成本管理会计第六章

欢迎您学习管理会计！ 欢迎您学习管理会计！ 欢迎您学习管理会计！ 欢迎您学习管理会计！ 欢迎您学习管理会计！ 欢迎您学习管理会计！ welcome 第六章 成本习性分析与变动成本法 基本 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 ： 使学生掌握成本习性分析的理论与方 法，即：明确管理会计中成本概念及其分 类，掌握成本习性的概念、成本按其习性分 类的结果以及成本习性分析的程序与方法等 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 。理解变动成本法与完全成本法的不同 特点，掌握这两种成本法的计算过程。 第六章 成本习性分析与变动成本法 第1节 成本习性分析 第2节 混合成本的分解 第3节 变动成本法与完全成本法 一、按经济用途分类 制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 非制造成本 销售费用 管理费用 第1节 成本性态分类 二、按成本性态分类 成本性态：又可称为成本习性。指在一定条 件下成本总额与特定业务量之间在数量方面 的依存关系。 固定成本 变动成本 第1节 成本性态分类 混合成本 （一）固定成本  1、定义： 固定成本是指其总额在一定期间和一定业 务范围内，不受业务量变动的影响而保持固定 不变的成本。 （一）固定成本 例：某企业生产一种产品，其专用设备的月折 旧额为10 000元。该设备的最大生产能力为 4 000件/月. 预计产量  1000件  2000件  3000件  4000件 月折旧费  10 000元  10 000元  10 000元  10 000元 单位产品折旧费  10元  5元  3.33元  2.5元 （一）固定成本  2、特点： ①固定成本总额的不变性 产量（千件） 固 定 成 本 （ 千 元 ）   0  1     2     3      4  10  5  y=a （一）固定成本  2、特点： ②单位固定成本的反比例变动性 产量（千件） 0  1      2      3      4  10  5  单 位 固 定 成 本 （ 元 ）   Y=a/x （一）固定成本 3、分类： ①约束性固定成本：是指管理当局的决策 无法改变其支出数额的固定成本。 ②酌量性固定成本：是指管理当局的决策 可以改变其支出数额的固定成本。 （二）变动成本 1、定义： 变动成本是在一定期间和一定业务 量范围内，其总额随着业务量的变动而 成正比例变动的成本。 （二）变动成本 例：某产品生产，单位产品材料成本为20元。 预计产量 1 000件 2 000件 3 000件 材料费 20000元 40000元 60000元 单位产品材料费 20元 20元 20元 （二）变动成本 3、特点： ①变动成本总额的正比例变动性 产量（千件） 变 动 成 本 （ 万 元 ）   0  1       2       3       4  12  8  4  Y=bx （二）变动成本 3、特点： ②单位变动成本的不变性 产量（千件）  0  1      2       3       4  30  20  10  单 位 变 动 成 本 元 ）   Y=b （二）变动成本 4、分类： ①技术性变动成本：是指管理当局的决策 无法改变其支出数额的变动成本。 ②酌量性变动成本：是指管理当局的决策 可以改变其支出数额的变动成本。 （三）混合成本 1、定义： 混合成本是在一定期间和一定业务量 范围内，其总额随着业务量的变动但不 成正比例变动的成本。 （三）混合成本 2、特点： ①混合成本的变动只在一定程度上受产量变动 的影响； ②混合成本通常有一“初始量”； ③在一定期间内，单位混合成本随着业务量的 增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单 位固定成本的升降幅度。 （三）混合成本 3、分类： ①半变动成本 有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量 的变化而成比例变化。 ②半固定成本 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范 围，成本总额跃升到一个新的水平不变。 ③延伸变动成本 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临 界点则成比例变动。 （三）混合成本 ①半变动成本 ②半固定成本 ③延伸变动成本  Y=a+bx  y  x 0  x  y  0  y  x 0 （四）相关范围的意义 1、成本性态的特性是有条件的： 固定成本与变动成本的性态是在  “在一定期间和一定业务量范围内”  2、成本性态具有相对性、暂时性和可转化性 第2节 混合成本的分解 目的： 在明确各种成本的性态的基础上， 按照一定的程序和方法，最终将全部成 本分为固定成本和变动成本两大类，并 建立相应成本函数模型的过程。 第2节 混合成本的分解 二、直接确认法 一、历史成本法 ㈠高低点法 ㈡散布图法 ㈢回归直线法 混合成 本分解 的方法 ㈠高低点法 1、步骤： ① 确定单位变动成本b: y 高 ＝a＋bx 高 (1) y 低 ＝a＋bx 低 (2) (1)－(2)整理得 b＝(y 高 －y 低 )÷(x 高 －x 低 ) ② 确定固定成本a: a＝ y 高 － bx 高 或＝ y 低 － bx 低 ③ 确定成本趋势预测模型： y＝a＋b×x ㈠高低点法  2、高低点法的优、缺点 优点：简便易行，容易理解。 缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易导致较大计算误差。 。 ㈡散布图法 1、步骤： ①以横轴代表业务量，纵轴代表成本，建立平面直角 坐标系。根据观察的业务量及相应的历史成本数 据，画出相应的坐标点； ②通过目测画出一条反映成本变动趋势的直线； ③直线与纵轴交点的数值即为固定成本； ④计算单位变动成本即所画直线的斜率。 b＝（y－a）/x 确定成本趋势预测模型：y＝a＋bx ㈡散布图法  2、散布图法的优、缺点 优点： 操作简便，直观生动; 可排除偶然因素的影响,比高低点法精确。 缺点： 靠目测来确定直线,明显带有一定的主观 随意性,影响计算的客观性,误差也可能较 大。 。 ㈢回归直线法 1、步骤： ①根据历史资料，计算出各项数值n、∑x、 ∑y、∑xy、∑x 2 和∑y 2 ； ②计算相关系数g，判断业务量x与成本y之 间是否线性相关； ③确定固定成本a和单位变动成本b； ④确定成本趋势预测模型：y=a+bx 。 ㈢回归直线法 2、相关系数： g＝1时，二者完全相关 g＝0时，二者完全不相关 0＜g＜1时，二者有依存性 一般要求： g＞0.8  ] ][ [  2 2 2 2  ） （ ） （ å å å å å å å - - - =  y y n x x n  y x xy n g ㈢回归直线法 Y=a+bx ① 对①两边求和： å å + =  x b na y  ② 对①两边同乘x:  2 bx ax xy + = 再求和： å å å + =  2 x b x a xy  ③ å å + =  x b na y å å å + =  2 x b x a xy  ② ③ 解得：  n  x b y  a å å - = å å å å å - - =  2 2  x x n  y x xy n  b ㈢回归直线法 3、回归直线法的优、缺点 优点： 由于回归直线法利用了微分极值原理， 计算结果更准确。 缺点： 计算工作量较大，适用于采用计算机管 理的企业。 二、直接确认法 1、基本步骤 根据每项成本的具体内容直接进行 分析，按照其与业务量的关系，将其分 别归属于固定成本或变动成本。 二、直接确认法 2、直接确认法的优、缺点 优点： 简单易行，可使管理人员具体了解固定成 本、变动成本包含的项目，便于成本分析。 缺点： 有一定的片面性和局限性，适用于成本 性态比较典型的成本项目。 第3节 变动成本法 一、完全成本法与变动成本法的特点 二、完全成本法与变动成本法的比较 三、对完全成本法与变动成本法的评价 一、完全成本法与变动成本法的特点 (一)完全成本计算法 1.定义: 在产品成本的计算上,不仅包括产品生产 过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包 括了全部的制造费用。 这也是传统财务会计所常用的方法。 完全成本法产品成本构成 直接材料 直接人工 制造费用 产品成本 生产成本 非生产成本 总 成 本 管理费用 销售费用 财务费用 期间费用 (一)完全成本计算法 2.特点: ⑴符合公认会计准则； ⑵强调成本补偿上的一致性； ⑶强调生产环节对企业利润的贡献。 一、完全成本法与变动成本法的特点 (二)变动成本计算法 1.定义: 在产品成本的计算上,只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费 用中的变动部分，而不包括制造费用中的固 定性部分。 变动成本法产品成本构成 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 产品成本 生产成本 非生产成本 总 成 本 管理费用 销售费用 财务费用 期间费用 一、完全成本法与变动成本法的特点 (二)变动成本计算法 2.特点: ⑴以成本性态分析为基础计算产品成本； ⑵强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差 异； ⑶强调销售环节对企业利润的贡献。 二、完全成本法与变动成本法的比较 ㈠划分成本 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 不同 n 全部成本法： 按成本经济职能 分为制造成本和期间费用 n 变动成本法：按成本性态 分为变动成本和固定成本 二、完全成本法与变动成本法的比较 ㈡产品成本构成内容不同 n 完全成本法：全部制造费用都计入产品成本 n 变动成本法：仅变动制造费用计入产品成本 ㈢期间费用的内容不同 n 完全成本法：包括管理费用、销售费用、 财务费用 n 变动成本法：除上述三项外，还包括固定制 造费用 二、完全成本法与变动成本法的比较 ㈣ 期未存货的成本额不同 n 完全成本法：期末存货中不仅包含了直接材 料、直接人工和变动制造费用，还包含了一 部分固定制造费用。 n 变动成本法：期末存货中仅包含了直接材料、 直接人工和变动制造费用这三项内容。 完全成本法下的期末存货成本就必定大于变动 成本法下的期末存货成本。 二、完全成本法与变动成本法的比较 ㈤各期损益计算不同  1、计算销售成本的公式不同 直接材料 直接人工 变动制造费用 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量 销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本­期末存货成本 变动成本法 完全成本法 二、完全成本法与变动成本法的比较  2、损益确定程序不同 变动成本法 完全成本法 贡献式损益确定程序：  1.计算贡献毛益：  2.计算营业利润： 传统式损益确定程序：  1.计算销售毛利：  2.计算营业利润：  1. 贡献毛益=销售收入­（变动）销售成本­变动销管费用  2. 营业利润=贡献毛益­固定制造费用­固定销管费用  1. 销售毛利=销售收入­销售成本  2. 营业利润=销售毛益­期间费用 ㈤各期损益计算不同 3、排列方式不同 变动成本法 损益表（贡献式） 一、销售收入 减：变动成本 二、贡献毛益 减：固定成本总额 三、税前利润 完全成本法 损益表（职能式） 一、销售收入 减：销售成本 二、销售毛利 减：销售费用 管理费用 财务费用 三、税前利润 ㈤各期损益计算不同 4、计算出来的税前净利不同 ⑴ 各年产量变动而销售量稳定情况下 n 当期末存货﹥期初存货： 按变动成本法计算的利润﹤按完全成本法计算的利润 n 当期末存货=期初存货： 按变动成本法计算的利润＝按完全成本法计算的利润 n 当期末存货﹤期初存货： 按变动成本法计算的利润﹥按完全成本法计算的利润 n 采用变动成本计算法，确定各期利润都一致 ㈤各期损益计算不同 4、计算出来的税前净利不同 ⑵各年产量稳定而销售量变动情况下 n 当期末存货﹥期初存货： 按变动成本法计算的利润﹤按完全成本法计算的利润 n 当期末存货=期初存货： 按变动成本法计算的利润=按完全成本法计算的利润 n 当期末存货﹤期初存货： 按变动成本法计算的利润﹥按完全成本法计算的利润 ㈤各期损益计算不同 结 论 两种成本计算法当期税前净利差额＝ 完全成本计算法下期末存货吸收的固定生产成本 －完全成本计算法下期初存货释放的固定生产成本 三、对完全成本法与变动成本法的评价 变动成本计算法的优点  1.增强了成本信息的有用性， 有利于企业的短期决策；  2.更符合“配比原则”；  3.便于进行各部门的业绩评 价；  4.能够促使企业管理当局重视 销售，防止盲目生产；  5.可以简化成本计算工作； 变动成本计算法的缺点  1. 不符合财务会计的成本概 念及税法的有关要求；  2.按成本性态将成本划分为 固定成本与变动成本本身的 局限性，即这种划分在很大 程度上是假设的结果；  3.当面临长期决策的时候， 变动成本法的作用会随决策 期的延长而降低。  4.不便于价格决策。 三、对完全成本法与变动成本法的评价 完全成本计算法的优点  1.会大大刺激企业提高生 产的积极性；  2.产品成本符合传统的成 本概念。 完全成本计算法的缺点  1.不利于成本管理；  2. 容易促使企业片面追求高 产量，盲目生产，造成积 压，形成虚盈实亏；  3. 提供的数据不利于企业短 期决策分析。 1 第六章 成本习性分析与变动成本法 第六章 成本习性分析与变动成本法 4 5 （一）固定成本 （一）固定成本 （一）固定成本 （一）固定成本 （一）固定成本 （二）变动成本 （二）变动成本 （二）变动成本 （二）变动成本 （二）变动成本 （三）混合成本 （三）混合成本 （三）混合成本 （三）混合成本 （四）相关范围的意义 第2节 混合成本的分解 第2节 混合成本的分解 ㈠高低点法 ㈠高低点法 ㈡散布图法 ㈡散布图法 ㈢回归直线法 ㈢回归直线法 ㈢回归直线法 ㈢回归直线法 二、直接确认法 二、直接确认法 第3节 变动成本法 一、完全成本法与变动成本法的特点 完全成本法产品成本构成 (� 一、完全成本法与变动成本法的特点 变动成本法产品成本构成 一、完全成本法与变动成本法的特点 二、完全成本法与变动成本法的比较 二、完全成本法与变动成本法的比较 二、完全成本法与变动成本法的比较 二、完全成本法与变动成本法的比较 二、完全成本法与变动成本法的比较 ㈤各期损益计算不同 ㈤各期损益计算不同 ㈤各期损益计算不同 ㈤各期损益计算不同 三、对完全成本法与变动成本法的评价 三、对完全成本法与变动成本法的评价