后干活业务约定书其实是一份标准合同Engagementletter业务约定书和Proposal项目建议书的区别审计责任和会计责任的区别声明书Representationletter什么是“声明书”驳“声明书无用论”驳“声明书万能论”不容易审计的内容才放进声明书里审计师勤勉尽责要到什么程度声明书的日期最好与审计报告日期相同对签回的声明书也要与发出的原件再复核一遍管理建议书Managementletter什么是“管理建议书”管理建议书的内容从哪里来审计项目的风险控制做审计好像找对象审计师做审计时要怀疑一切么审计师做审计时有秘密武器么审计的理论审计的逻辑审计意见说了什么审计工作的开始:了解企业的经营情况在外部审计师的眼里内控系统是摄像机审计师要检查内控系统是否设计合理和运转正常审计师可以怎么问问题审计师怕被骗么?审计师怎样检查内控系统是否设计合理及运转正常内控测试工作最重要的是逻辑要完备–要做到两个凡是审计师仍要检查每个科目的金额做实质性测试时审计逻辑链条要严密公众对审计的期望:CEAVOP审计思考的关键预期审计师要有独立思考要比客户想得深远审计师要考虑任何事情的合理性审计师总是在“抓大放小”么审计的重要性水平什么是“常规交易”“非常规交易”和“会计估计”风险基础审计比制度基础审计多了什么?审计基本方法汇总审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet审计也是一个系统工程工作底稿工作底稿也有理论?内控测试的工作底稿要注意的问题实质性测试的工作底稿分几类准备工作底稿的目的是什么工作底稿索引是一个树状结构写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式审计符号、注释及工作底稿相互索引是三种表达所做的工作的方法在工作底稿里写什么样的注释和怎么写按科目来谈一谈现金和银行存款主要关注货币资金的存在性(E)和所有权(O)在现金和银行存款部分主要要做的步骤发确认书时要警惕要严密控制全程函证工作要注意的问题不清楚做现金证明的目的应收帐款(包括坏帐准备)主要关注应收帐款的存在性(E)与估值(V)在应收帐款部分主要做的步骤应收帐款的明细能看出不少问题应收帐款一定要发确认书么?确认书没回来的替代性措施怎样选择函证的样本企业如何将收到的款项与正确的客户及发票相对应检查期后收到的款项应收帐款的周转天数可以怎么分析应收帐款的帐龄是什么样子应收帐款的帐龄可以怎么分析坏帐准备其它应收款主要关注其它应收款的存在性(E)与估值(V)应收员工预借款应收关联方其它应收款里还可能有什么预付和待摊费用(包括长期待摊费用)主要关注预付和待摊费用期末余额的估值(V)和存在性(E)在预付和待摊费用部分主要的审计步骤做预付及待摊费用时要注意的问题对于待摊费用、预提费用、应付工资等科目仅仅做了一个年初数到年末数的变化表(movementschedule)但并未对年末余额做出进一步解释与关联方的往来帐与关联方的往来要做什么预付帐款审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet对预付帐款的预期能把应收帐款或预付帐款和应付帐款对冲么存货主要关注存货的完整性(C)、存在性(E)、准确性(A)和估值(V)存货是了解制造业企业的钥匙存货的特殊性:金额=数量x单价存货不是一个科目是好几个科目成本核算它是个难题让人目眩神迷盘点是一次拍照片的过程有没有将存货明细的数字加总与总帐数核对呢?存货的周转率存货部分的主要审计步骤固定资产固定资产的特点在固定资产部分主要做的审计步骤只机械地完成了有关的工作未能将所看到的数字与对客户业务的理解相联系固定资产的减值准备的考虑要全面固定资产的残值率是个历史遗留问题租赁租赁是一个容易被忽略的部分应付帐款主要关注的是应付帐款的完整性(C)在应付帐款部分主要做的审计步骤由存货暂估入库形成的应付帐款其它应付款主要关注的是其它应付款的完整性(C)其它应付款里可能有什么预收帐款审计师对预收帐款的预期预提费用主要关注预提费用的完整性(C)做预提费用的一些思路其它负债类科目审计其它负债类科目要注意的一些问题收入做损益表科目的一般方法收入确认(revenuerecognition)收入的分析性复核成本和费用销售成本的调节表审计费用时一些要注意的问题截止性测试检查未入帐的负债(Searchforunrecordedliabilities)审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet其它内含的金融衍生工具一些常用的比率分析新增加和新修改的章节自年月日至的增加和修改只是想法还没完整地写出来不算结束的结语审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet前言先来几句“文责自负”的话吧:这一份东西是我自己对于审计的一些理解和想法以及听到的和经历的一些故事写出来就是为了跟大家聊一聊天。我的理想也就是古有《聊斋志异》、《梦溪笔谈》(好象这个时间顺序还写反了)今有《审计一家言》什么的。所以这东西写得不那么正规和严谨请不要把它当成任何形式的正式培训材料或官方意见。要是有人这么做了就好象有男书生读了聊斋后打算遇着个美貌女狐仙一样柳泉居士或者我是不打算对此负责的。我主要是谈一些思想和想法一些心得之类的东西。我也会谈不少具体工作的细节但谈这些细节更多的是为了引出背后的一些想法。所以我并不能保证审计工作中要注意的所有细节都会谈到。西谚有云“魔鬼存在于细节中”这话的意思是说做事时细节的成败很可能是一些关键点。停下来问一句:上一段话里前半段和最后一句话之间的逻辑关系你弄懂了么?懂了?懂你个头啊!我写的时候就是乱写的你可千万别把没有逻辑的文字读出逻辑来啊!我这是在提醒你读东西的时候要自己动脑筋想不要轻易被人“带沟里去”了。这里写的有些想法是入门者就能明白的有的想法则是经验较丰富的人比较会有共鸣。我也没有认真分类哪些是简单的哪些是复杂的。但我是打算尽量写得浅显易懂。其实审计没什么复杂的无非是一些常识的反复使用其中用到的逻辑知识和数学知识是初中毕业就够的。审计这个行业难度大概介乎搞导弹的和卖茶叶蛋的之间主要混的是个经验当然还要有一定的思考能力。很可惜的是在这个世界上以及在审计行业中这个“一定的思考能力”有时比美洲旅鼠还稀缺。(注:美洲旅鼠据说是一种每年都要从美洲北端迁徙到南端的动物后来地壳漂移旅鼠仍然要沿原路迁徙所以就灭绝了。姑妄听之。)不过我不打算做太多的会计知识讲解。所以如果你的会计知识还不太够的话读这份东西有时会不太明白那你得自己去补一补。还要说明的是我在谈每个科目时主要是立足于制造业企业谈的当然这里面的理论和思想对于一般的行业也都能适用。审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet审计项目管理业务约定书Engagementletter要先签业务约定书后干活如果在项目快结束、整理工作底稿的时候你发现这个项目的业务约定书还没有被客户签回项目合伙人、项目经理和现场负责人(incharge)只好赶紧准备业务约定书并发给客户让客户迅速签回。我妈管这种做法叫作“现上轿现扎耳朵眼”就是说老辈子时候的新媳妇一边上花轿一边扎耳朵眼来戴耳环扮淑女的意思。按照严格的项目管理要求在一个项目开工之前一定要先签好业务约定书。业务约定书是非常重要的它规定了双方的责任和义务。对会计师事务所来说就是干什么样的活和拿多少钱。如果活都快干完了(即现场工作已结束)还没跟客户约定好该干什么活和拿多少钱照我姥爷的话说这叫做“只管低头拉车不管抬头看路”。幸好即使到了这个时候也还有补救我们的审计报告还没出呢。所以你可以赶紧准备业务约定书并发给客户让客户迅速签回但要注意业务约定书的日期最迟也要早于现场工作的最后一天因为一般情况下审计报告的日期是现场工作的最后一天总不能弄成签业务约定书的日期还晚于审计报告日期吧。所以如果你是项目负责人你可能会协助起草业务约定书别忘了提醒合伙人和经理这只是草稿还没发给客户呢。在开始项目现场工作之前问一下经理业务约定书签了么?如果你是项目经理记得在现场工作开始之前将业务约定书搞掂。如果你是项目合伙人…合伙人还忘了这件事就离出漏子不远了。业务约定书其实是一份标准合同业务约定书其实是一份合同。在事务所内部业务约定书是有标准模板的。在准备业务约定书时只要不是太特殊的项目你只要按照标准模板做一些小的修改就可以了。如果你学过有关商业谈判的课程就应该知道尽管合同条款是双方共同商定的但一些大公司都尽可能地做出一些标准合同来让对方照着签。因为大公司可以请专业人员和律师花很大时间和精力将这份标准合同的条款做得尽量保护自身利益。这样一旦将来在合同上出现纠纷大公司就可以占更多的优势。这事就好象是:狗打架一般都是在自己的地盘上打不到对方狗的地面上去。狗也追求“地利”啊况人乎?大公司乎?审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet有时候两条狗都不傻都不想到对方狗的地盘里去打架那会出现什么结果?就是两条狗都站在自己的地界边上不肯冲过去打架只是向着对方狂吠“不!我就是不过去。”“不!我不签你的标准合同。要想达成协议就按我的合同范本签!”一般在审计行业由于客户对于审计不太熟悉所以合同都是按照事务所的标准合同来签的客户顶多就个别条款提出点意见。我还真遇到过一家大企业能拿出自己的用于采购服务的标准合同要求我们按照它的标准合同签审计服务合同。你猜结果怎么着?我们实在太担心它的标准合同里埋了太多的“雷”要找个律师帮我们“探一遍雷”得多花钱啊。所以我们撤了。“不!我不签你的标准合同。要想达成协议就按我的合同范本签!”最后来一句免责条款:我只是追求一种不严肃的写作风格断无将任何人或公司全方位地比喻为“狗”的意思请勿对号入座。狗多可爱呀很好的宠物。Engagementletter业务约定书和Proposal项目建议书的区别我发现我们有些人还分不清什么是业务约定书什么是项目建议书。所以我觉得有必要唠叨两句。怎么说呢?项目建议书好比是你在谈恋爱时说的话业务约定书是你结婚后打算做的事。这两者是可以天差地别的。有意思的是在英语里求婚就是“proposal”而定婚就是“engagement”。有一个老汉打算娶一个年轻点儿的老婆。媒人帮他找了一个女人。老汉就问这个女人“你多大了?”“二十…”“不象啊?”“…八–二十八岁”“还是不象啊?”这时媒人说了“她就是长得有点儿老相。”以上就是项目建议书一般会写的内容还包括了一点儿在客户进一步质询时的对项目建议书的解释说明。老汉半信半疑地结了婚。婚礼的晚上老汉问这个女人“咱俩都已经结了婚了。你就给我说实话吧你多大岁数?”“比二十八大点儿。”审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet“那咱俩见面时你咋说是二十八哩?”“唉呀那时候我不是想讨你欢喜嘛。那时候说得不算数啦。”(这句话证明了项目建议书的内容是可以不算数的。)以上就是业务约定书一般会写的内容。老汉仍有些怀疑。睡到半夜老汉去了趟厨房回来对这个女人说“我看见一只猫在咱家厨房里偷吃了盐变成燕巴虎儿(民间口语:指蝙蝠)了。”女人笑了“我活了四十三岁了只听说耗子会变成燕巴虎儿头回听说猫也能变成燕巴虎儿。”以上就是现场工作的情形。当然会计师事务所里都是专业人士不会将项目建议书和业务约定书做得差别太大。不过一般而言在项目建议书这一不具备严格法律约束力的宣传性材料里我们可以介绍自己的经验和特长将自己说成是一朵牡丹花都行但到了业务约定书这一有严格法律约束力的文件里说自己是一朵花就是欺诈行为了。项目建议书可以长可以短比较自由。但业务约定书就是标准合同形式的法律文件了。审计责任和会计责任的区别在业务约定书中一般都会谈到我们审计师按什么审计准则来做审计和出具报告也会谈到被审计企业应该按什么会计准则来编制其会计报表。我就对这个做一下解释。首先说一下会计责任和审计责任的区别。所谓会计责任就是说企业自己要能够做出一份完整的会计报表包括按照会计准则要求的各种披露和注释并且能提供有关的总帐、明细帐和其它会计记录。而审计责任指的是审计师根据企业提供的会计报表和会计记录来验证其正确性。审计师的这种“验证”工作做到什么程度保留什么样的检查记录是由审计准则来规定的。审计师一旦负有审计责任就不应该再担当任何会计责任否则就成了自己检查自己的正确性了。这种自己检查自己从来都是“老鼠看仓看个精光”。由此理解审计准则和会计准则的区别就很容易了。会计准则首先是规范企业做帐和出报表的审计师也要学习会计准则这是为了能够检查企业的会计记录。而审计准则是规范审计师的工作的。审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet有的企业因为海外上市的原因要按照国际会计准则做会计报表。企业事实上没有能力遵守国际会计准则。但这是企业不得不完成的会计责任企业不能一下子推给审计师就了事呀于是企业就按照中国会计准则的要求套用国际会计准则的格式做一份非常粗浅、漏洞百出的所谓国际会计准则的会计报表给审计师来审计。审计师一旦指出这里不对那里不对企业就可以说那你审计师就给我做审计调整呗!这事实上是变相地将会计责任推给审计师了。遗憾的是在现实生活中这样的情况还不少。最近美国证监会要求只要出现重大审计调整就可以认为企业的会计方面的内部控制有问题就要将这一问题披露出来。这对于那些自己没有能力按照国际会计准则或美国会计准则做会计报表的企业是一个噩耗不知道他们在年将如何应对这一挑战。作为审计师不光要学会会计准则还要把审计准则掌握透。审计准则里不仅规范了审计报告的措词还规定了其它一些业务例如会计报表审阅、事先约定程序的审阅等工作应该如何做和出什么样措词的报告。有了这些规定审计师在做任何一件事时就有章可循。在美国法律的观念更强成立任何一个机构都要有章、有法可循才行。例如大名鼎鼎的美国证监会(“SEC”)在它自己的介绍里一上来就说SEC是按照美国证券法和证券交易法的规定成立的。恕我无知我就没有看见中国证监会这样来定义自己的合法性。审计师平时做一般的业务可能体会不到按审计准则做事、凡事有章可循的重要性。但一旦遇到特殊的业务或者可能会跟人打官司的业务就意识到了自己做事有法可依的好处了。比如前一段时间国家外汇管理局发文要求审计师要为被审计企业填写外汇情况表并对所填写表格发表审计意见。很多会计师事务所就照着外管局的要求做了。认真论起来这个要求一是没有分清会计责任和审计责任(所以有必要让外管局的人也来看一看这个《审计一家言》)二是所要求发表的审计意见不是审计准则任何一条规定过的要发表这样的意见需要做什么样的检查工作外管局也没规定审计准则也没规定。所以外管局的这个文件就是一个逻辑不严密、很难执行的文件。至于各地政府机构要求审计师出具意见的各种各样奇奇怪怪的报告就更是没什么依法办事的精神也没什么逻辑纯粹是把审计师当成唐僧肉来欺负了。声明书Representationletter什么是“声明书”我们大概都见过(管理层)声明书了它是干什么用的呢?声明书是审计师万般无奈之后的终极武器。在任何一个审计中审计师都会对于有些科目和有些事项无法取得完全放心和满意的证据。这时就会将这件事写在声明书里。声明书是以客户管理层的口气向审计师赌咒发誓说这些事项都是真实准确无误的。你看过美国电影里证人在法庭上作证之前宣誓说自己要说审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet“truth,thewholetruth,nothingbutthetruth”没有声明书跟那个是差不多的意思。驳“声明书无用论”我们要杜绝“声明书无用论”和“声明书万能论”两种错误倾向。声明书不是一点用处没有的我就遇过到这样的情况:当我们把所有我们不太放心的事项放在声明书中要求客户签声明书时客户的管理层一改先前对我们的审计敷衍了事的态度将声明书的措词研究了半天然后死活不签一定要求将某些说法改掉才行。我们追问客户的管理层为什么这样改管理层才开始告诉我们一些新的事情。所以下次对于不太熟悉外部审计师的审计方法的客户我们可以先把管理层声明书这件事向客户的管理层讲清楚。君不见美国警察在抓人时都会先来两句著名的美年达法则“子可缄言言则为供”中国警察原来说的是“坦白从宽抗拒从严”现在不时兴这么说了据说是有诱供之嫌。驳“声明书万能论”反过来说声明书也不是万能的。我见过一个经理他一旦发现什么不好解决的问题比如客户的存货减值准备期末余额是万这个减值准备是多了还是少了?这个经理的解决之道是把这件事写到声明书中“我们(即客户管理层)认为存货减值准备期末余额是合理足够的”。一般客户都会同意写这句话。有了这句话这个经理就觉得工作做到家了。在我看来他就是受了“声明书万能论”的毒害。我曾经讽刺他说可以把我们的审计意见也写进声明书里只要客户管理层在声明书中说“我们认为会计报表是真实公允的”我们就不要做别的审计工作可以收队回家了审计原来是这么简单啊!可是如果半年后这个客户的存货减值准备真的有问题审计师因此上了法庭控方律师会质问审计师:你对于存货减值准备做了什么工作?这位经理会拿出声明书说:“看我拿到了管理层的声明。”你猜律师会怎么说?“啊哈我上小学的女儿也会做这件事。我想问你你做了什么‘审计’工作?”这让我想起一个老的民间故事一个财迷拿着所谓的“隐身草”去偷东西被人逮着了他还拿着“隐身草”向逮他的人说“我拿着隐身草呢你看不见我。”为防止误导读者以讹传讹现将正确的说法写出来:著名的米兰达(Miranda)法则是:你有权保持沉默否则你所说的一切都可能作为指控你的不利证据。你有权请律师在你受审时到场。如果你请不起律师法庭将为你指派一位。而美年达则是百事公司的一种汽水。至于这个古文版的米兰达法则则是由网络写手马伯庸原创的(见http:readhjsmnetbookhtmlhtml)。审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet事实上有时声明书上还真有这么一句话“尽我们所知我们认为会计报表是真实公允的”。可这句话并不意味着审计师可以什么都不做这句话仅仅是用来明确管理层的会计责任(见审计责任和会计责任的区别)。说到这里有人可能困惑了:声明书的内容与做多少审计工作到底有什么互动关系呢?不容易审计的内容才放进声明书里我想可以将所有审计事项大致分为“容易审计的”和“不容易审计的”。所谓“不容易审计”是说取得恰当足够的审计证据较为困难。哪些是“容易审计”的呢?一般来说各类会计科目的存在性(Existence)是“容易审计”的。因为测试存在性是检查已经记在帐上的东西这个范围是已经划定的。审计师总可以通过发询证函、抽查凭证和合同、现场盘点等工作来验证会计科目的存在性。哪些是“不容易审计”的呢?负债类科目的完整性(Completeness)是“不容易审计”的。因为测试完整性是要找到没有记在帐上的东西这个范围几乎是个无穷大。对于“不容易审计”的项目例如或有负债的完整性审计师眼睛仅仅盯着帐内那点东西是没有用的。因为你的目标是找出该记在帐内但现在在帐外的东西。有一个笑话不是说么酒瓶里有酒谁不会喝酒瓶里没有酒还能喝出酒来这才叫本事呢!同样的帐里记的或有负债谁不会审啊帐里没有记的或有负债你能找出来才叫本事呢。审计师要与企业各个方面的关键人员面谈要了解企业的业务情况要阅读企业的有关资料和新闻等等。做所有这些工作都是为了尽量扩大搜索范围以期发现帐上没有记的或有负债。当然扩大搜索范围要注意成本效益原则要在与这个企业最相关的方面来扩大比如天天晚上看新闻联播就不是很好的扩大搜索范围的方式但也不能说一点都无效但天天晚上看电视剧就几乎只是在扩大无效的搜索范围了。事实上对于任何科目的完整性其审计方法都是要在“成本效益”原则下尽量扩大搜索范围。做这件事是要有经验还要有足够的敏感性不能对已经出现的东西视而不见。扯了这么远还是要回到声明书上来。对于那些“不容易审计”的项目可能尽管我们做了很多工作但其效果总是不能让人非常放心。这时怎么办?我们的选择有:„在审计意见中保留意见或不发表意见原因是由于审计范围受限。例如:今年安然的审计师也许可以说我无法验证诉讼赔偿可能有多少。„在声明书中加上一段话让管理层做出一个保证。审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet„给审计助理出Q“你如何保证XXX的完整性”逼着他她选择瞎编、哭和或辞职。通常我会选择)。所以如果你读一下我们的声明书模板的文字你会发现大部分内容都是“不容易审计”的项目。还有一个问题是:我们在“成本效益”原则下对于“不容易审计”和“容易审计”的项目做多少工作就是足够的做多少是不足的做多少又是多余的无效率的?如何判断?审计师勤勉尽责要到什么程度审计师做多少工作合适呢?要是一个一般的职业拿多少钱干多少活呗!可是审计师这个行业有其特殊性它有“风险”。审计师做工作第一位考虑的不是能拿多少钱而是考虑风险能否控制。审计师的作用主要就是资本市场的“看门狗”(英文叫watchdog)。风险呢就是被别人起诉说你没做好“看门狗”的工作。我们来设想一下审计师一旦被人起诉上了法庭怎么样为自己辩护才能脱身呢?首先既然是被起诉了肯定是人家认为审计师该发现的问题没发现。这时候从逻辑上说审计师可以做如下申辩:一是贬低自己说自己智障所以没发现问题。这就好象很多犯罪嫌疑人都说自己是精神病一样的手法。但这一手大概过不去法官也好陪审团也好社会公众也好很难相信能考取注册会计师执照的人是智障二是抬高对手说我们已经尽力了“不是我们不小心实在是敌人太狡猾”。这样的说法有点儿丢面子。不过如果社会公众能接受这样的说法这一个坎也算过去了。怎么样才能让社会公众承认“不是审计师不小心实在是敌人太狡猾”呢?这很大程度上取决于社会公众对审计师的期望。要是社会公众对审计师的期望是个个象一样神通广大象包拯一样铁面无私那还真就麻烦了。“抬高对手”这一招就不灵了你想啊人家都把你当了还有谁比你还牛啊?所以在美国美国注册会计师协会自己给自己设定的职能之一就是多与公众交流调整公众对审计师的期望。得不断地告诉公众:审计师也是人不是神呐。按照审计准则的不成文的假设前提审计师也就是一些智商略高于社会一般水平的人天天花大把大把的时间在财务会计和审计领域上因此成为了专审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet家。在执行审计项目的时候审计师每天工作个小时认认真真兢兢业业把自己的专业知识和精力都用在工作上了。一般老百姓看了会觉得一个孝子给爹妈干活也不过如此了。要是已经这样做了仍然被人家骗了没发现问题这也真不能怪审计师了。要是还怪审计师他就该急了“我给亲爹妈干活也没这么尽心过呀?还起诉我?!你不看一看这个骗局设计得多棒啊都赶得上福尔摩斯探案集的水平了。再有名的医生治病还有治不了的呐。有本事你来做一遍这审计我就不信你比我强!”在圣经故事里耶酥曾对群情激愤要打死一个犯了罪的妇女的众人说你们谁要是自己身上没有犯过错就上前来打死她。听了这话大家都不再向前了。我估计审计师要真那样嚷嚷出来的话要起诉审计师的人也应该扪心自问了“这个骗局设计得确实不错让人大开眼界比好莱坞大片还精彩。我去做这个审计估计也发现不了这个问题可能还不如这个可怜的审计师呢。看样子不是审计师不小心实在是敌人太狡猾”。不过要是控方律师能够轻易地拆穿企业的骗术让社会大众觉得“不过瘾不过如此”而审计师还蒙在鼓里的话社会大众就会觉得“这个审计师不是笨就是懒。天生笨或懒不是你的错但这样子还出来混审计师这碗饭就是你的错了。那么简单的问题都发现不了不起诉你太对不起社会了。”声明书的日期最好与审计报告日期相同施工中对签回的声明书也要与发出的原件再复核一遍施工中管理建议书Managementletter什么是“管理建议书”管理建议书是审计师给客户提的一些建议。这些建议是审计过程中产生的。提管理建议书不是审计准则要求审计师的工作因此这项工作属于“买一送一”里送的那个“一”的性质。见《圣经新约》约翰福音第章。我读过的后人编的一个有趣的结尾是这样的:当众人都退去时耶稣拿起石头打死了这个妇女。并说道:“我也同样是个罪人。但如果法律只能由毫无瑕疵的人执行的话法律就只会死亡。”要是论起来鲁讯先生说过的“我不是厨子但仍可以评价菜做得好不好”与此有相通之处。审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet管理建议书里写些什么呢?顾名思义主要是管理上的一些建议。一般说来应该是审计师发现的企业里与财务报告有关的内控制度的一些缺陷并提出的建议。首先得搞明白管理建议书是出给谁的。是给管理层的?还是给管理层上面的董事会(在某些公司治理的理论里董事会也被看作是管理层)和股东的?应该说由于管理建议书是针对企业管理上面的漏洞提出的它首先是出给管理层的好让管理层能照着改。管理建议书里不是一般还有一栏叫做“管理层回复”嘛。但是有些管理上的漏洞可能是管理层故意留在那里方便自己混水摸鱼的所以审计师提出这里有漏洞管理层只会敷衍一下根本不会真的改。为了防止这样的现象一般的要求是管理建议书也会给股东和董事会看好让他们知道发生了什么事以避免“老鼠看仓看个精光”这种现象的出现。审计师出管理建议书的目的有这么几个:一是为了自己今后的审计工作顺利。希望客户改进内控方面的不足从而在下次审计时审计师能更多地依赖企业的内控制度减少审计工作量二是为了让客户觉得审计师还是有价值的。如果客户觉得这些建议是有价值的就会认为审计费花得还是值的。三是作为一个挡箭牌来保护审计师自己。有些事情如果审计师已经在管理建议书上说过了万一将来这方面出了问题审计师可以说自己已经提醒过客户了。由以上管理建议书的目的可以推想到管理建议书上的东西企业并不一定都感兴趣都愿意照着做。审计师是尽量回避风险的所以一些对于企业来说风险并不一定很大的事审计师也会把它写在管理建议书里。企业会对其中高风险的事情感兴趣对于一般的东西企业也知道管理建议书是审计师的挡箭牌来的因此也就是看看而已。唐僧:喂喂喂!大家不要生气生气会犯了嗔戒的!悟空你也太调皮了我跟你说过叫你不要乱扔东西你怎么又…你看我还没说完你又把棍子给扔掉了!月光宝盒是宝物你把他扔掉会污染环境要是砸到小朋友怎么办?就算砸不到小朋友砸到那些花花草草也是不对的!以上也是一份管理建议书啊只不过里面的建议多数是客户并不感兴趣的东西因此不会太成功罢了。建议我们的审计师们可不要把管理建议书写成这种啰里啰唆、没人在乎的东西。管理建议书的内容从哪里来管理建议书的内容一是审计师自己想出来的。当然不是凭空想的而是在做审计过程中发现了企业的一些不足之处。审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet另外一个管理建议的主要来源是审计师从企业的基层工作人员那里听来的。俗话说得好“外来的和尚好念经”。对于被审计企业来说审计师就是这个“外来的和尚”。还有一句话是这么说的“群众的眼睛是雪亮的”。就是说在一个企业里管理上有什么样的毛病管理层有时没看到老百姓可能早就看得一清二楚但管理层往往听不进老百姓的忠告和建议也可能根本没有这样的交流渠道让基层员工反映这样的建议。所以这种管理上的毛病就一直在那里可笑地存在着。对于我这个说法有怀疑的人一般都是“toosimple,toonaive”。毛主席他老人家说过“卑贱者最聪明高贵者最无知”。这话有点儿极端但以我的审计经验看来也有那么几分道理。如果大家去看一看美国人的一个漫画叫“TheDilbertPrinciple”中文叫“迪尔伯特原则法则”或者“呆伯特法则”那里面到处都是当代公司管理的荒谬之处。回到正题上来。审计师在审计工作中只要能将听到的基层员工对于企业管理的一些合理化建议过滤一下用时髦的管理术语包装一下写成管理建议书包管叫好又叫座。我以前就是这么做的。审计项目的风险控制做审计好像找对象审计师真能把企业可能的欺骗行为都找出来么?能如果时间足够的话。这是一句正确的废话审计师永远在“成本”和“效益”之间进行抉择什么时候时间足够过?不能。俗话说得好“常在江湖飘谁能不挨刀”、“猎犬终须山上丧将军最后阵中亡”……那岂不是早晚要出事横竖是个死?不会的。孙子兵法有云“百战百胜非善之善者也不战而屈人之兵善之善者也。故上兵伐谋其次伐交其次伐兵下政攻城。”。引用前国家主席江泽民爷爷与香港记者交流时的用语。我实在不知道我应该怎么亲切地称呼前国家主席江泽民爷爷叫“江主席”不合适现在是“胡主席”了叫“前江主席”多难听啊叫“江泽民同志”这应该是中国共产党要求的标准称呼而且党内行文是称作“泽民同志”、“锦涛同志”总将姓省了的当然名字是两个字的就没法省了象李鹏、罗干总不能叫人家“鹏同志”、“干同志”吧。越说越不象话了就此打住。审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet这句话用在审计上就是说指望通过辛辛苦苦的审计现场工作来解决项目的风险是属于“其次伐兵”或者“下政攻城”范畴的不得不做但做得好也不过是好勇斗狠之徒“非善之善者也”。高明的审计应该是从一开始接一个新客户时就将高风险排除掉。这样等到了审计师要做审计现场工作时已经不会有大的风险了现场工作仅仅是为了防止意外以及控制一些剩余的风险。所以在审计一开始接一个新客户时就好象青年男女找对象一样是要看顺了眼才往下谈的毕竟是终生大事嘛。审计师都好比是老实巴交的孩子总想也找个踏实的人过一辈子。听到企业的管理层在吹嘘什么把“前苏联的导弹转卖给伊拉克”之类的壮举就害怕。有时一个企业明明也不错但其经营理念可能过于激进不符合某个会计师事务所的品味或智商水平审计师也会退出这个游戏。就好象找对象时也要找个门当户对的一样否则将来共同生活时没有共同语言啊。有一个会计师事务所的合伙人是这么评价审计师接错了客户的:结了婚才发现双方不合适。婚姻的基础在一个互相信任。现在我们不能互相信任只好离婚了。据报道中国的离婚率超过美国的离婚率超过。如果审计师和审计客户的关系真得象婚姻一样的话这个数字会让所有审计师都得心脏病的。我在过去三年里听说了不下十个中国企业要海外上市的故事至今已经上市的只有一个。也许对于审计师和审计客户来说“结婚率”低“离婚率”也才能低吧。审计师做审计时要怀疑一切么审计师做现场审计的时候有一个心态问题:„假设客户是诚实的然后去找证明客户确实诚实的证据或„怀疑客户在欺骗你然后去找客户不诚实的证据。找不到就证明客户没有欺骗你而是诚实的。应该说在安然事情以前审计师们倾向于第一种心态连美国注册会计师协会的一个实务指南也是这么承认的。也就是说审计师对客户是“信”字当头“疑”在其中。安然事件以后各国的监管都严了审计师的心态也变了变成第二种心态了。美国注册会计师协会的一个实务指南也是这么要求的。这个时候是一种“客户就是我们的敌人”的心态。审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet但是审计师仍然不可能因为怀疑客户就对什么都做检查因为“成本效益”原则决定了审计师的时间永远是很有限的审计师必须将时间首先花在那些客户最可能有心或无心犯错误的地方。另外审计师在现场工作时也不能把客户想像得太可怕。如果审计师把一个客户想像得什么都可能做假的话最理性的选择就应该是不接这个客户了而不是继续做审计现场工作。所以如果一个客户可能会做一些很险恶的错误的话审计师就最好别接这个客户。所要接的客户有没有做这种错事的素质是应该在接新客户的时候就看出来并排除掉这种风险的(见做审计好像找对象)。到了审计现场工作的阶段审计师不应该再在这个领域太用力了而应该主要关注那些常规的可能出错的领域。审计师还应该多学习一点儿辩证法应该认识到:绝对真理是不存在的绝对的真相也是没有的。审计工作有点儿象历史学家或考古学家做的事情总是在挖以前的东西。哪个历史学家也不敢说他就弄清楚杨贵妃是怎么死的了哪个考古学家也不敢说他就弄清楚恐龙是怎么灭亡的了因为太多的东西已经淹没在历史的尘埃中。同样的对于很多事情审计师可能永远无法找到绝对的证据只能是尽量多地找一些佐证的证据然后根据这些佐证的证据判断财务报表出错的概率有多大说到底审计的风险是不可能消除的只是一个概率大小而已。审计的这种柔软的不确定性可能是那些脑子一根筋的人最受不了的了他们觉得自己作为审计师能够象推土机一样将一切推得落花流水和一马平川让他们接受不确定性的存在比在老鼠屁眼上塞一粒黄豆还让他们难受。有时我们应该很庆幸这种人是在做审计而不是在做历史研究否则他们非得把唐明皇的尸首挖出来拷打不可“你说你到底有没有真得赐死杨贵妃?”。听听象不象在问客户“你说你到底有没有少记应付帐款?”综上所述对我们的标题所提出的问题的回答就是:审计师可以在做审计时怀疑一切但不能因此而违背“成本效益”原则象个偏执狂一样去检查客户。在判断接不接一个新客户的时候审计师们可以天马行空地去恶意地猜想客户可能有什么问题到了做审计现场工作的时候审计师就要认识到这个客户已经经过了本所接纳新客户的审查应该假设它具备了基本的素质所以审计师要保持一种平和的心态去看待客户。“怀疑一切”并不意味着“打倒一切”或要“查清一切”。伟大的怀疑主义者休谟说过“你永远无法知道太阳明天是否依然升起”。审计师做审计时有秘密武器么审计师做审计时有秘密武器么?审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet对这个问题最感兴趣的人除了看侦探小说看得精神出问题的人就是想作奸犯科的人。试想想看如果知道了审计师的秘密武器就能避开审计师的检查这不就安全多了?就好象美国的NMD(国家导弹防卸系统)一样想着别人的导弹都打不着我有多好。以我的经验而论审计师是没有什么秘密武器的。正因为审计师没有什么秘密武器我才可以在这里聊一聊审计而不怕有心人听走什么秘密因为实在是没有什么秘密可以被听走的。审计师所有的无非是常识思考能力和经验。将这三者放在一起不停地勤奋地搅拌就是审计师凭之以发现问题的武器了。审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet审计的理论审计的逻辑审计意见说了什么作为一个还在现实物质世界混饭吃的你我凡人来说做任何事情都应该先搞清楚最终要拿出来的成果是什么(可能是自己想拿给别人的也可能是别人要求我们做的)和我们要为此承担怎样的责任。然后我们做事才能象激光制导导弹那样直奔目标而去。审计工作要拿出来的成果是什么呢?是审计报告。严格说来审计报告只有一页纸就是我们的审计意见那一页。后面的会计报表及其附注等都是被审计企业的作品。理想中的(传说中的?)审计应该是客户将会计报表及附注都准备好然后审计师开始审计。现实中能这样做的客户不是太多所以审计师只好既做裁判员又做运动员自己先把会计报表及附注做完再开始审计。当然做报表的原料都是客户的。这算不算“自己审计自己的工作”因而违反审计师独立性呢(见审计责任和会计责任的区别)?对此我没有答案。好既然我们的成果就是审计意见那一页那么我来问你那一页说了什么?“那一页说了就我这一页就值几十万元的审计费!这就叫一字千金。”这……也是实情不过我想要的答案不是有关钱的我们在谈学问呢。审计意见说的东西概括起来就一句话:会计报表是真实公允的。这句话略微翻译得通俗一点儿就是:财务数字真实准确地讲出了企业的经营情况。会计是一门语言一门描述企业经营状况的语言。我们对这门语言掌握得越好我们就越能把企业的故事讲准确。尤其对于一个上市企业投资者要了解这家企业的情况很大程度上是通过经审计的财务报表。我们作为审计师就是要保证企业用会计语言讲给投资者听的故事是真实准确的而不是在编瞎话。审计师不能象投资银行那样跳到前台来直接讲企业的故事我们只能用经审计的财务报表来讲企业的故事。如果我们不能全面了解这家企业的经营情况我们就无法准确地讲这个故事如果我们对会计这门语言掌握得不好我们也讲不好这个故事。我们要有这样一个信念:任何一个企业在经营上的大问题都一定能够用会计语言讲出来。审计一家言vsunhhsammsncomhttp:sunhhsamnet审计工作的开始:了解企业的经营情况既然审计师的任务是评价财务数字是否真实准确地讲出了企业的经营情况那么极端地说如果审计师有一个水晶球让审计师直接就能够完全透彻地了解企业的经营情况然后审计师就可以回过头来看一下会计报表及其注释是否符合审计师了解的情况就可以发表审计意见了。有了这么一个水晶球审计师就不必再去做什么现场工作、翻什么凭证了那多辛苦呀!可惜现实世界中没有这么一个水晶球审计工作还是没有什么捷径可走只能在大体了解企业的经营情况的基础上一步一步地做内控测试做实质性测试。“了解企业的经营情况”既是审计工作的起点也贯穿于审计工作全程中更是与审计结论紧密相连怎么估计它的重要性都不算过份。例如在著名的银广夏一案中一位记者在揭露银广夏问题的报道中指出银广夏所编造

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