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企业所得税常见避税、偷税手段.ppt

企业所得税常见避税、偷税手段

杀生丸ssm
2010-01-19 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《企业所得税常见避税、偷税手段ppt》,可适用于财会领域

企业所得税常见避税、偷税手段企业所得税常见避税、偷税手段.利用税收优惠区避税(l)在税收优惠区虚设中转销售机构(专开发票的招牌公司)将其它高税地区关联企业利润设法转移到招牌公司的账面上申报纳税达到避税的目的。()利用从优惠区关联企业高价进货、向优惠区关联企业低价卖出避税。()到税收优惠区新办企业作为所得收益的代收处。因为在这些地区的新办企业往往有减免税规定将非减免区的收益转往减免区达到避税目的。()将资产或权利以信托方式转移到税收优惠区将这部分财产的经营所得挂在税收优惠区的信托公司名下从而少纳税。.滥用税收优惠政策避税.滥用税收优惠政策避税()利用“三废产品”避税。()把本不够新产品条件的产品挤入新产品行列骗得免税优待而且在开发票时故意推迟新产品的初销日达到了延长免税期限的目的。()挂靠减免税企业避税:()利用安置残疾人避税。国家规定当年安置残疾人员达到的企业减半征税超过的免征所得税。纳税人为了使自己的企业安置的残疾人达到免税的比例不惜自给生活费让残疾人当“挂名职工”以享受减免优惠。()利用最后一年免税期避税.利用企业重组和让项目避税.利用企业重组和让项目避税()重组。有的老企业将盈利较高的车间重新组建成具有法人资格的劳动服务公司、福利分厂等享受减免税优惠。()兼并。有些盈利多的企业兼并亏损企业把利润经亏损企业的手又转回本企业从而减少所得税税基扩大企业自有资产少交所得税。()让项目。有的企业将自己盈利大的产品经营项目让给地处低税区的关联企业生产经营达到少交所得税的目的。承包承租经营改办个体执照承包承租经营改办个体执照国税发[」号规定:()个人对企事业单位承包、承租经营后工商登记改变为个体工商户的应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税适用%~%的五级超额累进税率不再征收企业所得税。()个人对企事业单位承包、承租经营后工商登记仍为企业的不论其分配方式如何均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。然后根据承包、承租经营者按合同(协议)规定取得的所得依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。显然改办个体执照税负轻。.财务避税.财务避税()利用筹资方式避税()擅自改变发出存货计价方法避税()利用租赁设备避税()项目间收支互挤避税()利用投资收益业务的会计处理偷漏税()商品代购代销收入和营业外收入不入账()乱挤成本()隐瞒包装物销售收入和租金收入()超过税前弥补期限的亏损继续用税前利润弥补()商业企业采用账外循环()在所得税的计算和交纳上作弊()尽量采用分期付款或赊购固定资产()尽量采用定期盘存制()债券转换股票的避税()债券转换股票的避税对可转换债券的转换的会计处理有两种方法可供选择即账面价值法和市价法。采用账面价值法时将被转换债券的账面价值作为转换股票的价值基础即使有损益也确认为企业的资本公积不确认为当期损益。采用市价法时换得股票的价值基础是其市价或被转换债券的市价中较可靠者如有损益要确认转换损益并进入当期故可能减少利润而达到减少所得税的目的。()合理选择代销方式避税企业所从事的代销业务通常有两种方式:(l)收取手续费即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费这对受托方来说是一种劳务收入。()视同买断即由委托方和受托方签订协议委托方按协议价收取所代销的货款实际售价可由双方在协议中明确规定也可由受托方自定.实际售价与协议价之间的差额归受托方所有这种销售仍是代销委托方只是将商品交给受托方代销并不是按协议价卖给受托方。企业在从事委托代销时主要考虑税收问题一是增值税二是营业税要从尽量避免交营业税的角度出发选择合理的代销方式。()资金拆借业务中的避税()资金拆借业务中的避税   在企业间资金拆借业务中关联企业可以通过人为地增加或减少贷款利息的方式转移利润以达到减税目的。如为了增加关联企业某一方的利润可以通过提供贷款少收或不收利息减少其财务费用达到盈利的目的相反为了造成关联企业另一方亏损或微利时则按较高的利率收取贷款利息提高其产品成本。但其运作空间仅限在国家银行同期利率以内否则税务机关将不予认可。()兼营与混合销售的避税()兼营与混合销售的避税 税法规定兼营行为的征税办法纳税人若能分开核算的则分别征收增值税和营业税不能分开核算的一并征收增值税不征营业税。  为比较二者税负高低设经营收入总额为Y增值率为D增值税税率为t营业税税率为t则有:  应纳增值税税额=Y*D*t   应纳营业税税额=Y*t当二者税负相等时有:Y*D*t=Y*t。则D=tt   结论:   当实际的增值率大于D时纳税人筹划缴纳营业税比较合算当实际增值率等于D时缴纳增值税和营业税税负完全一样当实际的增值率小于D时缴纳增值税比较合算。()利用开发费用避税()利用开发费用避税   企业在进行技术开发的时候按现行税法规定凡技术开发成功构成了企业的无形资产就必须按无形资产的摊销方法分五年将其价值摊入企业的成本费用中如果开发失败则可一次性将其开发费用计入当期的企业成本费用中从而为避税操作提供了可能性。()利用发出商品延迟纳税()利用发出商品延迟纳税   企业对已实现销售的产品不记“销售”收入账长年在“发出商品”科目中挂账以实际的“发出商品”真实数量金额作遮掩他们只处理半笔业务以假乱真从而达到偷增值税、营业税和所得税的目的。()利用折旧或摊销避税()利用折旧或摊销避税利用折旧或摊销避税的思路有二:(l)尽量地扩大固定资产原始价值以便于增加折旧成本减少应纳税所得额达到减轻税负的目的。()尽可能地采用加速折旧的方法以达到延期纳税的目的。 例如:单位所购软件凡购置成本达到固定资 产标准的可以按固定资产核算经税务部门批准其折旧年限可以适当缩短最短为年就是一项优惠政策。()筹划增列费用()筹划增列费用   企业应积极在合法范围内扩大费用使费用极大化。为达此目的可以:①支付董事、监事的薪资可经由组织章程规定或股东大会决议使其不论盈亏必须支付以增加费用②将员工红利变为年终奖金。员工红利与年终奖金的性质非常相似均是用以鼓励员工但是两者的账务处理方式不同因而对税负的影响不同。年终奖属于工资性质的支出可在税前扣除从而降低税负员工红利属于盈利分配从税后利润中开支。因此基于节税的目的企业应尽可能采用年终奖金形式。()充分用好税前全额扣除的政策()充分用好税前全额扣除的政策   国家规定了许多可以在税前全额扣除的项目企业应当充分利用实现避税。例如从事软件开发的企业或获得税务机关批准实行工效挂钩的工资制度的企业实际发放的工资额可以在缴纳当年企业所得税前完全扣除这样可以极大地减轻企业所得税负并且为企业转移其他费用增加可列支金额创造了极有利的条件。()改变企业核算形式()改变企业核算形式    主要由独立核算改变为非独立核算利用两个经济实体之间的结合部管理比较薄弱的环节从中逃避税收。有部分下属承包单位通过非独立核算形式只向主管部门上缴利润、管理费并以利、费代替税金。如某图片社年利润近百万元但主管部门经营亏损该社改为非独立核算后不再缴所得税搞所谓“肉烂在锅里”造成国家税源流失。()搞“假合资”()搞“假合资”    为了鼓励外商(含港澳台)来大陆投资以缓解大陆资金和技术的不足我国对外商投资企业和中外合营企业收取的所得税要少得多“假合资”因此应运而生。()转让定价避交所得税()转让定价避交所得税主要有以下几种形式:①关联企业间商品交易采取压低或抬高定价的策略③关联企业间采取无偿借款或支付预付款的方式转移利息负担④关联企业间劳务提供采取不计报酬或不合常规计报酬的方式转移收入⑤关联企业间通过有形资产的转让或使用采用不合常规的价格转移利润进行避税。()外抛利润()外抛利润   有些大厂低价卖给小厂产品或原料小厂将获得的利润上交大厂一部分这部分利润大厂不作为收入而直接进入企业“小金库”从账面上看大厂利润并不增加实际上漏交了所得税。%的税率征收年应纳税所得额在万元以下的按%的税率征收这种税率结构实质上相当于累进税率从而为我国内资企业通过分立避税提供了可能。()通过企业清算进行避税()通过企业清算进行避税   企业清算是企业宣告终止后除因合并与分立外了结终止后的企业法律关系消灭其法人资格的法律行为。对于清算所得的课税我国在企业和外商投资企业所得税法中明确规定纳税人依法进行清算时清算所得视作利润应当按照规定缴纳企业所得税。   外商投资企业进行清算时其资产净额减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额超过实缴资本的部分为清算所得应当依法缴纳企业所得税。   其避税原理是选择包含费用(停产、停业费用等)最大的清算日期。()捐赠利润减轻税负()捐赠利润减轻税负  由于现行所得税法对中小企业实行优惠税率规定:年应税所得万元以下按纳税、-万元按纳税、万元以上按纳税。另外还规定:纳税人用于公益、救济性的捐赠在年度应纳税所得额%以内的部分准予扣除。   中小企业可合理利用这些税法规定既使企业通过捐赠产生好的社会影响扩大产品销路又减少了应纳税额一举两得。()利用商品盘损避税()利用商品盘损避税  税法规定纳税人当期发生固定资产和流动资产盘亏、毁损的净损失由其提供清查盘存的资料经主管税务机关审核后准予扣除。   商品盘损的节税筹划重点在于如何建立健全会计制度以及如何经报批程序取得合法证明文件借以避免商品盘损遭遇税务机关剔除补税达到减轻税负的目的。()广告字幕巧妙置换避税()广告字幕巧妙置换避税   将定格于电视屏幕中的“长江大曲剧场”这六个字改为“长江酒业剧场”那么从有关税收政策的角度来讲其性质就会发生根本性的变化:该广告的宣传就由粮食类白酒“长江大曲”改变为宣传“长江酒业公司”了。前者是对企业的产品即粮食类白酒的宣传后者是对企业形象的宣传。加大成本或费用少交所得税加大成本或费用少交所得税材料费用的常见弊错:()计量不准或估算发料量而造成料耗不实。()将转售材料、工程用料、福利用料、盗卖贪污的物料挤入生产料耗。()期末虚构领料、退料或虚构盘盈盘亏下期再作相反处理或者期末故意提早或延后开领料单入账人为调节各期成本水平达到某种不正当目的。()期末余料不退库或边角余料出售后不冲减生产成本虚增料耗将出售边角余料的收入纳入企业“小金库”。      ()将定额内自然溢损不调整材料成本而将其列作营业外收支或其它业务收支造成成本不实。()采用“以盘计耗”的企业故意压低或虚夸期末库存量以此调节产品成本。()将免税(或低税)产品的耗料挤入纳税(或高税)产品成本造成纳税(或高税)产品成本虚增偷漏所得税。()将借出材料记入产品生产耗料收回材料时不入账伺机转卖后打入小金库或贪污私分。        ()在耗料价值计算方面以估计价或计划价替代实际单价入账造成材料费不实或者擅自改变存货计价方法以此压低或虚夸期末存货金额达到调节成本利税的目的。在采用计划成本核算原材料的企业故意多摊或少摊材料成本差异人为造成成本虚增虚降。()将对外投资转出的原材料当作生产耗料入账不在投资账户反映这一方面虚增了成本少交了所得税多抵扣了增值税(进项税额)。另一方面也隐瞒了投资收益再次少计利润又少交了投资收益应交的所得税。()将应计入期间费用的领料故意计入产品生产成本以此掩盖期间费用突破预算控制的实情。()材料保管人员以旧充新、以废充好调换企业材料据为已有、盗卖或挪作他用。直接人工费用的常见弊错直接人工费用的常见弊错   ()对调入、调出、退职、退休以及死亡的职工其工资的发放日或终止日与批准日期不符。                    ()经济效益好的企业擅自提高员工工资等级或发放标准擅自增发各种津贴而把高于财税部门规定的税前列支的工资部分仍然记入成本。()工厂规模大由各车间分别编制工资结算表时把已办“停薪留职”或已离岗经商人员继续造表到厂部申请工资或者应拍的缺勤、旷工工资故意不扣车间统一领回后纳入“小金库”。         ()应于发放工资时扣收的代垫款项于代垫时故意不记入“其它应收款”账户发薪时也不扣收或故意少扣加大企业成本费用变相多发员工工资或者扣回后纳入企业“小金库”。()对员工超过应纳个人所得税的收入部分采用分次发放或加大费用扣除额使员工避交个人所得税即不认真履行代扣代缴义务。()在分配工资时有意混淆成本开支界限将应由职工福利费或税后利润列支的奖金等分配进入产品成本人为降低利润偷漏所得税。()将免税(或低税)产品生产人员的工资编造在纳税(或高税)产品生产人员中以此偷漏所得税。制造费用的常见弊错制造费用的常见弊错   ()折旧费项目可能的弊错:①计提折旧的范围不合规。例如有融资租入设备而不提折旧或者对经营租入的固定资产也计提折旧对己交付使用而未办理竣工决算的固定资产不估提折旧或者对按原估价已提折旧的不按决算数进行调整己提足折旧的仍照提折旧月内有增减固定资产的未按月初固定资产原值计提折旧。②折旧方法前后各期未保持一致而且折旧方法的改变未经过财税机关批准。③折旧费列支的范围不合规定例如将出租出借固定资产的折旧费列入制造费用将福利用房屋、设施的折旧费挤入制造费用将清理固定资产的净损失视同折旧计入制造费用。④提折旧的比例不合制度要求预计净残值率高于或低于时未向主管机关申请核准。      ()将一些数额较大的制造费用支出故意提早或延后入账故意多提多摊或少提少摊大修费以此按需调节当期利润水平。()将外单位和职工所耗水电费以及基建、福利部门用的水电费计入制造费用收取的水电费纳入企业“小金库”。在生产用和生活用水电共用一套计量装置时这种情形更易发生。         ()将制造费用挤入管理费用等期间费用以此虚降当期利润水平。例如将本属车间管理、勤杂人员的工资和车间机物料消耗故意造表作为厂部人员的工资和物料消耗。这些费用计入期间费用后月末要一次金额转入“本年利润”账户直接抵减利润额。而计入制造费用后要伴随制造费用的分配一部分进入完工产品成本一部分进入在产品成本其中只有完工产品中的己售出部分所占份额才会抵减当期利润额其量大大低于前者。由此可见将制造费用挤入期间费用就会使当期利润虚降反之将期间费用挤入制造费用则会使利润虚增。这两种情况都会影响财务状况的合理表达。      ()将外购动力费、辅助生产费等故意多分配给商税率经营项目而避税。()低值易耗品价值摊销方法与实物性质不相匹配或任意改变摊销方法以此调节成本利润水平。()假借购买劳保用品而给职工发放购物券由其选购家用物品假借发放工作服而动用公款给全厂职工制作高档服装。      ()动用生产材料自制生活用品免费或低价出售给职工而将所领材料的价值挤入制造费用。()在车间办公费、招待费、会议费方面弄虚作假扩大报销开支范围违反报销标准甚至报假账少支多报等。()虚报废品损失而将合格品作为废品出售或者将合格品以废品名义处理给员工或关系户。将“三包”损失不按规定计入管理费用而计入车间废品损失。对人为原因造成废品损失和停工损失的责任人不索赔。采购过程常见舞弊采购过程常见舞弊选择供应厂商或签约环节易出的弊错:.利用职务之便暗销自己的商品或者照顾关系舍近求远、舍廉求贵、舍优求劣舍正规供应渠道而选非正规供应渠道从中捞取好处或回扣.为掩人耳目预先与供应厂商暗谈成交条件和回扣比例或者在竞价招标前暗透标底然后才安排符合公司规定程序、场合或方式的正式合同洽谈与招标以此达到不可告人的目的.采购劳务或可供家用的物品时将私人劳务及购货款以合同的形式转嫁给企业支付。实施采购环节易出的弊错实施采购环节易出的弊错.以寻找货源为由天南地北游山玩水贪图享受吃、住、行高档化利用票据弄虚作假将这些消费转换成财务上可以报销的票据加大企业的差旅费、招待费等负担:.以少报多多开运费、仓栈保管费、装卸车费虚造临工工资.将合同上规定应由供应方承担的包装、运输、装卸车费等主动承担从供应方收受好处费或物品损害企业利益.采购合同上一般都列有供方交货期限和迟交货后的处罚条款采购人员可能主动放弃对供方迟交货的处罚而向其索取好处.委托外单位加工、改制商品和原材料时经办人员可能故意多发料、故意多支加工费给受托单位而夹杂加工私人物品、从受托单位套走商品或原材料等。验收入库环节易出的错弊验收入库环节易出的错弊.以支付入库前的整理挑选费用为名多列或谎造临工工资或者以支付临工工资名义滥发奖金加大入库物料成本避交企业所得税和个人所得税。将整理挑选出的残次品变价收入不冲减整理挑选费用而打入“小金库”.将自然升溢的部分物料盗卖或据为已有或者对可能有自然损耗的入库物料故意多报损耗掩盖盗卖材料等不法行为.谎报运输途中物料的非常损失或者小题大作多报损失侵吞企业财产.将本企业已付款而随同产品运回的贵重包装据为已有不随同购入物品交给仓库。付款及账务处理环节易出的错弊付款及账务处理环节易出的错弊.在现金折扣期内付款时故意不扣除折扣优惠部分而全额支付给供应方从供方收取好处.有意违反非现金结算规定将本可转账支付的购货款用现金支付以方便索取回扣.将应由福利费分摊的共同性采购费用不予分摊甚至干脆将生活福利用购料视为生用料“空入空领”虚增成本偷漏增值税和所得税.将一些本应计入购置设备和工程用料价值的一些支出挤入本期费用虚降本期利润.对需要存出保证金返回包装时收回保证金的采购业务将所交的保证金连同货款一起记入“材料采购”不记入“其它应收款存出保证金”退还包装物收回保证金时直接贪污账务上借记“原材料”贷记“材料采购”结果使企业的原材料价值虚增。期间费用常见弊错期间费用常见弊错期间费用不真实的行为:   ()在发票摘要栏作文章例如将私人消费或购物开成可报项目()发票金额上少支多开或将平时个人消费金额不结算以后伺机转嫁给企业一并支付。象私人餐费、住宿费、车运费、通讯费等极易出现这种弊端()抬高支付标准暗取回扣。如企业经办人在联系会场、会议伙食和住宿时在价格上有意高于市场行情支付给对方从对方暗索回扣()变相行贿加大费用负担。例如上级管理者等企业外人员的私人远程旅费、用车费用、餐费、学费等容忍在本企业报销或以送展、试用等名义赠送产品         ()将为客户代垫费用的凭证不列应收款而作费用报销收回代垫款私分()无中生有伪造费用支出凭证特别是在发票管理不严的情况下极易产生()以发“工作服”等名义发高档服装或以发劳务费名义变相发奖金增大管理费用支出()假报或假列咨询费、审计费、诉讼费、技术转让费等劳务性质的费用项目以此加大费用压低利税水平       ()不将存款利息收入抵冲利息支出而打入“小金库”有债券溢价、折价的企业随意摊销或将支付的股息列作利息入账:()费用发生后故意错用会计科目将不应列入期间费用的支出挤入期间费用或者将已达费用凭证扣压记入下期例如将支付的利息不及时入账或者利用待摊、预提方法任意调节各期期间费用水平造成计算的损益不实()故意将资本性支出挤入期间费用压低利税水平或者采用相反做法虚增利润骗取荣誉。期问费用合法性方面常见弊端期问费用合法性方面常见弊端.把应由税后利润列支的赔偿金、违约金、滞纳金、罚息和罚款等列入期间费用.未经批准擅自报销或所购买实物未经点验签收就给予报销或钻签字审核手续不严的空子虚报冒领.把应由基建、福利费列支的支出、应由职工自己支付的支出和有关部门的摊派挤入期间费用偷漏所得税.将盘亏资产、坏账或削价损失不经有关部门批准擅自转销人为加大管理费用.超限额列支招待费任意提高或降低职工福利费、折旧费等费用提取比率。期问费用支出不合理期问费用支出不合理.过量刊登广告甚至以此作为做人情索回扣、发文章或者作为出国、出境旅游的手段.出席或举办不必要的会议以跨省市参观学习的名义互为本系统对方单位提供食宿、运送等接待条件实为加大双方的管理费用负担的公费旅游.商品的购、销、调、存中转环节多管理不善造成不必要的商品损耗导致销货返回多次装卸、搬运或所选的商品运输方式及路线不当使产品销售费用增加.佣金支付失控。主要是领取了佣金后销货退回或取消定货后未追回支付给推销员的佣金使企业增加了销售费用.未能充分利用企业自有资金盲目向银行大量借入生产周转资金造成不必要的利息支出增大了企业的财务费用。企业协助员工避交个人所得税的行为企业协助员工避交个人所得税的行为   为员工免费提供膳食、医疗、家具、车辆接送和水、电、气等为职工子女成立教育基金提供奖学金给职工子女免费为职工提供住所、旅游和福利设施允许职工使用企业聘用的临时工化整为零变一次支付为多次支付或一笔支付由多人代领为高劳务报酬收入者代垫费用于支付劳酬时扣收从而减少实际支付劳酬的数额。

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