初级会计实务串讲讲义

2012年初级会计实务串讲讲义 前言 1、 考试 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 型题量 单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题 　　第一章 资产（重点中重点） 主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本法的核算；交易性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。 本章重要考点： 库存现金：掌握库存现金清查 货币资金 银行存款：掌握银行存款核算与核对 其他货币资金：掌握其他货币资金的内容 应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算 交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算 （包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置） 掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 存货 掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 长期股权投资：掌握长期股权投资的核算 固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算 掌握投资性房地产的核算 无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算 熟悉无形资产的概念、内容和确认 熟悉其他资产的核算 了解无形资产减值的会计处理 本章重点难点： 第一节 货币资金 一、库存现金清查 库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”； 无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。 （要联想记忆，要与原材料、固定资产的盘盈、盘亏一起记忆） 项 目 盘 盈（无法查明原因的） 盘亏（扣除应收过失人赔偿及保险公司赔偿后） 现 金 营业外收入 管理费用 存 货 管理费用 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常损失） 固定资产 作为前期差错处理 营业外支出 二、银行存款清查（4种情况） 银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 三、其他货币资金的核算 1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。 2、其他货币资金具体内容及核算 项目 核算 银 行 汇 票 1、购货企业 （1）购货企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行 借：其他货币资金－银行汇票 贷：银行存款 （2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时： 借：材料采购（原材料、库存商品等） 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金－银行汇票 2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税） 银 行 本 票 1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行 借：其他货币资金－银行本票 贷：银行存款 2、销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税） 存出投资款 1、企业向证券公司划出资金时： 借：其他货币资金－存出投资款 贷：银行存款 2、购买股票、债券等： 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金－存出投资款 外埠 存款 （1）开立临时采购专户时： 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 （2） 收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时： 借：材料采购（原材料、库存商品等） 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金－外埠存款 （3）采购完毕收回剩余款项时 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 第二节 应收及预付款项 1、应收票据（商业汇票） 应收票据核算涉及取得、收回应收票据；应收票据转让；应收票据贴现（应收票据贴现息计入“财务费用”） 2、应收账款（掌握入账价值以及会计处理） （1）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。存在现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实际金额确认。实际发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。发生商业折让在发生时冲减应收账款的入账价值 （2）不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算 （3）应收账款的会计处理 3、预付账款 （1）预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算 （2）核算 4、其他应收款 （1）内容：（5个） 应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物租金 存出保证金，如租入包装物暂付的押金。 应向职工收取的各种垫付的款项 其他各种应收、暂付款项 5、应收款项减值 （1）“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”等均可以直接计提坏账准备。 （2）核算 当期应提取的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额 差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失－计提的坏账准备 贷：坏账准备 差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备 贷：资产减值损失－计提的坏账准备 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项， 借：坏账准备 贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款） 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额 已经确认的坏账又收回： 借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款） 贷：坏账准备 同时 ： 借：银行存款 贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款） 第三节 交易性金融资产 “交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易 性金融资产的公允价值。 1、取得交易性金融资产 借：交易性金融资产――成本 （公允价值计量） 投资收益 （ 发生的交易费用） 应收利息 或应收股利 （已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 （实际支付的款项） 2、持有期间所取得的利息或股利 （1）收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收利息或应收股利 （2）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 3、交易性金融资产的期末计量 （1）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额： 借： 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产－公允价值变动 4、交易性金融资产的处置 （1）借：银行存款 贷：交易性金融资产－成本 -公允价值变动 （注意：此科目也可能在借方） 投资收益（本科目也可能在借方） （2）同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或者做相反的分录 解题技巧：交易性金融资产出售时确认的投资收益=交易性金融资产的出售价格-交易性金融资产的初始入账成本 第四节 存货 一、存货的概念（注意：工程物资不属于存货）、存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查 （一）存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1、存货采购成本 工业企业一般纳税人―― 购买价款 存货的相关税金：进口关税；不包括可以抵扣的增值税进项税额。 其他可归属于存货采购成本的费用：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。 商业企业一般纳税人――购买价款 存货的相关税金：进口关税等，不包括可以抵扣的进项税。 进货费用金额较大（可以直接计入存货成本，也可以按存销情况分摊计入，对于已经售出商品的进货费用，计入当期损益，对于未售出的商品的进货费用，计入期末存货成本。） 进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。 小规模纳税人 ―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。 2、存货的加工成本――直接人工和制造费用 3、存货其他成本 注：（1）为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 （2）下列费用不计入存货成本，而在发生时直接计入当期损益 ①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（计入营业外支出），不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。 ②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。 ③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本 ④、运输途中的不合理损耗（按实际剩余的存货数量入库） （二）发出存货的计价方法 1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。 先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法的计算 二、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 （一）原材料的核算 1、实际成本法―――设置的账户有“原材料”和“在途物资” （1）购入材料 ①购入材料需要看两方面，一：是否入库；二：是否付款 如果验收入库： 通过“原材料”核算 如果尚未验收入库：通过“在途物资”核算 以支票支付：通过“银行存款” 如果付款 以银行汇票支付：通过“其他货币资金”核算 以银行本票支付：通过“其他货币资金”核算 款项已经预付， 通过“预付账款”核算 如果签发并承兑商业汇票：通过“应付票据”核算 未付款 如果背书转让一张商业汇票：通过“应收票据”核算 如果只是款未付，则通过“应付账款”核算 ②如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。 暂估： 借：原材料 贷：应付账款――暂估应付账款 冲回：下月初作相反分录 （2）发出材料――看材料的用途 借：生产成本 （车间生产产品领用材料） 制造费用 （车间一般物料消耗） 管理费用 （行政管理部门领用材料） 销售费用 （销售部门领用材料） 　　其他业务成本（销售材料） 　　在建工程　（工程领用材料） 贷：原材料 2、计划成本法――使用的账户是“原材料”“材料采购”和“材料成本差异” （1） 购入原材料的会计处理 ①采购： 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额 ） 贷：银行存款 （应付账款等） ②按计划成本验收入库： 借：原材料 贷：材料采购 注意：计划成本＝验收入库的数量×计划单价 ③结转差异：差异＝实际成本－计划成本 超支差异： 借：材料成本差异 贷：材料采购 节约差异： 借：材料采购 贷：材料成本差异 （2）、材料发出的总分类核算 ①按计划成本 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等科目 贷：原材料 ②分配材料成本差异（应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。） 发出材料差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 本期材料成本差异率 ＝（期初材料差异额＋本期入库材料差异额）÷(期初计划成本＋本期入库材料的计划成本) 本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示 分录：超支差异分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 在建工程 贷：材料成本差异——原材料 节约差异编制相反的会计分录 （二）周转材料――包装物、低值易耗品 1、包装物 注意：包装物成本分摊如下： ①生产中用于包装产品作为产品组成部分的包装物计入“生产成本” ②随同产品出售但不单独计价的包装物成本计入“销售费用” ③随同产品出售且单独计价包装物成本计入“其他业务成本” 2、低值易耗品 分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。 （三）委托加工物资 1、企业委托其他单位加工的物资的实际成本包括： （1）实际耗用物资的成本； （2）支付的加工费用及往返运杂费等； （3）支付的税金（一般不包括增值税） 注意： ①凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本； ②如果收回的加工物资用于连续生产消费品的，应将所负担的消费税记入”应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 2、委托加工物资会计处理――注意计划成本核算 （1）发出物资的会计处理 借：委托加工物资 贷：原材料 材料成本差异（如果节约差异此科目就在借方） 3 支付加工费用及运杂费等的会计处理 ①支付加工费 借：委托加工物资 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②支付运杂费时 借：委托加工物资 贷：银行存款 ③消费税的处理 如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣： 借：应交税费－应交消费税 贷：银行存款 如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中： 借：委托加工物资 贷：银行存款 （3）加工物资入库的会计处理 借：周转材料或原材料等（计划成本） 贷：委托加工物资 （实际成本） 借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方。 （四）库存商品 １、库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。 注意：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。 ２、商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。 （1）毛利率法 毛利率＝销售毛利/销售净额 销售净额＝销售收入－销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额－销售毛利 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 （2）售价金额核算法 进销差价率＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价） 本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率 本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价 期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本 三、存货清查、存货减值 1.存货清查 （1）存货盘盈的会计处理 ①企业发生存货盘盈时，报经批准前： 应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目； ②报经批准后 借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。 （2）存货盘亏及毁损的会计处理 企业发生存货盘亏及毁损时，报经批准的前 借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关存货科目。 报经批准后应作如下会计处理； ①对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目； ②对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目； ③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。 2.存货减值 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 其中， 成本是指期末存货的实际成本； 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 价。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 计提跌价准备时：借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 转回已提的存货跌价准备时： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备 第五节、长期股权投资的核算 长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 项目 成本法 权益法 核算范围 ①企业对子公司的长期股权投资（编制合并财务报表时按照权益法进行调整。） ②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 ①企业对其合营企业的长期股权投资 ②企业对其联营企业的长期股权投资 初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 核算步骤 ①取得长期股权投资时 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 ②被投资单位宣告发放现金股利或利润 企业按应享有的部分确认为投资收益：分录是： 借：应收股利 贷：投资收益 ③ 企业收到现金股利或利润 借：银行存款 贷：应收股利 ④处置长期股权投资时， 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益 若为投资损失则计入“投资收益”借方 ①．取得长期股权投资时： A：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” 借：长期股权投资——成本 应收股利 贷：银行存款 B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” 借：长期股权投资——成本 应收股利 贷：银行存款 营业外收入 ②．持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限。 ③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 ④．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动， 企业按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积 ⑤．处置长期股权投资时， 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资－成本 －损益调整 －其他权益变动（此科目也可能借方） 应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（也可能在借方） 同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分录为： 借：资本公积――其他资本公积 贷：投资收益 也可能是相反的分录 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第六节 固定资产及投资性房地产 一、固定资产核算 （一）、固定资产取得的核算 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（增值税一般纳税人不包括增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 （1）购建需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。 （2）企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。 自营工程需要注意： ① 生产经营用机器设备的动产的购建 建筑物等（不动产）的购建 （1）购入工程物资时 借：工程物资【不含税】 　　应交税费－应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款 （1）购入工程物资时 借：工程物资 【含税】 　贷：银行存款　　 （2）领用工程物资时 借：在建工程【不含税】 　贷：工程物资　　 （2）领用工程物资时 借：在建工程 【含税】 　贷：工程物资　　 （3）在建工程领用本企业原材料 借：在建工程【不含税】 　贷：原材料　　 （领用原材料的成本） （3）在建工程领用本企业原材料 借：在建工程【含税】 　贷：原材料 （领用原材料的成本） 　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出）　　 （4）在建工程领用本企业生产的商品 借：在建工程【不含税】 　贷：库存商品　　 （库存商品的成本） （4）在建工程领用本企业生产的商品 借：在建工程【含税】 　贷：库存商品 （库存商品的成本） 　　　应交税费－应交增值税（销项税额） （5）自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程 　贷：应付职工薪酬　　 同左 （6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程 　贷：生产成本——辅助生产成本 　　 同左 （7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程 　贷：长期借款 、 应付利息 　　 同左 （8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 　贷：在建工程 　　 同左 一般纳税人关于固定资产增值税的归纳总结： 1、 外购设备动产固定资产的，增值税进项税可抵扣，外购房屋不动产的，不涉及增值税 2、 自建设备动产固定资产的，外购工程物资的进项税额可以抵扣；领用原材料，原材料的进项税额不须转出，可以抵扣；领用库存商品的，在计税时视同销售，计算增值税销项税额；剩余工程物资转回材料时，不需要价税分离 3、 外购房屋不动产的，外购工程物资增值税进项税额不能抵扣；领用原材料，原材料的进项税额要转出，不能抵扣；领用库存商品的，在计税时视同销售，计算增值税销项税额；剩余工程物资转回材料时，需要价税分离 （二）、固定资产折旧 1.影响折旧的因素 第一，固定资产原价 第二，固定资产的预计净残值 第三，固定资产减值准备 第四，固定资产的使用年限 2.计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注意： （1） 企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧； （2）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （3）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （4）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 （5）大修理停用的固定资产需要计提折旧，改良停用固定资产不计提折旧，改良完毕后继续折旧。 3.折旧的方法 折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 4.折旧的会计处理 企业计提固定资产折旧时 借：制造费用 （基本生产车间使用的固定资产计提折旧） 管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧） 销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧） 在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧） 其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧） 应付职工薪酬 （企业拥有的无偿提供职工使用的固定资产计提的折旧） 贷：累计折旧 （三）、固定资产后续支出 （1）资本化后续支出： 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除； Ⅰ：转销固定资产的账面原值、已提累计折旧 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 Ⅱ：发生后续支出 借：在建工程 贷：银行存款等 Ⅲ：终止确认替换固定资产的账面价值 借：营业外支出 贷：在建工程 Ⅳ：达到预定使用状态交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 （2）费用化后续支出： 企业生产车间 (部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理费用”科目，贷记‘“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记‘销售费用”科目，贷记‘银行存款”等科目。 （四）固定资产处置 企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。　 会计核算一般可以分为以下几个步骤： （1）．固定资产转入清理。 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （2）．发生的清理费用。 借：固定资产清理 贷：银行存款 或应交税费－应交营业税 （3）．出售收入和残料等的处理。 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 （4）．保险赔偿的处理。 借：银行存款”或“其他应收款” 贷：固定资产清理 （5）．清理净损益的处理。 固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 固定资产清理后的净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 （五）、固定资产清查 （1）、盘盈固定资产 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。应先通过“以前年度损益调整”核算。 ①盘盈固定资产 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 ②结转为留存收益 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积－法定盈余公积 利润分配－未分配利润 （2）盘亏固定资产，应通过“待处理财产损溢”核算　，固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 盘亏固定资产：借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 报批处理： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 （6）固定资产减值 固定资产减值一经确定，在以后的会计期间不得转回。（要联想记忆） 固定资产的账面价值=原值一累计折旧-减值准备 二、投资性房地产 （一）投资性房地产的范围 属于投资性房地产的项目 不属于投资性房地产的项目 已出租的土地使用权：是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。 自用房地产：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业生产经营用的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。 持有并准备增值后转让的土地使用权：是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。 作为存货的房地产：房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。 已出租的建筑物：是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。 1.按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不属于投资性房地产。 2.对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。 注意： 1.一般应自 租赁协议 简单房屋租赁协议范本房屋租赁协议模板个人车辆租给公司协议经营场所租赁协议花卉租赁协议书 规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。 2.通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决定，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。 3.在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的，如果某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。 （补：不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。） （二）投资性房地产的核算 1.投资性房地产的取得 投资性房地产应当按照其取得时的成本进行计量。 （1）外购的投资性房地产 　　借：投资性房地产 　　　　贷：银行存款 （2）企业自行建造的投资性房地产 　　其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。 【注】建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。 会计分录为： 　　借：投资性房地产 　　　　贷：在建工程　 或：开发成本（针对房地产开发企业） 2.投资性房地产的后续计量 投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。 注意：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 （1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 ①按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销： 　　借：其他业务成本 　　　　贷：投资性房地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊销） 　　②取得的租金收入： 　　借：银行存款 　　　　贷：其他业务收入 　　③ 投资性房地产计提减值准备： 投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。 　　借：资产减值损失 　　　　 贷：投资性房地产减值准备 注意：已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间不得转回。 　④处置投资性房地产 确认收入： 　　借：银行存款 　　　　贷：其他业务收入 结转成本： 　　借：其他业务成本 　　　　投资性房地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊销） 　　　　投资性房地产减值准备 　　　　贷：投资性房地产 (2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 注意：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当在资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。 ①资产负债表日按公允价值调整投资性房地产的账面价值 公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为： 　　借：投资性房地产——公允价值变动 　　　 　贷：公允价值变动损益 公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为： 　　借：公允价值变动损益 　　　 　贷：投资性房地产——公允价值变动 　　②取得的租金收入，会计处理为： 　　借：银行存款 　　　　贷：其他业务收入 　　③处置投资性房地产时： 　　借：银行存款 　　　　贷：其他业务收入 　　借：其他业务成本 　　　　贷：投资性房地产——成本 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或借记） 　　同时： 　　借：公允价值变动损益 　　　　贷：其他业务成本 　　或作相反分录。 （3）投资性房地产后续计量模式的变更 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。 已采用公允价值计量模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产的概念、确认和内容 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 注意： （1）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以商誉不属于无形资产。 （2）无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 二、无形资产的核算 1、取得无形资产―――自行研究开发 ①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 借：研发支出－费用化支出 贷：银行存款等 开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产： 借：研发支出－资本化支出 贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬等科目） ②期（月）末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目 借：管理费用 贷：研发支出－费用化支出 ③研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额， 借：无形资产 贷：研发支出－资本化支出 2、无形资产摊销 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销，即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销 无形资产的摊销方法包括直线法和生产总量法 企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 具体核算： ①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用， 借：管理费用 贷：累计摊销 ②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本， 借：其他业务成本 贷：累计摊销 ③某无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本， 借：制造费用 贷：累计摊销 3、无形资产处置 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费－应交营业税 营业外收入（如果是处置净损失则在借方记“营业外支出”） 4、无形资产减值―――减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 三、其他资产的核算 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“长期待摊费用”进行核算。　　[答疑编号639011214] 第二章 负债（一般考点） 本章主要考点： 1.短期借款利息的处理 2.应付账款入账价值 3.应付职工薪酬的内容及核算 4.应交税费的内容及核算 5.其他应付款的内容 6.长期借款利息的处理 7.应付债券的账面价值计算及利息的处理 8.长期应付款的内容 本章重要考点： 一、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款 （一）短期借款利息的处理 企业应当在资产负债表日预提短期借款利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付利息时，根据已预提的利息 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款 （二）应付账款的核算 1、应付账款包括：购买货物的价款、增值税进项税额、销售方代垫费用、现金折扣。不包括商业折扣。 2、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用 。 3、企业转销确实无法支付的应付账款，应按账面余额计入“营业外收入” （三）应付票据的核算 1.支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款 2.计算带息应付票据应计利息 借：财务费用 贷：应付票据 2.转销应付票据 （1）到期无力支付的应付商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 （2）到期无力支付的应付银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款 （四）预收账款 预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 二、应付职工薪酬的内容及其核算 （一）内容： 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 具体包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费。补充养老保险及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。 （4）住房公积金 （5）工会经费，职工教育经费 （6）非货币性福利：企业以自产的产品或其他有形资产发给职工，企业向职工提供无偿使用自己所拥有的资产、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健服务。 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利） （8）其他与获取职工提供的服务相关的支出。 （二）核算 1、货币性职工薪酬的核算 确认应付职工薪酬 借： 生产成本 （生产工人的职工薪酬） 制造费用 （车间管理人员的职工薪酬） 管理费用 （行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬） 销售费用 （销售人员的职工薪酬） 在建工程 （在建工程负担的职工薪酬） 研发支出 （研发支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬 发放职工薪酬： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（或库存现金） 其他应收款 （核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等） 应交税费－应交个人所得税 2、非货币性职工薪酬的核算 （1）企业以自产的产品发给职工 ①根据受益对象，按产品公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬 借：管理费用（生产成本、制造费用等科目） 贷：应付职工薪酬 ②发放职工薪酬时： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 同时：结转产品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 ①每期应提折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 借：制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬－非货币性福利 ②同时： 借：应付职工薪酬－非货币性福利 贷：累计折旧 （3）租赁住房等资产供职工无偿使用 ①应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬 借：制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬－非货币性福利 ②支付租金时： 借：应付职工薪酬－非货币性福利 贷：银行存款/库存现金 三、应交税费的内容及核算 企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。 企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等应计入“管理费用”。 （一）、增值税的核算 1、一般纳税人会计处理 （1）准予抵扣进项税：国内采购取得增值税专用发票注明的税款。 购入免税农产品可按照买价的13％扣除率抵扣进项税额。 运输费可按照7%的扣除率抵扣进项税额。（运费的97%计入存货成本） 接受应税劳务，增值税专用发票注明的税款。 准予抵扣的进项税额，应通过“应交税费－应交增值税（进项税）”核算 （2）不得抵扣进项税： 购进的货物改变用途（用于非增值税项目、集体福利、个人消费等） 购进的货物以及在产品、产成品发生非常损失 购进时知道不得抵扣，应将进项税额直接计入成本；购进时已经抵扣进项税额后又出现了不得抵扣的情况，应将原已经抵扣的进项税转出。通过“应交税费－应交增值税（进项税转出）”核算。 进项税额转出的情况：原材料非生产的自用（用于不动产的在建工程或用于集体福利和个人消费），原材料、库存商品的非正常损失。 进项税转出时：借：在建工程（待处理财产损溢或应付职工薪酬） 贷：应交税费－应交增值税（进项税转出） （3）销项税额――通过“应交税费－应交增值税（销项税额）”核算 注意：企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，作为投资、分配给股东或投资者、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税。 ①产品用于在建工程（没有离开企业） 借：在建工程 贷：库存商品 （按产品成本） 应交税费——应交增值税（销项税额） （按公允价值×0.17） ②产品用于集体福利、个人消费（离开企业） 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 ③将原材料或产品作为投资、分配给股东、赠送他人（离开企业） 借：长期股权投资、营业外支出、应付股利 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （4）出口退税： 借：其他应收款 贷：应交税费－应交增值税（出口退税） （5）交纳增值税：企业交纳增值税―――借：应交税费－应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 2、小规模纳税企业的会计处理――进项税不得抵扣，直接计入成本。 （二）应交消费税的核算 1、对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”核算 2、视同销售 企业将生产的应税消费品用于在建工程，投资、捐赠等。 借：在建工程（长期股权投资或营业外支出） 贷：库存商品（商品、产品成本） 应交税费－应交消费税 应交税费－应交增值税（销项税） 3、委托加工应税消费品的账务处理。（注意：委托加工物资收回后，用于直接销售和用于连续生产应税消费品账务处理的不同） 4、进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。 （三）应交营业税的核算 企业按照营业及其适用的税率，计算应交的营业税， 借：营业税金及附加（提供应交营业税的劳务） 固定资产清理 （销售不动产） 营业外支出（销售无形资产） 贷：应交税费—应交营业税 五、应付利息、应付股利、其他应付款的内容 1、应付利息――核算企业按合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 2、应付股利――核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。 企业董事会或类似机构通过的利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。 企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。 3、其他应付款――应付租入包装物、固定资产租金；存入保证金等 五、长期借款、应付债券及长期应付款的核算 1.长期借款 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 1 取得长期借款： 　借：银行存款 贷：长期借款－本金 2 期末计提长期借款利息 借：管理费用　　　（筹建期的借款利息） 在建工程　　　（资本化的利息） 财务费用　　　（费用化的利息） 　　　贷：应付利息　　　（到期还本、按期付息的长期借款） 　　　　　长期借款－应计利息　（一次还本付息的长期借款） 2、应付债券 对于面值发行的债券，每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相已知的原则计入有关成本费用 对于分期付息，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付利息”科目； 对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付债券－应计利息”。 3.长期应付款：包括应付融资租入固定资产的租贷费和分期付款购入固定资产发生的应付款项。 第三章 所有者权益（次重点） 本章主要考点： 1.实收资本的核算 2.资本公积的来源及核算 3.留存收益的内容及核算 本章考点讲解及典型例题 一、实收资本的核算 （1）股份公司以外的企业接受现金资产 分录：借：银行存款（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额） 贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分） 资本公积——资本溢价（企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分） （2）股份公司接受现金资产： 分录：借：银行存款（实际收到现金资产的金额） 贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额） 资本公积－股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额） （3）设立时接受投入固定资产及无形资产投资： 借：固定资产 无形资产 贷：实收资本 （4）设立时接受投入材料物资 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （5）追加资本或盈余公积、资本公积转增资本 借：银行存款等 贷：实收资本 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本 注