会计与税法差异--山东地税

nullnull 会计与税法差异 主讲：吕爱武 副教授 TEL: 18940867335 E-mail:lvaiwu128@sina.com null会计法律法规和税收法律法规都属于经济法律法规范畴，都是调节经济活动中的特定行为的法律规范，两者相互影响共同发展。但是二者的立法目的、立法程序、立法技术与要求以及调整的对象不同，二者之间存在着差异，纳税人一方面要按会计规定进行会计核算，另一方面要按税法规定申报纳税。这就是我们说的纳税调整。涉及流转税方面的差异相对较少，目前涉及所得税方面的差异相对较多null所得税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。税收优先原则对存在的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 无须进行会计处理，而只需在所得税年度纳税申报表上进行调整（附表3）。null关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知国税函 [2010]148号 企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。null*处理差异必须坚持两个基本原则 一是在进行会计核算时，所有企业应严格遵循企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 （准则）的相关要求，进行会计要素的确认、计量与 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ，不得违反会计制度（准则） 。 二是在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。 null 例如，企业支付违法经营罚款10000元。 会计上的处理为 借：营业外支出10000 贷：银行存款10000 这种会计处理本身并没有违反会计有关规定。但是，我们在所得税年度纳税申报时要进行纳税调整（附表3） ，使之符合企业年度纳税所得的税法规定。主要财务报表---- 财务会计报告的核心 主要财务报表---- 财务会计报告的核心 资产负债表： 利润表： 所有者权益变动表 现金流量表 凸显了资产负债表的核心地位 利润表项目利润表项目一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益null申报表设计：会计利润±纳税调整 　　　 国际通行：会计利润±纳税调整 独立的所得税帐目核算 null 1—13行，完全是企业的会计数据，因此我们要坚持在会计正确核算的基础上进行所得税申报。 14—25行，集中体现了税收政策的正确把握、运用以及与会计差异的调整。 税收和会计差异的分类税收和会计差异的分类按时间分： 永久性、暂时性 按性质分： 收入类、扣除类、资产类null永久性差异：在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得 之间由于计算口径不同而形成的差异。 这种差异在本期产生，不能在以后各期转回， 即永久存在，故被称为“永久性差异”。 null1、减少所得税额 应纳税所得额＜会计利润（纳税调减） 如：①会计确认收入税收不确认 ②会计未确认费用损失税收允许扣除 null2、增加所得税额 应纳税所得额＞会计利润（纳税调增） 如：①会计不确认收入税法计收入 ②会计确认为费用损失税法不允许扣除暂时性差异:暂时性差异:暂时性差异虽说是由于资产或负债账面价值与计税基础不同而产生的一种差异 ,由于此差异是暂时性地存在于会计与税务之间,它会随着时间的推移 而自动消失,或会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异叫暂时性差异。 暂时性差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回，或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。   null 1、未来将减少所得税额 当期应纳税所得额＞ 会计利润（纳税调增） 如：某项收入会计于以后期间确认，但按税法规定计入当期应税所得额 某项费用会计确认为当期费用，而企业所得税却不允许当期扣除，而留待以后扣除。null 2、未来将增加所得税额 当期应纳税所得额＜会计利润（纳税调减） 例如:投资业务会计上按权益法进行核算时，准则规定应按被投资单位实现的净利润中投资方享有的份额确认为投资收益。当期有税后利润，无论被投资方是否进行分配，投资方在会计上都将确认为投资收益； null暂时性差异影响计税所得并不影响会计利润的，对此类纳税调整除调税外，还需通过所得税会计的方法进行相应的账务处理。所得税会计nullnull借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 null所得税会计核算方法 应付税款法 纳税影响会计法 债务法 利润表债务法 资产负债表债务法 递延法 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 null 第一讲 收入项的差异与调整收入概念对比收入概念对比《企业会计准则第14号—收入》收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 《小企业会计制度》 收入指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。 新税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 1.销售货物收入； 2.提供劳务收入； 3.转让财产收入； 4.股息、红利等权益性投资收益； 5.利息收入； 6.租金收入； 7.特许权使用费收入； 8.接受捐赠收入； 9.其他收入。 取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额。收入形式 收入形式 (1) 货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 (2) 非货币形式：存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额 公允价值的确定：市场价格 会计收入与税法收入确认的原则比较会计收入与税法收入确认的原则比较 会计：权责发生制，配比原则，实质重于形式原则，谨慎性原则税法：权责发生制，实质重于形式一、销售商品（货物）收入一、销售商品（货物）收入销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 制造业盈利的主要来源 （一）确认条件上的差异（一）确认条件上的差异 税法： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 会计： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量国税函〔2008〕875号 关于确认企业所得税收入若干问题的通知 企业会计准则14号《收入》null： A企业于2007年10月20日向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60 000元，增值税发票上注明售价100 000元，增值税17 000元。A企业在销售时已知B企业资金暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B 企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。 1、会计处理？ 2、缴税吗？缴什么税?　何时缴？　null2007年 A企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目，应作的会计分录如下： 　　　借：发出商品 60 000 　　　　贷：库存商品 60 000 同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款： 　　　借：应收账款--应收销项税额 17 000 　　　　贷：应交税费--应交增值税(销项税额) 17 000 2007年所得税缴吗？交多少？null假定2008年4月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入： 　　　借：应收账款--B企业 100 000 　　　　贷：主营业务收入 100 000 　　同时结转成本： 　　　借：主营业务成本 60 000 　　　　贷：发出商品 60 000 　　12月28日收到款项时： 　　　借：银行存款 117 000 　　　　贷：应收账款--B企业 100 000 　　　　　　　　　　--应收销项税额 17 000 2008年应作纳税调减?（二）计量方面的差异（二）计量方面的差异会计： 基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 税法： 从购货方已收或应收的合同或协议价款（三）具体差异（三）具体差异 会计规定： 按照应收的合同价款的现值确定其公允价值，按其公允价值确认销售收入。应收的合同价款与其公允价值之间的差额，在合同期间内， 作为利息收入，冲减财务费用 具有融资性质的分期收款销售商品。税收规定：以分期收款 方式销售货 物的，按照 合同约定的收款日期 确认收入的实现； 【例】 【例】2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为1600万元。 nullA公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元（应收合同或协议价款的现值=现销价格） 确认的销售商品收入与合同或协议价款的差额（400万元）作为“未实现融资收益”，在合同或协议期间摊销，并冲减财务费用 nullA公司销售成立时： 借：长期应收款 2000 贷：主营业务收入 1600 未实现融资收益 400第1年末： 借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 借：未实现融资收益 126.88 贷：财务费用 126.88 nullB公司购入时： 借：固定资产 1600（计税基础2000） 贷：未确认融资费用 400 长期应付款款 2000 第一年末 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 借：财务费用 126.88 贷：未确认融资费用 126.88 null 税收分5年确认收入，每年400万元，会计上将1600万元于销售货物当年一次性确认为收入，2008年度则调减应纳税所得额1200万元，以后四年每年则调增应纳税所得额400万元。确认为融资收益的400万元在合同或协议期间内， 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的 摊销金额，冲减财务费用，此部分则在冲减财务 费用当年做调减应纳税所得额处理。 2 采用委托代销方式销售商品 2 采用委托代销方式销售商品会计规定： 收取手续费：采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。 视同买断：采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品确认条件确认收入 税收规定： 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收。 3 采用售后回购方式销售 3 采用售后回购方式销售 会计规定： 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。税收规定： 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 4 采用售后租回方式销售商品 4 采用售后租回方式销售商品会计规定：采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按帐面价值结转成本。二、提供劳务收入---劳务的价值二、提供劳务收入---劳务的价值税收规定： 企业受托加工制造……等，以及从事……业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现. 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 会计规定： 1.不跨年度的劳务收入 ----完成合同法确认 2.跨年度的劳务收入 （1）对交易结果作出可靠估计的 ---完工百分比法 （2）劳务交易结果不能可靠估计的 ---成本回收法 null【例】:甲公司2007年12月1日接受一项设备安装任务,安装期3个月,合同总收入600000元,至年底已预收安装费440000元,实际发生安装费280000元,估计还将发生安装费120000元,按照实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度. null完工进度28/(28+12)=70% 2007.12.31确认劳务收入60*70%-0=42 2007.12.31结转的劳务成本40*70%-0=28 (1)实际发生劳务成本 借:劳务成本 28 贷:应付职工薪酬 28 null（2）预收劳务款时 借:银行存款 44 贷:预收账款 44 (3)2007.12.31日确认劳务收入结转劳务成本 借:预收帐款 42 贷:主营业务收入 42 借:主营业务成本 28 贷:劳务成本 28 null 【例】:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款. A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收回150万. 会计上:确认150万收入； 税收上:按完成工作量确认180万(60%×300);提供劳务与销售商品同时发生时的确认与计量提供劳务与销售商品同时发生时的确认与计量 1、 能够区分且能够单独计量的 (如电梯生产、安装；设计产品并加工、销售软件并在以后负责升级等） 销售商品/提供劳务 2、不能够区分或不能够单独计量的 （一揽子合同，）作为销售商品处理 （发出商品时不确认收入，安装完后再确认）null1.从事运输业务的单位或个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。 2、电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税，对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 三、让渡资产使用权收入三、让渡资产使用权收入是指企业拥有所有权的资产（包括现金、无形资产、固定资产等）让给其他单位或各人使用，并取得收入，企业并不失去所有权。放弃使用权的补偿利息收入利息收入企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现. 会计规定:按权责发生制,按实际利率计算. 补充：扣除按时间平均扣除null【例】：甲企业贷款100万给乙企业，年利率10%，使用2年。到期利息20万元。 合同签订： 第一种：乙方分期付息，每半年或一年付一次 第二种：2年后一次性还本付息 第三种：提前扣除2年利息20万，租金收入租金收入税收规定： 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。会计规定： 出租人在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益，其他方法更为系统合理的，也可采用其他方法。关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函【2010】79号补充：一次性支付超过一年的租金 按照租赁期限均匀扣除； null根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 国税函【2010】79号【例】2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2008年一次收取了3年的租金300万。 【例】2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2008年一次收取了3年的租金300万。 税收处理：根据国税函【2010】79号， 根据权责发生制原则，在税收上可以每年确认100万元收入，坚持了权责发生制原则和配比原则。 会计处理：2009年确认100万租金收入，【例】 2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金300万元。 、 【例】 2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金300万元。 、 会计处理：2009、2010、2011年 每年确认收入100万元， 　　 因此，目前租金收入的纳税义务发生时间， 体现了“权责发生制”+“纳税必要资金的原则”。税收处理：在2011年一次性确认收入， 特许权使用费收入 特许权使用费收入 企业所得税法实施条例规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。会计准则规定 ①一次收费且不提供后续服务，视同销售该资产，一次性确认收入； ②提供后续服务的，按合同有效期分期确认收入； ③分期收取使用费的，按约定的时间和金额分期确认收入。 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函【2009】98国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函【2009】98 三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认 　　新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新 税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为 当期收入。 四、建造合同收入--- 权责发生制的具体表现 四、建造合同收入--- 权责发生制的具体表现 参见提供劳务收入 null与合同有关的零星收益是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益（主要包括完成合同后处置残余物资取得的收益）。与税法的比较：不允许冲减合同成本，应计入收入总额。 这一点会计与税法存在差异。借：银行存款 或原材料 贷 ：工程 施工 文明施工目标施工进度表下载283施工进度表下载施工现场晴雨表下载施工日志模板免费下载 或 生产成本/ 在建工程null 如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。 预计损失准备的确认预计损失准备的确认（一）预计损失是指合同预计总成本超过合同预计总收入。 （二）如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。　借：资产减值损失—合同预计损失 　 贷：存货跌价准备—预计损失准备 税法对各种准备金是不予承认的，需要进行企业所得税的纳税调整会计处理（结果能可靠估计的）：会计处理（结果能可靠估计的）：相关科目： 工程施工—合同成本 间接费用 合同毛利 工程结算 机械作业null1.签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款 借：银行存款 贷：应收账款 2.工程施工过程中，发生相关合同成本 借:工程施工－合同成本 －间接费用 贷：应付职工薪酬 原材料 累计折旧等 3.发生机械化作业和运输作业活动 借：机械作业 贷：应付职工薪酬 原材料 累计折旧等null 4.机械作业成本分配给各受益对象 借：工程施工—工程成本等 劳务成本等 贷：机械作业 5.期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工－间接费用”分摊到各工程项目中。 借：工程施工—合同成本 贷：工程施工—间接费用 6.根据工程进度，结算工程价款 借：应收账款 贷：工程结算 7.收到客户拨付工程款 借：银行存款 贷：应收账款null8.资产负债表日确认合同收入和支出 借：主营业务成本 工程施工—合同毛利 贷：主营业务收入 （预计合同总收入小于总成本的，可能贷记合同毛利。此时应当将预计损失计入当期损益。通常借记资产减值损失，贷记存货跌价准备等） 9.完工回收残值 借：原材料等 贷：工程施工—合同成本null10.确认完工期间的收入和成本（略） 11.存在存货跌价准备的（合同总收入小于总成本） 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 12.工程竣工结算 借：工程结算（合同总价款） 贷：工程施工－合同毛利 —合同成本五、其他业务收入 五、其他业务收入 税收规定： 材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、其他会计规定： 出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、 材料用于非货币性交换或债务重组等实现的收入六、视同销售收入：六、视同销售收入：税收规定： 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于……等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但……另有规定的除外。 国税函[2008]828号 会计规定： 确认收入 不确认收入所有者权益是否增加，是否有相应的对价实现所有权属的变化七、 营业外收入七、 营业外收入会计规定： 非流动性资产处置利得，非货币性资产交换（非流动资产），债务重组利得，捐赠利得， 政府补助，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项。税收规定： 固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、 出售无形资产收益、罚款净收入、债务重组收益、政府补助收入、 捐赠收入 （一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈 会计规定： 执行《企业会计准则》的企业会计上视为以前年度会计差错，通过“以前年度损溢调整”科目核算。需要纳税调整 执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“营业外收入”账户核算。 税收规定：计入营业外收入，（二）处置固定资产净收益（二）处置固定资产净收益 会计规定：通过“固定资产清理”科目核算，最终转入“营业外收入”税收规定：计入营业外收入，注意：折旧、减值的差异 （三）非货币性资产交易收益（三）非货币性资产交易收益税收规定： 确定收益， 计入营业 外收入 会计规定： 1.确认损益，计入营业外收入 2.不确认损益换出资产为固定资产、无形资产的非货币性资产交换null会计规定：两种计量基础公允价值账面价值必须符合两个条件 交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量上述两个条件均不符合 换出资产null[例] 华联公司以库存商品换入甲公司持有的H公司普通股股票200万股作为长期股权投资，支付相关税费5万元。换出库存商品的账面余额为380万元，公允价值500万元，增值税额85万元。华联公司向甲公司支付补价20万元。华联公司处理如下：null初始投资成本=500+85+5+20=610（万元）①借：长期股权投资—H公司（成本）610 贷：主营业务收入 500 应交税金—应交增值税(销项税额) 85 银行存款 25②借：主营业务成本 380 贷：库存商品 380（四）出售无形资产收益（四）出售无形资产收益会计规定： 计入“营业外收入”税收规定：计入营业外收入，注意：摊销、减值的差异 （五）罚款净收入 （五）罚款净收入 税收规定：计入营业外收入，会计规定：计入“营业外收入”(六)债务重组收益(六)债务重组收益会计规定： 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。税收规定： 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。 债务重组方式债务重组方式新准则： 1.以资产清偿债务； 2.将债务转为资本； 3.修改其他债务条件（不包括以上两种方式）； 4.以上三种方式的组合等。 非货币性资产偿债的处理原则--公允价值计量 债务重组的会计处理债务重组的会计处理1.以资产清偿债务； （1）以现金清偿债务 债务人: 借：应付帐款等 贷：现金 营业外收入—债务重组利得债权人 借：现金 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款等 （资产减值损失） 减值准备的存在，会产生差异（2）以非现金资产清偿债务 （2）以非现金资产清偿债务 债务人 借：应付账款等 贷：非现金资产（按公允价值） 营业外收入—债务重组利得 转让的非现金资产账面价值与其公允价值之差，则视同常规业务，计入相应的损益项目。债权人 借：非现金资产（按公允价值） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款等 （资产减值损失）null《企业所得税实施条例》第二十五条/第七十五条财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税[2009]59号 【关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的通知】 国税函【2010】79号 【例】 ：甲企业20X6年4月因购买原材料而欠乙企业货款35.1万元，由于公司财务困难，不能按合同规定归还欠款，经甲乙公司协商，于当年20X7年5月17日达成重组协议：甲公司以自己生产的“强健”运动鞋40箱归还所欠乙公司全部债务，该产品销售价格28万元，成本18万元，双方均为一般纳税人。null甲企业帐务处理： 借：应付账款-乙公司 35.1 　贷：主营业务收入 28 　 应交税费-应交增值税（销项税额） 4.76 营业外收入-债务重组利得 2.34　　 借：主营业务成本 18万元 贷：库存商品 18万元 思考:若债务人对该存货计提了减值准备?乙企业帐务处理 借：库存商品 28 应交税费-应交增值税（进项税额） 4.76 营业外支出—债务重组损失 2.34 贷：应收账款—甲公司 35.1万元 2.债务转为资本 2.债务转为资本 债务人 借：应付账款等 贷：股本（按面值）/实收资本（按份额） 资本公积（股份的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额） 营业外收入—债务重组利得 债权人 借：长期股权投资（按公允价值） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款等 （资产减值损失）null[例]：甲企业20X6年4月因购买原材料而欠乙企业货款35.1万元，由于公司财务困难，不能按合同规定归还欠款，经甲乙公司协商，于20X7年5月17日达成重组协议：甲公司以15万普通股偿还所欠债务，假设普通股每股面值为1元，该普通股的公允价值为每股1.6元。null甲企业帐务处理: 借：应付账款———乙公司 35.1 　 贷：股本 15　　　 资本公积——股本溢价 9　　　　 营业外收入——债务重组利得 11.1乙企业帐务处理 借：长期股权投资（按公允价值）24 营业外支出—债务重组损失 11.1 贷：应收账款等 35.1 3.修改其他债务条件 3.修改其他债务条件 债务人 借：应付账款等 贷：重组后债务（按公允价值） 预计负债（或有应付金额） 营业外收入—债务重组利得 债权人 借：重组后债权（按公允价值，不确认或有应收金额） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款等 （资产减值损失）或有应付金额、减值的存在，可能导致差异 null【例】：甲企业20X6年4月因购买原材料而欠乙企业货款35.1万元，由于公司财务困难，不能按合同规定归还欠款，经甲乙公司协商，于20X7年5月17日达成重组协议:甲公司同意将债务减少至30万元，并将债务到期日延至2008年4月31日。null甲企业帐务处理 借：应付账款———乙公司 35.1 　　贷：应付帐款——债务重组 30　　　　 营业外收入——债务重组利得 5.1乙企业帐务处理 借：应收账款-债务重组 30 营业外支出-债务重组损失 5.1 　　贷：应收帐款-甲公司 35.1万元null[例]：承上例将债务到期日延至20X8年12月31日，债务本金减至30万元。但是附有条件：债务重组后，如甲企业20X8年盈利，则应付金额为32万元（2万元为利息），如果无盈利，则维持原30万元不变。假如在重组日或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件。存在或有应付金额的情况null甲企业帐务处理： 借：应付账款—乙公司 35.1万元 　　贷：应付帐款—债务重组 30万元 　　　　预计负债-—债务重组 2万元 　　　　营业外收入—债务重组利得 3.1万元乙企业帐务处理 借：应收账款-债务重组 30 营业外支出-债务重组损失 5.1 　　贷：应收帐款-甲公司 35.120X8年应依据不同情况，分别作出如下的会计及税务处理：20X8年应依据不同情况，分别作出如下的会计及税务处理：（1）20X8年如果盈利，甲企业应付金额为32万元时，应做如下会计处理： 借：应付账款——债务重组 30万元 预计负债 2万元 贷：银行存款 32万元(2) 如果20X8年底，甲企业未盈利，仅支付了30万元，应做如下会计处理： 　　借：应付账款——债务重组 30万元 　　　　预计负债 2万元 　　　　贷：银行存款 30万元 　　　　　　营业外收入——债务重组利得 2万元 　国家税务总局大连培训中心 null4.组合重组 债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本； 债务的一部分以资产消偿，另一部分则修改其他债务条件； 债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件； 债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件 企业要按照规定的次序进行会计处理，并且进行相应的税务处理 null权益性交易原则与债务重组 企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。财会函【2008】60null（七）政府补助收入亏损企业的“救生圈”财政拨款 财政贴息 税收返还 无偿划拨非货币性资产 技改专项资金/鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项/粮食定额补贴/研发拨款行政划拨土地使用权 天然起源的天然林国家税务总局大连培训中心 null 税收规定： 在实际收到款项时确认收入实现 会计规定： （1）与资产相关的政府补助--确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配 ； (2)与收益相关的政府补助 ①用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计入当期损益(营业外收入) ②用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认为递延收益,在确认费用的期间内,分期计入营业外收入国家税务总局大连培训中心 null 财税【2008】151号 　　（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 　　（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 　　本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 财税【2009】87号 财企【2008】179号 国家税务总局大连培训中心 **null关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知国税函[2009]118号 关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款 有关所得税处理问题的批复 国税函〔2009〕18号国家税务总局大连培训中心 （八）接受捐赠收入：（八）接受捐赠收入：税收规定： 是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产，按照实际收到捐赠资产时确认收入的实现。 会计规定： 新准则：视同经济利益流入，计入营业外收入权益性交易原则《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》 2010年第19号公告《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》 2010年第19号公告企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。公告自发布之日起30日后施行（也即2010年11月26日起执行），2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 无特殊规定企业取得的收入不可递延纳税null国发〔2008〕21号 　　1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。 　　2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。 　　3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。*八、公允价值变动收益八、公允价值变动收益 会计规定： 交易性金融资产，交易性金融负债，投资性房地产（公允价值计量模式下）公允价值变动形成的应计入当期损益的利得借:交易性金融资产 贷:公允价值变动损益 或反之税法规定： 持有期间—公允价值变动不计入应税所得; 处置或结算时—取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。投资性房地产的后续计量的比较 投资性房地产的后续计量的比较 会计： 通常应当采用成本模式计量 只有符合特定条件的，才允许采用公允价值模式计量---- 不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益. 借:投资性房地产(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益 税法：成本模式 以历史成本计税基础 ；持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基础 视同固定或无形资产管理 计提折旧或摊销 执行<企业会计准则 >有关企业所得税政策问题的通知财税[2007]80号投资收益投资收益企业以各种方式对外投资所取得的收益，包括持有的交易性金融资产，持有至到期投资，可供出售金融资产和长期股权投资实现的投资收益。利润的重要组成部分 持有收益 转让收益税收规定： 　　通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； 　　通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。税收规定： 　　通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； 　　通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。会计规定： 按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。（一）交易性金融资产最具观念冲击性的规则相关的交易费用在发生时的处理？持有收益持有收益会计规定： 企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利确认为投资收益。 税收规定： 税收优惠 处置收益处置收益税收规定： 处置交易性金融资产时，按取得的价款减去历史成本后的差额计入处置期间的应纳税所得额。会计规定： 企业出售交易性金融资产时，按实际收到的金额与 该金融资产的账面余额的差额，确定投资收益； 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出， 确定投资收益。 （二）持有至到期投资（二）持有至到期投资税收规定： 企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定，采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。 计提的减值损失不得扣除 会计规定： 企业按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入； 在资产负债表日，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应计提减值准备，确认减值损失。 （三）可供出售金融资产 （三）可供出售金融资产 税收规定： 在可供出售金融资产没有计提减值准备、确认减值损失情况下，税法认可会计处理原则。 会计规定： 持有收益，计入当期损益。 期末以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。 发生的减值损失，计入当期损益。 处置收益计入当期损益；同时，将原计入资本公积部分转出，计入投资损益。 null(四)长期股权投资 企业战略的会计表达1．成本法下投资收益 (1)成本法适用范围 ①对子公司的投资； ②对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。持有收益持有收益会计规定： 按被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益， 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。税收规定： 被投资方作出利润分配决定的日期。 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 2．权益法下投资收益2．权益法下投资收益（1）权益法适用范围 ①对合营企业投资； ②对联营企业投资。null（2）：初始投资成本调整初始投资成本 ＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整 初始投资成本 ＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益且调增初始投资成本 营业外收入会计规定税收规定： 不得调整长期股权投资的计税基础，也不能作为收益处理。 （3）投资收益确认 （3）投资收益确认 会计规定： 被投资单位实现净利润时：投资企业根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,确定投资收益； 被投资企业发生亏损时:投资企业按持股比例计算应分担的部分,确定投资损失。借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 税收规定： 被投资方作出利润分配决定的日期。 税收优惠； 被投资方亏损： 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失 持有收益null处置收益长期股权投资的处置损益 处置收入 长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和 =－投资收益税收规定： 计税基础会计规定（4）长期股权投资减值 （4）长期股权投资减值 税收规定： 企业对长期股权投资计提的减值准备，不得在税前扣除。 会计规定： 资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按减记金额， 计提减值准备。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。null 第二讲 扣除项和资产项的差异与调整null企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业发生的与其经营活动有关的合理费用，税务机关要求提供证明材料的，应提供能够证明其真实性的合法凭证，否则，不得税前扣除。null 成本费用税前扣除应遵循的原则 （1）相关性原则： 能给企业带来现实的、实际的经济利益或者给企业带来可预期经济利益的流入 排除个人消费 排除不征税收入形成的支出 如：企业为老板个人买车，与车有关费用（油费、过路费、修理费、养路费、保险费）扣除问题 null（2）合理性原则： 支出是正常的和必要的 符合一般经营常规： 产品的成本构成问题 业务招待费支出增长超出利润增长水平 null（3）划分收益性支出和资本性支出原则： 防止在各年度调剂利润 (4）不得重复扣除原则 税法和实施条例另有规定除外 （加计扣除） （5）真实性原则 必须是实际发生（准备金不得扣除） 必须有足够适当的凭据 发票是税前扣除的必要但不是唯一凭据！null国税发[2008]80号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 国税发[2008]88号 加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。 null（6）税法优先原则 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 纳税调整的前提：会计规定与税收规定不一致； 会计规定与税收规定不一致：不是必须调整一、成本费用支出的实际发生额超过企业所得税法规定的扣除 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 产生 一、成本费用支出的实际发生额超过企业所得税法规定的扣除标准产生 （一）超过部分不能结转到以后年度扣除的； 如：业务招待费、职工福利费、工会经费、捐赠支出（除特别规定外）、利息支出、各类基本社会保障性缴款、补充养老保险、补充医疗保险、住房公积金等。 业务招待费支出业务招待费支出1.税收规定： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 当年销售（营业）收入：是指企业根据国家统一会计制度确认的当年主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。2.会计规定： 根据实际发生情况，计入期间费用职工福利费支出职工福利费支出1.税收规定: 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号） 国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）规定， 2.会计规定： 对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。财企【2009】242号文工会经费支出工会经费支出 1.税收规定： 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。 《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]〕678号）同时废止。《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》国家税务总局公告2010年第24号 2.会计规定： 工会经费企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的2％的计提标准，计量应付职工薪酬(工会经费、)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额； 捐赠支出捐赠支出1.税收规定： 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。财税【2008】160号 国税函[2009]202号） 2.会计规定： 企业发生的捐赠支出，包括公益性捐赠和非公益性捐赠、直接捐赠，在会计核算上均通过“营业外支出”科目核算。 利息支出 税收规定： 利息支出 税收规定： 1.条例（基本规定）：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除， 2.财税〔2008〕121号： 3.国税函[2009]312号： 4.国税函[2009]777号： null2.会计规定：借款费用 的确认解决的主要问题是，将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的。 基本原则是:企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。资本化资产的比较资本化资产的比较2.会计规定： 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 1.税法规定： 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月