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第2章债务重组.ppt

第2章债务重组.ppt

上传者: 745375011 2014-01-01 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《第2章债务重组ppt》,可适用于财会税务领域,主题内容包含温故而知新温故而知新固定资产处置的会计处理方法无形资产处置的会计处理方法发行股票的会计处理方法预计负债的会计处理方法第章债务重组第章债务重组债务重组符等。

温故而知新温故而知新固定资产处置的会计处理方法无形资产处置的会计处理方法发行股票的会计处理方法预计负债的会计处理方法第章债务重组第章债务重组债务重组的性质与方式债务重组的会计处理债务重组的信息披露债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式债务重组的性质债务重组的方式重组损益的确认、计量和报告债务重组的性质债务重组的性质债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。本章讨论的债务重组的基本特征:债务人发生财务困难和债权人作出让步假设前提:持续经营不涉及企业清算或改组债务重组与非货币性资产交换债务重组与非货币性资产交换债务重组的方式债务重组的方式以资产清偿债务以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。将债务转为资本将债务转为资本是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。修改其他债务条件上述三种方式的组合某股份有限公司清偿债务的下列方式中属于债务重组的有()。A根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本B以公允价值等于债务金额的非现金资产清偿C债权人做出让步时延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息D将债务转为资本(转换股权的公允价值小于重组债权的账面余额)E债权人做出让步减除本金的答案:CDE重组损益的确认、计量和报告重组损益的确认、计量和报告我国《企业会计准则第号债务重组》要求债务人和债权人用转让(受让)非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失要求重组损益包含在当期利润表中在利润表中分别列示为财产转让损益和债务重组损益。债务重组的会计处理债务重组的会计处理以资产清偿债务以债务转为资本以修改其他债务条件清偿债务以组合方式清偿债务债务重组的会计处理债务重组的会计处理我国《企业会计准则第号债务重组》规定债务方应当确认债务重组收益并计入当期损益。以资产清偿债务以资产清偿债务债务人以现金偿还债务的会计处理()债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得计入营业外收入。()债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额分别情况进行处理:以资产清偿债务以资产清偿债务债权人未对债权计提减值准备的应直接将该差额确认为债务重组损失计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的应将该差额先冲减减值准备减值准备不足以冲减的部分计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的应予以转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备而是采取一揽子提取减值准备的方法则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备再确定是否确认债务重组损失。例上市公司S于*年月日销售一批材料给Y公司含税价格为元增值税税率为。*年月日Y公司财务发生困难无法按合同规定偿还债务。经双方协议S公司同意减免Y公司元债务余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了元的坏账准备。账务处理步骤如下:债权人S公司债务重组日可收回的债权金额为元()。借:银行存款营业外支出债务重组损失坏账准备贷:应收账款债务人Y公司借:应付账款贷:银行存款营业外收入债务重组利得以非现金资产清偿债务的会计处理()债务人的会计处理重组债务的账面价值转让的非现金资产的公允价值转让的非现金资产的账面价值转让中发生的税费债务重组利得资产转让损益营业外收入?以非现金资产清偿债务的应分下述情况处理:)非现金资产为存货的应当视同销售处理根据《企业会计准则第号收入》按其公允价值确认商品销售收入同时结转商品销售成本。)非现金资产为固定资产、无形资产的其公允价值和账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。)非现金资产为为长期股权投资的其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。以投资性房地产抵偿债务进行债务重组时对债务人而言下列项目不影响债务重组利得的有()。A.投资性房地产累计折旧B.投资性房地产减值准备C.投资性房地产公允价值D.投资性房地产的使用寿命E.投资性房地产的入账价值答案:ABDE以非现金资产清偿债务的会计处理()债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值债权人发生的运杂费、保险费等也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目如债权人不向债务人另行支付增值税则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则不能冲减重组债权的账面价值。甲企业欠乙企业货款万元乙企业已经计提了万元的坏账准备甲和乙企业均为增值税一般纳税人。现因甲企业陷入财务困境经双方协商乙企业同意甲企业以其账面价值万元的产品抵债该批产品的公允价值为万元。在此例中债权人没有向债务人另行支付增值税则债务人甲应计增值税销项税额为万元()债务重组利得为万元()。乙企业收到增值税专用发票可以计进项税额万元债务重组损失为万元()。例上市公司S于*年月日销售一批材料给Y公司同时收到Y公司签发并承兑的一张面值,元、年利率、个月期、到期还本付息的票据。*年月日Y公司财务发生困难无法兑现票据经双方协议S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为元累计折旧为元评估确认的原价元评估确认的净值元Y公司发生评估费元对此固定资产提取减值准备元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。债务人:第一步:确认债务重组利得应付票据到期值:万()=万元转让资产公允价值:万元债务重组收益==万元借:应付票据万元贷:固定资产清理万元营业外收入-债务重组利得万元债务人:第二步:确认资产转让损益固定资产公允价值:万元固定资产账面价值:万元()转让过程发生的税费:万元资产转让收益==万元借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产借:固定资产清理贷:银行存款借:固定资产清理贷:营业外收入-处理非流动资产收益债权人S公司会计处理如下:借:固定资产营业外支出债务重组损失贷:应收票据练习例Y公司于*年月日从S公司购得一批产品价值元(含应付的增值税)至*年月尚未支付货款。经与S公司协商S公司同意Y公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为元评估确认价值为元应交营业税为元。Y公司未对转让的专利技术计提减值准备S公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。以无形资产抵偿债务债务人的会计处理:转让无形资产收益=无形资产公允价值无形资产账面价值营业税费==(元)债务重组收益=债务账面价值无形资产公允价值==(元)借:应付账款营业外支出无形资产转让损失贷:无形资产应交税费应交营业税营业外收入债务重组利得债权人的会计处理:借:无形资产营业外支出债务重组损失贷:应收账款以债务转为资本以债务转为资本债务人以债务转为资本清偿债务的债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组损益该项股权的公允价值与股本(或实收资本)之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时债务人可能发生的一些税费有的可以作为抵减资本公积处理如股票发行有的计入当期损益如印花税。以债务转为资本()债务人的会计处理重组债务的账面价值股份的公允价值股本的账面价值(面值)转让中发生的税费债务重组利得资产公积营业外收入冲减资本公积或当期损益以债务转为资本以债务转为资本债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失计入营业外支出。若债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备减值准备不足以冲减的部分确认为债务重组损失计入营业外支出冲减后减值准备尚有余额的应予以转回并抵减当期资产减值损失。例上市公司S于*年月日销售一批材料给Y股份有限公司同时收到Y公司签发并承兑的一张面值元、年利率、个月期、到期还本付息的票据。*年月日Y公司财务发生困难无法兑现票据经双方协议S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为股股票市价为每股元面值为每股元。假定印花税税率为。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。债务人Y公司会计处理债务重组日Y公司重组债务的账面价值为元()扣除债权人享有股份的公允价值元差额元作为债务重组收益。借:应付票据贷:股本资本公积股本溢价营业外收入债务重组利得借:管理费用印花税贷:银行存款债权人S公司会计处理S公司长期股权投资金额=股权的公允价值支付的印花税==(元)债务重组损失=债权的账面余额享有股份的公允价值==(元)借:长期股权投资营业外支出债务重组损失贷:应收票据银行存款练习以修改其他债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务企业采用修改其他债务条件进行债务重组的应当区分是否涉及或有应付(或应收)金额进行会计处理。所谓或有应付(或应收)金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(应收)金额而且该未来事项的出现具有不确定性。以修改其他债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务不涉及或有应付金额的债务重组)债务人的会计处理如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额则重组债务的账面价值大于重组后债务入账价值的差额应确认为债务重组利得计入营业外收入不涉及或有应付金额的债务重组)债权人的会计处理如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失计入营业外支出。若债权人已对债权计提减值准备的应先将该差额冲减减值准备减值准备不足以冲减的部分确认为债务重组损失计入营业外支出冲减后减值准备尚有余额的应予以转回并抵减当期资产减值损失。乙公司:计算债务重组利得应付账款的账面余额,减:重组后债务公允价值,债务重组利得,借:应付账款贷:应付账款-债务重组营业外收入-债务重组利得乙公司:*年月日支付利息借:财务费用贷:银行存款*年月日偿还本金和最后一年利息借:财务费用应付账款-债务重组贷:银行存款涉及或有应付金额的债务重组)债务人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额且该或有应付金额符合预计负债的确认条件债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额确认为债务重组利得计入营业外收入。或有应付金额如未发生应当冲销已确认的预计负债同时确认营业外收入。*ST威达()年月日晚间发布债务重组公告公司与债权人福建信达达成的债务重组合同约定如果公司偿还万元则福建信达同意豁免公司就重组债务所承担的赔偿责任。由于此前公司已为该债务计提了万元的预计负债根据规定公司可以于年度转回预计负债万元预计公司将增加税前利润万元。公告称公司与福建信达协商确认福建信达作为债权人依法享有对债务人公司原大股东威达集团的相应债权。公司为威达集团所欠福建信达债务提供连带保证责任担保威达集团所欠信达债务本息合计达万元其中本金为万元利息为万元。涉及或有应付金额的债务重组)债权人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额债权人不确认或有应收金额不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时计入当期损益。S公司为上市公司于*年月日销售一批商品给Y股份有限公司销售总货款万元Y公司因为财务发生困难无法按期支付货款。*年月日与Y公司进行债务重组将债务减至万元并将偿还期限延长至*年月日并从*年月日起按的年利率收取利息。如果Y公司从*年月日起年实现利润总额超过万元则年利率上升至如果全年利润总额低于万元则仍维持的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。债务重组协议规定Y公司于每年年末支付利息。假定S公司已对该应收账款提取坏账准备万元。Y公司:重组后债务金额:万确认预计负债:万〔万()〕合计:万重组前债务:万债务重组利得:万借:应付账款万元贷:应付账款万元预计负债万元营业外收入-债务重组利得万元Y公司:*年月日按年利率支付利息=万元=万元借:财务费用万元贷:银行存款万元Y公司:*年月日假设*年Y公司实现利润万元则按年利率支付利息及本金=万元()=万元冲减预计负债=万元借:应付账款债务重组万元财务费用万元贷:银行存款万元借:预计负债万元贷:营业外收入万元Y公司:假设*年实现利润万元超过万元则支付本金(应付账款):万元按年利率需支付利息:万元=万元冲减预计负债(已提利息):万元还应发生的利息支出:万元借:应付账款债务重组万元预计负债万元财务费用万元贷:银行存款万元S公司:重组后债权金额:万重组前债权:万债务重组损失:万冲减坏账准备:万营业外支出:万借:应收账款万元营业外支出-债务重组损失万元坏账准备万元贷:应收账款万元S公司:*年月日按年利率收取利息=万元=万元借:银行存款万元贷:财务费用万元S公司:*年月日假设*年Y公司实现利润万元则按年利率收取利息及本金=万元()=万元借:银行存款万元贷:应收账款债务重组万元财务费用万元S公司:假设*年Y公司实现利润万元超过万元则按年利率收取利息及本金:万元()=万元借:银行存款万元贷:应收账款债务重组万元财务费用万元以组合方式清偿债务(了解)以组合方式清偿债务(了解)债务人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值修改其他债务条件的应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值(冲减后的重组债务的账面价值)与重组后债务入账价值之间的差额作为债务重组利得计入营业外收入。以组合方式清偿债务债务人的会计处理修改后的债务条款中如涉及或有应付金额且该或有应付金额符合预计负债的确认条件的债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额确认为债务重组利得计入营业外收入。以组合方式清偿债务债权人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额差额与应收金额进行比较据此计算债务重组损失。已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备减值准备不足以冲减的部分确认为债务重组损失计入营业外支出冲减后减值准备尚有余额的应予以转回并抵减当期资产减值损失。例S公司为上市公司于*年月日销售一批商品给Y股份有限公司不含税销售价款元增值税税率为。同时收到Y公司签发并承兑的一张面值为元、期限为个月、票面利率为的商业承兑汇票。票据到期Y公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据S公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。*年月日与Y公司进行债务重组其相关资料如下:、Y公司用现金抵债元、Y公司用甲商品抵偿部分债务抵偿债务的存货公允价值和计税价格为元甲商品的账面成本为元甲商品已计提存货跌价准备元。Y公司适用的增值税税率为甲商品于*年月日运抵S公司。、免除积欠的全部利息将剩余债务本金减至元并将偿还期限延长至*年月日并从*年月日起按的年利率收取利息。如果Y公司从*年月日起年实现利润总额超过元则年利率上升至如果全年利润总额低于元则仍维持的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。、债务重组协议规定Y公司于每年年末支付利息。、假定S公司已对该应收账款提取坏账准备元。债务人Y公司会计处理计算重组前债务的账面余额=()()==冲减后的重组债务的账面价值=()=,,重组后债务余额=确认预计负债=()=债务重组收益=,,=编制会计分录*年月日借:应付账款S公司贷:银行存款主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)应付账款债务重组预计负债营业外收入债务重组利得编制会计分录借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品甲商品*年月日按年利率支付利息==(元)借:财务费用贷:银行存款*年月日假设*年Y公司实现利润元则按年利率支付利息==冲减预计负债=支付应付账款=借:应付账款债务重组预计负债财务费用贷:银行存款营业外收入假设*年Y公司实现利润元超过元则按年利率支付利息==冲减预计负债(已提利息)=支付应付账款=借:应付账款债务重组预计负债财务费用贷:银行存款债权人S公司的会计处理、计算重组债权账面余额=()()==(元)冲减资产后剩余债权账面价值=()=重组后债权余额=(元)重组损失==,已计提坏账准备,、编制会计分录*年月日借:银行存款库存商品甲商品应交税费应交增值税(进项税额)应收账款债务重组坏账准备营业外支出贷:应收账款*年月日按年利率收取利息==(元)借:银行存款贷:财务费用利息收入*年月日假定*年Y公司实现利润元未能达到元则按年利率收取利息及本金=()=(元)借:银行存款贷:应收账款债务重组财务费用假设*年Y公司实现利润元超过元则按年利率收取利息==借:银行存款贷:应收账款债务重组财务费用债务重组的信息披露债务重组的信息披露债务人的披露债权人的披露债务人的披露债务人的披露债务人应当披露以下与债务重组有关的信息:债务重组方式确认的债务重组利得总额将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额或有应付金额债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后的公允价值的确定方法以及依据。债权人的披露债权人的披露债权人应当披露以下与债务重组有关的信息:债务重组方式同债务人的披露要求一致债务重组损失总额债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例或有应收金额债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据小结小结

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