电子商务对我国税收的影响及对策

电子商务对我国税收的影响及对策 □万洁 | 文 70 理论探索 Theory field IT 电子商务表现出来的无界化、全球化、无纸化、低成本、电子化和数字化已打破了由传统税收法 律解决电子商务税收及相关问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 的平衡状态，出现了许多税法的空白和盲点。 20 世纪 90年代来，随着计算机技术的发展和 Internet 的应用和普 及，一种基于互联网，以交易双方为主体、 以银行电子支付和结算为手段、以客户数 据为依托的全新的商务模式———电子商 务（Electronic Commerce）应运而生。电 子商务表现出来的无界化、全球化、无纸 化、低成本、电子化和数字化等特点来看， 已打破了由传统税收法律解决电子商务 税收及相关问题的平衡状态，出现了许多 税法的空白和盲点。世界各国政府对电子 商务涉及的税收问题都在积极地探索。 如何面对这一挑战，做到未雨绸缪， 是摆在我们面前的一个亟待解决的问题。 本文拟就电子商务中的税收问题及其解 决对策作一些探讨。 电子商务对我国税收的影响 1.税收管辖权 对于传统税源的税收管辖权，包括我 国在内的世界上大多数国家的做法是实 行来源地税收管辖权和居民税收管辖权， 作为传统税收管辖权基础的地域界限是 具体的、有形的，但是电子商务的出现却 对构成传统税收管辖权基础的地域界限 形成了极大的冲击。 2.应纳税种 我国现行税制中，依据提供劳务、提 供特许权使用和商品买卖等销售形式的 不同，分别征收营业税和增值税，并对提 供劳务、特许权使用和商品买卖等销售形 式有明确的界定，从而比较容易确定相应 的税种、税目、税率及计税依据。但是在电 子商务中，大量的商品和劳务是通过网络 传输的无形的数字化产品，这些数字化产 品在一定程度上模糊了原来为人们普遍 接受的产品概念，改变了产品的性质，使 商品、劳务和特许权难以区分。 3.常设机构 71 SHANGHAI ENTERPRISE March 2011 在传统商务活动中，纳税人的经营地 点相对固定，相关经营行为所围绕的地理 中心也相对明确，因此，纳税义务发生地 比较容易确定。而在电子商务活动中，由 于整个交易的电子化，数字化和和全球 化，纳税人从事经营活动的地点是多变 的，流动性很大，电子商务的虚拟性，不用 在来源国设置任何具有物理空间形态的 “场所和机构”，使来源国的征税失去了任 何可以依据的客观标志，致使纳税义务发 生地难以确定。 4.进出口管理 在传统商务活动中，海关管理是进出 口贸易不可逾越的一个关键环节。但电子 商务的全球化特点使得跨国之间可以直 接交易，迫使海关管理从交易过程中消失 了。这给对外贸易的进口和出口应如何判 别提出了新的课题，也直接影响到税收管 理 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的调整和制定。 5.税务日常管理更加困难 在传统商务状态下逐步建立和完善 的税收日常 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ，如税务登记、发票 管理、日常检查、纳税申报等税收征管制 度，在电子商务状态下出现根本性的不适 应。传统意义上的税收征管是以纳税人的 真实 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、账簿、发票、往来票据和单证为 基础的，税务管理部门可以据此进行检查 和监督。但是，电子货币和电子银行的出 现使纸质凭证均不复存在，电子商务过程 中发票、账簿均可在计算机网络中以电子 形式填制，且容易被修改，不留任何痕迹， 这使税务管理部门无账可查，税收征管便 成为一纸空文。 国际上电子商务税收政策的比较 1.美国联邦 2000 年 3 月 20 日美国电子商务咨 询委员会通过了暂停征税期延长至 2006 年的 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 。其主要内容是：（1）坚持中性原 则，对通过电子商务取得的经济收入在税 收上给予平等对待，不阻碍电子商务的发 展；（2）坚持简易透明的原则，不增加网络 交易的成本；（3）征税应符合美国与国际 社会现行税收制度，不开征新税；（4）跨国 交易的货物和劳务免征关税；（5）放宽税 收征管。 美国是目前世界上电子商务应用面 最广的国家，其电子商务交易的顾客遍布 全球，如果全世界对此项交易免税，美国 就成了最大的赢家，所以美国是一个坚定 的电子商务免税的主张者。并且，在联邦 的财政收入中以直接税（所得税）为主(占 财政收入的 90%以上)，免征电子商务交 易的税收，对联邦政府的财政收入影响甚 少。 2.欧盟 2003年 7月 1日起，欧盟成员国开 始实施电子商务增值税的新指令。这使欧 盟成为世界上第一个对电子商务征收增 值税的地区，开创了对电子商务征税的先 河。 欧盟现行电子商务增值税制度的基 本要素是：（1）征税范围。电子商务的征税 范围主要有数字化产品和服务的网上交 易、电信服务，还有属于间接电子商务的 交易和服务。（2）纳税人。电子商务增值税 是价外税。“B2B”电子商务增值税由购买 者自核自缴；“B2C”电子商务增值税由 （非）欧盟供应商代收代缴。（3）纳税地点 为电子商务消费地。（4）税率。欧盟成员国 可以制定适合自己的电子商务增值税税 率，针对直接电子商务。（5）征管机制。对 “B2B”电子商务，供应商不用在欧盟成员 国内进行增值税注册，由购买者根据逆向 征税机制自行核缴税款；对“B2C”电子商 务，（非）欧盟供应商至少要在任一欧盟成 员国内办理增值税登记，负责计缴税款。 供应商可以网上办理增值税登记、申报和 缴纳税款，欧盟通过增值税信息交换网络 系统帮助供应商实时确定消费者的纳税 身份，并提供无纸化的电子发票。 3.发展中国家 目前，发展中国家的电子商务交易也 在飞速发展。据新加坡、印度、巴西、马来 西亚等国家（地区）报道，此项交易也使现 行税制面临严重挑战，然而至今他们对电 子商务交易如何征税大都未作出法律决 定。其原因有三：（1）为维护本国的财政利 益，不愿放弃这项财政收入，故不赞成免 税的；（2）考虑到广大互联网用户的发展， 又不敢加重征税；（3）对于跨国交易的电 子商务征税，涉及税收利益的国际分配， 而此项征税尚未达成国际共识。 我国税收制度应对电子商务的基本思路 与对策 从国际上看，大致可分为以下两类。 首先，是以美国为代表的免税主张。这种 着眼未来的税收原则，鼓励了电子商务的 发展。澳大利亚、爱尔兰、日本都持赞同观 点。这些国家有一个共同之处就是电子商 务都比较发达，免税对于它们无疑是利大 于弊。其次，欧盟等国家对电子商务如同 传统商务一样开征增值税，并规定了在本 区域内发生业务的外国电子商务公司也 必须缴纳增值税。该税收政策改变了本国 电子商务企业在竞争中的不利地位，但也 导致受到影响的非欧盟电子商务企业做 出了不同的反应。 我国电子商务的发展正处在初级阶 段，为了促进我国电子商务的健康稳定的 发展并加强对其的税收征管，我认为可以 采用以下几个思路及对策。 1.确定电子商务税收原则 （1）坚持税收中性原则。既不应采取歧视性 的税收政策措施，阻碍电子商务的发展，也不宜 给予过分税收优惠，人为地扭曲正常的经济活 动。 （2）坚持公平负税原则，保持税负一致性，从 长远来看在制定政策时应该给以与传统商务同 等待遇的原则。 （3）采用适当优惠的税收政策。我国的电子 商务可以说是正处在起步阶段，需要政策和制度 上的扶持和鼓励，以促进电子商务在我国的迅速 发展，开辟新的税收来源。 （4）维护国家税收主权原则。在制定电子商 务的税收方案时，既要有利于与国际接轨，又必 须考虑维护国家税收主权和保护国家利益。 2.完善我国现行税收法制制度 （1）完善现行税收实体法 根据我国电子商务发展情况，及时在不对电 子商务增加新税种的情况下，完善现行税法，对 我国现有增值税、营业税、消费税、所得税、关税 等税种补充有关电子商务的条款，增加有关电子 商务税收的规范性条款。 （2）完善税收征收管理法 统一制定符合信息经济特点的税收征管业 务章程，建立专门的电子商务税务登记和申报制 度，明确电子账簿和电子票据的法律地位。启用 电子发票，建立在一整套严格规范的。基本规则 有：企业向税务部门申领发票之后，税务机关对 发票的有关项目进行预填；税务机关对企业申领 的电子发票必须加防伪密码；企业填写完发票必 须经税务机关备份才能传递给交易方等等。 明确纳税义务人的适用范围，其范围应就具 体情况而定：一是将我国企业、个人在互联网上 开设或租用网站从事电子商务的，按照其经营的 项目分别规定为有关税种的纳税义务人；二是对 境外企业和个人在我国开设或租用网站从事电 子商务的，一律视同该企业和个人在我国的常设 机构，该企业和个人应纳入我国纳税义务人的范 围；三是境外企业、个人于境外开设专门网页作 为原常设我国机构的替代的，也应按来源地原则 对其征税；四是如果网络提供商（ISP）不仅仅为 销售商提供服务器以维持其网站，而且提供与销 售有关的活动，如经常替销售商保存其商品，该 网络提供商可以视同销售商的代理人。 3.建立符合电子商务发展的新型税收征管体 系 加快税收征管电子化建设，建立与海关、金 融机构、企业、工商甚至外国政府间的信息共享 网络，对企业的生产和交易活动进行有效监控。 在城市一级建设现代化的、以广域网络为依托 的、充分实现部门间信息共享的税收监控体系和 税收征管体系（目前，我国税务部门已建立了国 家、省、地（市）三级联网的广域网，并正向县级税 务部门延伸）。加强国际间合作与协调，共建国际 税收新体系。 4.提高信息技术的应用水平 税务机关必须加强自身信息技术水平，掌握 电子商务有关知识，了解网上交易常用的偷漏税 的各种技术手段，才能有备无患。 （1）继续加强信息高速公路的基础设施建 设。（2）开发电子税收软件。特别是应抓紧研发适 合电子商务特点的税收征管软件、稽查软件，充 分起到监控电子商务税源变动的作用。（3）培养 面向网络经济的专业税收人才。（4）利用电子商务提 高为纳税人服务的质量。如税务机关可以免费提 供税收资料，通过网络发布税务信息、处理电子 邮件、接受电子申报、建立自动退税系统等。 （作者：万洁，江西省景德镇陶瓷学院） 72 理论探索 Theory field IT