8 无形资产

nullnullINTANGIBLE ASSETSChapter 6无形资产8null8 无形资产 学习目的与要求 通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认条件；掌握研究与开发支出的确认条件；掌握无形资产初始计量的核算；掌握无形资产摊销原则；熟悉无形资产处置和报废。 null 8 无形资产 重点 无形资产的初始的计量；内部研究与开发支出的 确认与计量；无形资产期末计量 难点 无形资产摊销、减值教学重点与难点null 8 无形资产本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第6号——无形资产》 《企业会计准则第22号——企业合并》国际会计准则 《IAS38——无形资产》 《IFRS3——企业合并》 null 8 无形资产 第一节 无形资产的确认 第二节 无形资产的初始计量 第三节 无形资产的后续计量 第四节 无形资产的处置及期末披露 null 8 无形资产第一节 无形资产的确认一、无形资产的定义与特征（一）无形资产的定义 是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产 （二）无形资产的特征 1、无形资产不具有实物形态 某些无形资产的存在有赖于实物载体。如，计算机软件需要存储在磁盘中 2、无形资产具有可辨认性 商誉是无形资产吗？ 3、无形资产属于非货币性资产 4、无形资产持有目的是使用而非出售 null 8 无形资产 由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外， 因此，对于不可辨认的无形资产——商誉，本章暂不讨论可辨认性 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 null8 无形资产二、无形资产的内容 ■ 专利权 ■ 非专利技术 ■ 商标权 ■ 著作权 ■ 土地使用权 ★ ■ 特许权null 8 无形资产三、无形资产的确认条件 ■ 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； ■ 该无形资产的成本能够可靠地计量 null 8 无形资产第二节 无形资产的初始计量一、外购的无形资产 二、自行开发无形资产 三、土地使用权的处理 四、其他方式取得的无形资产 无形资产应当按照成本进行初始计量null 8 无形资产一、外购无形资产 （一）外购无形资产的成本 ——包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？★ 无形资产的成本——以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 计入“未确认融资费用” null 8 无形资产（二） 账务处理价、税、费等购买价款的现值两者的差额购买价款null 8 无形资产 例题 甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。 借：无形资产 2 008 000 　　贷：银行存款 2 008 000 null 8 无形资产 例题 某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款2 000 000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为6%，3年期年金现值系数为2.673。无形资产现值=2 000 000×2.673=5 346 000 未确认融资费用=6 000 000－5 346 000=654 000 借：无形资产——商标权 5 346 000 未确认融资费用 654 000 贷：长期应付款 6 000 000null 8 无形资产 某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款2 000 000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为6%，3年期年金现值系数为2.673。null 8 无形资产二、自行开发无形资产（一）内部研究开发费用的确认原则 ★ 应区分研究阶段支出与开发阶段支出（费用化&资本化） 1、研究阶段的支出——于发生时计入当期损益（管理费用） 2、开发阶段的支出，同时满足条件的——确认为无形资产，对 于前期已经费用化的支出不再调整 ★ 无法区分的支出——全部计入当期损益null 8 无形资产 1、研究阶段 研究——是指为获取并理解新的技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已经进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。 特征——计划性、探索性 2、研究阶段支出 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，为费用化支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）研究阶段支出null 8 无形资产 1、开发阶段 是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等 特征——具有针对性、形成成果的可能性较大 2、开发阶段支出，满足以下条件可资本化 （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图 （3）无形资产产生经济利益的方式 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量开发阶段支出实务链接：实务链接：Wind统计数据显示，在49家申万软件公司中，有30家公司进行了研发费用资本化的处理，而其他19家公司选择了费用化的处理方式。除了易华录（300212.SZ）之外，包括辉煌科技（002296.SZ）、大智慧(601519.SH）等公司都是在2011年之前将开发支出费用化，而在2011年之后采用开发支出资本化的做法。（why?） 第一名：苹果全年研发开支24亿美元，研发排名53位，研发开支占营收的2.2%。 第二名：Google 全年研发开支52亿美元，研发排名26位，研发开支占营收的13.6%。 第三名：3M全年研发开支16亿美元，研发排名86位，研发开支占营收的5.3%。2011年，上市公司研发投入显著增加，研发强度不断增大，全年研发支出金额合计992.30亿元，平均每家0.69亿元，较2010年增加27.73%。其中，主板平均研发支出1.23亿元，同比增加24.79%；中小板平均研发支出0.50亿元，增速为31.22%；创业板平均研发支出0.24亿元，同比上升37.75%，其占营业收入比重达到5.04%，高于中小板2.53%和主板3.05%的水平。（深市） null 8 无形资产二、自行开发无形资产（二）内部研发形成的无形资产的成本 ★ 由可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出 1、包括：耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产中使用的其他专利权和特许权的摊销、可资本化的利息支出等 2、不得计入无形资产成本的内容： （1）发生的其他销售费用、管理费用等间接费用 （2）在达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失 （3）为运行该无形资产发生的培训支出等null8 无形资产二、自行开发无形资产（三）内部研究开发费用的会计处理 1、 设置“研发支出”账户，下设明细： ——费用化支出 ——资本化支出 2、账务处理乙肝疫苗神话梦灭一周年：重庆啤酒救赎之路仍漫长 乙肝疫苗神话梦灭一周年：重庆啤酒救赎之路仍漫长 纵观整个A股市场，近一年之间跌幅最大的，非重庆啤酒(15.72,0.05,0.32%)(600132.SH)莫属。重庆啤酒2011年11月25日以82.41元/股(前复权)开盘，截至2012年11月22日报收15.67元/股，一年之间累计跌幅达80.98%，从市值400亿元缩水至如今的75.84亿元。 重庆啤酒的能力在于它能将一个莫须有的疫苗神话一口气讲了十余年 。1998年12月，重庆啤酒收购佳辰生物开始和乙肝疫苗挂上了钩，一个由上市公司、 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 师以及机构共同编织的“疫苗神话”，也就此拉开了序幕。 从2010年6月份开始，重庆啤酒每月披露疫苗研究进展情况，股价也犹如脱缰野马一路狂飙。2011年11月25日股价创出新高之后却爆出支撑上涨的唯一要素疫苗神话宣告破灭。 2012年4月17日晚，重庆啤酒终于发布了承认事实的公告。这是一份乙肝疫苗的临床试验总结报告，长达4000多字，里面还有大量图表、数据和晦涩的医学术语。不过，这份报告的结论，用两个字就可以概括：无效。null 8 无形资产 例题 某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费400万元、适用增值税税率17%，人工工资100万元，以及其他费用300万元，总计868万元，其中，符合资本化条件的支出为568万元，期末，该专利技术已经达到预定用途.null 8 无形资产三、土地使用权的处理（一） 初始：按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产 （二） 后续：根据土地使用权的用途以及企业类型等，分别情况处理： 1.用于赚取租金或持有并准备增值后转让，应当将其账面价值转为投资性房地产。 2.自行开发建造厂房等地上建筑物，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 3. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 企业外购房屋建筑物实际支付的价款包括土地及建筑物价值的，应当对支付的价款在土地使用权与建筑物之间进行合理的分配（例如，公允价值相对比例）；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 null 8 无形资产四、其他方式取得无形资产（一） 投资者投入的无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外） （二） 非货币性资产交换取得的无形资产 （三） 通过债务重组取得的无形资产 （四） 通过政府补助取得的无形资产 （五） 企业合并取得的无形资产null小结：各种无形资产能否予以“资本化”的规定1、专利权 （非专利技术、著作权、商标权）自创研究阶段 所有支出计入“管理费用”开发阶段成功 确认为“无形资产” 广告费——“销售费用”失败 计入“管理费用” 8 无形资产外购 确认为“无形资产”投资者投入 按协议价（公允）确认为无形资产null2、特许经营权——确认为“无形资产”78 无形资产3 、 土地使用权 （1）一般按取得时所支付的价款和相关税费确定为“无形资产” （2）房地产企业将取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋 ——计入房屋建筑物成本 （3）外购的房屋建筑，价款中包括土地及建筑物价值且无法区分 ——全部作为固定资产 （4）用于出租或增值目的时——投资性房地产null8 无形资产 例题 20×6年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90 000 000元，并在该土地上自行建造厂房等 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 ，发生材料支出l00 000 000元，工资费用50 000 000元，其他相关费用l00 000 000元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。 （1）支付转让价款 　　借：无形资产——土地使用权　　　　90 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　90 000 000 （2）在土地上自行建造厂房 　　借：在建工程　　　　　　　　　　250 000 000 　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　l00 000 000 　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　 50 000 000 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　l00 000 000（3）厂房达到预定可使用状态 　　借：固定资产　　　　　　　　　　250 000 000 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　250 000 000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　l 800 000 　　　　制造费用　　　　　　　　　　 l0 000 000 　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　l 800 000 　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　 l0 000 000null8 无形资产第三节 无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的估计 二、无形资产的摊销 三、无形资产的减值null87 无形资产一、无形资产使用寿命的估计无形资产 后续计量原则： ◆ 使用寿命为有限的——应在使用寿命内系统合理摊销 ◆ 使用寿命不确定的——不摊销 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产 无形资产的使用寿命该如何确定？null 8 无形资产1.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息； 2.技术、 工艺 钢结构制作工艺流程车尿素生产工艺流程自动玻璃钢生产工艺2工艺纪律检查制度q345焊接工艺规程 等方面的现实情况及对未来发展的估计； 3.以该资产生产的产品或服务的市场需求情况； 4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动； 5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； 6.对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等； 7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 （一）估计无形资产使用寿命应当考虑的因素null 8 无形资产 无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 1、源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限 ● 无形资产使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限； ● 合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命 2、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。 ● 若经过这些努力，仍未能合理确定使用寿命的，才能将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产（二）无形资产使用寿命的确定null 8 无形资产 1.时间要求：企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核 2.处理原则：会计估计变更 有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限；对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。 （三）无形资产使用寿命的复核null 8 无形资产二、无形资产的摊销null 8 无形资产 ◆ 无形资产摊销金额的计算 ◆ 残值一般应当视为零，但下列情况除外： 1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； 2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在应摊销金额 = 成本 - 预计残值 - 已计提减值null 8 无形资产 例题 20×6年1月1日，某股份有限公司从外单位购得一项非专利技术，支价款2000万元，估计使用寿命为10年，专门用于产品生产，同时购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为15年，残值为零，按直线法摊销。 20×7年12月31日复核发现，上述购得的非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，则该如何处理？ 取得无形资产时： 借：无形资产——非专利技术 2000 无形资产——商标权 3000 贷：银行存款 5000 按年摊销时： 借：管理费用——商标权 200 制造费用——非专利技术 200 贷：累计摊销 40020×7年12月31日复核，变更非专利技术的估计使用寿命，已摊销金额为400万，2008年度该项无形资产的摊销金额=（2000-400）/4=400 2008年摊销时： 借：管理费用——商标权 200 制造费用——非专利技术 400 贷：累计摊销 600null 8 无形资产三、无形资产的减值null8 无形资产 例题 A公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下： 1、2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年，残值为零，直线摊销。 2、2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 3、2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 4、2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：编制无形资产业务的相关会计分录。 null 8 无形资产null 8 无形资产第四节 无形资产的处置一、无形资产的出售 二、无形资产的出租 三、无形资产的报废null 8 无形资产一、无形资产的出售 ■ 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益即营业外收入（支出） 借：银行存款 （ 实际收到的金额） 累计摊销 （已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 （已计提的减值准备） 营业外支出——处置非流动资产损失 （差额） 贷：应交税费——应交营业税 （应支付的相关税费） 无形资产 （账面余额） 营业外收入——处置非流动资产利得 （差额）null 8 无形资产 例题 某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元 借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费——应交营业税 400 000 营业外收入——处置非流动资产利得 6 100 000null 8 无形资产二、无形资产的出租 ■ 企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本 例 ：2007年1月1日，丁公司将某专利权出租给乙公司,每年获取租金收入500万元，应交的营业税为25万元。该专利权的账面价值为1200万元，剩余摊销年限为5年null 8 无形资产二、无形资产的报废 ■ 无形资产预期不能为企业带来经济利益的——将该无形资产的账面价值予以转销借：营业外支出 （差额） 累计摊销 （已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 （已计的提减值准备） 贷：无形资产 （账面余额）null8 无形资产 例题 甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为10 000 000元，累计摊销额为4 000 000元，已计提的减值准备为5 000 000元 借：营业外支出 1 000 000 累计摊销 4 000 000 无形资产减值准备 5 000 000 贷：无形资产 10 000 000 null 8 无形资产 练习1、以下应作为无形资产确认的有（ ）。 A.购入价值较高、能在较长时间使用并使企业受益的计算机软件 B.购置计算机附带未单独计价的软件 C.支付土地出让金后获得的土地使用权 D.自创商誉及品牌 E.已经自行开发完成且符合资本化条件的非专利技术 2、甲上市公司2007年1月以分期付款方式购买一项商标权，该购买合同表明，商标权总价款500万元，分三年支付，第一年和第二年末分别支付200万元，最后一年末支付100万元。假定银行同期贷款利率为6%，甲公司该项商标权的入账价值是（ ）万元。 A.500 B.450.64 C.419.81 D.466.36 null 8 无形资产 练习3、研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负责表日确认为（    ）。 A.无形资产        B.管理费用 C.研发支出        D.营业外支出 4、下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.该专利权的摊销金额应计入管理费用 B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量