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会计学基础教案.doc

会计学基础教案

明逋琉
2010-01-24 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《会计学基础教案doc》,可适用于考试题库领域

会计学基础教案第一章总论教学目的和要求通过本章的学习学生应理解会计的概念、对象、职能和目标了解会计学科体系的构成和会计方法理解会计核算的基本假设和一般会计原则对会计的基本概念和基本理论有一个初步的认识。教学要点本章的教学要点有:会计的涵义会计的基本职能会计的目标会计的对象会计核算的基本假设和一般会计原则会计方法。教学课时本章参考教学时数为学时。教学内容第一节会计的涵义一、会计的产生和发展(一)会计的产生会计的起源:社会生产实践的需要。人类要生存就要进行生产活动必然会产生所费(人力、物力的耗费)与所得(劳动成果)便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计。“刻木记数”、“结绳记事、记数”、被称为会计发展史上的原始计量与记录时代(会计的萌芽已经产生)。文字产生以后会计就产生了。在我国最早记载会计一词是西周的《周礼》并设置了会计官员司会,规定了会计报表的编报制度。“零星算之为计总和算之为会”。(二)会计的发展会计方法从不完善到逐步完善的发展。年意大利数学家卢卡、巴其阿勒出版了《算术、几何与比例概要》一书系统地介绍了威尼斯的复式记账法并给予理论的阐述。这本书的问世被认为是近代会计发展史上的一个里程碑。股份制的出现:资本的所有权与经营权相分离导致传统会计分为财务会计和管理会计标志着现代会计的开端。二、会计的定义(一)“工具论”:认为会计是一套分类、记录、计量、汇总和分析与解释的方法或技巧。会计是一个方法体系(二)信息系统论:会计是旨在提高经济效益加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。(三)管理活动论:会计是经济管理的重要组成部分它是以货币计量为主要形式并采用专门方法对经济活动进行反映和监督的一种管理活动。三、会计的特点()以货币为主要计量单位()对经济活动要进行完整、连续、系统、综合的计算和记录()会计以价值管理为基本内容()会计以提高经济效益为终极目标第节会计的职能与目标、会计的基本职能会计职能的定义:会计职能是会计固有的功能是会计本质的体现。所谓会计的职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。其基本职能是反映和监督。(一)会计的反映职能会计的反映职能是指会计通过确认、计量、记录、报告从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动为经营管理提供经济信息的功能。反映职能是会计的最基本职能。反映职能的特点表现在如下的三个方面:、会计的反映主要是从价值量上反映各经济主体的经济活动状况也就是说主要利用货币计量来反映各单位的经济活动情况提供经济信息。在商品经济条件下会计可以通过三种经济量度来综合反映经济活动的过程和结果即货币量度、实物量度和劳动量量度。随着社会生产力的发展经营活动的复杂程度的不断加大人们不可能仅仅从实物或劳动量方面来考察主体的经济活动过程和结果而必须获得按一定程序进行加工处理后的以价值量表现为会计信息才能从全过程掌握经济活动的运行。也就是说会计核算是以价值量量度为主而实物量度和劳动量量度只是辅助量度。.会计反映应对各单位经济活动的全过程进行反映,即对各主体的经济活动进行事前、事中和事后的全过程的反映不仅记录已经发生的经济业务还要面向未来为经营决策和管理控制提供依据。会计核算的基础工作是对事后发生的事项进行核算和分析但随着经济活动的不断复杂及市场竞争的日趋激烈事前的预测和分析已经越来越占有重要地位。  .会计反映具有连续性、系统性和完整性。会计核算的连续性是指会计核算要对会计对象进行连续的计量、记录和报告会计核算的系统性是指会计核算应采用科学的程序和方法以保证所提供的会计信息及数据资料能成为一个有机的整体从而揭示经济活动的客观规律会计核算的完整性是指会计应对所有的会计对象进行计量、记录和报告。  .会计反映随着物质条件的改善而进一步演化逐步改变其表现方式。这里主要指的是电子计算机技术在会计反映中的应用。  (二)、会计的监督职能  会计监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求利用会计反映职能所提供的经济信息对企业和行政事业单位的经济活动进行控制使之达到预期目标的功能。会计的控制职能主要具有以下特点:  、会计监督主要是通过价值量指标来进行监督工作的。会计核算的主要依据是价值量指标会计监督同样要依*这些价值量指标。企业的大部分经济活动都会伴随着价值量的增减变化及价值形态的转化因此会计监督以价值量为主要监督依据就能更加全面、及时和有效的监督和控制企业的各项经济活动。  、会计监督同样也包括事前、事中和事后的全过程的监督。事前监督是在经济活动开始前进行的监督和审查主要包括对经济可行性的审查以及对经济事项是否合法合规的审查事中的监督是对正在进行中的经济活动进行监督以纠正活动过程中的失误和偏差使经济活动按预定的目标进行事后的监督是对已经发生的经济事项进行监督、审核和分析以总结经济活动的规律发现及改正存在的问题。  会计监督的依据有合法性和合理性两种。合法性的依据是国家的各项法令及法规合理性的依据是经济活动的客观规律及企业自身在经营管理方面的要求。  会计核算与会计监督是相互作用、相辅相成的。核算是监督的基础没有核算监督就无从谈起而监督是会计核算质量的保证。(三)会计职能的发展、评价经营业绩、参与经济决策、预测经营前景、会计目标会计目标是指会计活动应达到的境地或标准。会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。()会计的基本目标是提高经济效益()具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息。会计目标的设计主要包括三个方面的问题即:谁是会计信息使用者?会计信息使用者需要哪些信息?会计如何来提供会计信息?第三节会计的对象、会计的一般对象会计对象是指会计所要核算和监督的内容。在市场经济条件下会计的一般对象是社会再生产过程中的资金运动(一货币表现的经济活动)。、会计的具体对象:以工业企业为例工业企业的资金运动的程序可分为资金投入资金循环与周转和资金退出三个基本环节。第节会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件亦称会计假设。会计核算的基本前提是在长期的会计实践中逐渐认识和总结而成的。只有规定了这些会计核算的前提条件会计核算才能得以正常的进行下去。例如企业在持续经营的前提条件下将按照原定的用途去使用现有的资产因而资产要按流动性质分为流动资产、固定资产等并按实际成本计价。但是如果企业破产这个假设就不存在企业需要编制清算资产负债表这时的资产就不需要按流动资产、固定资产等分类因为资产马上就要全部变卖而资产的估价应按清算价值而不是实际成本。根据《企业会计准则》规定会计核算的基本前提包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。一、会计主体、定义:会计所服务的特定单位、要点:·()实质上是规定了会计核算的空间范围·()不同于法律主体会计主体可以是独立法人也可以是非法人·()可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。二、持续经营、定义:会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提而不考虑企业是否将破产清算。、要点:·()会计核算内容的前提条件如固定资产按历史成本入帐与提取折旧资产划分为流动资产与非流动资产等·()以“非清算基础”为基本前提。三、会计期间、定义:·为了定期反映企业生产管理活动人为地将企业持续经营的会计活动划分为若干首尾相连的会计期间以便于清算帐目编制报表。、要点:·()利于确定会计核算程序和方法是权责发生制原则的基础·()我国会计期间按公历年度(每年月日至月日)划分。四、货币计量、定义:·企业在会计核算过程中采用货币为计量单位记录反映企业的生产经营活动。、要点:·()以人民币为记账本位币业务内容为外币为主的单位可以选择一种外币为记账本位币但编报表必须采用人民币·()要求币值稳定。会计核算基本前提的关系、会计核算的四项基本前提具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体就不会有持续经营没有持续经营就不会有会计分期没有货币计量就不会有现代会计。第五节会计核算的一般原则会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求是处理具体会计业务的基本依据是在会计核算前提条件制约下进行会计核算的标准和质量要求根据《企业会计准则》和《企业会计制度》规定会计核算的一般原则共有十三条。会计核算的一般原则分为三大类:、信息质量要求的原则(一)客观性原则、定义:·会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据如实反映财务状况和经营成果做到内容真实数字准确资料可靠。·、对会计工作的要求:·()、会计核算应当真实反映企业的财务状况经营成果及现金流量保证会计信息的真实性·()、会计工作应当正确适用会计原则和方法准确反映企业实际情况·()、会计信息应当能够接受验证以核实其是否真实。(二)相关性原则、定义:企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量以满足会计信息使用者进行决策的需要。、对会计工作的需要:()会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中应考虑各方面的要求能够满足各方面决策的要求()对特定用途的信息可以采用其他形式加以提供不一定通过财务报告来提供。(三)可比性原则、定义会计核算应当按照规定的会计处理方法进行会计指标应当一致相互可比。、对会计工作的要求()不同会计主体同一会计期间的会计信息应相互可比()企业严格按照国家统一的会计制度选择会计政策。(四)一贯性原则、定义:同一企业会计核算方法前后各期应当保持一致不得随意更改。、对会计工作的需要:()并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更()有关法律法规发生变化或为了满足信息有用性要求企业可变更会计政策()企业必须对变更的会计政策恰当处理和披露。(五)及时性原则、定义:会计核算应当及时进行不得提前或延后。、对会计工作的要求:()及时收集会计数据并取得有关凭证()对会计数据及时进行处理及时编制财务报告()会计信息及时传递。(六)明晰性原则、定义一切会计资料、情报都要全面、简明、清楚地加以表达。、要求:()运用会计专业方法加工、整理会计信息。()会计记录和会计报表数量关系清晰、明确会计术语通俗易懂。信息质量要求、会计确认与计量的原则(一)权责发生制原则、定义企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间而不是按款项的收支是否在本期发生。、特点()权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认基础()强调经营成果的计算适用于企业(二)配比原则、定义收入与其相关的成本费用应当相互配比。、特点()收入与成本、费用相互为因果关系()收入与成本、费用在时间具有一致性。、要求()时间上配比()对象上配比(三)历史成本原则、定义各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。、特点()历史成本原则是有客观性可验证性可以防止企业随意更改()各项财产如果发生减值应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度与有关规定外企业一律不得自行调整其账面价值。(四)划分收益性支出与资本性支出、定义凡为取得本期收益后发生的支出为收益性支出凡为形成生产经营能力在以后各期取得收益而发生的各项资产支出为资本性支出。、特点()以一年或一个营业周期为划分标准()划分目的在于正确确定企业当期损益()收益性支出列入利润表资本性支出列入资产负债表。三、修正性原则(一)重要性原则、定义会计核算过程中对交易事项应当区别其重要程度采用不同的核算方式。、对会计工作的要求()重要性判断标准取决于对信息使用者作出的决策的影响程度()重要的会计事项必须按照规定的会计方法和程序进行处理并在财务报告中予以充分、准确的披露()次要的会计事项在不影响会计信息质量前提下可适当简化处理。(二)实质重于形式原则、定义:·企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。、对会计工作的要求·()会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实而不是按其法律形式·()融资租赁的确认长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式·()实质重于形式。(三)谨慎性原则、定义会计核算时不得多计资产或受、少计负债或费用但不得计提秘密准备。、特点()选择会计方法时采用利润最小的方法()体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备后进先进法加速折旧等。第节会计核算的方法会计方法指从事会计工作所使用的各种技术方法一般包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。其中会计核算方法是会计方法中最基本的方法本课主要介绍会计核算方法。会计核算的主要方法如下:    一、设置账户    设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的要对其进行系统地核算和经常性监督就必须对经济业务进行科学的分类以便分门别类地、连续地记录据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。    二、复式记账    复式记账是指对所发生的每项经济业务以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉而且可以防止差错和便于检查账簿记录的正确性和完整性是一种比较科学的记账方法。    三、填制和审核凭证    会计凭证是记录经济业务明确经济责任作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证是核算和监督经济活动财务收支的基础是做好会计工作的前提。  四、登记会计账簿    登记会计账簿简称记账是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类连续地、完整地记录各项经济件业务以便为经济管理提供完整、系统的记录各项经济业务以便为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。账簿记录是重要的会计资料是进行会计分析、会计检查的重要依据。    五、成本计算    成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算可以考核生产经营过程的费用支出水平同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策提供重要数据。    六、财产清查    财产清查是指通过盘点实物核对账目以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过财产清查可以提高会计记录的正确性保证账实相符。同时还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项及时采取措施进行清理和加强对财产物资的管理。    七、编制会计报表编制会计报表是以特定表格的形式定期并总括地反映企业、行政事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表主要以账簿中的记录为依据经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标用来考核、分析财务计划和预算执行情况以及编制下期财务和预算的重要依据。    以上会计核算的七种方法虽各有特定的含义和作用但并不是独立的而是相互联系相互依存彼此制约的。它们构成了一个完整的方法体系。在会计核算中应正确地运用这些方法。一般在经济业务发生后按规定的手续填制和审核凭证并应用复式记账法在有关账簿中进行登记一定期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查在账证、账账、账实相符的基础上根据账簿记录编制会计报表。    会计核算工作程序如下图所示。这些方法相互配合运用的程序是:    经济业务发生后取得和填制会计凭证    按会计科目对经济业务进行分类核算并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记    对生产经营过程中各种费用进行成本计算    对账簿记录通过财产清查加以核实保证账实相符    期末根据账簿记录资料和其他资料时行必要的加工计算编制会计报表。第七节会计学及其分支会计按其研究内容主要有基础会计学、财务会计、成本会计、管理会计和审计学等重要分支。基础会计学阐明会计的基础知识以及基本方法和技术。财务会计阐明会计处理资产、负债、所有者权益确认收入和费用计算利润的基本理论和方法研究资金管理以及通过管好资金来提高经济效益的途径。成本会计阐明成本预测、计划、计量、分析、控制和决策的基本利润和方法研究成本管理以及通过管好成本来提高经济效益的途径。管理会计阐明如何结合企业经营管理综合地利用企业内部会计信息和有关外部信息地基本理论和方法以求提高经济效益。审计学阐明对经济活动的合法性、合规性、合理性以及效益性进行检查监督的基本理论方法。第二章会计科目和帐户学习目的和要求  本章阐述会计核算的基本方法会计科目和帐户及其基本原理会计要素和会计等式。学习本章要求理解会计要素的划分原则和划分方法重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响明确会计科目的作用以及科目内容和科目级次进而掌握设置帐户的必要性以及帐户的基本结构。教学要点本章的教学要点有:会计要素、会计等式、会计要素的平衡关系、会计科目的设置与分类、帐户的基本结构。教学课时本章参考课时:学时教学内容第一节会计要素一、资产:(一)、概念·产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制的资源该资源预期会给企业带来经济利益。(二)、特征:、资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。、资产是企业拥有和控制的。、资产能够给企业带来未来经济利益。(三)、资产的分类(按变现期限的长短分以年或个营业周期为界)、流动资产、流动资产二、负债(一)、概念:·过去的交易、事项形成的现时义务、履行该义务预期会导致经济利益流出企业。(二)特征:、是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。、企业将来要清偿的义务。、需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。(三)分类:按偿还期的长短分(年或个营业周期为界)、流动负债、长期负债三、所有者权益(一)概念:·所有者在企业资产中享有的经济利益其金额为资产减去负债后的余额。(二)内容:、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润四、收入(一)概念·广义的收入和狭义的收入。(二)分类、主营业务收入:比重大发生频率高。、其他业务收入:比重小偶尔发生。五、费用:(一)概念:·狭义的费用和广义的费用。(二)分类(按用途分):六、利润:(一)概念:·企业一定会计期间的经营成果表现为收入减去费用的差额。(二)组成:、营业利润·、投资净收益、营业外收支净额=营业外收入营业外支出第二节会计等式:一、会计恒等式、权益概念、资产和权益的关系资产=负债所有者权益、等式注意的几个问题·()等式的顺序不能颠倒。·()资产和权益是总额的对应而非逐项一一对应。、等式的意义:反映了会计静态要素的数量关系是复式记帐和编制资产负债表的理论依据。、经济业务发生不会打破平衡性二、经济业务的发生不会影响会计的平衡式(一)经济业务类型·、资产内部的一增一减·、负债和所有者权益的一增一减·、资产和权益同增·、资产和权益同减(二)经济业务的九种情况、从银行提出现金万元一项资产增加另一项资产减少增减金额相等、从银行借款偿还欠款万一项负债增加另一项负债减少、资本公积转增资本万元一项所有者权益增加另一项所有者权益减少、甲企业要求代为偿还所欠货款万元作为其投资的减少一项所有者权益减少一项资产减少、乙企业代我企业偿还借款笔万元作为对我企业的投资一项所有者权益增加一项负债减少、向银行借款万元存入银行一项资产增加一项负债增加、以银行存款归还银行借款万元一项资产减少一项负债减少、收到甲企业投入的设备台价值元当即投入使用一项资产增加一项所有者权益增加、丙企业收回投资元以存款支付一项资产减少一项所有者权益减少。结论:、、、不会引起等式两边总额的变化、、、、中情况要引起等式两边总额的变化但任何一笔经济业务都会打破会计等式的平衡性。(三)、会计等式的扩充、资产=负债所有者权益利润、资产=负债所有者权益收入费用动态反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。  在会计年度开始时基本的会计等式为:资产=负债所有者权益。在会计年度中企业由于经营一方面会取得收入并因此增加资产(或减少负债)另一方面要发生费用并因此减少资产(或增加负债)。这类经济业务发生时所引起会计等式中有关会计要素的增减变动概括起来也不外乎上述经济业务发生对资产和权益影响的几种类型即:  、收入发生引起资产增加等式双方同增。  、收入发生引起负债减少等式右方两个项目之间此增彼减。  、费用发生引起资产减少等式左方两个项目之间此增彼减。  、费用发生引起负债增加等式双方同减。第三节会计科目一、设置会计科目的意义   会计科目是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。会计对象是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督就需要根据其各自不同的特点分门别类地确定项目。由于会计要素反映的经济内容有很大不同在经营管理中当然也会有不同的要求在会计核算中除了要按照各会计要素的不同特点还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算。   设置会计科目就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。会计科目是对会计要素具体内容分类的标志在每一个会计科目名称的项下都要有明确的含义、核算范围。通过设置会计科目对会计要素的具体内容进行了科学分类可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。在会计核算的各种方法中设置会计科目占有重要位置。它决定着账户开设、报表结构没计是一种基本的会计核算方法。   二、设置会计科目的原则   设置会计科目时应该遵循以下几项原则。   (一)设置会计科目必须结合会计对象的特点   所谓结合会计对象的特点就是根据不同单位经济业务的特点本着全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确定应该设置哪些会计科目。   (二)设置会计科目必须符合经济管理的要求   所谓设置会计科目要符合经济管理的要求一是要符合国家宏观经济管理的要求根据宏观经济管理要求来划分经济业务的类别设定分类的标识二是要符合企业自身经济管理的要求为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目三是要符合包括投资者在内的有关各方面对企业生产经营情况的要求。   (三)设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来   由于企业的经济业务千差万别在分类核算会计要素的增减变动时需要将统一性与灵活性相结合。所谓统一性就是在设置会计科目时要根据《企业会计制度》的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定对于核算指标的计算标准、口径都要统一。所谓灵活性就是在能够提供统一核算指标的前提下各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求设置或者增补会计科目。   (四)设置会计科目的名称要简单明确字义相符通俗易懂   会计科目作为分类核算的标识要求简单明确字义相符这样才能避免误解和混乱。简单明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁明确地规定科目名称字义相符是指按照中文习惯能够望文生义不致产生误解通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字便于大多数人正确理解。会计科目的名称除了要求简单明确、字义相符、通俗易懂之外还要尽量采用在经济生活中习惯性的名称以避免不必要的误解o   (五)设置会计科目要保持相对稳定性为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标应保持会计科目相对稳定不能经常变动会计‘科目的名称、内容、数量使核箅指标保持可比性。一、会计要素的再分类会计科目概念·对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。怎样设置会计科目?三、会计科目的内容和级次·(一)按经济内容分类·、资产类·、负债类、所有者权益类、成本类、损益类(二)按提供指标的详细程度分类、总分类科目、二级科目、明细科目·四、企业会计科目表第四节帐户及其基本结构一、账户的实质含义帐户是对会计要素进行分类核算的工具以会计科目为名称并具有一定的格式。实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业务的定量描述会产生不同种类的数据必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。每一账户都记录一个特定类别的数据反之某一特定类别的数据必然集中在一个特定账户中记录二、帐户的设置依据一级会计科目是设置总分类账户(总账)的依据明细会计科目是设置明细分类账户(明细账)的依据三、帐户的基本结构(一)帐户的基本结构账户名称会计科目表明该账户记录哪一类数据账户的方向左(借)右(贷)账户中记录数据的汇总(增加、减少)发生额、(期初、期末)余额期初余额增加发生额减少发生额=期末余额期末余额=期初余额本期增加额本期减少额(二)借贷记帐法下各类帐户的基本结构在借贷记帐法下帐户的基本结构是:左方为借方右方为贷方但哪一方登记增加哪一方登记减少则要根据帐户反映的经济内容决定。  ()资产类帐户:增加额记借方减少额记贷方期末如有余额在借方。  ()负债及所有者权益类帐户:增加额记贷方减少额记借方期末如有余额在贷方。  ()成本费用类帐户:增加额记借方减少或转销额记贷方费用结转后一般无余额如有余额在借方。  ()收入、利润类帐户:增加额记贷方减少或转销额记借方收入、利润结转后期末应无余额。  现将上述四类帐户借方和贷方反映的会计要素增减变化归结如下: 借方贷方资产()资产()成本、费用()成本、费用()负债、所有者权益()负债、所有者权益()收入、利润()收入、利润()余额:资产余额:负债、所有者权益四、帐户与会计科目的关系·(一)联系:·都是对会计对象具体内容的科学分类帐户根据会计科目开设会计科目是帐户的名称。·(二)区别:·会计科目只是帐户的名称只表明某项经济内容而帐户还具有一定结构可以反映某项经济内容的增减变化及其结果。·帐户有结构科目没有结构。会计科目表一、资产类 现金  银行存款  其他货币资金  短期投资 短期投资跌价准备 应收票据 应收股利  应收利息  应收账款 其他应收款  坏账准备  预付账款  应收补贴款  物资采购  原材料  包装物  低值易耗品  材料成本差异  自制半成品  库存商品 委托加工物资 委托代销商品受托代销商品存货跌价准备分期收款发出商品待摊费用长期股权投资长期债权投资长期投资减值准备 ·固定资产累计折旧固定资产减值准备工程物资在建工程在建工程减值准备固定资产清理无形资产无形资产减值准备长期待摊费用待处理财产损溢二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款代销商品款应付工资应付福利费·应付股利·应交税金·其他应交款·其他应付款预提费用·长期借款·应付债券·长期应付款·专项应付款递延税款、所有者权益类实收资本(或股本)资本公积盈余公积利润分配 四、成本类生产成本 基本生产成本 辅助生产成本制造费用劳务成本五、损益类主营业务收入  其他业务收入  投资收益  补贴收入  营业外收入  主营业务成本  主营业务税金及附加  其他业务支出  营业费用管理费用 财务费用  营业外支出 所得税  以前年度损益调整第三章复式记账教学目的与要求通过本章的学习要了解复式记账的特点掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户和复式记账是会计核算特有的方法是《会计学原理》的核心内容。要求同学们必须熟练掌握账户和复式记账为以后各章的学习打下坚实的基础。教学要点本章的教学要点有:复式记账的含义、借贷记账法、试算平衡方法、总分类账户与明细分类账户。教学课时本章参考课时:学时教学内容第一节复式记账原理·一、基本概念(一)、记账方法:是在账簿中登记经济业务的方法。、单式记账法:对发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法。特点:一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点:没有一套完整的相互联系的账户体系不能反映经济业务的全貌也不便于检查账户记录的正确性。、复式记账:对发生的每笔经济业务以相等的金额在两个或两个以上的帐户中全面地、相互联系地进行登记的一种记帐方法。(二)、复式记账法与单式记账法的比较·复式记账法克服了单式记帐法的缺点有不可比拟的优越性被世界各国公认为一种科学的记账方法。二、复式记账法的理论依据会计等式:资产=负债所有者权益经济业务千变万化不外乎九种经济业类型对九类经济业务分析的结论是:()任何一笔经济业务至少引起两个方面变化()任何经济业务的发生都不破坏会计等式的平衡关系第节借贷记账法一、概念:是以“借”和“贷”作为记账符种复式记账方法。二、借贷记账法的内容:(一)、理论依据:、会计期末:资产=负债所有者权益、会计期间:资产=负债所有者权益收入费用(二)、记账符号:“借”与“贷(三)、帐户结构:、资产类帐户和费用类帐户增加记借减少记贷资产类帐户的余额在借方而费用类帐户一般无余额若有余额一定在借方。、负债类帐户、所有者权益帐户和收入类帐户增加记贷减少记借负债类帐户和所有者权益帐户余额在贷方而收入类帐户无余额。(四)记账规则:“有借必有贷借贷必相等”(五)、试算平衡:、发生额平衡法(全部帐户本期借方发生额=(全部帐户本期贷方发生额·、余额平衡法(全部帐户期末借方余额=(全部帐户期末贷方余额(六)借贷记账法举例假定有关帐户期初余额为:银行存款元材料物资元短期借款元应付账款元。本期发生下列业务:购入材料吨价值元货款以存款支付。以银行存款元偿还所欠银行的月期贷款。购入材料吨价值元货款未付。借入月期借款元存入银行。借入月期借款元直接偿还供应单位的购货款。上述经济业务的处理(编制分录)、借:材料物资贷:银行存款、借:短期借款贷:银行存款、借:材料物资贷:应付账款、借:银行存款贷:短期借款、借:应付账款贷:短期借款三、会计分录的编制(一)、会计分录的概念:运用复式记账的基本原理标明每项经济业务帐户的名称、方向和金额的记录。(二)、编制会计分录的步骤:、确定账户名称、判断账户性质、确定借贷方向、检查借贷金额是否平衡。(三)、会计分录的排列要求:借方科目在上贷方科目在下借贷金额错开借方靠前贷方退后。(四)、会计分录的种类:·简单会计分录:一借一贷·复合会计分录:一借多贷一贷多借·多借多贷。·例:从银行提取现金元备用·借:现金·贷:银行存款购入材料元,货款以银行存款支付元,其余元暂欠借:材料物资贷:银行存款应付账款企业收回购买单位所欠货款元,其中元存入银行,元为现金借:银行存款现金贷:应收账款第三节总分类帐户与明细分类帐户、总分类账户与明细分类帐户的意义企业经营管理所需要的会计核算资料是多方面的不仅要求会计核算能够提供些总括的指标而且要求会计核算能够提供一些详细的指标各类账户还需要进一步细分形成不问层次的账户。账户按提供指标的详细程度分类分为总分类账户和明细分类账户。   .总分类账。总分类账是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户它能够提供某一具体内谷的总括核算指标。为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报表总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称设置若于个总分类账户。   .明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。   明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的它所提供的明细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。各个企业、单位的经济业务具体内容不同经营管理的水平不一致明细分类账户的名称、核算内容及使用方法也就不能统一规定只能由各企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行规定。如果某一总分类账户所属的明细分类账户较多为了便于控制还可增设二级账户。二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。它也是由企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行确定的。总账账户称为一级账户总账以下的账户称为明细帐户。二、为什么总分类帐户与明细分类账户要进行平行登记这要从二者的关系谈起。总账与明细账及联系有区别:两者所反映的经济业务的内容相同两者的登账依据相同。提供的会计信息的详简程度不同(总账提供的是某一大类总括情况的会计信息明细账提供的是某一小类详细情况的会计信息)作用不同(总账提供的是综合性信息对所属明细账起统驭作用明细账是对总账的补充对总账起补充说明的作用)。三、总账与明细账平行登记的要点所谓平行登记是指经济业务发生后应根据有关会计凭证一方面要登记有关的总账另一方面要登记该总账所属的各有关明细账。平行登记的要点:、同时登记。对发生的每一笔经济业务要根据同一会计凭证在同一会计期间既要记总账又要记该总账所属的明细账。、方向相同。依据同一会计凭证所登记总账的借、贷方向与登记该总账所属明细账的借、贷方向必须一致。、金额相等。记入总账借、贷栏的金额必须与记入其所属的各明细账借、贷栏的金额之和相等。四、平行登记举例现以光明公司的“材料”账户为例说明总账与明细账的平行登记。、期初余额的登记资料:年月份“材料”总账的月初余额为元所属的“甲材料”明细账数量吨单价元金额元所属的“乙材料”明细账数量吨单价元金额元。在“材料”总账的“余额”栏中填写元。同时在“甲材料”和“乙材料”明细账的结存栏中分别填写其数量、单价和金额。、本期发生额的登记资料:年月份发生下列材料收发业务:日填制收料单号验收入库甲材料吨单位成本元乙材料吨单位成本元。编制结转其实际成本转账凭证号(以会计分录代)如下:借:原材料甲材料乙材料贷:物资采购甲材料             乙材料根据转账凭证号将验收入库的甲、乙材料的合计金额元登记在“材料”总账的“借方”栏内同时根据收料单号记载的数量、单价、金额分别登记“甲材料”和“乙材料”明细账“入库”栏的数量、单价和金额栏。(下同)日填制领料单号生产产品领用甲材料吨乙材料吨。本日发出的甲材料、乙材料由于企业采用月末一次加权平均法计算发出材料的单价和金额在发料时其单价和金额尚未确定因而只根据领料单分别登记“甲材料”、“乙材料”明细账中“出库”栏的数量栏。(下同)同时也不能在总账中予以记录。(下同)日填制领料单号车间一般消耗领用甲材料吨乙材料吨。日填制收料单号验收入库甲材料吨单位成本元乙材料吨单位成本元。编制结转其实际成本转账凭证号(以会计分录代)如下:借:材料甲材料乙材料贷:物资采购甲材料乙材料总账和明细账的登记方法同上日填制领料单号生产产品领用甲材料吨乙材料吨。明细账的登记方法同上日填制领料单号车间一般消耗领用甲材料吨乙材料吨。明细账的登记方法同上、月末加权平均单价的计算加计本月入库数量、金额本月出库数量并计算结存数量并登记在各明细账本月所记最后一笔经济业务行的下一行(月结行)计算发出材料的月末加权平均单价并填写在月结行和出库的单价栏内甲材料月末加权平均单价=()÷()=(元/吨)乙材料月末加权平均单价=()÷()=(元/吨)、计算出发出和结存材料金额甲材料发出的实际成本=()××==(元)乙材料发出的实际成本=××==(元)编制本月耗用材料实际成本的转账凭证号(以会计分录代)如下:借:生产成本制造费用贷:材料甲材料乙材料、平行登记材料总账和所属的明细账根据转账凭证号将发出甲、乙材料的合计金额元登记在“材料”总账的“贷方”栏内将发出和结存甲、乙材料的金额分别填写“甲材料”和“乙材料”明细账月结行的出库金额和结存金额栏内。、最后应编制“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”进行“材料”总账和所属的各明细账的核对。账户名称月初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方明细账甲材料  乙材料  合计  材料总分类账户  第四章账户和复式记账的应用教学目的和要求通过本章学习应该了解和掌握企业主要经营过程的主要业务内容熟悉工业企业供应过程、生产过程、销售过程的核算、材料采购成本、产品制造成本的计算以及财务成果的计算。教学要点本章的教学要点有:资金筹集业务的核算、供应过程的核算、生产过程的核算、销售过程的核算、财务成果的核算、资金退出业务的核算。教学时数本章参考教学时数:学时。教学内容在第二章、第三章我们已经学习了设置会计科目与账户以及运用复式记账来记录经济业务。为了进一步掌握和运用账户和复式记账这两个会计核算的基本方法本章以工业企业的主要经济业务为例说明在日常核算中应该开设哪些资产账户、负债账户、所有者权益账户、成本账户和损益账户以及如何运用这些账户和借贷记账法来核算和监督企业的主要经济业务。第一节主要经济业务和成本计算的内容一、工业企业的主要经济业务.工业企业资金运动包括的内容()资金筹集()资金运用()资金耗费()资金收回()资金退出工业企业主要生产经营过程及资金形态转化供应过程:货币资金形态转化为储备资金形态生产过程:储备资金形态转化为生产资金形态再转化为成品资金形态销售过程:成品资金形态转化为货币资金形态工业企业的主要经济业务内容()资金筹集业务的核算()供应过程的核算()生产过程的核算()销售过程的核算()财务成果的核算()资金退出业务的核算二、成本计算的内容费用:工业企业在生产经营活动中经常要发生各种人力、物力和才力的耗费这些耗费的货币表现称为费用。成本:费用按一定的对象(如材料、产品)进行归集和分配即构成该对象的成本。成本计算:就是将企业在生产经营过程中所发生的各项费用按照一定的对象进行归集和分配借以确定各该对象的总成本和单位成本。成本计算的意义()可以取得产品实际成本资料据以确定实际成本与计划成本的差异()分析成本升降的原因挖掘降低成本的潜力()可以有效地控制各项费用支出达到预期的成本目标()为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。第二节资金筹集业务的核算一、投入资本的核算投入资本:是指投资者实际投入企业生产经营活动的资本金。资本金:是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。企业的资本金按照投资主体的不同可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外商资本金四种。投入资本入账金额的确定(参见教材页)投入资本核算应设置的账户:“实收资本”账户(一)投入货币资金的核算入账金额的确定企业收到投资者投入的货币资金应以实际收到的金额或村如企业开户银行的金额登记入账。投入货币资金的核算举例(参见教材)。(二)投入实物的核算

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