《成本费用控制精细化管理全案》1kjclass.com提供

学会计、学出纳，就上会计学堂论坛http://bbs.kjclass.com 弗布克精细化管理全案系列 成本费用控制精细化管理全案 配套光盘 王德敏 编著 北 京 目 录 4第1章 企业成本费用的构成 41．1 人力资源成本 41．1．1 人力资源成本构成分析方案 61．1．2 人力资源成本预算管理制度 101．2 生产成本 101．2．1 生产成本管理控制制度 141．2．2 生产成本核算管理办法 191．3 采购成本构成分析方案 211．4 物流成本构成分析方案 231．5 质量成本构成分析方案 251．6 销售费用 251．6．1 销售费用构成分析方案 271．6．2 销售费用管理控制办法 321．7 管理费用 321．7．1 管理费用构成分析方案 341．7．2 管理费用支出审批规定 361．8 财务费用构成分析方案 38第2章 人力资源成本费用控制 382．1 取得成本 382．1．1 招聘成本控制方案 452．1．2 人才测评费用预算流程 462．2 开发成本 462．2．1 培训费用管理控制办法 512．2．2 员工教育经费使用规定 542．3 使用成本 542．3．1 员工加班费用管控办法 562．3．2 员工福利费用控制办法 59第3章 生产成本费用控制 593．1 直接材料成本 593．1．1 材料消耗定额管理流程 603．1．2 原材料消耗控制方案 623．2 劳动定员定额管理办法 653．3 生产用水节约管理办法 673．4 保护用品管控制度 72第4章 采购成本费用控制 724．1 订购成本 724．1．1 采购询价控制流程 734．1．2 订购成本控制方案 794．2 存货持有成本控制方案 83第5章 物流成本费用控制 835．1 运输成本 835．1．1 物流行业运输成本控制方案 855．1．2 销售企业运输费用管理规范 895．2 装卸工作控制流程 90第6章 质量成本费用控制 906．1 质量培训费控制方案 956．2 废品损失费控制方案 976．3 修费控制方案 99第7章 销售费用控制 997．1 销售人员薪资控制方案 1007．2 业务费用 1007．2．1 销售人员差旅费控制制度 1057．2．2 销售业务招待费控制办法 1067．3 广告费用控制管理规定 1097．4 公关礼品管理控制办法 111第8章 管理费用控制 1118．1 办公费支出控制方案 1148．2 招待费管控实施办法 1178．3 通信费管控实施办法 1208．4 差旅费报销控制细则 1238．5 工会经费控制办法 1248．6 绿化环境维护管理规定 126第9章 财务费用控制 1269．1 利息支出控制方案 第1章 企业成本费用的构成 1．1 人力资源成本 1．1．1 人力资源成本构成分析方案 方案名称 人力资源成本构成分析方案 受控状态 编 号 执行部门 监督部门 考证部门 一、人力资源成本的定义 所谓企业人力资源成本（以下简称为HR成本），是指为了获得日常经营管理所需的人力资源，并于使用过程中及人员离职后所产生的所有费用支出，具体包括招聘、录用、培训、使用、管理、医疗、保健和福利等各项费用。 二、人力资源成本的构成 根据人员从进入企业到离开企业整个过程中所发生的人力资源工作事项，可将HR成本分为取得成本、开发成本、使用成本与离职成本四个方面，具体明细如表1-1所示。 表1-1 HR成本一览表 一级科目 二级科目 三级科目 人力资源成本 1．取得成本 （1）招聘成本 （2）选择成本 （3）录用成本 （4）安置成本 2．开发成本 （1）岗前培训成本 （2）岗位培训成本 （3）脱产培训成本 3．使用成本 （1）维持成本 （2）奖励成本 （3）调剂成本 （4）劳动事故保障成本 （5）健康保障成本 4．离职成本 （1）离职补偿成本 （2）离职前低效成本 （3）空职成本 三、人力资源成本各级科目说明 （一）取得成本 取得成本是指企业在招募和录取员工的过程中发生的成本，主要包括招聘、选择、录用和安置等各个环节所发生的费用。 1．招聘成本，指为吸引和确定企业所需内外人力资源而发生的费用，主要包括招聘人员的直接劳动费用、直接业务费用（如招聘洽谈会议费、差旅费、代理费、广告费、宣传材料费、办公费、水电费等）和间接费用（如行政管理费、临时场地及设备使用费）等。 2．选择成本，指企业为选择合格的员工而发生的费用，包括在各个选拔环节（如初试、面试、心理测试、评论、体检等过程）中发生的一切与决定录取或不录取有关的费用。 3．录用成本，指企业为取得已确定聘任员工的合法使用权而发生的费用，包括录取手续费、调动补偿费、搬迁费等由录用引起的有关费用。 4．安置成本，指企业将被录取的员工安排在某一岗位上的各种行政管理费用，包括录用部门为安置人员所损失的时间成本和录用部门安排人员的劳务费、咨询费等。 （二）开发成本 开发成本是指为提高员工的能力、工作效率及综合素质而发生的费用或付出的代价，主要包括岗前培训成本、岗位培训成本和脱产培训成本。 1．岗前培训成本，指企业对上岗前的新员工在思想政治、规章制度、基本知识和基本技能等方面进行培训所发生的费用，具体包括培训者与受培训者的工资、培训者与受培训者离岗的人工损失费用、培训管理费、资料费用和培训设备折旧费用等。 2．岗位培训成本，指企业为使员工达到岗位要求而对其进行培训所发生的费用，包括上岗培训成本和岗位再培训成本。 3．脱产培训成本，指企业根据生产和工作的需要，允许员工脱离工作岗位接受短期（一年内）或长期（一年以上）培训而发生的成本，其目的是为企业培养高层次的管理人员或专门的技术人员。 （三）使用成本 使用成本是指企业在使用员工的过程中发生的费用，主要包括工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费用、福利费用、劳动保护费用、住房费用、工会费、存档费和残疾人保障金等。 1．维持成本，指企业保持人力资源的劳动力生产和再生产所需要的费用，主要指付出员工的劳动报酬，包括工资、津贴、年终分红等。 2．奖励成本，指企业为了激励员工发挥更大的作用，而对其超额劳动或其他特别贡献所支付的奖金，包括各种超额奖励、创新奖励、建议奖励或其他表彰支出等。 3．调剂成本，指企业为了调剂员工的工作和生活节奏，使其消除疲劳、稳定员工队伍所支出的费用，包括员工疗养费用、文体活动费用、员工定期休假费用、节假日开支费用、改善企业工作环境的费用等。 4．劳动事故保障成本，指员工因工受伤和因工患职业病的时候，企业应该给予员工的经济补偿费用，包括工伤和患职业病的工资、医药费、残废补贴、丧葬费、遗属补贴、缺勤损失、最终补贴等。 5．健康保障成本，指企业承担的因工作以外的原因（如疾病、伤害、生育等）引起员工健康欠佳不能坚持工作而需要给予的经济补偿费用，包括医药费、缺勤工资、产假工资和补贴等。 （四）离职成本 离职成本是指企业在员工离职时可能支付给员工的离职津贴、一定时期的生活费、离职交通费等费用，主要包括解聘、辞退费用及因工作暂停而造成的损失等。 1．离职补偿成本，指企业辞退员工或员工自动辞职时，企业所应补偿给员工的费用，包括至离职时间止应付给员工的工资、一次性付给员工的离职金、必要的离职人员安置费用等支出。 2．离职前低效成本，指员工即将离开企业时造成的工作或生产低效率损失的费用。 3．空职成本，指员工离职后职位空缺的损失费用。某职位出现空缺后可能会使某项工作或任务的完成受到不良影响，从而造成企业的损失。 编制日期 审核日期 批准日期 修改标记 修改处数 修改日期 1．1．2 人力资源成本预算管理制度 制度名称 人力资源成本预算管理制度 受控状态 编 号 执行部门 监督部门 考证部门 第1章 总则 第1条 目的 为合理安排人力资源管理活动资金，规范人力资源管理活动的费用使用，在遵循企业战略目标和人力资源战略规划目标的前提下，依据公司预算制度，特制定此制度。 第2条 预算职责分工 1．人力资源部是人力资源成本（以下简称HR成本）预算的主要执行部门及本制度的制定部门。 2．公司预算委员会负责审查、核准HR成本预算，并提出修正 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 。 第3条 范围 HR成本预算的编制、执行与调整均须遵循本制度的相关规定。 第4条 工作期间规定 人力资源部应于每月28日前编妥下个月的各项HR成本支出预计表，并于次月15日前编妥上月份实际与预计比较的费用比较表，呈总经理核阅后一式三份，一份自存，一份送总经理办公室，一份送财务部。 第5条 制定依据 1．董事会确定的经营发展规划及人力资源战略规划。 2．历年人力资源管理活动的实际费用情况及本年度预计的内外部变化因素。 第2章 HR成本预算的编制 第6条 HR成本所包含的内容具体如表1-4所示。 表1-4 HR成本构成一览表 费用项目 费用内容构成 工资成本 基本工资、奖金、津贴、职务工资、加班工资、补贴 福利与保险费用 福利费、员工教育经费、住房公积金、养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等 招聘 招聘广告费、招聘会会务费、高校奖学金 人才测评 测评费 培训 教材费、讲师劳务费、培训费、差旅费 调研 专题研究会议费、协会会员费 辞退 补偿费 劳动纠纷 法律咨询费 办公业务 办公用品与设备费 残疾人安置 残疾人就业保证金 薪酬水平市场调查 调研费 第7条 HR成本预算编制流程如图1-1所示。 图1-1 HR成本预算编制流程示意图 第8条 人力资源部在制定预算时，应考虑各项可能变化的因素，留出预备费，以备发生预算外支出。 第9条 人力资源部做好年度预算后，编制《年度预算书》，并于三个工作日内上报预算委员会进行核准、审批。 第3章 HR成本预算的执行与控制 第10条 HR成本预算的执行 1．人力资源部在收到预算委员会批复的年度预算后，应按照 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 实施。 2．人力资源部应建立全面预算管理簿，按时填写《预算执行表》，按预算项目详细记录预算额、实际发生额、差异额、累计预算额、累计实际发生额和累计差异额。 第11条 HR成本预算执行控制 1．在预算管理过程中，对预算内的项目由总经理、人力资源部经理进行控制，预算委员会、财务部进行监督，预算外支出由总经理和财务部经理直接控制。 2．下达的预算目标是与业绩考核挂钩的硬性指标，一般来说不得超出预算。根据预算执行的情况对责任人进行奖惩。 3．费用预算如遇特殊情况确需突破时，必须提出申请，说明原因，经财务部经理及总经理的核准后纳入预算外支出。如支出金额超过预备费，必须由预算委员会审核批准。 4．若HR成本的预算有剩余，可以跨月转入使用，但不能跨年度。 5．预算执行中由于市场变化或其他特殊原因（如已制定的预算缺乏科学性或欠准确、国家政策出现变化等）时，要及时对预算进行修正。 第4章 HR成本预算修正的权限与程序 第12条 预算的修正权属于预算委员会和公司董事会。 第13条 当遇到特殊情况需要修正预算时，人力资源部必须提出《预算修正分析报告》，详细说明修正原因以及针对今后发展趋势的预测，提交预算委员会审核并报董事会批准，然后执行。 第5章 HR成本预算的考核与激励 第14条 HR成本预算考核对象与作用 HR成本预算考核主要是对预算执行者的考核 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 。预算考核是发挥预算约束与激励作用的必要措施，通过预算目标的细化分解与激励措施的付诸实施，以达到引导公司每一位员工向公司战略目标方向努力的效果。 第15条 HR成本预算考核原则 预算考核是对预算执行效果的一个认可过程，具体应遵循如下原则。 1．目标原则：以预算目标为基准，按预算完成情况评价预算执行者的业绩。 2．激励原则：预算目标是对预算执行者业绩评价的主要依据，考核必须与激励制度相配合。 3．时效原则：预算考核是动态考核，每期预算执行完毕应立即进行。 4．例外原则：对一些阻碍预算执行的重大因素，如市场的变化、重大意外灾害等，考核时应作为特殊情况处理。 第16条 公司要通过季度、年度考核保证HR成本预算得到准确执行。 第17条 季度、年度预算考核是对前一季度、年度预算目标的完成情况进行考核，及时发现可能存在的潜在问题，或者在必要时修正预算，以适应外部环境的变化。 第6章 附则 第18条 本制度由人力资源部拟定并负责解释，经预算委员会批准后实施。 第19条 本制度自期 年 月 日生效执行。 编制日期 审核日期 批准日期 修改标记 修改处数 修改日期 1．2 生产成本 1．2．1 生产成本管理控制制度 制度名称 生产成本管理控制制度 受控状态 编 号 执行部门 监督部门 考证部门 第1章 总则 第1条 为加强生产成本的管理控制，确保生产效益不断提高，特制定本制度。 第2条 本制度适用于涉及生产成本管理控制的部门和个人。 第3条 生产成本主要由直接材料费用、直接人工费用和制造费用三部分费用构成，其中制造费用包括间接材料、间接人工和其他制造费用等。 第4条 生产成本管理控制是指在产品的生产制造过程中，对成本形成的各种因素，按照事先拟定的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 严加监督，发现偏差就要及时采取措施加以纠正，从而使生产过程中的各项资源消耗和费用开支限制在标准规定的范围之内。 第5条 生产成本控制权责规定 1．生产部负责对直接材料的消耗指标、领用流程、投料程序、标准工时和加工单价等做出明确规定。 2．财务部负责对制造费用分摊做出规范，并核算生产成本及呈报生产成本绩效。 第2章 生产成本控制的一般性规定 第6条 生产成本控制程序如图1-2所示。 图1-2 生产成本控制程序图 第7条 直接材料费用主要通过《领料单》来统计、估算，据此编制《材料耗用汇总表》，如表1-10所示。 表1-10 材料耗用汇总表 日期： 年 月 日 共 页 第 页 材料名称 规格 料号 单价 制造单号 日期 生产车间 计划 生产数 实际 生产数 标准用量 领用量 退库量 实际用量 超用量 超耗率 （%） 合计 合计超耗金额 （单价×合计超耗量） 经理： 主管： 制表： 第8条 直接人工费用主要通过《工时卡》、《计工单》来统计、估算，并据以编制《人工费用汇总表》，如表1-11所示。 表1-11 人工费用汇总表 编号： 日期： 年 月 日 部门别 项目 用 人 数 本期 上期 差异 期间差异 目标差异 产量 本期 上期 差异 期间差异 目标差异 每人平均产量 本期 上期 差异 期间差异 目标差异 说明 第9条 制造费用采用预定分摊率，各项实际制造费用发生的金额与已分摊制造费用有差异时，则以多、少分摊处理，并视状况转入成本或损益。 第10条 若采用分步成本制时，月底必须估算在制品的完工程序，以核算产品的产量，在此基础上统计、估算产品生产成本，并编制《产品生产成本比较表》，如表1-12所示。 表1-12 产品生产成本比较表 产 品 别 单位 产量 （A） 直接材料 直接人工 制造费用 合计 总成本差异 （C=A/B） 本月 上月 差异 本月 上月 差异 本月 上月 差异 本月 上月 差异（B） 经理： 主管： 制表： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 第3章 制定成本标准与费用分摊准则 第11条 产品生产成本的控制，可采用标准成本控制法，其主要特点是把成本的事前计划、事中控制和事后分析考核结合起来。 第12条 标准成本是在一定条件下制定的直接材料费用、直接人工费用和制造费用的控制标准，是进行生产成本控制的准绳，它应包括成本计划中规定的各项指标。 第13条 在确定生产成本控制标准时，必须先进行充分地调查、研究和科学的计算。 第14条 应选择合适的方法确定生产成本控制标准。企业常用的方法主要包括计划指标分解法、预算法和定额法三种。 1．计划指标分解法，即通过将大指标分解为小指标的方法来确定。分解时，可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段、零部件或工序进行分解。 2．预算法，即用编制预算的方法来确定成本控制标准，如根据季度的生产销售计划来确定较短期的（如月份）的费用开支预算，并将其作为成本控制的标准。 3．定额法，即确定定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制，如材料消耗定额、工时定额等。 第15条 在确定生产成本标准时，需要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等的关系），从完成企业的总体目标出发进行综合平衡，防止片面性。 第4章 生产成本形成过程中的监控 第16条 监督生产成本的形成过程，即根据生产成本控制标准，在生产作业过程中，对成本形成的各个环节、成本指标的执行情况、影响指标值的各项条件（如设备、工艺、工具、工人技术水平和工作环境等），进行经常性的检查、评比和监督。 第17条 材料费用的日常控制 1．材料费用的控制重点 （1）查核直接材料成本、间接材料成本的计算，必须符合公司及国家有关成本核算规定。 （2）查核当期直接材料成本、间接材料耗用数量及单位用量。 （3）查核领用、退库程序及计价方法，必须符合公司及国家有关规定。 2．材料费用监督、控制的职责划分 （1）车间质量检查员要按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。 （2）车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，不符合要求的设备不能开工生产。 （3）仓储部材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行情况。 （4）生产调度人员要控制生产批量，保证合理下料、合理投料，监督期量标准的执行情况。 （5）生产车间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，具体职责包括经常收集材料消耗资料文件，分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施。 第18条 人工费用的日常控制 1．人工费用的控制重点 （1）外包人工必须符合相关的规定。 （2）当期直接人工、间接人工记录及其工作内容。 2．人工费用控制职责划分 （1）车间劳资员（或定额员）对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等进行监督和控制，并负责对上述有关指标进行控制和核算，分析偏差，寻找原因。 （2）生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工，控制窝工、停工、加班、加点等。 第19条 间接制造费用的日常控制 1．核查生产部的各项管理费用、车间经费等，设有定额的按定额控制，未设定额的按各项费用预算进行控制。 2．核查生产及非生产部门制造费用发生数是否在预算范围内，有无超支情形。 3．核查制造费用报支，应依财务管理规定及范围报支。 4．各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意见。 第5章 附则 第20条 本制度由财务部指导生产部进行制定，其修订、补充、废止事宜均应由生产部提出。 第21条 本制度报财务总监审核，经总经理审批后，自2010年1月1日起生效实施。 编制日期 审核日期 批准日期 修改标记 修改处数 修改日期 1．2．2 生产成本核算管理办法 制度名称 生产成本核算管理办法 受控状态 编 号 执行部门 监督部门 考证部门 第1章 总则 第1条 为了规范生产成本核算，达到生产成本管理与控制的目的，特制定本办法。 第2条 在抓好生产过程成本管理与控制的同时，建立健全企业内部成本核算制度，全面提高生产成本的会计核算水平，是公司领导特别是公司财务工作人员的重要职责。 第3条 公司财务工作人员必须认真贯彻执行国家会计制度、会计准则对生产成本的列支范围、核算的程序方法等进行的强制性规范，以保证生产成本核算成果的质量。 第2章 产品生产成本核算基础工作 第4条 为了准确、真实地核算产品成本，公司各部门、各生产车间和仓库管理部门必须建立健全成本管理基础工作。 第5条 公司各部门根据公司下达的指标，结合自身实际情况对费用开支实行分口管理、层层落实的管理办法。 第6条 各生产车间要加强对产品成本核算的基础管理工作，具体工作主要从以下六个方面进行。 1．对生产耗用的原材料、辅助材料、燃料、动力、工具、备件以及主要低值易耗品等实行定额管理。 2．准确统计每批产品的原材料耗用，并在各产品之间进行合理分摊。 3．根据本公司水平对各种产成品、在产品制定合理的工时定额，使其成为工资费用分配、个人考核、班组工时利用情况的依据，并把经过准确统计的产品生产所耗工时上报给财务部。 4．设立专门的领料员，对每种产品的原材料进行准确记录和分摊。 5．区分原材料的定额和无定额，有定额的应按定额领、发料，无定额的应编制领用料计划，实行限额发料，不准以领代耗。 6．对月末结存的材料等物资实施盘点，如需继续使用的应办理结转手续，转入下月继续使用；不需要继续使用的应及时退回供应仓库。 第7条 仓库管理 1．加强仓库登记管理，对领用的生产所需的原材料及备品备件进行全面、准确登记。 2．严格物资的验收计量，对生产经营活动中的原材料、备件、产品等物资的入库、出库和水、电、气的消耗，都要经过严格的检验和计量。 3．强化物资的盘点管理，建立《物资盘点表》，实行定期盘点和不定期盘点相结合的方法。 第8条 建立健全原始记录管理制度 1．对生产中耗用的各种原材料、备件、工具和动力，工时、设备利用情况，内部转移，成品交库、出库和数量，质量检验，各项财产、物资的毁损等建立原始记录。 2．采用统一的原始记录格式的填制方法。 3．严格签署、审查、传递、汇集、保管程序，保证数字完整、清晰、真实可靠。 第9条 财务部应对成本核算及管理工作按月进行严格考核，尤其对生产产品所耗工时、生产批次产品领用的原材料进行严格控制，如有超标或浪费现象应给予相应处罚。 第3章 产品生产成本核算要求 第10条 公司按照权责发生制原则进行核算，凡不属于本期产品承担的费用，无论款项是否已经支付，也不能计入本期产品生产成本，要严格划清成本开支的界限。 第11条 生产成本核算必须划清下列界限，不得相互混淆。 1．正确划分应计入成本与不应计入成本的界限。 2．正确划分各月的费用界限。 3．正确划分产品费用和期间费用的界限。 4．正确划分各种产品的费用界限。 5．正确划分产成品和在产品的费用界限。 第12条 下列支出应当计入产品生产成本 1．直接材料，包括生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、直接燃料和动力、包装物以及其他直接材料。 2．直接工资，包括公司直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。 3．其他直接支出，包括直接从事产品生产人员的福利费等。 4．返回废品损失，因质量原因由质检部门判定由下步工序转回的，应由本工序承担费用损失。 5．制造费用，包括公司各个生产车间为组织和管理生产所发生的生产车间管理人员工资、员工福利费、修理费、办公费、水电费、加工费、机物料消耗、劳动保护费、低值易耗品摊销、差旅费、折旧费、运杂费、托运保管费、交通费、电话费、保险费、检定费、计量费、维护费、工装费以及其他制造费用。 第13条 下列支出不得列入生产成本 1．为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出。 2．对外投资的支出。 3．被没收的财物。 4．各项罚款、赞助、捐赠支出。 5．国家规定不得列入成本、费用的其他支出。 第14条 下列收入不得冲减生产成本 1．规定应列入营业外收入的各项收入。 2．固定资产变价收入。 3．外销材料、废次品等发生的收入。 4．按规定应直接上交财政的各种罚款收入。 5．按规定不应该冲减生产成本的其他收入。 第4章 产品生产成本核算方法 第15条 公司产品按生产作业计划归集生产成本，生产成本核算采用“逐步结转分步法”，根据工序特点，按品种分步结转半成品、产成品成本。产品成本的核算期为月份。 第16条 直接材料的归集与分配 1．生产管理部门按订单或《生产任务通知单》编制《领料单》，仓库按《领料单》配送原材料，生产制造部门按《领料单》领用原材料。 2．生产车间统计人员依据直接材料的原始消耗记录，分类别按品种汇总，编制《原材料耗用明细表》，月末财务人员将仓库转出的原料领用数量与统计人员上报数据核对，并分配计入产品生产成本。 3．车间统计人员还要按产品品种明细编制《返回产品回收明细表》，作为直接材料的减项，同时计入产品原料成本，并计算出产品单耗。 第17条 步骤费用的归集与分配 与生产产品相关，但不能直接归属某个产品的费用，按照一定的系数归集分配计入产品生产成本，并计算出产品单耗。 1．直接人工费的归集与分配 （1）生产车间设专人负责生产车间的考勤工作，以便于归集为生产批次产品所负担的人工费用。 （2）财务部月末根据生产部门上报的考勤簿编制《工资及福利费明细表》，列示于“生产成本—直接人工”与“制造费用—车间管理人员工资及福利费”的借方。将计入“生产成本—直接人工”借方的人工费按一定的系数分配计入产品成本，并计算出产品单耗。 2．工艺用辅助材料的归集与分配 与生产直接相关的辅料、耐火材料、冶金辅具、其他材料等按项目归集，按一定的系数分配计入产品生产成本，并计算出产品单耗。 3．工艺用燃料及动力的归集与分配 与生产直接相关的水、电、风、气（汽）等燃料动力按项目归集，按一定的系数分配计入产品生产成本，并计算出产品单耗。 4．制造费用的归集与分配 制造费用是指生产部门为组织管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳保费、租赁费、保险费、存货盘亏费（减盘盈）及其他制造费用。制造费用也要按一定的系数分配计入产品生产成本，并计算出产品单耗。 （1）车间管理人员的工资及福利费，根据该部门所设考勤簿及《工资及福利费明细表》进行归集。 （2）生产部门发生的固定资产折旧费，应通过编制《固定资产折旧计算明细表》进行归集与分配。 （3）其他制造费用应通过编制《其他制造费用明细表》进行归集。 第18条 返回废品损失的归集与分配。 因质量原因由质检部门判定由下步工序转回的，应由本工序承担费用损失，直接冲减本期生产合格量，发生的费用损失直接计入产品生产成本。 第19条 当产品完工后，按照工序要求，编制《产品生产成本计算单》。同时，编制《可比产品生产成本计算单》，与同期或基期比较。 第5章 产品生产成本核算基本程序 第20条 公司产品生产成本核算的基本程序 1．对所发生的费用进行审核，确定这些费用是否符合规定的开支范围，并在此基础上确定应计入产品生产成本的费用和应计入各项期间费用的数额。 2．应计入产品生产成本的各项费用，区分为哪些应当计入本月的产品生产成本，哪些应当由其他月份的产品生产成本负担。 3．每个月应计入产品生产成本的生产费用，在各种产品之间进行分配和归集，计算各种产品生产成本。 4．既有完工产品又有在产品的成本，在完工产品和期末在产品之间进行分配与归集，并计算出完工产品的总成本和单位成本。 5．完工产品的生产成本结转至产成品科目。 6．结转期间费用。 第21条 生产费用计入成本的方法 1．各种原料及主要材料按各种产品实际投料或原始记录的实际耗用量直接计入。 2．各种辅助材料费用、燃料动力费、工资、固定资产折旧费、车间经费等，凡是为生产单一产品发生的，应直接计入该产品的生产成本；凡是为生产多种产品、由多种产品共同耗用而不能直接计入的，按一定系数进行分配。 第22条 其他几个特殊问题核算的处理办法 1．原材料、燃料、备品备件、半成品等发生的盈亏处理 必须查明原因，按照规定的审批权限，报经有关部门审核批准，扣除责任者赔偿后的余额，按公司内部管理权责的划分，分别计入和冲减公司管理费用及车间经费，或按规定调整消耗量或产量。发生毁损的，应当先将处置收入扣除账面价值和相关税费，最后将剩下的金额计入公司管理费和车间经费。 2．具有待摊性质和预提性质的费用处理 （1）具有待摊性质的费用，在其发生时一次性计提，然后将其纳入到有关成本项目当中。 （2）具有预提性质的费用，根据其具体使用项目在其预先提取时分别计入“应付账款”、“其他应付款”或“应付利息”当中。 3．“废品损失”的处理 （1）凡是生产中的废品，将废品扣除可回收的价值后，在原成本项目中反映。 （2）凡是销售后用户退回的废品，均应退回原生产车间，冲减该产品当月产量。其废品损失应计入该产品的生产成本，并将废品的销售量及销售成本以红字按原数冲回产成品账户，冲减当月的销售量及销售成本。如果废品修复后入库，应增加车间的当月产量。如系上一年度销售退回的废品，只冲减当年的销售量，不冲减生产量。 第6章 附则 第23条 本办法由财务部负责编制、修订与解释，报总会计师审批。 第24条 本办法自颁布之日起生效实施。 编制日期 审核日期 批准日期 修改标记 修改处数 修改日期 1．3 采购成本构成分析方案 方案名称 采购成本构成分析方案 受控状态 编 号 执行部门 监督部门 考证部门 一、采购成本的相关定义 采购成本是指企业为经营发展需要，组织相关人员开展采购活动而发生的各项费用，具体包括订购成本、维持成本、缺料（或缺货）成本三大部分。 （一）订购成本 订购成本是指企业为了完成某次采购而进行的各种活动的费用，如采购人员的办公费、差旅费、邮资和通信费等各项支出。 （二）维持成本 维持成本是指为保有物料或货物而开展一系列活动所发生的费用。 （三）缺料（或缺货）成本 缺料（或缺货）成本是指因采购不及时而造成物料或货物供应中断所引起的损失，包括停工待料损失、延迟发货损失和丧失销售机会损失（还应包括商誉损失）等。 二、采购成本明细科目及相关说明 具体费用明细及其说明如表1-13所示。 表1-13 采购成本构成明细表 采购成本明细科目 相关说明 订购成本 1．请购手续费用 指因请购活动发生的人工费、办公用品费以及存货检查、请购审查等活动所发生的费用 2．采购询议价费用 指因供应商调查、询价、比价、议价、谈判等活动所发生的通信费、办公用品费、人工费等 3．采购验收费用 指负责采购事项的采购专员参与物料（或货物）验收所花的人工费、差旅费、通信费，检验仪器、计量器具等所花的费用，以及采购结算发生的费用等 4．采购入库费用 指入库前的整理挑选费，包括挑选整理过程中发生的工费支出和必要的损耗损失 5．其他订购成本 指发生在订购阶段的其他费用，如结算采购款项所发生的费用 维持成本 1．存货资金成本 指因存货占用了资金而使这笔资金丧失使用机会所产生的成本 2．仓储保管费用 指物料（或货物）存放在仓库而发生的仓库租金、仓库内配套设施费用，以及因仓库日常管理、盘点等活动发生的人工费等 3．装卸搬运费 指因仓库存有大量物料（或货物）而增加的装卸、搬运活动所发生的人工费、搬运设备费等 4．存货折旧与陈腐成本 指存货在维持保管过程中因发生质量变异、破损、报废等情形而发生的费用 5．其他维持成本 指发生在维持阶段的其他费用，如存货的保险费用等 缺料（或缺货）成本 1．安全库存及其成本 指企业因预防需求或提前期方面的不确定性而保持一定数量的安全库存所发生的费用 2．延期交货及其损失 指因缺料（或缺货）而延期交货所发生的特殊订单处理费、额外的装卸搬运费、运输费及相应的人工费等 3．失销损失 指因缺货致使客户转向购买其他产品而导致企业所受的直接损失 4．失去客户的损失 指因缺货而失去客户，也就是说，客户永久地转向另一家企业 备注： 1．在订购成本中，有一部分与订购次数无关，如常设的采购部的基本开支等，称为订购的固定成本；另一部分与订购次数有关，如差旅费、通信费等，称为订购的变动成本。 2．与订购成本相似，维持成本也可分为固定成本和变动成本。维持的固定成本与存货数量的多少无关，如仓库折旧、仓库员工的固定月工资等；维持的变动成本与持有存货数量有关，如存货资金、物料的破损和变质损失、物料的保险费用等。 3．表1-13中的订购成本和维持成本随着订购次数或订购规模的变化而呈反方向变化。 编制日期 审核日期 批准日期 修改标记 修改处数 修改日期 1．4 物流成本构成分析方案 方案名称 物流成本构成分析方案 受控状态 编 号 执行部门 监督部门 考证部门 一、物流成本的定义 物流成本是指企业从原材料供应开始直至将商品送至用户手中所发生的全部物流费用，具体包括产品在包装、装卸、运输、储存、流通加工等物流活动中所支出的人力、财力、物力之和。 二、物流成本的构成 按物流的功能来划分，物流成本的构成具体如表1-15所示。 表1-15 物流成本构成明细科目及说明表 物流成本明细科目 说明 1．仓储成本 指建造、购买或租赁仓库设施设备的成本和各类仓储作业带来的成本 （1）资金占用成本 指占用资金支付的银行利息 （2）仓储维护成本 指与仓库有关的租赁、取暖、照明、设备折旧、保险费用和税金等费用 （3）仓储运作成本 指与货物出入仓库有关的搬运装卸费用 （4）仓储风险成本 指由于企业无法控制而造成的库存货物贬值、损坏、丢失和变质等损失 2．运输成本 指运输营运工作所耗用的人工以及车辆所耗用的燃油、维护修理费用、折旧费、保险费等 （1）人工费用 指运输人员的工资、福利、奖金、津贴和补贴等 （2）燃油税费 指营运车辆运行中所耗用的各种燃料费用，如汽油和柴油等，包括在使用汽油、柴油过程中按国家规定税率所缴纳的消费税 （3）车辆修理费 指营运车辆进行维护和小修所发生的工料费、修复旧件费用，以及车辆大修费用 （4）车辆折旧费 指营运车辆按规定方法计提的折旧费 （5）车辆保险费 指向保险公司缴纳的营运车辆保险费用 （6）轮胎损耗费 指营运车辆耗用的外胎、内胎和垫带的费用，以及轮胎翻新费和零星修补费 （7）交通事故费 指营运车辆在运行过程中，因行车肇事所发生的事故损失，扣除保险公司赔偿后的事故费用 （8）车船使用税 指按国家规定税率缴纳的车船使用税 （9）其他费用 指其他各项车辆营运费用，如车辆牌照和年检费、洗车费、过路过桥费等 3．装卸搬运成本 （1）人工费用 指支付给装卸机械司机、助手和装卸工人的工资、津贴及相关福利费 （2）燃料和动力 指装卸机械在运行和操作过程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）和动力（如电力、蒸气）费用 （3）轮胎损耗费用 指装卸机械领用的外胎、内胎、垫带及外胎翻新费和零星修补费 （4）保养修理费 指为装卸机械工具进行保养、大修、小修所发生的料、工、油料等费用 （5）资产折旧费 指按规定计提的装卸机械折旧费 （6）低值易耗品费用 指装卸搬运过程中所领用的随机工具、劳保用品和消耗性工具 4．流通加工成本 指在物资流通过程中，为提高物流效率，从事加工作业而产生的费用，如为了保证较长的生鲜食品保管期而进行的冷冻作业，为使家具类产品的保管、装卸、运输实现效率化而在营业网点的组装等费用 （1）流通加工劳务费用 指从事流通加工活动的管理人员、工人及有关人员工资、奖金等费用的总和 （2）流通加工设备费用 指流通加工设备购置费用、维护保养费用及折旧费等 （3）流通加工材料费用 指在流通加工过程中需要消耗一些材料的费用 （4）流通加工其他费用 指在流通加工中耗用的电力、燃料、油料等费用 5．包装成本 （1）运输包装材料费 指各类物资在实施包装过程中耗费的材料费用 （2）运输包装人工费 指向实施包装作业的工人或专业作业人员发放的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴等各项费用支出，但不包括劳动保护费的支出 （3）包装机械设备费用 指包装过程中所使用包装机械（或工具）的购置费用、日常维护保养费以及每个会计期间终了时计提的折旧费用 （4）包装技术费用 指为了更好地实现包装的功能，对其实施缓冲包装、防潮包装、防霉包装等技术所支出的费用 （5）其他包装费用 指除了上述主要费用以外所发生的一些其他包装辅助费用，如包装标记、包装标志的印刷，拴挂物费用的支出等 6．物流信息及管理费用 （1）物流管理费用 指企业为物流管理工作所发生的差旅费、会议费、业务招待费等 （2）物流信息费用 指企业物流信息系统建设费、运营维护费及其他杂费 备注：需要指出的是，广义的仓储成本包括流通加工成本和装卸搬运成本，由于这两者在整个仓储成本中占有较大的比例，所以单独列出以加强物流成本管理。 编制日期 审核日期 批准日期 修改标记 修改处数 修改日期 1．5 质量成本构成分析方案 方案名称 质量成本构成分析方案 受控状态 编 号 执行部门 监督部门 考证部门 一、质量成本的定义 所谓质量成本，是指企业为确保或提高质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失，一般可划分为由内部运行而发生的质量费用和由外部活动而发生的质量费用，具体包括质量预防成本、鉴定成本和损失成本（损失成本又可细分为内部损失成本和外部损失成本）。 二、质量成本的具体构成 质量成本的具体构成如表1-17所示。 表1-17 质量成本构成表 质量成本明细项目 说明 1．质量预防成本 指企业为了防止质量水平低于某一所需水平或提高现有质量水平，而开展的预防活动和采取的各种预防措施所发生的费用 （1）质量培训费 为达到质量要求或改进质量的目的，提高员工的质量意识和质量管理的业务水平，进行培训所支付的费用 （2）质量管理活动费 为开展质量管理活动所发生的一切费用，包括 ① 制定质量手册、程序文件等质量文件发生的费用 ② 质量管理部门所发生的办公费 （3）质量改进措施费 为保证或改进产品质量所支付的费用，如为改进产品质量而购买设备、工具等所发生的费用 （4）质量评审费 对本企业的产品质量审核和质量体系评审所支付的费用以及新产品投产前进行质量评审所支付的费用，如质量体系认证审核费、新产品评审费等 （5）质量管理人员工资及福利费 质量管理人员的工资总额及相关福利费 2．鉴定成本 指评定产品是否符合规定的质量要求所支付的费用，包括原材料检验，过程检验，产品的检验和试验，各部分分项和产品全面完工后的验收以及为进行质量鉴定而发生的一切费用，也包括检验、试验设备的折旧费、人工工资等 （1）检测试验费 对进厂的原材料及生产过程中的半成品、成品按质量标准进行试验、检验所发生的费用 （2）检验、测试等部门办公费 检验、测试等部门为开展日常检验、测试工作所发生的办公费 （3）检测设备费 检测设备的购置、维护保养、检定校准所发生的费用，以及检测设备因使用而发生的折旧费 （4）质量检测人员工资及福利费 质量检验人员的工资总额及相关福利费 3．内部损失成本 （又称为：内部故障成本） 指产品在生产过程中因质量问题而发生的损失，包括产品在生产过程中出现的某些缺陷所造成的损失以及为弥补这些缺陷而发生的费用 （1）废品损失费 无法修复或在经济上不值得修复的产成品、半成品、在制品、试制产品等因报废造成的净损失价值 （2）返工返修费 对不合格的产成品、半成品、在制品进行修复而使其达到合格标准所耗用的原材料、动力、人工、复检等费用 （3）停工损失费 由于质量事故、故障、待料而造成停机所损失的费用 （4）质量事故处理费 对已发生的质量事故或异常问题进行分析处理所发生的各种费用 （5）降级损失 产品存在轻微质量缺陷，但其主要性能均达到规定的质量要求而需降级减价处理所造成的损失 4．外部损失成本 （又称为：外部故障成本） 指产品出厂后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出 （1）索赔费 由于产品质量缺陷，经用户提出申诉而进行赔偿处理所发生的费用，如索赔赔偿费、诉讼费等 （2）退货损失费 由于产品质量问题而引起的退换货所造成的损失费，如退回产品净损失、运输费、包装费等 （3）保修费用 根据保修 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定或于保修期内，对用户提供修理服务所发生的一切费用 （4）折价损失 因客户接受低于标准的产品而承认的折扣让价费用，包括因产品降级出售而损失的收益 备注： 编制日期 审核日期 批准日期 修改标记 修改处数 修改日期 1．6 销售费用 1．6．1 销售费用构成分析方案 方案名称 销售费用构成分析方案 受控状态 编 号 执行部门 监督部门 考证部门 一、销售费用的定义 销售费用是指企业在销售产品或应税劳务等过程中发生的各项费用以及为实现销售而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的各项经费。 二、销售费用的构成分析 一般情况下，销售费用的构成如表1-23所示。 表1-23 销售费用构成一览表 一级 二级 三级科目 说明 销售费用 销售人员薪酬 基本工资 指为销售本企业产品或应税劳务而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的员工工资 提成 指企业按销售人员实现的销售额的一定比例向其提供的提成费 福 利 费 指为销售本企业产品或应税劳务而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的员工福利费 奖金及特殊奖励 指企业因销售人员做出额外贡献而发放的奖金及特殊奖励 业务费用 培训费 指为培训本企业及销售机构的销售人员所产生的各项费用 差旅费 指本企业及销售网点的销售人员所销售本企业产品或应税劳务所发生的差旅费，包括市内公出的交通费和外地出差的差旅费 办公费 指本企业及销售网点的销售人员为销售本企业产品或应税劳务所发生的各项办公经费支出 通信费 指本企业及销售网点的销售人员为销售本企业产品或应税劳务所在通信方面的支出，包括固定电话、移动电话、计算机联网等费用 业务招待费 指本企业及销售网点的销售人员为销售本企业产品或应税劳务所发生的各项招待费用 销售折扣 指本企业及销售网点的销售人员在销售本企业产品或应税劳务时，因购买方购货数量较大或及时付款等原因而给予对方的一种价格优惠，前者称为“商业折扣”，后者称为“现金折扣” 坏账损失 指企业在销售产品或应税劳务时，因产生无法收回的应收账款而造成的损失 公关费用 公关公司费用 指企业请公关公司开展公关活动所支付的费用 赞助费用 指企业赞助赛事或某些活动所发生的费用 庆典活动费 指企业开展各种庆典活动（如周年庆等）所发生的费用 公关人员报酬 指企业支付公关人员的工资、奖金及其他福利费 会议费 指企业召开各类公关会议所发生的资料费、设施设备费、人工费等 广告费用 广告策划费用 指企业请专业的广告策划机构所支付的费用 广告制作费用 指企业在制作广告方面所发生的费用 媒体费用 指企业为发布广告购买媒介所发生的各种费用 售后服务费用 消耗材料费 指为销售本企业产品或应税劳务而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）发生的机物料消耗 客户损失赔偿费 由于本企业产品质量缺陷而向客户提供的赔偿所发生的费用 管理费用 主要包括售后服务网点发生的房屋及固定资产的修理费、根据固定资产原值和规定折旧率而计提的资产折旧费、租用柜台或设备而发生的经营租赁费等 销售物流费用 库存费用 指企业在自销产品时所应负担的仓库保管费用 包装费用 指企业在自销产品时所应负担的包装费 运输费用 指企业在销售产品过程中进行运输活动所支付的费用 装卸费用 指企业在自销产品时所应负担的装卸费用 备注： 编制日期 审核日期 批准日期 修改标记 修改处数 修改日期 1．6．2 销售费用管理控制办法 制度名称 销售费用管理控制办法 受控状态 编 号 执行部门 监督部门 考证部门 第1章 总则 第1条 目的 为了规范公司销售费用的使用程序，有效控制销售费用支出，提高公司营销系统所有资源的利用效率，本着节约、有利于销售工作的原则，结合本公司的实际情况，制定本办法。 第2条 适用人员范围 本办法适用于公司营销系统及驻外销售机构的所有在职员工。 第3条 适用费用范围 1．本办法适用于公司销售人员的差旅费、通信费、业务招待费及驻外销售机构的办公费用。 2．上述费用之外的销售费，如广告宣传费、促销费用、公关费用、运输费用、赔偿费用、退换货费用、保修费用、营销人员薪酬、培训费用和办公会议费用等，不在本办法的控制范围内。这些费用的控制，可参照公司其他相关制度的规定执行，或按月度预算执行。 第2章 销售费用控制原则 第4条 预算控制原则 1．营销系统各部门应按月编制各项销售费用分类预算（如表1-24所示，为全面性考虑，本表将公司可能发生的所有销售费用都一一列出，其中，加粗文字是本方案的控制重点），经财务部试算平衡，报总经理批准后执行。 表1-24 销售费用预算表 编号： 单位：元 项目 年度销售费用计划额度 1月 2月 3月 …… 金额 销售比重（%） 金额 销售比重（%） 金额 销售比重（%） 金额 销售比重（%） 销售费用 1． 销售变动费用 （1）销售佣金 （2）运输费 （3）包装费 （4）