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第三章 生产费用的归集和分配.ppt

第三章 生产费用的归集和分配

純手工咑慥
2009-12-25 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《第三章 生产费用的归集和分配ppt》,可适用于财会领域

第三章生产费用的归集和分配第三章生产费用的归集和分配要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配损失费用的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配【教学目的和要求】本章阐述了各种费用的横向归集与分配(即在各种产品及期间费用之间的归集与分配)和各种费用的纵向归集与分配(即在完工产品与在产品之间的归集与分配)它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理是成本核算中最基本的内容通过本章学习使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。【教学重点】要素费用的分配制造费用、辅助生产费用、损失性费用的分配生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。【教学难点】辅助生产费用、损失费用的分配生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。【思考】要素费用与产品成本有什么关系?【思考】要素费用与产品成本有什么关系?要素费用包括企业生产经营中发生的全部费用产品成本只包括计入产品成本的生产费用。要素费用的发生额是构成产品成本的基础。所以进行产品成本核算必须从这些要素费用的分配核算开始。第一节要素费用的归集和分配一、要素费用分配概述二、材料费用的归集和分配(重点)三、外购动力费用的归集和分配四、职工薪酬的归集和分配(重点)五、固定资产折旧费用的归集和分配(重点)六、利息费用、税金、其他费用的归集和核算本节主要阐述了各要素费用的归集和分配。通过学习能进行原材料、工资及福利费和折旧费等要素费用的分配正确填制各种要素费用分配表。能根据发生的经济业务作出相关会计分录。【教学重点】材料费用的分配工资费用的归集和分配固定资产折旧费用的归集和分配【教学难点】原材料的两种分配方法工资的计算折旧额的计算【本节教学目的和要求】案例  华兴公司生产的产品耗用主要材料所占比例最大燃料也占有相当比重但耗用的外购动力费用占的比例较小成本会计员董珊珊从管理和简化核算上考虑将燃料费用专设了“燃料”成本项目而将动力费用全部记入“制造费用”项目其数额根据制造车间的仪表计算确定。请问:该公司的做法是否合适?说明理由。后来董珊珊调离岗位公司新调任赵万生为成本核算员将企业生产产品发生的外购动力费用全部直接列入直接生产成本的“直接材料”成本项目.  请问:你认为这种做法科学合理吗?说明理由。  费用按经济内容可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费在此基础上可以进一步划分为八个费用要素按此费用要素反映的费用称要素费用。一、要素费用归集和分配概述(P)有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平。是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系能够使分配的结果比较合理关于“费用分配标准”:①成果类:如产品的重量、体积、产量等②消耗类:生产工时、机器工时、原料消耗量③定额类:定额消耗量、定额费用等。分配公式:二、材料费用的归集、分配材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。首先是进行材料发出的核算然后根据发出材料的具体用途分配材料费用计算各种产品成本。(一)材料发出的核算(二)材料费用分配的核算(一)材料发出的核算(一)材料发出的核算材料发出的原始凭证“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”。(参见表、)→首选限额领料单剩余材料要编制退料单。“假退料”:下月仍需使用的本月余料可实物不退只是同时填制一张本月的退料单和下月的领料单表示本月退库和下月领料。实际成本法计划成本法先进先出法加权平均法个别计价法材料发出的会计分录借:基本生产成本XX产品(实际)辅助生产成本制造费用管理费用贷:原材料(实际)(按计划成本核算时月末要计算材料成本差异率将发出材料的计划成本调整为实际成本。)发出材料实际成本=发出材料计划成本±发出材料的成本差异按计划成本计价材料发出的核算按计划成本计价材料发出的核算材料发出的会计分录借:基本生产成本XX产品(实际)辅助生产成本制造费用管理费用贷:原材料(计划)材料成本差异(一)材料费用分配的核算(一)材料费用分配的核算材料费用的核算包括归集和分配两个方面。但产品成本的核算主要涉及材料费用分配核算所以我们重点学习在产品成本中占有较大比重的原材料及燃料费用的分配和周转材料摊销的核算。、原材料分配的核算(重点)分配方法分配表及分录的编制【思考】什么情况下用于产品生产的材料费用需要分配?属于直接计入费用则直接计入产品成本属于间接计入费用则需采用一定的分配方法分配计入各种产品成本。用于某种产品生产的材料费用“基本生产成本”用于几种产品生产的材料费用“基本生产成本”直接计入分配计入材料费用的分配方法材料费用的分配方法对分配标准的要求:合理、简便。()定额消耗量比例分配法()定额费用比例分配法()产品产量比例分配法()重量、体积比例分配法共同材料费用分配的方法有哪些?()定额消耗量比例分配法(P)【提问】什么是消耗定额和定额消耗量?消耗定额指单位产品可以消耗的数量限额。即单耗定额消耗量指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的材料数量(产量×消耗定额)【提问】什么条件下可以采用这种方法?材料的消耗定额比较健全而且相对准确。【提问】这种方法的计算公式是怎样的?【提问】这种方法的优缺点?定额消耗量比例分配计算公式:定额消耗量比例分配计算公式:①某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料消耗定额=×②原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量各种产品定额消耗量之和=③某种产品应分配的原材料数量=①×②④某种产品应分配的原材料费用=③×原材料单价∑①=消耗总量例题分析例题分析定额消耗量比例分配法计算公式定额消耗量比例分配法计算公式简化分配工作按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用。③某种产品应分配的材料费用=①×②该方法更多被采用!例①某种产品原材料定额消耗量=②材料费用分配率原材料实际费用总额=∑①例:某企业生产甲、乙两种产品共同耗用某种材料公斤每公斤元。甲产品的实际产量为件单件产品材料消耗定额为公斤乙产品的实际产量为件单件产品材料消耗定额为公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。甲产品材料定额消耗量=×=(公斤)乙产品材料定额消耗量=×=(公斤)材料费用分配率=(×)÷(+)=甲产品应分配的材料费用=×=(元)乙产品应分配的材料费用=×=(元)合计(元)堂上练习堂上练习某公司生产甲乙两种产品共同耗用原料千克每千克元共计元。生产甲产品件单件甲产品原料消耗定额为千克生产乙产品件单件乙产品原材料消耗定额为千克。要求:按原材料定额消耗量比例分配计算甲乙产品实际耗用材料费用。()定额费用比例分配法(P)()定额费用比例分配法(P)【提问】什么是材料费用定额和材料定额费用?材料费用定额=单耗×材料单价材料定额费用=指一定产量下按照定额计算的可以消耗的材料费用=(产量×费用定额)定额费用比例分配法计算公式(P)定额费用比例分配法计算公式(P)①某种产品的材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额=×②原材料费用分配率各种原材料实际费用总额各种产品材料定额费用之和=③某种产品应分配的原材料费用=该产品的材料定额费用×②∑①=费用总额计算例【思考】两组公式中分配率计算有什么不同点和相同点?【思考】两组公式中分配率计算有什么不同点和相同点?堂上练习堂上练习某公司生产甲乙两种产品共同领用A、B两种主要材料共计元。本月投产甲产品件乙产品件。甲产品材料消耗定额:A材料千克B材料千克乙产品材料消耗定额:A材料千克B材料千克。A材料单价元B材料单价元。要求:按原材料定额费用比例分配计算甲乙产品实际耗用材料费用。分配表及分录的编制分配表及分录的编制原材料费用分配表格式:P、表分录编制如下:按各种产品分别领用的直接材料直接计入“基本生产成本”几种产品共同耗用的直接材料分配计入“基本生产成本”辅助生产车间领用的直接材料计入“辅助生产成本”基本生产车间一般消耗用的材料计入“制造费用”账户管理部门领用的材料计入“管理费用”账户专设销售机构领用的材料计入“销售费用”账户。借:基本生产成本甲产品乙产品制造费用辅助生产成本供电车间供水车间销售费用管理费用贷:原材料编制会计分录材料费用核算实务注意问题材料费用核算实务注意问题、实务中材料的核算是通过以下凭证帐表进行的。领料单(限额领料单、领料登记表和假退料单)领料凭证汇总表(发出材料汇总表)材料费用分配明细表材料费用分配汇总表、实务中材料费用可以包括原料及主要材料、燃料、辅助材料及修理用备件对此可比照原材料进行核算。根据全部发料凭证汇总编制“发料凭证汇总表”并据以编制会计分录:借:基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷:原材料原料及主要材料辅助材料燃料     (二)燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大可在“原材料”账户外增设“燃料”账户进行核算并在成本项目中与动力费一起单设“燃料和动力”成本项目进行成本核算。()直接用于产品生产的燃料在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。()如果不能按产品品种分别领用而是几种产品共同耗用的燃料应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。例根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总编制该“燃料费用分配表”见表。例按定额费用比例分配借:基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本供电车间供水车间贷:燃料编制会计分录(三)周转材料的摊销(略)周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料包括包装物和低值易耗品等。实务与实验实务与实验三、外购动力费用的归集与分配三、外购动力费用的归集与分配(一)外购动力费用支出的核算、外购动力费指向外单位购买电力、蒸气、煤气等动力所支付的费用。、账务处理【思考】实际工作中一般通过“应付账款”账户核算外购动力费。为什么?即支付时借记“应付账款”贷记“银行存款”月末再借记成本、费用贷记“应付账款”。实际工作中一般通过“应付账款”核算外购动力费是为了贯彻权责发生制。外购动力费一般不在月末支付而是每月下旬某日支付。如果支付时就直接借记有关成本费用贷记银行存款那么计入的动力费是上月付款日至本月付款日这一期间的动力费用而不是当月发生的动力费。为了正确计算当月动力费用需要在当月支付的动力费用基础上扣除上月付款日到上月末的已付动力费用加上当月付款日到当月末应付未付动力费用核算工作量太大。如果通过“应付账款”核算每月只需在月末分配一次动力费用就可以大大简化核算工作。本月应付未付动力费(可在下月支付)(可抵冲需要应付费)(二)外购动力费用分配的核算(二)外购动力费用分配的核算、分配方法【思考】外购动力费什么时候需要分配?在有仪表记录的情况下外购动力直接根据仪表所示的耗用数量和单价计算在没有仪表的情况下要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器工时比例、定额消耗量比例分配。、分配对象()直接用于产品生产的外购动力如能分清那种产品耗用可直接记入该产品成本“基本生产成本”总账及其所属明细账的“燃料及动力”成本项目。()如果不能分清哪种产品耗用应采用适当的分配方法将动力费分配计入各种产品成本。()辅助生产车间直接用于辅助产品生产的动力用电应记入“辅助生产成本”总账和相应明细账“直接燃料及动力”成本项目。()照明、取暖用动力费用则分别计入“制造费用”和“管理费用”。()销售机构、行政管理部门耗用的电力不计入产品成本而应分别记入“销售费用”、“管理费用”总账和所属明细账。、分配表及分录的编制例:根据广发公司外购动力的有关资料编制“外购动力费用分配表”见表所示。外购动力的账务处理成本会计>>第三章>>第二节要素费用的归集和分配成本会计>>第三章>>第二节要素费用的归集和分配甲、乙产品分配动力费用借:基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本供电车间供水车间制造费用管理费用贷:应付账款(银行存款)编制会计分录补充练习四:某企业生产甲乙两种产品共同耗用外购电力度每度电单价元甲乙两种产品实用机器工时分别为小时和小时。要求:用机器工时比例法分配共同耗用的外购电力费用。动力费用分配率=甲产品应分配的外购动力费=×=(元)乙产品应分配的外购动力费×+==×=(元)补充练习五补充练习五某企业生产甲乙两种产品月份共同耗用外购动力费元。产量分别为件和件。甲、乙产品外购动力的消耗定额分别为度和度。要求:用定额消耗量比例分配共同耗用的外购电力费用。四、职工薪酬的归集和分配(重点)四、职工薪酬的归集和分配(重点)(一)工资总额的组成(二)工资费用的原始记录(三)工资费用的计算(重点、难点)(四)工资费用的分配(重点)(五)职工福利的分配四、职工薪酬的归集和分配【提问】什么是职工薪酬?包括的内容?职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出既包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利也包括企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬具体包括:.职工工资、奖金、津贴和补贴.职工福利费.社会保险费.住房公积金.工会经费和职工教育经费.非货币性福利.因解除与职工的劳动关系给予的补偿.其他与获得职工提供的服务相关的支出。明细账设置:应付职工薪酬工资职工福利费社会保险费住房公积金工会经费(一)工资总额的组成(一)工资总额的组成工资总额指企业在一定时期内实际支付给本单位所有职工的全部劳动报酬总额。根据国家有关规定工资总额由六个方面组成:计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资。工资总额的构成工资总额的组成、奖金、计件工资、津贴和补贴、加班加点工资、计时工资、特殊情况下支付的工资计时工资指按计时工资标准(包括地区生活费补贴)和工作时间支付给个人的劳动报酬()对已做工作按计时工资标准支付的工资()实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务(岗位)工资()新参加工作职工的见习工资(学徒的生活费)()运动员体育津贴实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资按工作任务包干方法支付给个人的工资按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资计件工资:指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。奖金指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬生产奖劳动竞赛奖节约奖节约奖机关、事业单位的奖励工资其他奖金津贴和补贴指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。津贴和补贴指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资指按规定支付的加班工资和加点工资特殊情况下支付的工资包括:(一)根据国家法律、法规和政策规定因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资(二)附加工资、保留工资。应付职工薪酬=【思考】工资总额不包括哪些项目?【思考】所有支付给职工的款项都是工资费用吗?实发工资=应付职工薪酬+代发款-代扣款计件工资奖金津贴补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资计时工资++++++(二)工资费用的原始记录(二)工资费用的原始记录进行工资费用核算必须有一定原始记录为依据。【提问】计时工资的原始记录有哪些?考勤记录(考勤簿、考勤卡、考勤钟、打卡机)【提问】计件工资的原始记录有哪些?产量记录(工作通知单、工作进程单等)(三)工资的计算(重点、难点)(三)工资的计算(重点、难点)企业基本的工资制度是计时工资和计件工资、计时工资的计算计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数按照规定的工资标准计算的工资。月薪制计时工资日薪制()日工资率日工资率=月标准工资÷天出勤期间的节假日视为出勤照付工资缺勤期间的节假日视为缺勤照扣工资。日工资率=月标准工资÷天出勤期间的节假日不付工资缺勤期间节假日不扣工资。按月实际制度日数计算:日工资率=月标准工资月实际制度日数月实际制度日数=该月实际日历日数该月双休、节假日工资标准指单位工作时间各等级职工的标准工资额。《国务院关于修改〈全国年节及纪念日放假办法〉的决定》第二次修订第二条全体公民放假的节日:(一)新年放假天(月日)(二)春节放假天(农历除夕、正月初一、初二)(三)清明节放假天(农历清明当日)(四)劳动节放假天(月日)(五)端午节放假天(农历端午当日)(六)中秋节放假天(农历中秋当日)(七)国庆节放假天(月日、日、日)。第三条部分公民放假的节日及纪念日:(一)妇女节(月日)妇女放假半天(二)青年节(月日)周岁以上的青年放假半天(三)儿童节(月日)不满周岁的少年儿童放假天(四)中国人民解放军建军纪念日(月日)现役军人放假半天。《国务院关于修改〈全国年节及纪念日放假办法〉的决定》第二次修订第二条全体公民放假的节日:(一)新年放假天(月日)(二)春节放假天(农历除夕、正月初一、初二)(三)清明节放假天(农历清明当日)(四)劳动节放假天(月日)(五)端午节放假天(农历端午当日)(六)中秋节放假天(农历中秋当日)(七)国庆节放假天(月日、日、日)。第三条部分公民放假的节日及纪念日:(一)妇女节(月日)妇女放假半天(二)青年节(月日)周岁以上的青年放假半天(三)儿童节(月日)不满周岁的少年儿童放假天(四)中国人民解放军建军纪念日(月日)现役军人放假半天。()月薪制()月薪制【提问】月薪制有什么特点?其适用范围?计算公式?职工每月标准工资相同一般适用于企业固定职工①“按扣缺勤天数计算”:月应付工资=月标准工资-(缺勤天数+病假天数×病假应扣工资比例)×日工资率②“按出勤天数计算”:月应付工资=(本月出勤天数+病假天数×病假发放工资比例)×日工资率举例:P例-堂上练习:P、()()日薪制()日薪制【提问】日薪制有什么特点?其适用范围?职工每月全勤工资不固定一般适用于企业临时职工在日薪制下计时工资的计算公式如下:应付月计时工资=出勤天数x日工资率PA:上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同例:某企业某工人的月工资标准为元。月份天病假天事假天星期休假天出勤天。根据该工人的工龄其病假工资按工资标准的%计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试按月薪制计算该工人本月应得工资。()按天计算日工资率日工资率=÷=(元〕某职工本月应得工资=该职工月标准工资-(事假天数×日标准工资)-(病假天数×日标准工资×病假扣款率)=-×-××(-%)=--=(元)某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数×日标准工资病假天数×日标准工资×(病假扣除率)=×(+)+××%=+=(元)()按天计算日工资率日工资标准=÷=(元)某职工本月应得工资=-×-××=(元)某职工本月应得工资=×+××=(元)、计件工资的计算、计件工资的计算是根据职工完成的合格品产量和规定的计件单价计算的工资。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资两种。个人计件工资计件工资集体计件工资()个人计件以个人为计算单位的计件工资形式。凡能够个人单独操作并能准确计算个人产品数量和质量的工种一般实行个人计件工资形式。应付计件工资=∑(合格品数量+料废数量)×计件单价【提问】料废和工废有什么区别?(难点)料废客观原因造成支付工资工废工人过失造成不支付工资举例:P例-某种产品计件单价=生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率()集体计件以班组为对象计算的计件工资形式。集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法相同。应付班组计件工资总额=∑(该班组加工合格品数量+料废数量)×该产品计件单价但集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。集体计件工资的两种分配方法:举例:P例-、工资分配率=小组计件工资总额小组计时工资总额工资分配率=小组计件工资总额小组实际工作小时合计个人应得计件工资=个人应得计时工资×分配率个人应得计件工资=个人实际工作小时×分配率【思考】两种方法各有什么优缺点?堂上练习:P、()例:甲乙两种产品都应由级工人加工。甲产品单件工时定额为分钟乙产品单件工时定额为分钟。级工人的小时工资率为元。某级工人加工甲产品件乙产品件。试计算其计件工资。甲产品的计件单价=生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率=÷×=(元)乙产品的计件单价=÷×=(元)应付计件工资=×+×=(元)例:某生产小组集体完成若干生产任务按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资元。该小组由个不同等级的工人组成每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。、奖金、津贴和补贴以及加班加点工资的计算、奖金、津贴和补贴以及加班加点工资的计算应付工资=一般来说企业发放工资的时间在月度的上旬或中旬无法统计职工当月的出勤天数或产量往往按照上月的出勤和产量记录计算当月的工资。企业根据上述方法计算出每个职工的应付工资后再根据有关部门转来的扣款通知单减去各种代扣款项就是每个职工当月的实发工资。其计算公式为:月实发工资=应付工资+代发款-代扣款堂上练习:P、实务操作一要求()计件工资奖金津贴补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资计时工资+++++(四)工资费用分配的核算(重点)(四)工资费用分配的核算(重点)、分配的依据:工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代扣款项、实发金额等。、分配对象:“谁受益谁负担原则”产品生产的工人工资费用“基本生产成本”辅助生产的工人工资费用“辅助生产成本”基本生产车间管理人员工资费用“制造费用管理人员工资费用“管理费用”销售人员工资费用“销售费用”。【思考】什么情况下生产工人工资费用需要分配?计入计入计入计入计入、分配方法、分配方法采用计件工资制生产工人工资属直接费用直接计入产品成本采用计时工资制如果生产工人只生产一种产品则工资仍作为直接费用如果工人生产多种产品则工资费用需在各产品之间进行分配。分配标准:生产(实际)工时、定额工时举例:例-生产工资分配率=待分配工资总额各种产品生产工时之和个人应得计件工资=个人应得计时工资×分配率例:某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品本月发生的生产工人的计时工资共计元甲产品完工件乙产品完工件丙产品完工件单件产品工时定额:甲产品小时乙产品小时丙产品小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。甲产品定额总工时=×=(小时)乙产品定额总工时=×=(小时)丙产品定额总工时=×=(小时)生产工人工资分配率=÷=甲产品应负担工资费=×=(元)乙产品应负担工资费=×=(元)丙产品应负担工资费=×=(元)、分配表及分录的编制P表-堂上练习:P、实务操作要求注意:注意:工资结算单工资结算汇总表工资结算广发公司工资费用分配如下。编制的“工资费用分配表”见表所示。例按实际生产工时比例借:基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本供电车间供水车间制造费用销售费用管理费用贷:应付职工薪酬工资编制会计分录(五)职工福利的分配计算(略)(五)职工福利的分配计算(略)职工福利是指企业职工从事生产经营活动除了获取劳动报酬外还享受一定的福利补助如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况企业应设置“应付职工薪酬职工福利”科目进行核算。企业实际发生福利支出时借:应付职工薪酬职工福利贷:库存现金月末企业应按照用途对实际发生的职工福利费进行分配。如果各月实际发生的职工福利费相差不大企业可以根据实际发生的福利费金额进行分配如果各月实际发生的职工福利费相差较大则企业应根据估计的金额进行分配。广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大年月按工资总额的估计职工福利费金额编制职工福利分配表见表所示。例借:基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本供电车间供水车间制造费用销售费用管理费用贷:应付职工薪酬职工福利费编制会计分录五、固定资产折旧费用的归集和分配(重点)五、固定资产折旧费用的归集和分配(重点)(一)影响折旧的因素(二)折旧的计算方法(三)折旧费用的分配计算(重点)【思考】什么是固定资产和固定资产折旧?固定资产是指企业生产经营过程中能够在若干个生产经营周期发挥作用并保持原有实物形态的重要劳动资料。固定资产的价值随着其使用和时间的推移而逐渐减少这部分减少的价值以折旧的形式分期转移到产品成本或费用中去并在销售收入中得到补偿。计提折旧的范围:()房屋和建筑物()机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具()季节性停用、大修理停用的固定资产()融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产不计提折旧的固定资产:()以经营租赁方式租入的固定资产()已提足折旧继续使用的固定资产()按规定单独估价作为固定资产入账的土地(一)影响折旧的因素有哪些?成本会计>>第三章>>第二节要素费用的归集和分配(二)折旧的计算方法有哪些?、平均年限法(二)折旧的计算方法有哪些?、平均年限法成本会计>>第三章>>第二节要素费用的归集和分配年折旧额=(原值-预计净残值)÷预计使用年限或:年折旧额=原值×(-预计净残值率)÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷或:月折旧额=原值×月折旧率月折旧率=(-预计净残值率)÷预计使用年限÷成本会计>>第三章>>第二节要素费用的归集和分配、工作量法单位工作=固定资产原值×(-净残值率)量折旧额预计总工作量某项固定资产=该项固定资产×单位工作月折旧额当月工作量量折旧额成本会计>>第三章>>第二节要素费用的归集和分配、双倍余额递减法年折旧率=÷预计的使用年限×%月折旧率=年折旧率÷月折旧额=固定资产期初账面净值×月折旧率由于采用双倍余额递减法计提折旧不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。成本会计>>第三章>>第二节要素费用的归集和分配、年数总和法年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用的年数总和月折旧率=年折旧率÷月折旧额=(固定资产的原值-预计净残值)×月折旧率(三)折旧费用的分配计算(重点)(三)折旧费用的分配计算(重点)、分配对象【思考】折旧费用的分配一般按车间、部门分别计入“制造费用”、“管理费用”等账户而不直接计入“生产成本”为什么?【思考】企业如何确定本月应提折旧额?企业根据确定的折旧方法和计算折旧的范围计提折旧。固’折旧一般按月计提计算公式如下:P本月应提折旧额=上月折旧额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额、分配表及分录的编制各月计提的折旧一般通过编制“固定资产折旧费用分配表”完成并根据此表编制会计分录。举例:P、表-例:广发公司年月计提固定资产折旧费用分配表见表。成本会计>>第三章>>第二节要素费用的归集和分配借:制造费用辅助生产成本管理费用销售费用贷:累计折旧编制会计分录六、利息费用、税金、和其他费用的核算、利息费用【提问】利息费用是产品成本的组成部分吗?利息费用不是产品成本的组成部分而是期间费用中的财务费用的组成部分。利息费用一般按季结算支付支付时计入当月财务费用。借:财务费用贷:银行存款、税金【思考】税金是产品成本的组成部分吗?税金不是产品成本的组成部分而是期间费用中管理费用的组成部分。包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等税金没有单独设立成本项目而是在管理费用中设置税金费用项目。【思考】通过“应交税费”账户核算的税金有哪些?不通过“应交税费”账户核算的账户又有哪些?印花税在用货币资金交纳时直接借记“管理费用”总帐科目及其所属明细帐有关费用项目贷记“银行存款”科目。不必通过“应交税金”账户。如果印花税票是一次购买分期使用并且金额较大可作为待摊费用处理。房产税、车船使用税和土地使用税等需要预先计算应交税金额然后交纳所以应通过“应交税金”科目核算。计算应交税金时借记“管理费用”科目和所属明细帐的有关费用项目贷记“应交税金”科目在交纳税金时借记“应交税金”科目贷记“银行存款”等科目。其他费用主要包括:保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。、其他费用本节主要阐述了各要素费用的归集和分配。在八大要素费用中重点掌握原材料费用分配核算、工资费用核算和折旧费用分配核算。原材料费用分配核算重点掌握两种分配方法:定额消耗量比例分配法、定额费用比例分配法。工资费用核算重点掌握工资的种计算方法和工资费用的两种分配计算。固定资产折旧费用分配核算重点掌握月折旧额的计提。本节小结有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平。凡是用于产品生产的费用分配计入产品成本凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用在“管理费用”账户进行归集凡是为销售产品而发生的费用在“销售费用”账户进行归集凡是为筹集资金而发生的费用在“财务费用”账户进行归集。成本会计>>第三章>>第一节各项要素费用的分配用于产品生产的费用的说明:对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产费用如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等应单独记入“基本生产成本”账户如果这些费用是某一种产品的直接耗用的还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。如果是几种产品共同耗用的则应采用适当的方法分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。

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第三章 生产费用的归集和分配

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