第19讲 交易性金融资产

会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第十九讲　交易性金融资产 投资资产的分类 　　交易性金融资产 　　持有至到期投资 　　可供出售金融资产 　　长期股权投资 　　一、交易性金融资产的概念 　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 　　例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 　　为了核算交易性金融资产业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 　　二、交易性金融资产的取得 　　借：交易性金融资产—成本【按其公允价值】 　　　　投资收益【按发生的交易费用】 　　　　应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 　　　　贷：银行存款【按实际支付的价款】 　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 　　例：2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 　　2009年1月20日，购买A上市公司股票时： 　　借：交易性金融资产——成本　　　　1 000 000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　25 000 　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　1 025 000 　　 　　【例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 】某企业购入某上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元，支付的相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。 　　A.2 700　　B.2 704　　C.2 830　　D.2 826 　　[答疑编号1465190102] 　　【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】A 　　【解析】会计分录如下： 　　借：交易性金融资产——成本　　　　27 000 000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　40 000 　　　　应收股利　　　　　　　　　　　1 260 000 　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　28 300 000 　　因此，该项交易性金融资产的入账价值为2700万元。 　　三、交易性金融资产的现金股利和利息 　　（一）持有交易性金融资产（股票）持有期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利： 　　借：应收股利 　　　　贷：投资收益 　　（二）交易性金融资产（债券）持有期间，在资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息： 　　借：应收利息 　　　　贷：投资收益 　　例：2008年2月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产。同年4月A公司宣布分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，甲公司能够得到现金股利2万元。 　　借：应收股利　　20000 　　　　贷：投资收益　　20000 　　如果是2007年2月购入的呢？ 　　[答疑编号1465190103] 　　例:2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息每半年支付一次。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 　　2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年7月10日，甲公司收到债券利息50万元。 　　（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 　　借：交易性金融资产——成本　　2 550 　　　　应收利息　　　　　　　　　50 　　　　投资收益　　　　　　　　　30 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　2 630 　　（2）2008年2月5目，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　50 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　50 　　（3）2008年6月30日，确认丙公司的公司债券利息收入： 　　借：应收利息　　　　　　　　　50（2 500×4%×50%） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　50 　　（4）2008年7月10日，收到持有丙公司的公司债券利息： 　　借：银行存款　　　　　　　　　50 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　50 　　[答疑编号1465190104] 　　四、交易性金融资产的期末计量 　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 　　资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　 　　　　贷：公允价值变动损益 　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 　　例:假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元； 　　甲公司应作如下会计处理： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　30 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　30 　　2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　20（2 580－2 560） 　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　20 　　[答疑编号1465190105] 　　五、交易性金融资产的处置 　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 　　借： 银行存款 　　　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 　　　　　　投资收益 　　例: 2009年1月15日，甲公司出售了一部分交易性金融资产，即其所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元，（该债券的初始成本2550万元，明细账公允价值变动10万元）应作如下会计处理： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 565 　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　2 550 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　10 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　5 　　同时， 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　10 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　10 　　2565-2550-30=-15 　　-30+10+5=-15 　　[答疑编号1465190201] 　　 　　例：2008年4月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为130万元。另支付相关交易费用金额为3.3万元。 　　2008年6月30日，该股票公允价值是145万元。 　　2008年12月31日，该股票公允价值是137万元 　　2009年2月将20万股股票全部出售，扣除交易费用后实际收到142万元。 　　2008年4月20日，购买A上市公司股票时： 　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　1 300 000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　33 000 　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　1 333 000 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　150 000 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　150 000 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　80 000 　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　80 000 　　2008年纳税调整： 　　调增　　　　33000 　　调减　　　　70000 　　合计调减　　37000 　　出售时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 420 000 　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　1 300 000 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　70 000 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　50 000 　　同时， 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　70 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　70 000 　　[答疑编号1465190202] 　　 　　税法收益=142-133.3=8.7 　　纳税调增3.7万元 　　例：2008年4月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为130万元。另支付相关交易费用金额为3.3万元。 　　2008年12月31日，该股票公允价值是137万元 　　2009年2月将10万股股票全部出售，扣除交易费用后实际收到80万元。 　　2009年末该股票的每股价格是9元。 　　2008年4月20日，购买A上市公司股票时： 　　借：交易性金融资产——成本　　　　　1 300 000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　33 000 　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　1 333 000 　　期末： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　70 000 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　70 000 　　出售时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　800 000 　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　650 000 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　35 000 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　115 000 　　同时， 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　35 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　35 000 　　期末： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　215 000 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　215 000 　　[答疑编号1465190203] 　　交易性金融资产案例 　　甲公司2008年2月购入某上市公司股票10 000股，作为交易性金融资产核算，采用公允价值模式计量，交易价格是每股25元，交易费用5000元。 2008年3月该上市公司宣告上年度收益的分配方案是10股派3元。 　　借：交易性金融资产—成本　　　　　　　250 000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　5 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　255 000 　　会计中该项交易性金融资产的初始成本是25×10 000 ＝250 000（元） 　　税法中该项交易性金融资产的计税基础是25×10 000＋5000＝255 000（元） 　　甲公司3月份应做的会计账务处理是： 　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　3 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　3 000 　　税法确认的股息收益3 000元 　　年末该种股票每股价格是26.2元。企业根据当前价格确认公允价值变动损益。 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　12 000 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　12 000 　　税务分析：公允价值变动损益不计入应纳税所得额，纳税调减12000元。 　　假设第二年1月25日，甲公司将所持有股票全部出售，在扣除相关费用后，甲公司收到了银行存款266 000元存入银行。 　　对此项业务，甲公司应编制会计分录如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　266 000 　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　250 000 　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　12 000 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　4 000 　　同时将以前确认的公允价值变动损益转为投资收益 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　12 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　12 000 　　税务分析：按照税法规定该项交易性金融资产转让的应税收益是11 000元（266 000-255 000），如果以会计利润为基础计算本期应纳税所得额时，要作纳税调增7 000元（11 000－4 000）处理。 　　[答疑编号1465190204] 　　　　　　 第1页