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流动负债中常见的合理避税方法.doc

流动负债中常见的合理避税方法

财税派
2013-12-16 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《流动负债中常见的合理避税方法doc》,可适用于战略管理领域

企业实际支付给关联方的利息支出在一定条件下受债资比:的限制这里的债资比的投资金额是指实际已到位的资金。流动负债中常见的合理避税方法财税派http:wwwcaishuipaicom流动负债主要指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应交利润、其它应付款、预提费用以及视同流动负债的职工福利费等内容它在企业生产经营活动中占有相当重要的地位下面我们将分别阐述其常见的一些虚假账务处理手法。  一、短期借款中常见的作假手法  短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款包括企业从银行或其他金融机构借入的款项。  、虚计费用调节利润  根据财务会计制度的规定短期借款利息采用预提的方式每月计入财务费用。有的企业为了调节当年损益就采用虚提银行借款利息通过期间费用账户转入当年损益。如:某企业月份借入一笔为期八个月的银行借款利息总额为万元规定在借款到期时连同本金一同归还。按照规定利息应采用预提的方法每月计入财务费用账户万元但该企业为了在年末光交所得税就采用在当年多预提短期借款利息的舞弊手段于年末将万元利息全部计入当年损益使当年利润少实现万元漏交所得税万元。  、将短期借款(特别是展期的短期借款)记录、反映为长期借款导致短期借款信息失真。  、通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款如通过连续展期形式将获取的流动资金借款用于购建固定资产付短期借款信息失真。  二、应付账款中常见的作假手法  、应付账款长期挂账  主要表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账有的属于合同纠纷或无力偿还有的属于销货单位消亡而无从支付的情况这样易导致虚列债务。例如审计人员在对某出版社进行审计时发现其应付账明细账中有数十家单位挂账已逾五年之久经审计函证这些单位大都已撤消或注销或者合并改组该单位早应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入但其却一直列为负债结果必是虚列债务。  、虚列应付账款调节成本费用  有些企业为了调控利润的实现数额就采用虚列应付账款的方式虚增制造费用相应减少利润数额。例如某企业为了少缴企业所得税在月份以车间修理为名虚拟一提供劳务的单位将自己编制的虚假劳务费用万元作为应付账款进行账务处理即“借:制造费用修理费贷:应付账款××”从而使月份的产品成本虚增。假使该月产品全部销售就会虚增销售利润万元结果会使本期利润虚减万元相应在地偷漏企业所得税×=万元。  、利用应付账款隐匿收入  有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入以达到偷逃税款的目的就会在收到现金(或银行存款)时同时挂“应付账款”。例如审计人员在对某企业审查过程中发现一张凭证为:“借:原材料贷:应付账款”后附一份进货清单一张进账单经盘问出纳人员才知为企业一笔非法收入。为了隐瞒这笔收入该企业领导人授意财务人员挂在往来账上。  、故意增大应付账款  如某企业采购人员在采购某物时会要求对方开票员多列采购金额套取企业现金。例如某日化工厂采购员张×在采购原料时要求对方开具万元的发票金额而实际合同价为万元采购员伙同对方开票员将千元现金套出私分使企业财产受到损失。  、利用应付账款贪污现金折扣  指有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下按总额支付然后从对方套取现金私分或留存“小金库”。按规定对付款期内付款享有现金折扣的应付账款先按总价借记“材料采购”贷记“应付账款”在付款期内付款时对享有的现金折扣应予以扣除而以折扣后的金额付款。但有些企业付款时对享有的现金折扣不予扣除通过以下方式套取现金折扣即:“借:应付账款××单位(总价)贷:银行存款”之后再从销货单位拿取折扣部分。  、故意推迟付款合伙私分罚款  有些企业财务人员伙同对方财务人员故意推迟付款致使企业支付罚款待支付罚款时双方私分此罚款使企业财产受到损失而肥了个人的腰包。  、隐瞒退货  企业向供货单位购买货物后取得了蓝字发票但又因故把货物退回取得了红字发货票而作弊人员用蓝字发票计入应付账款而将红字发票隐瞒然后寻机转出贪污“应付账款”。如审计人员在对某家俱厂审计过程中发现该家俱厂一笔应付账款十分可疑经函证发现此购货对方早已退货而应付账款却被几位财务人员合谋套出私分了。  、不合理挤入假公济私  有些企业对于一些非法开支或已超标准或规定的费用人为挤入“应付账款”进行缓冲如审计人员在对某一热水器生产企业审计中发现该企业曾购入三辆“新大洲”摩托车企业财务人员的账务处理为:“借:固定资产贷:应付账款”但审计人员在盘点企业固定资产时却没有发现这三辆摩托车。后经知情人透露才知三位企业领导人利用公款买摩托车送给考入大学的子女作为奖励。  、用商品抵顶应付账款隐瞒收入  企业用商品抵顶债务不通过商品销售核算隐瞒商品销售收入偷漏增值税。企业如用商品抵顶债务时通常作:“借:应付账款贷:库存商品”的会计分录故意不作销售不记增值税(销项税)。  如某化纤厂以其产品抵顶应付账款元该厂作如下账务处理:“借:应付账款××贷:库存商品××”结果隐瞒销售收入元销项增值税元虚减利润。  三、预收账款中常见的作假手法  、利用预收账款虚增商品销售收入  有些企业利用预收账款来调节商品销售收入将尚未实现的销售收入提前作收入处理虚增商品销售收入调节利润这些企业为平衡利润在未发出商品时就虚作商品销售收入虚增当期利润在下一个会计期间再冲回原账务处理。如某企业商品销售采用预收账款形式收到货款作:“借:银行存款贷:预收账款”的会计分录待发出商品时确认收入将预收账款转入产品销售收入作:“借:预收账款贷:产品销售收入贷:应交税金应交增值税(销项税额)”的账务处理。该企业在年月预计不能完成目标利润遂于年底将几笔预收账款转为销售收入以达到增加利润的目的。审计人员在审计过程中发现该企业这几笔销售收入并没有同时结转产品销售成本纯属人为调节损益。  、利用预收账款偷逃收入、税金  有些企业将预收账款长期挂账不作销售处理。如某印刷厂收到客户交来货款时作“借:银行存款贷:预收账款”待客户取走印刷品时该厂继续将预收账款挂账不转作收入也不结转成本以达到偷逃收入和税金的目的。  四、预提费用中常见的作假手法  、虚列预提费用  有些企业为了达到减少本期利润少交所得税的目的采用虚列预提费用的方式来人为地调节利润。如审计人员在审计过程中发现某企业大修理实行预提费用制度按常规费用早应提足但该企业却在预提费用中一直列支此项后经查询才得知该企业为了继续享受国家的一些税收优惠政策而要作成“真盈假亏”的假象。  、预提费用长期挂账  有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销支付时又重新计入成本费用账户以达到增加当期费用之目的。  如某汽车制造厂预提大修理费用时作:“借:制造费用贷:预提费用”的账务处理待实际发生时又作:“借:制造费用贷:银行存款”的账务处理并未冲销已提足的预提费用金额这样的结果使企业虚增了制造费用虚增了生产成本。  、不预提应预提的费用  有些企业因本期的费用支出较大为了不影响期末预计利润则采用“压缩”费用的方法对按规定应进行预提的费用不预提以降低过高的成本费用虚增或虚保当期利润。  五、应付工资中常见的作假手法  、利用工资费用调节产品成本  企业为了调节产品成本和当年利润人为地多列或少列应计入产品成本的工资费用从而达到调节利润的目的。  例如审计人员在审查某企业应付工资时发现本年度工资费用比上年度有较大幅度的增长。经进一步审查得知在建工程工资支出万元计入生产成本。由此而增大了产品成本随着产品的销售必然会导致当年的利润减少。  、冒领贪污  有些企业的会计人员利用会计部门内部管理不健全虚列职工姓名或者使原始凭证与记账凭证不一致进行贪污。  如审计人员在对一空调生产企业审计时发现工资表中很多人的签章似乎出自一人之手经盘问出纳人员得知其利用本单位内部管理混乱虚列了职工名单伪造签名后领出现金据为已有。  、支付利息计入“应付工资”科目  有些企业支付职工购买本单位债券的利息支出计入应付工资重复列支费用虚减当期利润。按照规定企业发行债券应支付的利息每年都应通过计提的方式将应付债券利息计入财务费用支付利息时应冲减应付债券。在计提利息时作借记“财务费用利息支出”贷记“应付债券应计利息”的账务处理。但有的企业为了隐瞒利润一方面在计提债券利息时列入财务费用另一方面在支付本企业职工购买的债券利息时通过“应付工资”重列费用使已经支付给职工的利息在“应付债券”贷方挂账。如A企业发行年期公司债券万元利率为本公司职工购买万元当年企业共提利息万元列入财务费用。次年月先支付外单位利息时企业作:“借:应付债券万元贷:现金万元”将应付本单位职工的债券利息万元并入当月工资一起作“借:应付工资贷:现金”的账务处理然后挤入经营费用和管理费用减少利润万元。  六、应付福利费中常见的作假手法  有些企业由于职工福利费开支数额较大为了多提职工福利费人为地加大工资总额在此基础上按固定比例()计提则职工福利费数额相应地会人为加大。  例如某企业“应付福利费”账户年年出现红字支出的要比提取的金额大一直处于超支的状态后经一特聘的财务顾问“指点”该企业采取人为扩大工资总额这个基数在提取比例不变的情况下增大应福利费的提取数的方法很快红字不见了。由此而造成虚增成本费用虚减利润的不实结果。  七、其他应付款中常见的作假手法  根据有关规定企业收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算。收到时作:“借:银行存款贷:其他应付款”待归还时企业再作“借:其他应付款贷:银行存款”或逾期未还时可以转为收入。但有些企业将“其他应付款”长期挂账不转入收入处理偷逃收入偷逃税款。如某粮食企业销售粮食时收取麻袋押金待归还时退还押金对于逾期未退的转入收入。但该企业却不结转其他应付款使其长期挂账造成收入不实负债不实的后果。  八、应交税金中常见的作假手法  应交税金业务包括计交各种应交税金和其他应交款。  根据国家有关规定企业在未弥补亏损之前未提取盈余公积和公益金之前不得分配利润。有些企业却不遵守规定在未补亏之前即分配利润或者分配的利润大于可供分配的利润。这样的结果就会造成账实不符违法违规的后果。  九、应交利润中常见的作假手法  根据国家有关规定企业在未弥补亏损之前未提取盈余公积和公益金之前不得分配利润。有些企业却不遵守规定在未补亏之前即分配利润或者分配的利润大于可供分配的利润。这样的结果就会造成账实不符违法违规的后果。

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