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雇主为雇员负担全年一次性奖金税款的涉税处理
年终时为鼓励职工，许多单位发放一次性奖金，一些财务负责人又要开始琢磨如何发钱了。特别是那些效益较好的单位，如何将年终报酬足额发到员工手中并正确纳税已经上了领导们议事的案头。该事项涉及新修订的《个人所得税法》、国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税
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的通知》(国税发[2005]9号，以下简称国税发[2005]9号)、国家税务总局《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(国家税务总局公告2011年第28号，以下简称28号《公告》)等。新《个人所得税法》规定，自2011年9月1日起，工资、薪金所得的月减除费用为3 500元、附加减除费用为1 300元(以下简称“免征额3 500或4 800元”)。为帮助纳税人、扣缴义务人正确计算全年一次性奖金个人所得税，笔者依据国税发[2005]9号及28号《公告》的规定，将现行的雇主为雇员负担全年一次性奖金税款的情形下分类归纳如下。
年终一次性奖金的计税方法
对个人取得全年一次性奖金的计税方法，根据国税发[2005]9号文件规定，纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，计算缴纳个人所得税。适用税率的确定方法是，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。如果雇员当月工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用
公式
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为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数;如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。
雇主为雇员负担全年一次性奖金部分税款的处理
(一)月工资薪金低于免征额时
纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金。在发放年终一次性奖金的当月，应以全年一次性奖金、加上雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款、减除当月工资薪金低于免征额后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
计算步骤为：
第一步：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款-当月工资薪金低于免征额的差额;
第二步：找出对应的适用税率和速算扣除数，计算应纳税额;
第三步：雇员实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额。
【
案例
全员育人导师制案例信息技术应用案例心得信息技术教学案例综合实践活动案例我余额宝案例
1】某雇工甲2011年12月工资收入3 000元，全年一次性奖金24 000元，雇主为雇员负担税款1 000元。
计算与分析：
应纳税所得额=24 000+1 000-(3 500-3 000)=24 500(元)。
将全年一次性奖金应纳税所得额为24 500÷12，商数为2 041.67，适用税率为10%、速算扣除数为105。
应纳税额=[24 000+1 000-(3 500-3 000)]×10%-105=2 345(元)。
该职工实际缴纳税额=2 345-1 000=1 345(元)。
(二)月工资薪金等于或高于免征额时
在发放年终一次性奖金的当月，应以全年一次性奖金、加上雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款之和，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
计算步骤为：
第一步：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款;
第二步与第三步与月工资低于免征额时相同。
【案例2】某雇工乙2011年12月工资收入4 000元，全年一次性奖金24 000元，雇主为雇员负担税款1 000元。
计算与分析：
应纳税所得额=24 000+1 000=25 000(元)。
将全年一次性奖金应纳税所得额为25 000÷12，商数为2 083.33，适用税率为10%、速算扣除数为105。
应纳税额=(24 000+1 000)×10%-105=2 395(元)。
该职工实际缴纳税额=2 395-1 000=1 395(元)。
雇主为雇员负担全年一次性奖金全部税款的处理
此种情形，即雇主为雇员负担税款的比例为100%。
第一步：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数，未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率和速算扣除数;
第二步：计算含税全年一次性奖金。
应纳税所得额=(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-不含税级距的速算扣除数)÷(1-不含税级距的适用税率)。
【案例3】某职工2011年12月工资收入5 000元，全年一次性奖金24 000元，雇主为雇员负担税款的比例为100%。
计算与分析：
第一步：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数，将未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入24 000÷12，商数为2 000，不含税级距对应的适用税率为10%、速算扣除数105;
第二步：计算含税全年一次性奖金，应纳税所得额=(24 000-105)÷(1-10%)= 26 550元;
第三步：扣缴义务人应按照国税发[2005]9号文件规定的方法计算应扣缴税款。
将应纳税所得额26 550÷12，商数为2 212.5，适用税率10%、速算扣除数105。
应纳税额=26 550×10%-105= 2 550(元)。
即：雇主全额缴纳了发放给该职工全年一次性奖金的应纳税款2 550元，这相当于雇主向雇员发放了26 550元(24 000+2 550)的全年一次性奖金，也可理解为该职工取得了税后全年一次性奖金24 000元，应纳税款2 550元全部由雇主负担并缴纳。
文 乔文博 李伟毅 来源 财会信报
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