会计实务重点内容记忆

长期股权投资 1、 同一控制下企业合并初始计量（注意相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值） 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价 （差额，在借方） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 二、非同一控制下企业合并初始计量（注意发行费用和直接相关税费的处理） 借：长期股权投资（支付合并对价的账面价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：资产科目 负债科目 营业外收入 投资收益 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。对于权益性证券，冲减资本公积、留存收益；对债务性证券记入“应付债券——利息调整”科目。 借：长期股权投资 应收股利 贷：股本 资本公积-股本溢价（交易费用） 借：长期股权投资 贷：应付债券-面值 应付债券—利息调整（交易费用） 【提示】非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出售资产影响损益的处理是相同）： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 借：长期股权投资 营业外支出（差额） 贷：固定资产/无形资产 营业外收入（差额） （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 借：长期股权投资 贷： 主营业务收入/其他业务收入 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：存货 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入投资收益。 借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产 投资收益 借：投资收益 贷：资本公积---其他资本公积 （4）投产资产为投资性房地产： 借：长期股权投资 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷： 投资性房地产—成本 --公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷:其他业务成本 三、通过多次交易实现的同一控制下企业合并（以下几个关键词必须牢记） 个别财务报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 中： 合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权益*全部持股比例 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值 调整资本公积（或留存收益）金额 =合并日初始投资成本-（原长期股权投资账面价值+合并日新支付对价公允价值） 【提示】若一次交易形成同一控制下的企业合并，则考虑支付对价的账面价值；这里是通过多次交换交易最终形成的企业合并，合并日前付出对价考虑的是公允价值，所以新增投资部分也应用支付对价的公允价值。 购买日长期股权投资的账面价值=原长期股权投资的账面价值+新增投资的公允价值 购买日投资方合并报表中应确认的商誉 =（原持有股权投资公允价值+新增投资公允价值）-购买日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 四、通过多次交易实现的非同一控制下的企业合并（注意个别报表和合并报表）的处理 此部分非常重要：结合企业合并、合并报表 个别报表中： 合并前的核算方式：采用成本法核算 长期股权投资在购买日的初始投资成本 =原成本法下的账面价值+购买日进一步支付对价的公允价值 合并前的核算方式：采用权益法核算 长期股权投资在购买日的初始投资成本 =原公允价值计量的账面价值+购买日进一步支付对价的公允价值 借：长期股权投资（合并成本=付出资产公允价值） 应收股利 贷：资产科目（账面价值） 资产处置损益科目（投出资产视同销售）注意：库存商品、存货，要结转相关成本 合并报表： 控股合并 1.购买日合并报表的编制 （1）调整分录：在购买日，将子公司资产、负债由账面价值调整到公允价值 借：存货 长期股权投资 固定资产等 贷：资本公积 （2）抵消分录： 借：股本 资本公积（调整分类中的资本公积+原资本公积） 未分配利润 盈余公积 贷：长期股权投资 少数股东权益 未分配利润（贷差额、实质为初始投资成本<享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额部分） 原因：非同一控制下控股合并（母子公司）只需要编制资产负债表，不需要编制合并利润表 五、合并方式以为其他方式取得长期股权投资（注意相关费用的处理） 六、长期股权投资的后续计量（成本法和权益法） 成本法： 1. 被投资单位确宣告发放的现金股利或利润，投资企业应按享有部分确认投资收益，并要确认资产减值（账面价值是否大于享有被投资单位净资产公允价值份额） 权益法： 1. 确认商誉 A.初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资账面价值 B．初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其差额计入当期损益 借：长期股权投资 贷：营业外收入 2.投资收益的确认 对被投资单位净利润的调整，前提是被投资单位各资产、负责账面价值与公允价值不同 详细步骤：确认投资收益=（净利润-（资产/负债公允价值-资产/负债账面价值））*股份 借:长期股权投资---损益调整 贷：投资收益 3.内部交易 明确两个概念：合营企业：共同控制 联营企业：重大影响 逆流交易： A.XX年内部交易中未实现销售利润=（售价-成本）*（1-出售比例） B.XX年应确认的投资收益=（净利润-内部交易未实现销售利润）*所占股份 C．编制个别财务表 借：长期股权投资---损益调整 贷：投资收益 D．若需要编制合并报表： 借：长期股权投资—损益调整 贷：存货/库存商品 顺流交易： A． 投资企业持有的对联营企业的权益份额应抵消部分=（售价-成本）*出售比例 B． 确认投资收益=（净利润-应抵消部分）*股权比例 C． 编制个别财务报表 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 D． 编制合并报表 借：营业收入（售价*份额） 贷：营业成本 （成本*份额） 投资收益 4.取得现金股利或利润的处理 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 借：银行存款 贷：应收股利 5.超亏损的处理 调整顺序：长期股权投资—损益调整、长期应收款、预计负债、备查 6.被投资单位享有的除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 7.股票股利的会计处理，不做会计处理，但要在除权日注明所增加的股数 8.长期股权投资发生的减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注：不允许转回 七、持股比例上升导致权益法变为成本法 确认投资收益的会计处理： 1. 将购买日原股权投资的账面价值调整至公允价值 借：长期股权投资 贷：投资收益 2.将原股权投资相关的其他综合收益结转至当期投资收益 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 八、持股比例下降导致成本法转为权益法（非常重要） 1.确认部分股权投资处置收益 借：银行存款（收取现金） 贷：长期股权投资 (原始成本*减持比例) 投资收益 2．对剩余股权该权益法核算 A.比较剩余部分的股权成本与原投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值*剩余持股比例 >0不调整 <0负商誉 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 B.原投资日与处置日之间，被投资单位所有者权益变动*剩余持股比例 借：长期股权投资 贷：盈余公积（原投资日至处置当期期初是实现净利润*剩余股份*10%） 利润分配-未分配利润（原投资日至处置当期期初是实现净利润*剩余股份*90%） 投资收益（处置当期期初至处置日是实现净利润*剩余股份*10%） 资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位所有者权益变动*剩余股份） 企业合并 一、企业合并概述 了解什么情况构成企业合并 什么情况下不构成企业合并： 不构成业务的不属于企业合并，如购买子公司少数股权，控制权也没有改变，报告主体没有变化 企业合并的两个条件 一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权。 二是所合并的企业必须构成业务 二、同一控制下企业合并的会计处理 控股合并：被合并方所有者权益账面价值份额相对于最终控制方而言作为长期股权投资入账价值，付出对价的账面价值与长期股权投资不一致的差额调整资本公积 编制合并报表：母公司长期股权投资和子公司所有者权益对冲 商誉问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ： 同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此即是在合并过程中，取得的净资产入账价值与支付的合并对价账面价值之间存在差额，同一控制下的企业合并中一般也不产生新的商誉，即不确认新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。 1.同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉 2.同一控制下企业合并，不确认新的商誉 三、非同一控制下企业合并的会计处理 处理原则：购买法 购买法认定的 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ：购买日的公允 购买日 企业合并成本：付出对价的公允 牢记：非同一控制下企业合并，对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在合并财务报表中应作为负债予以确认 商誉的相关概念： 1. 商誉在确认以后，持有期间不 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 摊销，只需要在每年年末进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备 2. 商誉减值准备在提取以后，不得转回 3. 会计上作为非同一控制企业合并，但按照税法规定计税时为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础的差异，不确认递延所得税负债 四、反向购买：发行权益的一方被控制 1.了解反向购买方，法律上的母公司是被控制方，最终 会计处理上，股数的确定、每股收益的确定、合并报表上少数股东的理解上是法律上母公司的（按公允价值），剩余是法律上子公司购买方（按账面价值） 例如：甲公司为法律上的母公司，会计上的被购买方，乙公司为法律上的子公司，会计上的购买方（母公司），乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并报表中体现，购买日合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司（乙公司）合并前的留存收益（牢记） 2.几个关键数字会计算，计算商誉和合并成本 合并后会计上母公司（乙公司）原股东持有会计上子公司（母公司）股权的比例为 =法律上母公司增发股份/（法律上母公司增发股份+法律上母公司原股本）*100% 乙公司（会计上母公司）应发行普通股股数 =乙公司原股本/会计上母公司原股东持有会计上子公司股权比例-乙公司原股本 增发股票的公允价值及合并成本=乙公司应当发行的普通股股数*甲公司普通股每股公允价值 五、购买子公司少数股权处理： 实质上是所有者权益之间的交易，不需影响损益，不会有新的商誉 （一）母公司个别财务报表中，母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按长期股权投资准则规定确定其入账价值； （二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映 商誉（即购买日商誉）=购买日支付对价-购买日可辨认净资产公允价值*购买日股份 新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉 因购买少数股权而调整的资本公积金额=新增股份出资额-以购买日开始持续计算的金额（不是公允价值） 六、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理 个别报表投资收益=出售部分投资得到的对价-出售部分账面价值 合并报表投资收益=0 资本公积=出售部分的净价-购买日公允价值持续计量的份额 商誉的计算 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项概述 调整事项：事项发生在资产负债表日或以前，日后得以证实的是调整事项 非调整事项：资产负债日或之前不存在的，日后存在的属于非调整事项 报告年度签定 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，日后事项期间执行完毕属于非调整事项 二、调整事项的会计处理与差错内容结合